Система внутреннего контроля в строительных организациях. Контроль качества строительно-монтажных работ и соблюдения нормативных документов

ИНСТИТУТ БИЗНЕСА И ПРАВА

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: Организация отдела (службы внутреннего контроля (СВК) в строительной компании (на примере ООО «Альфа - Строй»)

Москва - 2009 г.

Введение

Глава 1. Общие понятия в системе внутреннего контроля (СВК) на предприятии

3 Принципы эффективности и требования к созданию службы внутреннего контроля (СВК)

Глава 2. «ООО Альфа - Строй»

1 Общая характеристика ООО «Альфа-Строй»

2 Организационная структура Общества с ограниченной ответственностью «Альфа - Строй»

Глава 3. Новый этап развития и усовершенствования строительной компании

3 Создание и внедрение СВК

Заключение

Введение

Настоящая выпускная квалификационная работа называется «Организация отдела (службы внутреннего контроля (СВК) в строительной компании (на примере ООО «Альфа - Строй»). Данная тема рассматривается для более эффективного управления компанией, по принятию решений и проведению мер предупреждения и устранения не благоприятных условий (последствий) при антикризисном управлении, что приведет к повышению конкурентных преимуществ на современном рынке.

Современным руководителям приходится решать стратегические вопросы по выбору определения основных конкурентных преимуществ компании. Выработка и принятие таких решений является ключевой, функцией топ - менеджмента. А своевременная подача информации будет способствовать для принятия таких решений.

Несомненно, в современной социально-экономической обстановке большое внимание уделяется оптимизации структур компании. Для руководителя важно создание системы и технология ее управления, которая будет обеспечивать наиболее эффективную деятельность компании.

В поисках оптимальных путей управления компанией руководству просто необходимо четкое и своевременное информирование по каждой из звеньев компании отдельно и в целом. Такое информирование, и контроль деятельности функционирования организации для помощи органам управления, поможет оказать служба внутреннего контроля (внутренний аудит компании). Первостепенным значением будет преобладать решение много - аспектной проблемы по обеспечению контроля и законности при управлении предприятием. Приоритетными вопросами при управлении компанией на сегодняшний день следует признать документооборот по правовым, экономическим, организационным, кадровым и другим аспектам.

А также создание службы внутреннего контроля (СВК) для предприятий имеющих «эффект масштаба». Руководящему составу компании приходиться устанавливать политику и строить работу, создавая подчас аппарат и уровни управления многочисленными, что создает проблемы обмена информацией, координации решений, вследствие, чего увеличивается риск принятия противоречащих решений. Такие службы помогут обеспечить защиту от ошибок, определить «проблемную зону», устранить и «усилить» слабые места, найти правильный принцип управления. И конечно это очень важно, если компания имеет географически разбросанные филиалы, т.е. отдаленная территориальность подразделений или отдельных структурных подразделений (филиалов) будет связано с координированием и контролированием деятельности всех звеньев крупной организации. На сегодняшний день в условиях современного рынка, это становится необходимо для наиболее конкурентно преимущественной позиции компании на рынке.

С уверенностью можно сказать, что такие - СВК на предприятии окажут необходимое содействие и консультационную поддержку руководству компании по дальнейшему совершенствованию системы управления для достижения установленных долгосрочных целей компании по:

надежности и эффективности контроля;

достоверности финансовой информации;

полноты управленческой информации;

предотвращению кризисных ситуаций;

управлению рисками;

соблюдению законодательства.

В свою очередь, это позволит компании:

обеспечить эффективное функционирование;

устойчивость установленным целям;

своевременно выявить и минимизировать риски;

сохранять и использовать потенциал и ресурсы;

сформировать систему информационного обеспечения, позволяющую адаптироваться к изменениям во внутренней и внешней среде.

На сегодняшний день, в экономически развитых странах, большое внимание уделяется как внутреннему, так и внешнему аудиту компании. (Компании, акции которых выступают на бирже, обязаны создавать аудиторские комитеты). В России становление внешнего аудита состоялось, а внутренний аудит (профессиональном, законодательном, институциональном аспекте) находится в «стадии развития».

Введение таких служб на предприятии не налажено. Федеральный закон Российской Федерации «Об акционерных обществах» не содержит запрета на создание каких-либо отделов (подразделений). Однако статья 85 данного закона предусматривает обязательное создание контрольной (ревизионной) службы в финансово - хозяйственной деятельности общества. В настоящее время, при исследовании вопросов, касающихся системы внутреннего контроля (СВК), И.А. Краснов столкнулся достаточно парадоксальной ситуацией. С одной стороны, можно констатировать наличие повышенного интереса к данной экономической категории на протяжении последних десяти - пятнадцати лет. С другой стороны, общепризнанного определения СВК до сих пор не существует.

В рамках настоящей работы понятие СВК рассматривается как совокупность организационной структуры управления строительной компании созданной для помощи органам управления организации.

Следовательно, объектом исследования данной работы является всесторонний анализ понятия «служба внутреннего контроля», через такие её характеристики, как цели, задачи, функции и принципы, правовые основы.

Предметом исследования, является изучение процесса становления и развития внутреннего контроля на предприятии.

Актуальность раскрытия данной темы выражается в том, что нормативная база таких служб практически отсутствует.

Сложность темы и ее недостаточная разработанность в научной литературе предопределяют необходимость осуществления комплексного исследования системы и процесса реализации внутреннего контроля на предприятии.

Целью данной работы является анализ эффективности современного управления на строительном предприятии при введении вспомогательной службы контроля.

Достижение поставленной цели, возможно, осуществить через решения следующих промежуточных задач исследования:

Анализ понятия и признаков внутреннего контроля, их освещённость в научной литературе и законодательстве.

Общая характеристика организационной структуры «ООО Альфа - Строй».

Анализ эффективности создания вспомогательной службы.

Данная работа включает в себя введение - где происходит ознакомление с актуальностью выбранной темы, трех глав и заключения по выбранной теме, также присутствует список использованной литературы.

Первая часть работы (1 глава - «Общие понятия в системе внутреннего контроля (СВК) на предприятии») посвящена актуальности выбранной темы. Ее изученности и применения на Российском производственно-экономическом современном рынке.

Во второй части (2 глава - «ООО Альфа - Строй») происходит знакомство с одной современной строительной компанией, имеющей 2 филиала в РФ (Нижний Новгород и Калмыкия, г. Элиста). Здесь описывается деятельность компании, открывается ее структура и стиль руководства для более детального рассмотрения о применении внедрения СВК в данную компанию.

Третья часть (3 глава - «Новый этап развития и усовершенствования строительной компании») демонстрирует способ создания и организации СВК в организации на примере ООО «Альфа - Строй».

Степень разработанности данной темы широко не освещена в специализированной литературе. В работе использовалась научно-популярная литература, включающая в себя информацию по инновационному и антикризисному управлению фирмами.

внутренний контроль предприятие законодательство

Глава 1. Общие понятия в системе внутреннего контроля (СВК) на

предприятии

В экономически развитых Европейских государствах внутренний аудит также широко распространен, как и внешний (внутренние аудиторские службы должны создавать компании, акции которых котируются на бирже, т.е. своего рода все крупные и известные компании). Что нельзя сказать о компаниях Российского рынка. На сегодняшний день в России становление внутреннего аудита в профессиональном и на законодательном уровне, находится в стадии «зачатия», по сравнению с внешним аудитом.

Совмещение функций владения и управления бизнесом характерно для малого и отчасти среднего бизнеса. В крупных же компаниях существует разделение этих функций - собственники (не вникая в повседневные детали ведения дел) занимаются вопросами стратегического развития организации, а для управления нанимают менеджеров. Но каким бы профессиональным, ни был менеджер, для собственников актуальным становится вопрос контроля. «Доверяй, но проверяй!» И в этом случае одним из инструментов проверки и за состоянием дел в компании является внутренний аудит.

Когда собственники являются управленцами своего предприятия и сами полностью контролируют ведение своего бизнеса, то наличие службы внутреннего контроля (аудита) не обязательно. Однако с ростом предприятия возникает сложность в процессе управления, у руководства не хватает физической возможности контролировать всю деятельность предприятия, вот тогда служба внутреннего контроля становиться весьма полезна.

Степень стабильности экономической системы отдельного государства зависит не только от динамики роста объемов производства, но и от величины привлекаемых инвестиционных ресурсов. А среди различных форм инвестиций, инвестиционно-строительная деятельность занимает важнейшее место.

Между тем в настоящее время серьезным препятствием для увеличения объемов инвестиций, связанных с капитальным строительством, являются несовершенство существующей системы внутреннего контроля. К сожалению, в настоящее время еще не сформировался подход к построению внутреннего аудита инвестиционно-строительной деятельности в России в условиях рыночной экономики, что вызывает немалые трудности. Необходимость построения системы внутреннего контроля организаций с учетом отраслевой специфики в современных экономических, правовых и социальных условиях становится чрезвычайно важной и актуальной проблемой.

1 Основные понятия и цель создания внутреннего контроля

Переход экономики России к рыночным методам ведения хозяйствования выдвинул объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации контроля, как на государственном, так и внутрихозяйственном уровне. Появление предприятий различных организационно-правовых форм и класса частных собственников, способствовало созданию независимого финансового и управленческого контроля в целях обеспечения достоверной информацией о деятельности хозяйствующего субъекта для всех заинтересованных участников хозяйственного оборота (менеджеров-управленцев, собственников, кредиторов и др.), а также пользователей финансовой информации (инвесторов, контрагентов, налоговых органов и т.п.).

Отечественные предприятия для успешного развития своего бизнеса на российском и мировом рынках должны быть готовы к жесткой и конкурентной борьбе. Конкурентоспособность складывается из двух основных факторов - способности на выгодных условиях привлекать инвестиции и умении эффективно использовать имеющиеся у компании ресурсы. Поэтому хозяйствующие субъекты нуждаются в проверках, вскрывающих недостатки в управлении до того, как они будут обнаружены внешними контролирующими органами, т.к. это способствует определению причин, их порождающих, выявлению резервов производства и возможностей для повышения эффективности бизнеса. В этих условиях для успешной работы организации необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого является постоянно действующая система внутреннего (внутрихозяйственного) контроля.

Отечественные и зарубежные специалисты приводят различные определения системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля.

По мнению Р. Адамса, система внутреннего контроля на предприятии создается руководством для:

упорядоченного и эффективного осуществления деятельности на предприятии;

соблюдения действующей политики управления руководства;

сохранности принадлежащего предприятию имущества;

достижения своевременного и качественного документооборота по производимым операциям и деятельности предприятия.

С.М. Бычкова и А.В. Газарян рассматривают систему внутреннего контроля, как совокупность процедур организационной структуры, ее методик по принятию руководителями организации по контролю эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

А.Д. Шеремет, В.П. Суйц систему внутреннего контроля определяют, как совокупность направлений, методик и процедур, принятых руководством по эффективному ведению хозяйственной деятельности предприятия, которая, включает организованные внутри данного предприятия, надзор и проверку за:

соблюдением законодательства на территории действующего субъекта;

точностью и полнотой документооборота бухгалтерского учета;

своевременность и достоверность отчетности;

предотвращение и своевременное исправление ошибок (искажений);

исполнение приказов и распоряжений;

обеспечение сохранности имущества организации.

На взгляд Ю.А. Данилевского, организованная система внутреннего контроля на предприятии направлена на успешное и эффективное ведение хозяйственной деятельности предприятия, это принятые организационные меры, методики и действия, руководством и работниками этого предприятия.

Л.В. Сотникова считает, что система внутреннего контроля включает в себя своевременную и качественную систему контроля бухгалтерского учета, внутренней и внешней среды и сами средства контроля.

Н.И. Химичева под внутрихозяйственным контролем понимает контроль, осуществляемый на конкретных предприятиях, в объединениях, организациях их руководителями и функциональными структурными подразделениями (бухгалтерией, финансовым отделом, отделами планирования и нормирования заработной платы и др.). Контрольные функции в данном случае - необходимое условие процесса повседневной финансово-хозяйственной деятельности.

Анализ вышеизложенных определений позволил законодателю выработать определение системы внутреннего контроля. Согласно, Федеральному Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденному Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. По обеспечению сохранности активов, выявлению, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) информации.

Цель внутреннего контроля - как говорилось выше, основной целью является помощь органам управления организации, по контролю деятельности за различными звеньями (элементами) и связями всего предприятия.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется непосредственно в самом хозяйствующем субъекте с целью постоянного надзора и проверки совершаемых операций, принятия оперативных мер. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. При этом данная СВК эффективность ее работы во многом зависит от способов и методов управления используемого руководством, от технологии самого производства, от сбора информации, ее обработки и анализа, и других факторов. К функциям внутреннего контроля часто относят оперативную, защитную, регулятивную, информативную и коммуникативную. Последняя функция в современных условиях наиболее существенна, так как предварительный контроль предупреждает нежелательные отклонения, защищает организацию от неблагоприятных последствий тех или иных действий. Например, оценка законности и целесообразности на стадии подготовки к совершению сделки предотвращает действия, противоречащие требованиям нормативных документов и целям деятельности организации.

Внутрихозяйственный контроль в организации направлен также на решение следующих задач:

обеспечение контроля за наличием и движением имущества (ресурсов) и его рациональным использованием в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

соблюдение сбалансированности между активами и обязательствами хозяйствующего субъекта;

обеспечение эффективного функционирования организации, а также ее устойчивости и максимального развития в условиях многоплановой конкуренции;

соблюдение своевременности и полноты уплаты налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные государственные фонды;

выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, включая уменьшение себестоимости производимой продукции или оказываемых услуг и повышение рентабельности производства;

обеспечение должного уровня полноты и точности первичных документов и качества первичной информации для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;

соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти и ее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам, и др.

Мировой опыт показывает, что понятие внутреннего контроля эволюционировало со временем. Можно выделить три основных этапа развития мирового внутреннего контроля в XX - начале XXI столетия, отличающиеся по роли аудита в осуществлении контрольных процедур в хозяйствующем субъекте.

На первоначальном этапе задачи внутреннего контроля заключались в проверке бухгалтерско-финансовой отчетности, а также в выполнении ревизионных мероприятий по проверке бухгалтерско-финансовой отчетности и эффективности использования средств. В последующем внутренний контроль наряду с проверками финансово-хозяйственной деятельности стал проводить мероприятия по тестированию системы внутреннего контроля в рамках всей организации. Современный этап внутреннего контроля характеризуется участием в совершенствовании процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

В настоящее время большинство отечественных и зарубежных ученых разделяют мнение о том, что внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля хозяйствующих субъектов.

Общая деятельность службы внутреннего контроля направлена на оценку адекватности всей системы контроля - проверка всех звеньев (структурных подразделений), и предоставление информации по их деятельности, обоснованные рекомендаций и предложения по устранению выявленных недостатков и повышению эффективности их деятельности. Также оценка эффективности деятельности - различных сторон функционирования организации (как во внешней, так и во внутренней среде взаимодействия предприятия) обоснованные предложения по их совершенствованию.

Значение деятельности СВК для органов управления носит информационный и консультативный характер и рассматривается по видам:

функциональная система управления - проводится в любом разрезе хозяйственной деятельности предприятия для оценки эффективности по направленной деятельности;

межфункциональная система управления - оценивается во взаимосвязи и по взаимодействию различных функций исполнения;

организационно - технологическая система управления - контроль разных звеньев в плане оценки совокупности применяемых способов и приемов управления, а также осуществляемых процедур по рациональности их применения.

Внутренний контроль по отдельным видам системы управления предполагает объективное обследование и всесторонний анализ, для выявления возможности их улучшения.

А при проверке совокупных видов систем управления, позволяет проводить более глубокий контроль организации (по элементам, процессам, профессиональным и внешним связям организации). Здесь возможно оценить сильные и слабые стороны деятельности организации, оценить устойчивость и перспективы развития.

Другими словами такой контроль называют - всесторонний контроль системы управления организацией.

Рост отечественной экономики и развитие предприятий, конкурентоспособность и ряд других факторов на сегодняшний день способствуют повышению роли службы внутреннего контроля в компании. Он позволяет выявить возможности наиболее действенных инструментов по повышению эффективности бизнеса, становясь преимуществом компании.

Внутренний контроль на сегодняшний день является одним из недооцененных ресурсов, по повышению эффективности компании.

Однако как показывает практика, некоторые российские компании используют практику западных, и из функций первоначально ориентированной на проверку финансово-бухгалтерской отчетности, СВК превращается в функцию охвата всех аспектов деятельности предприятия.

2 Российская СВК содержит два направления

Характерными проблемами, накладывающими отпечаток на общее развитие внутреннего контроля, в России являются:

существенное недопонимание роли внутреннего контроля, как со стороны собственников, так и со стороны высшего менеджмента компаний;

преобладающая зависимость внутреннего контроля от исполнительного руководства и как следствие - потеря независимости и объективности;

восприятие внутренних аудиторов как корпоративных "прокуроров", что затрудняет выявление существующих недостатков и снижает эффективность контроля;

отсутствие законодательных норм, этических правил и профессиональных стандартов, регулирующих данный вид деятельности;

неопределенность в единых требованиях к профессиональному и образовательному уровню внутренних аудиторов.

Внутренний контроль в России - вид деятельности не только новый, но и совершенно не регламентированный законодательством, за исключением служб внутреннего аудита в банках и кредитных организациях.

В целом система правового регулирования внутреннего контроля в настоящее время в Российской Федерации не сформирована. Отдельные закрепленные законодательные положения о внутреннем контроле содержатся в:

Федеральном законе № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 года, где определяется место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве необходимого и равноправного элемента.

Стандартах, правилах, регулирующих аудиторскую деятельность, основным назначением которых является установление норм контроля, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего, арбитражным судом.

Документах, необходимых для реализации стандартов, которые содержат сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности и внутрифирменных стандартов хозяйствующих субъектов.

Внутренний аудит - понятие не новое, но от западного варианта модель российского внутреннего аудита далека, и состоит из двух направлений:

Ревизия - фокусируется на проверке и эффективности использования активов, выявление недостач, задолженностей;

Внутренний аудит - целью является обеспечить достоверность хозяйственно-финансовой деятельности, минимизировать налогообложение и способствовать сохранности активов.

Практическая польза от создания СВК для каждой отдельной взятой организации различна.

В настоящее время в России не отрегулировано создание служб (отделов) по направлению внутреннего (контроля) аудита в компаниях. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ не содержит указаний по существованию каких-либо подразделений по контролю, но и запрета на их создание нет.

В статье 85 данного закона, говориться об обязательном создании ревизионной комиссии по контролю финансово-хозяйственной деятельности общества. Ревизию по деятельности такая комиссия должна проводить не реже одного раза в год (по итогам годовой деятельности - отчетности).

Все другие (более частые внеочередные проверки) могут быть проведены по решению вышестоящего руководства (советом директоров, собранием акционеров общества и др. лицами) на основании внутренних нормативных документов предприятия.

Но организация, имеющая ревизионную комиссию, еще не может заявлять о составе службы внутреннего контроля в своей организации, т.к. эта комиссия является лишь одной из форм внутреннего аудита (контроля), и направлена всего лишь на определенную финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Можно отметить что, между службой внутреннего контроля (СВК) и ревизионной комиссией есть общее, они направлены на осуществление контроля в организации и дополняют друг друга.

При этом они существенно различаются, эти различия мы можем посмотреть в таб. 1 - В.В. Бурцева.

Таблица 1. Сравнительная характеристика особенностей институтов внутреннего аудита

АСПЕКТОтдел (бюро, служба, группа) внутреннего аудита (внутренние аудиторы)Ревизионная комиссия (ревизоры)Цель созданияОпределяется советом директоров либо исполнительным органом управления организацииОпределяется законодательством (законы: «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О производственных кооперативах») либо исключительно по решению участников общества (в обществах, имеющих менее пятнадцати участников) с ограниченной или дополнительной ответственностьюПостановка задачЗадачи определяются советом директоров либо исполнительным органом управления исходя из потребностей в части контрольной информации (информации для принятия управленческих решений), а также самостоятельно исходя из специфики работОпределяется законодательством, высшим органом управления (общим собранием участников хозяйственного общества или членов производственного кооператива), по решению совета директоров (наблюдательного совета), по решению не менее чем десяти процентов участников общества (членов кооператива), а также самостоятельно ревизором или ревизионной комиссией (на заседаниях)СубъектыРаботники, находящиеся в штате организацииЛица, как состоящие, так и не состоящие в штате организации (не связанные служебными отношениями с руководством). Но в производственных кооперативах при числе членов более двадцати в состав ревизионной комиссии могут быть включены только члены кооперативаОпределение потребности (количественной) в персоналеОсуществляется советом директоров либо исполнительным органомКомпетенция исключительно высшего органа управления. При этом в производственных кооперативах при числе членов более двадцати в составе ревизионной комиссии должно быть не менее трех членов кооперативаВзаимоотношения с советом директоров и исполнительным органом (администрацией)Определяются статусом в оргструктуре. Внутренние аудиторы могут подчиняться либо исполнительному органу, либо аудиторскому комитету совета директоровОрган внутрихозяйственной ревизии (ревизионная комиссия, ревизор) не подчинен ни совету директоров, ни исполнительному органу (администрации)ОплатаНачисление заработной платы по штатному расписаниюРазмеры и порядок оплаты труда определяются общим собранием собственниковКомпетенция (полномочия и права) Порядок деятельностиКомпетенция и требования к квалификации персонала определяются советом директоров либо исполнительным органом управления, документально закрепляются в Уставе и детализируются в Положении об отделе (бюро, секторе и т.п.) внутреннего аудита (о внутреннем аудиторе общества), а также в Стандартах внутреннего аудита (внутрифирменных). Порядок деятельности определяется, документально закрепляется и утверждается советом директоров либо исполнительным органомКомпетенция определяется законодательством, а также высшим органом управления (требования к квалификации персонала определяются исключительно общим собранием), закрепляется в Уставе и детализируется в Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). Порядок деятельности определяется высшим органом управления, документально закрепляется и им же утверждается. Например, ревизионная комиссия (ревизор) имеет право требовать наложения взысканий на работников за выявленные нарушенияОтчетностьПеред советом директоров либо перед исполнительным органомПеред общим собранием участников общества либо общим собранием членов или наблюдательным советом производственного кооперативаСрок полномочий органа (субъектов)Определяется советом директоров либо исполнительным органом (отдел внутреннего аудита может быть ликвидирован в любой момент по решению Совета директоров либо исполнительного органа)Срок полномочий органа в его определенном составе (т.е. период до переизбрания его субъектов) определяется общим собранием участников общества или членов производственного кооператива (обычно от 1 года до 5 лет), закрепляется в Уставе и в Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). В любое время высший орган управления вправе изменить состав (кадровый, структурный, количественный) органа внутрихозяйственной ревизии, внеся соответствующие поправки в Устав (Положение)ОтветственностьПеред советом директоров либо исполнительным органом за качество и своевременность выполнения должностных обязанностей (задач и функций органа), а также за превышение полномочийПеред общим собранием участников общества (членов производственного кооператива) за качество и своевременность выполнения своих служебных функций и превышение полномочийНезависимостьОпределяется оргстатусом, порядком оплаты труда, самостоятельностью в принятии решений, свободой от конфликтов интересов, внутренними стандартамиОпределяется служебными отношениями с руководством, а также системой вознаграждений (оплаты труда)Планирование и организация деятельности (работ)Планы и порядок работ определяются (главным) внутренним аудитором по согласованию с аудиторским комитетом совета директоров либо исполнительным органом (либо исключительно органами управления); утверждает (генеральные) планы работ совет директоров либо исполнительный органПланы и порядок работ определяются на заседаниях ревизионной комиссии (либо ревизором), утверждаются председателем ревизионной комиссии (либо ревизором). Проверка по итогам финансово- хозяйственной деятельности за год обязательнаОбъектыМогут быть одинаковыми (например, системы обработки и интеграции маркетинговой информации, необходимой для принятия решений по крупным сделкам советом директоров), но ревизионная комиссия в отличие от отдела внутреннего аудита проверяет также деятельность совета директоровМетодыМогут быть одинаковыми при решении одних и тех же задачРегламентация и стандартизация (определение порядка взаимодействий с проверяемыми работниками, определение базовых принципов, методик и т.д)Кроме Положения об отделе (аудиторе) и должностных инструкций разрабатываются Стандарты внутреннего аудита и Кодекс этики внутренних аудиторов (внутренние)Статут органа закрепляется в Уставе и детализируется в Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). Стандарты и Кодекс этики для ревизоров не разрабатываютсяСодержание контрольных функцийМогут быть одинаковыми (например: оценка целесообразности сбытовой политики, правомочности принятых решений, оценка обоснованности смет коммерческих расходов, оценка адекватности процедур внутреннего контроля сбыта продукции, предварительное рассмотрение планов общества и.т.д.). Также могут выполняться и консультативные функцииСтепень надежности информации по результатам проверок (например, в плане ее использования внешними аудиторами)Определяется многими факторами, в том числе независимостью, объективностью, компетентностью, личностными характеристиками (честностью, прилежностью и т.д.) субъектов органа, наличием Стандартов и Кодекса этики (для внутренних аудиторов), а также общей средой контроля коммерческой организацииОсновные результаты деятельностиОтражаются в отчетах и заключениях (по форме, утверждаемой советом директоров либо исполнительным органом). Содержание отчетов (заключений) отвечает целям и задачам проведенных проверок. Представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию различных сторон управления организацией (деятельности организации)1. По итогам проверок финансово-хозяйственной деятельности за год на основании акта ревизии составляется заключение, в котором должны содержаться: а) подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовом отчете общему собранию, бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках; б) информация о нарушениях порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ. 2. По итогам иных проверок составляются докладные записки, акты, ведомости нарушений. 3. Представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию управленияТочность информации по результатам контроляМножество приблизительных оценок в соответствии с принципом разумной достаточности (т.е. учитывая соотношение затрат и результатов) собранных данных для выражения мнения относительно объекта контроля; выявление виновников и размера ущерба осуществляется по решению органов управленияМаксимальная точность; выявление виновных лиц и размера ущерба обязательноКак видно из таблицы цель создания службы аудита или ревизии зависит от цели создания, постановки задач и многих других вопросов, с помощью которых эта служба позволит руководству организации осуществлять функции по управлению компанией и будет являться вспомогательным звеном. А именно: решить, подготовить, обеспечить более эффективное функционирование и устойчивость организации в условиях конкуренции; рационально сохранить и использовать ресурсы и потенциал; а также своевременно выявить и минимизировать риски в управлении организацией.

При создании внутреннего аудита (контроля) в компании может проводиться более глубокий контроль организации. Для определения сильных и слабых сторон деятельности организации, оценки устойчивости ее положения и перспективы развития, предмет соответствия стандартов, правил, методик, законности.

3 Принципы эффективности и требования к созданию службы

внутреннего контроля (СВК)

Структура службы внутреннего контроля зависит от позиции руководства (органа управления) по отношению к целям и задачам данной службы, т.е. его роли в управлении организацией. В начале формирование структуры СВК возможно чисто консультативными функциями (предоставлением информации по деятельности структурных подразделений), по мере организационного развития финансового, кадрового и производственного потенциала, а также по задачам контроля его функции станут совершенствоваться на всех уровнях управления в организации.

Создание и организация службы внутреннего контроля во многом зависит от следующих факторов - цели создания (для чего); от деятельности предприятия (его правовой формы, оргструктуры, масштаба, размера, ресурсов и др.); от количества ее обособленных подразделений и регионального месторасположения, а также наличием дочерних компаний.

К условиям успешного функционирования службы внутреннего контроля в компании - следует соблюдение следующих принципов табл. 2. В.В. Бурцева.

Таблица 2. Принципы эффективности СВК

Принцип ответственностикаждый внутренний аудитор (контролер), работающий в организации, должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом.Принцип сбалансированности(неразрывно связанный с предыдущим) - при определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот. Принцип своевременного сообщения об отклоненияхинформация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки.Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем(степень сложности системы) Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое само-достаточно разнообразно. Необходимо, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев.Принцип комплексностиобъекты различного типа должны быть охвачены адекватным внутренним аудитом; нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив аудит только над относительно узким кругом объектов.Принцип разделения обязанностейфункции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности аудита эти функции должны быть распределены между несколькими лицами. Принцип разрешения и одобрениядолжно быть обеспечено формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий. Формальное разрешение - это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции. Формальное одобрение - это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной.

Все эти принципы взаимосвязаны, и позволяют функционировать слажено и более эффективно службе внутреннего контроля в организации.

В основе функционирования службы внутреннего контроля (аудита) также лежат принципы независимости, объективности, конфиденциальности, специализации и др.

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита гласят, что независимость внутреннего аудита есть "свобода от обстоятельств, которые угрожают объективности или воспринимаются как угрожающие объективности", т.е. под объективностью воспринимается способность проверяющего (контролирующего исполнителя) беспрепятственно выполнять порученную ему работу, независимо от мнения других выражать свое мнение.

Независимость в данном случае заключается в такой структуре подчиненности внутреннего контроля (аудита), при котором исполнительное руководство не будет оказывать непосредственное давление на внутренних проверяющих. Выполнению этой задачи в наибольшей мере отвечает функциональное подчинение службы внутреннего аудита совету директоров (комитету по аудиту компании).

Конфиденциальность - внутренние контролеры (аудиторы) должны осторожно использовать применяемую информацию, полученную ими в ходе выполнения своей работе. Им запрещено использовать конфиденциальную информацию в личных и иных целях.

Принцип специализации означает, что при проведении внутреннего аудита всегда необходимо учитывать отраслевую особенность деятельности предприятия, его производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, правовые регламенты деятельности, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и др.

Как показало исследование внутреннего аудита на российских предприятиях, проведенное Институтом внутренних аудиторов, основными функциональными обязанностями служб внутреннего аудита на отечественных предприятиях являются проведение внутренних аудитов финансово-хозяйственной деятельности и контроль за сохранностью активов (100% респондентов), содействие менеджменту в построении системы внутреннего контроля (78%), консультирование исполнительного руководства (67%) и расследование мошенничеств (61%).

Выявление мошенничеств обычно не ставится в качестве цели проведения аудита, однако недавнее исследование, проведенное Ассоциацией дипломированных специалистов по расследованию мошенничеств (Association of Certified Fraud Examiners), показало, что в среднем около 25% совершенных мошенничеств становятся известными благодаря деятельности внутреннего контролера.

Организация, функции, цели, а также кадровый состав и численность СВК определяется самостоятельно организацией. Однако, например, в США на промышленных предприятиях обычно на 1500 сотрудников приходится один внутренний проверяющий контролер (аудитор).

Также при создании СВК следует учитывать, знание всех тонкостей в деятельности своей организации, ее информационный потенциал. Выполнение функций внутренних контролеров в организации следует поручить выполнять штатным специалистам. Они более ответственны в своих рекомендациях, так как объединены общей целью. А возглавлять СВК должен (главный внутренний (контролер) аудитор) - высококвалифицированный специалист, обладающий наибольшим опытом, и разносторонними знаниями, готовый и способный предоставить руководству необходимый компетентный совет по решению или устранению выявленных проблем.

Такой специалист в идеале должен иметь теоретические и практические навыки и знания в следующих областях юриспруденции, бухгалтерском учете, налоговом и финансовом менеджменте, экономике, маркетинге, управлении персоналом и прочими законодательными и нормативными требованиями, касающимися деятельности своего предприятия. К тому же понимать и знать возможности и потребности ресурсов трудового и технологического потенциала, внешние и внутренние связи организации, обладать достаточными знания в области компьютерной техники и технологии, быть освещенным и доверенным лицом в области стратегических целей поставленных руководством управления перед компанией.

В состав самой службы внутреннего контроля строительной компании обязательно должны входить специалисты со знанием проектно-сметной документации, и технологий строительного производства.

Для более эффективного функционирования службы внутреннего контроля следует придерживаться следующих 10 требований:

Требование ущемления интересов. Специально создаются условия, ставящие работника в невыгодное положение, что позволяет регулировать «узкие места», т.е. находить заинтересованными работниками определенные действия по устранению отклонений.

Недопущение единоличного контроля в руках одного лица. Это может привести к недостоверной информации по учету, деятельности организации, или заинтересованности данного лица.

Заинтересованность администрации. Функционирование СВК не может быть эффективной без честности должностных лиц.

Требование приемлемости (пригодности). Цели и задачи (программы), ставящиеся перед СВК должны быть рациональными, а методы по распределению контрольных функций - целесообразными.

Непрерывность развития и совершенствования. Давно известно, что даже самые прогрессивные и современные методы управления устаревают. Поэтому СВК должна быть гибкой и легко «настраиваемой» на решение новых задач, при изменении внутренних и внешних условий взаимодействия организации.

Требование приоритетности. Руководству необходимо выделить наиболее важные области деятельности организации, имеющие стратегическое значение, для контроля, над обычными незначительными операциями (например, мелкими расходами). Так как такой контроль будет только отвлекать силы.

Исключение ненужных шагов (процедур) в проведении контроля. Рационально организованный контроль, уменьшает дополнительные затраты труда и средств.

Требование ответственности. Чтобы избежать безответственность, следует закрепить за каждым контрольным звеном (функцией) - один центр ответственности, а за одним центром ответственности допустимо закрепление нескольких контрольных функций. Например, контрольная функция главного бухгалтера - осуществление хозяйственных операций по деятельности организации согласно законодательству РФ, он несет ответственность за своевременное доведение информации о нарушениях. Контрольная функция внутреннего аудитора (контролера) - наблюдение за качественным исполнением главного бухгалтера его контрольных функций, также он (контролер) должен оценивать законность проводимых операций. А ответственность за своевременное обнаружение негативных операций отраженных главным бухгалтером, возлагается на внутреннего аудитора (контролера).

Требование замещения. Каждый внутренний аудитор должен исполнять, на время временно выбывшего работника из своей службы, контрольную работу, чтобы не прерывать общую процедуру функционирования СВК.

Требование регламентации. Следует установить порядок и правила, регулирующие деятельность службы внутреннего контроля. Это прямо связано с подчинением контрольной деятельности в организации.

Соблюдение этических норм и профессиональных стандартов для внутреннего контроля организации, гарантирует качество службы внутреннего контроля в целом. Адекватную оценку внутренней проверки предприятия, как для руководителей, так и для внешних проверяющих определяет наличие стандартов и кодекса этики в организации.

В России такие кодексы и стандарты профессиональной деятельности внутреннего контроля пока не централизованы, они разрабатываются и принимаются локально высшим органом управления предприятия. За основу берутся стандарты и кодексы, разработанные филиалом международного Института внутренних аудиторов созданного в России. За рубежом центральным органом управления является международный Институт внутренних аудиторов организованный в 1941 г. в США, принятый этим органом кодекс обязаны соблюдать все службы внутреннего контроля. На сегодняшний день Институт имеет более 180 отделений по всему миру.

Централизованное становление внутреннего аудита в России, планируется в дальнейшем при создании РИВА - Российского института внутренних аудиторов, которым будут разрабатываться выше названные стандарты профессиональной деятельности в централизованном порядке. Конечно, при их разработке можно будет опираться на опыт зарубежных коллег, но, являться «идеальным образцом» не могут, и должны быть переработаны под условия экономической и социальной сферы в России.

Глава 2. «ООО Альфа - Строй»

2.1 Общая характеристика ООО «Альфа-Строй»

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа - Строй», так называется одна из строительных генподрядных компаний, работающих не только на территории Москвы и Московской области, но и далеко за ее пределами, с которой произойдет знакомство в этой главе.

ООО «Альфа - Строй» является Обществом с ограниченной ответственностью, которое действует на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Данный закон определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.

В России обществом с ограниченной ответственностью признается созданное как юридическое лицо, учрежденное одним или несколькими физическими или юридическими лицами, с момента его государственной регистрации в установленном законном порядке РФ «О государственной регистрации юридических лиц» хозяйственное общество. Уставный капитал разделен на доли участников общества, зафиксированный и определенный в учредительных документах (в соответствии со ст. 11 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»), учредители общества заключают учредительный договор и утверждают устав общества. Учредительный договор и устав общества являются учредительными документами общества. Участники общества согласно определенным размерам их вкладов (долям) в пределах их стоимости несут риск убытков, связанный с деятельностью общества. В учредительном договоре закрепляется состав учредителей общества, размер уставного капитала и доли (размер вклада) каждого участника, порядок и сроки их внесения, ответственность учредителей, условия и порядок распределения прибыли, порядок входа и выхода из состава участников общества (согласно ст. 12 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

На основании этого же закона общество имеет право создавать и открывать филиалы и представительства по принятому решению общего собрания участников общества.

Создание обществом филиалов и представительств на территории РФ осуществляются с соблюдением требований Российского законодательства, а за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством, на территории которого открываются филиалы или представительства.

Филиал общества это обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества и осуществляющее все его функции или их часть.

Представительством общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества, представляющее интересы общества и осуществляющее их защиту.

Филиалы и представительства общества не являются отдельными юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом положений, осуществляя свою деятельность от имени созданного их общества. Руководители филиалов и представительств назначаются руководством общества и действуют на основании выданных им доверенностей. Ответственность за их деятельность несет создавшее их общество.

Устав ООО «Альфа - Строй» содержит сведения о его двух филиалах (находящиеся в г. Нижний Новгород и республике Калмыкия г. Элиста). А при создании новых филиалов и представительств, все вносимые изменения в учредительные документы общества, сначала будут обсуждаться, и приниматься учредителями в случае одобрения на общем собрании участников общества, сообщения об изменениях будут представляться в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, и соответственно будут вноситься изменения в устав общества.

Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации в соответствии с федеральными законами. Но создание таких обществ в ближайшие планы ООО «Альфа - Строй» пока не предусмотрены.

Все изменения в уставе общества вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.

Как сказано выше участниками общества могут быть физические лица (граждане) и юридические лица. Оно может быть учреждено одним лицом (единственным участником) или впоследствии стать обществом с одним участником. При этом общее число участников общества не должно быть более пятидесяти.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа - Строй» учреждено двумя участниками, имеющими одинаковые доли. Они несут солидарную ответственность по обязательствам, прописанным в учредительном договоре.

Для осуществления руководства текущей деятельностью общества, учредители общества избирают (назначают) единоличный исполнительный орган общества, который подотчетен общему собранию участников общества, который в свою очередь считается высшим органом управления общества.

Также уставом общества может быть предусмотрено образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества. (В обществах, имеющих более пятнадцати участников, образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества является обязательным, членом ревизионной комиссии (ревизором) общества может быть лицо осуществляющее функции исполнительного органа, а также лицо, не являющееся участником общества.) Создание такой комиссии способствует более четкому определению и пониманию состояния дел текущей деятельности предприятия.

А при создании службы внутреннего контроля решение о его создании, может внести на рассмотрение участникам общества, как руководитель предприятия, так и любой учредитель не зависимо от числа голосов (его доли в уставном капитале).

Основной целью деятельности ООО «Альфа - Строй», так же как и целью любого коммерческого предприятия, является получение прибыли. Основная деятельность данной компании направлена на строительство монолитных многоэтажных зданий.

ООО «Альфа - Строй» является юридическим лицом с момента государственной регистрации в сентябре 2003 года. На сегодняшний день имеет 5 строительных объектов по Москве и Московской области:

многофункциональный общественно-жилой комплекс из 2-х 25-ти этажных и 1-ой 32-ух высотных башен, г. Москва;

комплекс 17-ти этажных жилых домов из 5-ти корпусов, г. Москва;

Ти этажный жилой дом со встроенными нежилыми помещениями, Моск. обл., г. Троицк;

общественный центр, Моск. обл., Мякининская пойма;

многофункциональный гаражно-торговый комплекс, Моск. обл., г. Жуковский.

А также имеются 2 филиала:

один в Нижнем Новгороде (строительство жилого комплекса);

другой в городе Элисте - Калмыкия (реконструкция городской больницы и центральной городской библиотеки).

В настоящее время это молодая, динамично развивающаяся компания, базирующаяся на монолитном домостроении, многофункциональных жилых зданиях и сооружениях. За свое не большое время существования, качественно и в срок осуществив строительство крупного торгово-развлекательного комплекса с подземными гаражами, доказала о своих серьезных намерениях завоевывать современный строительный рынок.

Это сплоченный коллектив, уверенно смотрит вперед и стремится к общей цели, строить не только быстро, но самое главное качественно. Вот основной девиз компании: «Не нарушая сроки, сдадим завершенный объект при максимальном качестве».

2.2 Организационная структура Общества с ограниченной

ответственностью «Альфа - Строй»

Количество работающих в Обществе с Ограниченной Ответственностью «Альфа - Строй» составляет более 300-х человек. Из них Административно-управленческий персонал - 60 человек, и 240 человек специалисты на строительных объектах.

Организационная структура направлена, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации. Структуру предприятия можно представить схематически (рис. 2.1.):

Рис. 2.1. Структура управления ООО «Альфа - Строй»

В структуру управления организации входит:

высший уровень - административный состав, осуществляющий стратегическое управление организацией в целом;

средний уровень - менеджеры, руководители отделов и участков, специалисты, осуществляющие руководство функциональных служб управления для обслуживания производства при решении оперативных управленческих решений, их реализации и контролю исполнения;

низший уровень - руководители бригад, смен, занятые непосредственно в материальном производстве.

В данной схеме управления функциональные службы следуют непосредственно за уровнем высшего руководства, что способствует укреплению вертикальных связей, и усиливает контроль за деятельностью нижестоящих уровней. Но ослабевает горизонтальная связь между отделами.

Также каждый строительный объект имеет свою похожую схему управления, где высшим звеном на объекте выступает начальник участка (рис. 2.2.).

Рис. 2.2. Структура управления ООО «Альфа - Строй» на строительном объекте

В данной компании реализуется принцип демократического управления, т.е. четкие связи подчиненности, централизация управления и разделения труда, при которых подготовка и обсуждение решений производятся коллективно, а принятие самого решения и ответственность за его выполнение возложено на первого руководителя.

В ответственную за возведение (строительство) объекта организацию, поступает техническая документация. Проектно-сметная документация, содержащая перечень и стоимость работ на объекте, а также ресурсы для их выполнения. При работе на строительном объекте, как правило, смета требует корректировки, ее уточняют с привязками к новым (конкретным) условиям на объекте, по производству работ и по видам материалов. Такую работу по корректировки сметы в строительной организации выполняют специалисты из сметного отдела. В последнее время строительные компании имеют своих, довольно сильных сметчиков и часто сами выполняют (составляют) сметы на относительно простые объекты. На основании утвержденных (подписанных) смет составляются акты выполненных работ, заказывают и списывают материалы, производят взаиморасчеты с различными контрагентами, определяют плановые и фактические показатели, производят оплату авансов по выполненным работам. Следовательно, корректировка смет, их последующая обработка и передача информации в другие подразделения являются основой для управления производственным процессом и финансовой деятельности строительного предприятия.

Существенным и наиболее важным, как по содержанию, так и по трудоемкости в строительстве является производственно-технический отдел (ПТО), в его задачу входит организационно - техническое проектирование, т.е. составление проекта по процессу строительства будущего строительного объекта. Работа этого отдела ведется в два этапа.

Этап - создание проекта по организации строительства (ПОС). на этом этапе еще отсутствует полная информация об строительном объекте (площадке). Основой являются укрупненные нормативы. В состав по проекту организации строительства входят:

календарный план строительного объекта;

генеральный (строительный) план с расстановкой и расположением разных зданий и временных сооружений (складов, штабов и пр.), а также подъездными путями, инженерными сетями и т.д.;

технические схемы с указанием последовательности различных видов работ;

ведомости по объемам строительных, монтажных и др. работ;

перечень строительных материалов, изделий (конструкций) строительных машин, механизмов, строительных кадров и пр. по видам и календарным периодам.

Этап - создание проекта производства работ (ППР), в этом проекте производится уточнения ПОС (проекта 1 этапа) конкретных данных по основным позициям при производстве работ. ППР - является основным документом и определяет технологию, сроки, порядок, ресурсы по производству строительно-монтажных работ; содержит решения по организации процессов производства строительства с учетом различных условий.

На основании общих данных в процессе работ специалистов организации, происходит интенсивный обмен информационных потоков, который влияет и определяет направления на всех этапах по решению производственных и управленческих действий. Также в процессе производства работ тесно связаны между собой задачи по материально - техническому обеспечению, планированию и управлению инженерного производства на строительном объекте, которые выполняются порой не одной строительной организацией.

При возведении строительного объекта обрабатываются сметы, т.е. отслеживаются выполненные объемы работ по отдельным видам, согласно оформленным актам (раздельно генподряда и субподряда), составляются суммарные акты по выполненным объемам работ за месяц по утвержденной сметной стоимости. Своего рада некий план по фактическому выполнению работ с произведенной фактической оплатой. Также следует разделять заказчиков, подрядчиков, сортировать виды выполняемых заказов, типы объектных договоров по выполнению определенных комплексов работ.

На основании составленных смет для производственно - технической и финансовой службы строительной компании формируются акты выполненных работ за месяц, они то и служат основой для финансовых взаиморасчетов. Показатели фактического выполнения работ в свою очередь поступают от заказчиков, проектных организаций и субподрядчиков.

В строительной отрасли расчеты происходят по факту за возводимый объект. Работы на одном объекте могут вести несколько субподрядных организаций, или одна строительная компания ведет работы на нескольких объектах, они могут быть как генподрядными (отвечать за объект в целом и вести с заказчиком и с другими исполнителями все расчеты), так и субподрядными (выполнять определенный вид работ). По разным строительным объектам могут быть выплачены авансы (например, для оплаты материалов), или получены кредиты (например, получение материалов без предоплаты), такие взаиморасчеты между участниками строительного процесса необходимо учитывать финансовому подразделению (отделу бухгалтерии) строительной компании. В этой сложных взаиморасчетах им необходимо разбираться, проводить учет, анализ и принимать решения по управлению финансовыми потоками.

Также актуальной становиться задача организационного и кадрового обеспечения. Повышения квалификации специалистов в значительной степени способствует на производительность труда. Но для этого сначала необходимо сформировать состав трудовых ресурсов.

Кадровая политика за последние годы претерпела серьезные изменения. Мнение, что работа с кадрами (персоналом) перестала носить только административный характер. В настоящее время кадровая работа это единство двух задач:

обеспечение всех структурных подразделений (филиалов) необходимой качественной рабочей силой;

обеспечение всех сотрудников мотивацией на достижение высоких результатов их трудовой деятельности.

Система использования рабочей силы должна обеспечивать наибольшую отдачу на каждом рабочем месте, что достигается лишь в том случае, когда индивидуальные способности сотрудников полностью совпадают с предъявляемыми к ним требованиями.

Формирование потребностей (планирование) кадров осуществляет служба по персоналу предприятия по информации, поступающей от структурных подразделений.

Профессиональный подбор, отбор и прием на работу является необходимыми составляющими по управлению персоналом. При приеме на работу совершается ряд предварительных действий, предпринимаемых предприятием для привлечения кандидатов на вакантные рабочие места.

Но помимо подбора, отбора и приема персонала, работа у службы управления персоналом не заканчивается. Производственная деятельность представляет собой процесс постоянного взаимодействия сотрудника, с организационным окружением, и возможность адаптации человека в организационном окружении, совместимость его ожиданий, сопровождается необходимостью решения ряда сопутствующих проблем для данного отдела.

Также кадровая служба решает задачи деловой оценки сотрудника: выявление его трудового потенциала, соответствие сотрудника занимаемой должности, его готовности занять другую должность. Деловая оценка непосредственно связана с повышением эффективности хозяйственной деятельности самого предприятия.

При этом становится необходимо соблюдение всех норм трудового, гражданского законодательства Российской Федерации: по соблюдению прав, обязанностей и ответственности, по условию и месту труда, по оплате труда и режиму рабочего времени, по социальным благам, гарантиям и другим условиям.

Ведь трудовое законодательство предъявляет к работодателю жесткие требования в регулировании трудовых отношений. Все работодатели (физические лица и юридические лица, независимо от их организационно-правовых форм собственности) в трудовых отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с работниками обязаны руководствоваться положениями трудового законодательства и иными актами, содержащими нормы трудового права.

Руководитель службы управления персонала, действует в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации и другими нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за ведение кадрового учета, своевременное предоставление полной и достоверной информации.

Структура управления состоит из системы по организации труда и применений новых технологий производства работ. В современной экономической обстановке при поиске оптимальных путей управления производством работ на строительных объектах, в первую очередь, требует управление и контроль по эффективности выполняемой работы его основных организационных звеньев - строительных бригад. А по их эффективности определяется деятельность вышестоящих уровней по осуществлению всего производства работ.

При знакомстве со структурой и особенностями данной строительной компанией становится, очевидно, что взаимодействие всех ее структурных подразделений и отделов, на первый взгляд имеет сложную схему сплетения, что может негативно отражаться при получении информации руководством и в дальнейшем для принятия решений по различным вопросам.

Становится очевидно, что сложная схема взаимодействия самих строительных объектов, также тормозит процесс взаимообмена необходимым обеспечением для их беспрерывной жизнедеятельности.

Для повышения технического уровня строительных объектов и более стабильной позиции компании на строительном рынке среди конкурентов, предложено провести совершенствование по внедрению прогрессивной техники, предметов труда и материалов.

Глава 3. Новый этап развития и усовершенствования строительной

компании

В работе любой организации, при решении бизнес - задач, руководству необходимо вначале установить истинные причины возникшей проблемы. Для этого им необходимо сначала собрать всю имеющуюся полную и желательно достоверную информацию, произвести анализ и уже, потом для устранения проблем принять необходимое решение для проведения соответствующих мероприятий по их устранению.

Но в современном мире, развитие социально-экономической системы, окружающая среда жизнедеятельности конкурентов, экономическо-финансовая среда и другие окружающие факторы стремительно воздействуют и препятствуют развитию и повышению эффективного функционирования организации. Для планирования и принятия решений в быстро меняющихся условиях требуется тщательная подготовка и анализ, а малейший недочет может обернуться катастрофой.

Первой и самой главной задачей для руководства, становится предвидение, своевременное и по возможности безболезненное разрешение негативной ситуации, чтобы не допустить возникновения кризисной ситуации. Но действовать быстро, оперативно по решению обострения противоречий в социально-экономической системе в окружающей среде, довольно не простая задача. У руководителей проводить систематическую диагностику и выверку финансово-экономического состояния предприятия порой не позволяют общие, типовые и индивидуальные причины. Нехватка времени для проведения диагностики состояния дел на текущий период способствует развитию неблагоприятного климата в организации по достижению поставленных целей.

Диагностика - составление и определение внутренней среды всего предприятия, которая позволяет расставить «по местам» проблемы и определить возможные риски, а также предотвратить кризисную ситуацию.

Кризис - это угрожающее обострение противоречий в окружающей среде компании для ее жизнестойкости в социально-экономической системе.

Причины кризиса могут быть различны. Внешние - макро и микро экономического развития мировой экономики, политической ситуации в стране; и внутренние - с внутренними конфликтами, недостатками производства, политикой управления, инновациями и другими причинами, связанными в нутрии организации. Главная особенность кризисной ситуации является цепная реакция, т.е. она может начаться в отдельном подразделении, и при ненадлежащем управлении, стремительно распространиться на всю систему организации. Большое значение имеют не только причины, но и разные последствия при управлении кризисом: разрушение - возникновение новой кризисной ситуации или обновление - оздоровление организации. То есть необходимо распознать признаки кризисной ситуации и принять все меры по управлению их преодоления.

Систематическая диагностика поможет стать первым этапом комплексного проекта, при определении основных направлений стратегического планирования и дальнейшей работы управления организацией. Суть стратегического планирования определяется в нахождении компромисса между финансовыми и технологическими возможностями и потребностями самого предприятия, оценка внутренней и внешней среды сегодня и в будущем.

Из этого следует, что принятие решения в любой крупной и нередко средней компании принимается руководителем на основе стратегических планов ее деятельности, а процесс подготовки и анализ текущей дел, для принятия такого решения, также обладание информацией по всем аспектам текущей деятельности компании, остается правом выбора любого руководителя. Готов ли он тесно взаимодействовать со службой внутреннего контроля для повышения эффективности по принятию управленческих решений это решает каждый руководитель лично.

В той или иной мере в каждой организации осуществляется внутренний контроль благодаря наличию системы мер, обеспечивающих ее нормальное функционирование, и прежде всего в финансовой области (обеспечение сохранности активов, достижение прогнозных показателей, в том числе по прибыли контролируется работниками бухгалтерии, другими функциональными управлениями и службами данной организации) и внешний контроль (контроль со стороны вышестоящих органов, аудиторских фирм).

Система внутреннего контроля считается достаточно эффективной, если руководители осуществляют планирование и организацию деятельности таким способом, который дает достаточную уверенность в том, что цели и задачи организации будут достигаться рационально и экономично. Процесс разработки системы организации деятельности начинается с постановки целей и задач. Заем следует объединение или увязывание концепций, компонентов, видов деятельности и/или людей так, чтобы они действовали совместно ради достижения поставленных целей и задач. Если разработка системы сделана правильно, планируемые виды деятельности должны выполняться таким образом, чтобы обеспечивалось достижение ожидаемых результатов.

Систему внутреннего контроля организации можно определить как систему финансового и прочего контроля, организованную руководством в целях упорядоченной и эффективной работы организации, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, а также обеспечения полноты и точности документов.

Существует несколько целей внутреннего контроля:

надежность получения информации, а также ее достоверность и полнота;

соответствие действующему законодательству, внутренней политике и планам организации;

нацеленность на сохранность активов;

нацеленность на эффективное использование всех активных и скрытых ресурсов предприятия;

достижение поставленных стратегических целей и текущих задач предприятия.

Концепция внутреннего контроля включает в себя несколько основных элементов:

во-первых, это внутренняя среда компании, т.е. этические ценности, стиль управления, процесс принятия решений, делегирование полномочий и принятие ответственности, политика в отношении персонала, компетентность сотрудников и отношение управленческого аппарата компании к внутреннему контролю.

во-вторых, это определение, анализ и управление рисками, стоящими перед компанией на пути достижения своих целей.

в-третьих, повседневное осуществление контроля, т.е. учет и отчетность, разделение полномочий, права доступа к активам, мониторинг.

в-четвертых, система санкционированного доступа к информации.

в-пятых, мониторинг самой системы внутреннего контроля, необходимый для определения его эффективности.

организация - это организационная структура с определением четких линий подчиненности, ответственности и полномочий, разграничение трудовых функций. Также своевременная, и полная отчетность перед вышестоящими органами, для контроля и надлежащей оценки из результатов работы. А при изменении внутренних и внешних факторов, способность быстрого реагирования (определение роли и ответственности каждого сотрудника);

Важно понимать, что при создании системы контроля целью будет являться своевременность выявления и устранения ошибок и неэффективной работы, а не гарантия отсутствия таких ошибок и отклонений. Следует не забывать, что даже хорошо организованная система внутреннего контроля (внутренний аудит) периодически нуждается в оценке своей деятельности. Провести профессиональную непредвзятую оценку деятельности службы внутреннего контроля, его надежность и эффективность всей системы призваны провести внутренние аудиторы. Ведь внутренний аудит - это независимая оценка всех аспектов (структурных подразделений) внутри организации. Она должна подтверждать уверенность, что данная система контроля надежна.

Внутренний аудит как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность предприятия и отдельных его составляющих, позволяет установить, какие именно службы и подразделения предприятия, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности предприятия. Внутренний контроль, являясь функцией управления, выступает средством обратной связи между объектом управления и системой управления, информируя о действительном положении управляемого объекта, фактическом выполнении управленческого решения.

Наличие отдела внутреннего контроля в организационной структуре компании в последнее время стало в глазах инвесторов, внешних аудиторов и других одним из важнейших показателей приверженности компании должному корпоративному управлению.

1 Как помочь руководству компании

Как помочь руководству компании при анализе внутренней и внешней среды организации при принятии решений по ее успешному жизнедеятельному процветанию. Быстро меняющаяся, не всегда стабильная экономико-политическая среда делает современный бизнес неустойчивым, «похожим на сплав на горной реке», где неожиданно меняются направления, появляются новые препятствия, преодоление которых, безусловно, требует высокой мобильности, оперативной реакции и слаженной работы. Кто просто следует по течению и меняющаяся внешняя среда не оставляет шансов на выживание. Ведь каждая ошибка может стать роковой. Именно поэтому, малейшая ошибка, может стать катастрофой. При стратегическом долгосрочном планировании «прорыв», т.е. преодоление нового препятствия, требует тщательной подготовки.

В России не отрегулировано и не является обязательным создание и введение на крупных предприятиях службы (системы) внутреннего контроля. На сегодняшний день политика государства России в отношении только банковского сектора обеспечивает развитие законодательных основ системы регулирования и надзора за деятельностью этих организаций в Российской Федерации. А само руководство банков в настоящее время уделяет постоянное внимание развитию эффективной системы внутреннего контроля деятельности организации. Ответственным за оценку эффективности системы внутреннего контроля, является существующая в каждом коммерческом банке служба внутреннего контроля. Постоянный контроль за деятельностью организации способствует её развитию.

Конечно, для любого предприятия важнейшей функцией менеджмента является финансовый контроль. А формой финансового контроля, выступает внутренний аудит (проверка и контроль за деятельностью финансовой службы). Он способствует принятию эффективных решений по управлению финансовыми потоками организации.

Но не только финансовые риски могут неблагополучно сказываться на деятельности предприятия. Как говорилось раньше, к кризисным ситуациям относятся различного рода внутренние и внешние факторы окружающей среды предприятия.

Представим, внутренняя критическая ситуация сложившаяся в организации - в службе снабжения. Руководителем данной службы было дано задание своим подчиненным о заказе и поставке необходимого строительного материала на строительный объект № 1. Однако персонал не понял поставленной задачи или не выполнил по другим причинам это задание. И это привело к конфликтной ситуации на предприятии. Работой службы снабжения были недовольны на строительном объекте, так как из-за отсутствия строительного материала произошел простой на строительном объекте, а это влекло недовольство работой руководителя службы снабжения вышестоящие руководители. И только из-за того, что менеджер снабжения не имел достаточного времени проверить исполнение поставленного задания.

Таких несвоевременно обнаруженных ситуаций «ляпов» в работе любого предприятия, может возникнуть множество и справляться с ними каждая компания будет своими методами и способами. От «проглатывания» ситуаций до критичной - замены персонала. А если это предприятие имеет несколько структурных подразделений, филиалов, то высшее руководство систематически будет тратить свое, и так бесценное время на контроль поставленных задач и подбор замены квалифицированных специалистов, на анализ и постановку решений по управлению и продвижению своей компании вперед.

2 Необходимость предприятия в СВК

Итак, возникает вопрос: насколько служба внутреннего контроля нужна собственникам бизнеса и менеджменту?

Безусловно, что существуют организации, где работа спорится, и дела идут отлично. Но чем больше компания, тем все труднее руководителю охватить все уровни ее взаимодействий и держать все у себя под контролем. И в этом каждому руководителю может оказать помощь, созданная им служба внутреннего контроля (СВК). Обеспечить защиту от ошибок, определить зоны риска, возможности устранения недостатков, усилить слабые места, наладить работу того или иного отдела, а то целого подразделения. Стать правой рукой и незаменимым помощником при обсуждении проблем и обеспечением управляющих любой информацией, касающейся компетенции их специалистов, состоянием дел на разных этапах и в отделах.

Если компания имеет территориально разбросанные филиалы, в этом случае, роль СВК значительно возрастает. Так как в филиалах местное руководство самостоятельно принимает решения, а достоверную информацию, следует отметить достоверную, о деятельности филиала не всегда предоставляет. Центральному руководству такую информацию может предоставить СВК, для осуществления контроля и оценки принятых решений местным руководством филиала по работе филиала.

В зависимости от поставленных задач по работе внутреннего контроля, эта служба может выполнять различного рода проверку, анализ за состоянием дел, как за прошлый период, так и на будущий. Как по работе отдельного отдела, подразделения, так и по работе всей организации.

Если проводить диагностику деятельности компании силами специалистов фирмы (ее сотрудниками), то в силу предвзятости к собственной деятельности, это может быть неэффективно, да и сам процесс может значительно затянуться из-за необходимости исполнять свои повседневные обязанности.

Поэтому диагностику предприятия нужно, очевидно, проводить независимым экспертам, их оценка будет наиболее достоверной по достоинствам или недостаткам предприятия. Однако практика показала, что затраты на создание и содержание отдела внутреннего контроля на 30 - 50 процентов дешевле по сравнению с затратами на внешних консультантов. При этом оперативность службы внутреннего контроля куда выше. Ведь внутренние аудиторы лучше знакомы со спецификой деятельности предприятия и со всеми проблемами, которые возникают у фирмы. Внешние же консультанты не всегда способны правильно оценить ситуацию. И, наконец, специалисты собственной контрольной службы более заинтересованы в том, чтобы деятельность предприятия была эффективной.

По объективному обследованию и всестороннему анализу с целью выявления возможностей по улучшению деятельности компании позволит говорить СВК. Какая будет эта служба - созданная специально для руководителей (учредителей) компании или служба общего назначения, приспособленная для выполнения задач общего назначения (по комплексному подходу управления всей организацией) или других функций?

При проведении диагностики специалисты службы внутреннего контроля (СВК) тесно взаимодействуя с менеджерами и специалистами компании, будут использовать накопленную информацию, оценки и обсуждать возникающие проблемы. Следует добавить, что при проведении анализа разных предприятий (банковской сферы) наиболее эффективным становится опыт введения в компанию своей СВК, а не приглашенных из независимых компаний консультантов. Это, прежде всего, объясняется доверительными отношениями между сотрудниками организации, в силу их объединения общей цели компании.

Желание любого руководителя - досконально знать, что происходит у него на предприятии. Ведь с каждым годом цена ошибки все более и более возрастает. И служба внутреннего контроля в этом случае - хорошее подспорье. Этот отдел по сути - глаза и уши руководства. Собственному ревизору ничего не надо объяснять, к нему больше доверия, чем к постороннему. Одно плохо: внутренние аудиторы и бухгалтерия зачастую не ладят друг с другом. А если компания обязана приглашать еще и аудиторов внешних, то мира точно не будет. Как же наладить взаимоотношения?

Задачи, которые решают внутренние аудиторы, весьма разнообразны. Помимо проведения проверок, внутренние аудиторы занимаются консультированием бухгалтеров, проверкой внутренней документации предприятий, оценкой и улучшением эффективности систем бухгалтерского и налогового учета.

Кроме того, внутренний контроль призван наладить контроль над расходами и дисциплиной в отделах. Помимо прочего это означает, что внутренний аудитор должен находить ошибки в бухгалтерском и налоговом учете своей же фирмы.

Ну и наконец, внутренние аудиторы призваны выявлять скрытые резервы для повышения эффективности работы всего предприятия.

3 Создание и внедрение СВК

Рассмотрим создание и внедрение службы внутреннего контроля на примере одной Московской строительной компании.

В зависимости от отношения руководителя к понятию контроля, будет зависеть роль внутреннего контроля в управлении организацией, его структура и иерархический ранг.

В нашем случае структура СВК вначале формируется как звено с чисто консультативными функциями. По мере возрастания взаимопонимания, доверия и взаимодействия его с остальными сотрудниками компании, а также влияния на деятельность организации в его функции будет добавляться разработка рекомендаций по совершенствованию компании.

При создании и тем более введении в структуру взаимодействия организации, чего-либо нового в сформировавшемся коллективе очень важно не нарушить тот баланс взаимодействия и не нанести «травму» сотрудникам. В нашем случае, это может стать реакция недоверия: «Руководство не доверяет нам и поэтому создало службу внутреннего контроля, для проверки на соответствие занимаемой должности», что своего рода негативно может сказаться в свою очередь и на работе функциональных специалистов. И тем самым привести к сбою всей системы предприятия.

Поэтому, для руководителей предприятия в этом случае встает очень важный вопрос, как сохранить положительную атмосферу в коллективе и не допустить психологических стрессов у сотрудников.

Стресс - это состояние человека психологического и эмоционального напряжения, которое возникает при воздействии внешних раздражителей, таких как (обиды, переживания, сигналы опасности, угрозы и пр.)

Возникшая стрессовая ситуация, негативно отражается на трудовом процессе, и может развить конфликтную ситуацию.

Конфликт в процессе трудовой деятельности порождает ответное противодействие, снижает уровень сплоченности и единства в коллективе.

Следовательно, решение о введении новой организационной структуры СВК, позволяющей оптимизировать процесс управления предприятием к достижению стратегических целей, о причинах создания и внедрения такой службы, необходимо как можно проще и доступнее объяснить трудовому коллективу. Ведь правильно спланированная, организованная служба внутреннего контроля нацелена на улучшение работы всей организации, позволит руководителям, не отвлекаясь на повседневные, текущие, технические факторы всей деятельности предприятия, больше уделять времени на реагирование и адаптацию по усилению эффективности хозяйственной деятельности предприятия в условиях, произошедших в предпринимательской среде, тем самым повышать свои конкурентные преимущества.

Формирование СВК и его схема создания:

Определение круга вопросов, для решения которых формируется СВК. Оговоримся, что СВК в нашей организации создается как звено с чисто консультативными функциями, т.е. изначально это вспомогательная служба для учредителей предприятия в сфере информирования по текущему состоянию дел в компании. С целью осведомленности, проведения анализа для принятия решений по улучшению жизнедеятельности компании.

Определение основных функций и его состав. Вначале формируется как звено для проверки соответствия подлинности предоставляемой информации, соблюдения установленного порядка по ведению хозяйственно-финансовой деятельности, соответствия по действующему законодательству и нормативным актам, рационального использования ресурсов предприятия.

Определение прав и обязанностей, взаимодействий и ответственности. Очевидно, что руководитель службы внутреннего контроля - это разносторонний квалифицированный специалист, обладающий знаниями и навыками по бухучету, налоговому праву, экономики и финансового менеджмента, юриспруденции, маркетолога, специалиста по кадрам и конечно имеющий аудиторские знания (стандарты, приемы и т.п.), также знаниями в компьютерной технике и технологией строительного производства.

Документальное закрепление его оргстатуса (Положение об отделе службы внутреннего контроля). СВК не является подотчетной только учредительному органу (в обратном случае нарушается объективность внутреннего контроля), отчет о своих функциональных проверках предоставляет также генеральному директору или другому уполномоченному лицу, согласно, нормативным внутренним актам организации. Специалисты СВК при выполнении своих функциональных обязанностях должны быть независимы, тогда их работа будет объективна и беспристрастна.

Разработка внутрифирменных стандартов и Кодекса этики. Каждый внутренний проверяющий должен осознавать, что его решение, не должны противоречить этическому кодексу - в противном случае его честность, профессионализм могут быть подвергнуты сомнению. Поддерживать удовлетворительные отношения со всеми членами трудового коллектива, и руководством организации. Уметь общаться в устной, и в письменной форме с использованием современных средств коммуникации.

Внутренним проверяющим необходимо быть в курсе всех новостей, имеющих отношение к деятельности организации. Им необходимо вести непрерывную профессиональную подготовку, постоянно поддерживать и обновлять уровень знаний, сдавать экзамены на подтверждение квалификации.

В определенной мере функции внутренних проверяющих непосредственно выполняет отдел бухгалтерии, который подчиняется главному бухгалтеру или финансовому директору предприятия, однако функции СВК гораздо шире.

В.В. Дряхлов, считает, что внутренний контроль осуществляет следующие задачи:

Анализирует состояние активов минимизацию убытков.

Подтверждает ведение выполнения всех процедур внутреннего контроля.

Обрабатывает информацию для эффективности СВК.

Оценивает качество предоставляемой информации, структурными подразделениями.

Одним из видов контроля является управленческий или производственный контроль. Основная его задача заключается в проверке, совершенствовании организации и управления предприятием.

Производственный контроль выполняется независимыми проверяющими и относится к одному из видов консультационных услуг. Такой вид контроля используется для повышения эффективности использования мощностей, ресурсов и достижения намеченных целей в предприятии клиента.

Существует также контроль хозяйственной деятельности, который близок к управленческому контролю. Цель контроля хозяйственной деятельности - систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, который осуществляется для определенных целей.

Его также называют контролем эффективности работы. При этом виде контроля главная задача проверяющего - это проведение объективного обследования и создание всестороннего анализа определенных видов деятельности.

Контроль хозяйственной деятельности осуществляется по заказу администрации, государственных органов, требований третьих сторон.

В основные функции службы внутреннего контроля на предприятии будут входить:

соответствие системам внутренних регламентов и процедур контроля (инструкций, распоряжений и т.д.) действующим нормативным актам на предприятии и проверка их достаточности;

проверка и экспертиза методологии, техники, правильности бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

анализ, проверка внешних факторов в деятельности предприятия и обоснование их влияния;

организация готовности предприятия к внешнему аудиту, проверок контролирующих органов.

Для того чтобы, функции службы внутреннего контроля выполнялись на должном уровне на предприятии, в ее состав должны входить высококвалифицированные сотрудники, заслуживающие доверия.

Деятельность службы внутреннего контроля основывается на утверждаемом руководителем или собранием учредителей Положении о службе внутреннего контроля.

К руководителям и специалистам службы предъявляются определенные требования: высшее экономическое образование, опыт бухгалтерской, экономической работы, аттестат аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта, отсутствие судимости.

Должностная инструкция сотрудников службы внутреннего контроля должна содержать общие положения, конкретные должностные обязанности и права, персональную ответственность.

На практике в большинстве случаев служба внутреннего контроля может подчинятся генеральному директору, а также вести контроль за деятельностью его заместителей или начальников структурных подразделений (складов, цехов).

В своей повседневной работе служба внутреннего контроля руководствуется нормативно-правовыми актами РФ, ведомств, министерств, правила бухгалтерского учета, органов местного самоуправления, внутренними документами предприятия (приказы, инструкции, положения, учредительные документы и т.д.)

Для службы внутреннего контроля руководителем данной службы разрабатывается план внутреннего контроля, который утверждается руководителем предприятия.

Служба внутреннего контроля должна обладать следующими правами:

проверка всех документов по финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

имеют право требования проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия (как полную, так и частичную); могут опечатывать места хранения ценностей и документов (сейфы, кассы, архивы, склады);

представление по доверенности предприятия имущественных интересов в судах, готовят предприятие к различным видам контроля;

производят наблюдение за правильностью и своевременностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

В сферу ответственности службы внутреннего контроля входит:

обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, о соответствии учредительных и внутрихозяйственных документов действующему законодательству;

обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, распределения прибыли, создания и использования средств различных фондов и др.;

правильность консультаций, оказываемых учредителям, руководителям, специалистам и работникам аппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного законодательства.

Внутренний проверяющий при исполнении своих обязанностей должен:

Для надлежащего выполнения своих функций обладать соответствующими знаниями (умением, опытом);

Главный внутренний проверяющий (руководитель СВК) установить основные требования к образованию, практических навыков для должностей своего отдела, предварительно согласовав их с руководителем организации;

Уметь своевременно распознавать и оценивать возможные отклонения, применять знания в критических ситуациях и решать различного рода проблемы их без привлечения сторонней помощи;

Избегать неправильных действий, ошибок - соблюдая профессиональную осторожность;

Быть независим от лиц, чью работу он проверяет. Как в функциональной, так и в административной подчиненности;

Иметь поддержку органов управления организации;

Руководитель СВК для решения необходимых вопросов иметь прямую связь с советом директоров;

Внутреннему проверяющему предоставляется право:

Формального доступа к любой необходимой для контроля информации, в том числе к проектам, схемам, расчетам и пр. документации.

Свободного прохода во все помещения предприятия, а также право их опечатывать, или проводить инвентаризации в случае необходимости.

Требовать письменные и устные объяснения по интересующим его вопросам у сотрудников организации.

Получать информацию из внешних источников на основании обоснованного запроса.

Внутренний проверяющий не должен:

Назначаться на проверку той деятельности, в которой проверяющий был ранее задействован, т.е. имеют функции неаудиторского характера.

Нести ответственность за обнаруженные им отклонения.

Исходя из вышеизложенного, состав и структура персонала отдела внутреннего контроля должны выглядеть следующим образом:

Таблица 3. Состав и структура персонала отдела внутреннего контроля

Структура кадровСпециалист - 2 человека, Руководитель - 1 человек.Распределение специалистов по категориям:Специалист 1 категории - 1 человек, Специалист 2 категории - 1 человек.уровень образования: Высшее образование по данной специальности - 3 человекавозрастная структура Специалист 1 категории, специалист 2 категории, начальник отдела - до 40 летраспределение по полу Специалист 1 категории - женщина, специалист 2 категории - мужчина, начальник отдела - мужчинастаж работы Специалист 1 категории, специалист 2 категории - не менее трех лет по данной специальности, начальник отдела - не менее трех лет стажа руководящей работы на аналогичных предприятиях

В итоге для создания отдела внутреннего контроля нужны специалисты с высшим образованием до 40 лет, опытом работы в данной должности не менее трех лет. Такие требования вполне объяснимы. В настоящее время ООО «Альфа - Строй» не может позволить себе финансовых затрат на обучение персонала, а также ООО «Альфа - Строй» ограничены временем, следовательно на момент создания отдела необходимы высококвалифицированные молодые специалисты.

То, что отдел должен возглавлять мужчина обусловлено спецификой деятельности ООО «Альфа - Строй». С точки зрения создания имиджа отдела - женщина во главе отдела внутреннего контроля в строительной фирме явление нежелательное. В качестве специалистов наилучшим будет равномерное сочетание мужского и женского труда.

Как свидетельствует опыт других предприятий, там где создана профессиональная и эффективная служба внутреннего контроля увеличивается уровень сохранности имущества, использования всего потенциала финансово-экономических инструментов.

Для налаженной, эффективной работы системы внутрихозяйственного контроля требуются:

Высококвалифицированный, компетентный персонал, знающий свои права и обязанности;

Осуществление разделения обязанностей;

Решение организационных вопросов деятельности службы внутреннего контроля (выделение помещения под отдел, транспорта, нормативно-правовое обеспечение и т.д.);

Разработка конкретного штатного расписания службы, в котором бы учитывались: организация охраны труда, повышение квалификации сотрудников, уровень оплаты труда работников и т.д.;

Иметь следующие права:

Осуществлять проверку документов финансово-хозяйственной деятельности (первичные документы, ценных бумаг, ценностей, проверять сметы, бухгалтерские регистры и т.д.);

Знакомиться с распорядительной документацией предприятия (приказами, распоряжениями, проектами, договорами, постановлениями собрания учредителей);

производить обследование территории предприятия, объекты строительства, хозяйственные, служебные, складские, производственные помещения;

осуществлять проверку состояния, сохранности, наличия имущества и других ценностей у материально-ответственных лиц;

в ходе проверки требовать от руководства других подразделений необходимые документы, письменные и устные объяснения;

организовать подготовку к различным видам проверок контролирующих органов; осуществлять проверки выполнения обязанностей.

После проведения различных организационных мероприятий и слаженной работы службы внутреннего контроля у руководителя возникает убеждение о том, что он может опереться на систему внутреннего контроля своего предприятия и производит контроль финансово - экономической деятельности организации в целом или выборочно.

Работа службы внутреннего контроля должна в обязательном порядке документироваться. При выполнении данной работы используются различные типовые формы, например, такие как:

специально разработанные тестовые процедуры;

перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

специальные бланки и проверочные листы;

блок - схемы и графики;

перечни замечаний, протоколы или акты.

В обязанности службы внутреннего контроля входит также разработка методик, анализ финансово-экономической системы, а также планирование процедуры проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

Мнение проверяющего об эффективности системы финансово-экономического контроля является важным, так как является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур.

Организация системы внутреннего контроля на предприятии должна быть устроена так, средства контроля проверяемого экономического субъекта достигали следующих целей:

все операции на предприятии производятся с разрешения руководства как в отдельных, так и конкретных случаях;

все хозяйственные операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в реальных суммах, на реальных и надлежащих счетах, в правильном периоде времени, в соответствии с учетной политикой этого предприятия и все это все это обеспечивало возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

пользование активами предприятия и доступ к ним только по согласованию руководства;

руководство устанавливает периодичность с которой будет производиться соответствие данных бухгалтерского учета и фактически имеющихся в наличии активов.

Если у проверяющего возникнет подозрение о нарушении уже произошедшем или возможном нарушении, то для того чтобы его подозрения развеялись он может расширить процедуры подтверждения.

При проверке проверяющим могут быть выявлены следующие отклонения:

от используемого действующего законодательства;

от нормативных актов, определяющих организацию и методологию учета;

вследствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к своим отчетным периодам;

вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

Если организованная система внутреннего контроля будет действенной и удовлетворять нуждам данной организации, то можно избежать многих нарушений с ее помощью.

Организация службы внутреннего контроля позволит:

Осуществление контроля за движением денежных средств.

К подбору на должность кассира нужно подходить с особой тщательностью. При подборе данного сотрудника нужно удостовериться в его опыте работы и о прохождении соответствующей подготовки, об имеющихся судимостях вообще и экономических особенно, состоит ли на учете в психоневрологическом диспансере. Прием-передачу кассы новому кассиру производят после подписания приказа о назначении кассира и заключения договора о полной материальной ответственности.

Необходимым является проведение внезапных инвентаризаций кассы.

Наложить запрет на подписание чистых бланков чеков, которые кассиры просят подписать, так как это может привести к хищению денежных средств.

Требуется тщательно проверять взаимосвязанные операции.

Целесообразно проводить выборочные проверки ранее утвержденных авансовых отчетов и назначить ответственное лицо за сохранность бухгалтерского архива.

Выверять средства на банковских счетах.

Обновлять карточки подписей.

Банк, обслуживающий организацию, располагает списком лиц, которые уполномочены подписывать чеки. Если кто-то из этих ответственных работников оставляет организацию по какой-либо причине, то он некоторое время сохраняет правомочность подписывать чеки. Чтобы не допустить подобных ситуаций, карточки с образцами подписей должны немедленно обновляться сразу после того, как подписант увольняется.

Контроль за движением материально-производственных запасов

Нужно установить требования по подбору кадров на материально ответственные должности;

Осуществлять контроль за доступом к учетным, складским записям, разработать и утвердить уровни охраны таких документов;

Контроль на складе можно установить организовав контрольно-пропускную систему, оснащение охранно-пожарной сигнализацией, весоизмерительными приборами и т.д.;

Соблюдать требования по проведению инвентаризации;

Осуществлять контроль за движение выданных доверенностей на получение товарно-материальных ценностей.

Заключение

Система внутреннего контроля (СВК) - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности.

Данная система создается для обеспечения:

соблюдения политики руководства;

сохранности имущества и информации;

своевременной и достоверной информацией;

соблюдения требований законодательства.

Эффективность данной системы зависит от способностей руководства, так как именно они призваны решать поставленные задачи предприятия.

Система внутреннего контроля в организации создается решением управленческого субъекта, и работа данной службы осуществляется за счет средств этого же субъекта, для улучшения и повышения эффективности принимаемых решений по управлению предприятием в целом для достижения стратегических целей. Предоставляемая информация службой внутрихозяйственного контроля, необходима для оперативного реагирования органам управления организации. Обычно, внутренний контроль охватывает все направления по деятельности структурных подразделений на предприятии в целом (ее финансовую, экономическую и производственную деятельность).

Цель внутреннего контроля - основной целью является помощь органам управления организации, по контролю деятельности за различными звеньями (элементами) и связями всего предприятия.

Задача внутреннего контроля - обеспечение удовлетворения по потребностям организации, в части предоставление всей информации руководству по различным вопросам, касающихся деятельности и связей предприятия.

Структура системы внутреннего контроля основывается на следующих компонентах:

организация - это организационная структура с определением четких линий подчиненности, ответственности и полномочий, разграничение трудовых функций.

политика - утверждаемая письменно руководством в соответствии с поставленными стратегическими задачами предприятия, и доводится до сведения всех сотрудников данного предприятия (по необходимости вносятся изменения);

процедуры - максимально просты и понятны для всех сотрудников, они не должны противоречить и дублировать друг друга (по мере необходимости обновляются);

персонал - сотрудники предприятия прошедшие оценку личных качеств, профессионализма, и между ними распределены их функциональные обязанности и ответственность;

учет - ведется по всем подразделениям предприятия, для анализа принятия текущих решений по эффективности работы предприятия в целом;

отчетность - должна предоставляться надлежащая, своевременная, полная, достоверная, простая и последовательная;

бюджеты - являются инструментом контроля и анализа достижения поставленных задач, а также для улучшения деятельности различных отделов (подразделений).

В отличие от западных стран, где внутренний контроль существует более полувека, в России в настоящее время институт внутреннего контроля в профессиональном, законодательном и институциональном аспекте еще находится на стадии формирования.

Решение о необходимости в компании создания службы внутреннего контроля, принимает высшее руководство компании. При создании такой службы с учетом внешних и внутренних изменений и развитием самой организации его первоначальные функции, ориентированные на проверку финансово-бухгалтерской отчетности и минимизацию налогов, могут изменяться по обхвату всех аспектов деятельности компании.

Более целесообразным является организация службы внутреннего контроля, осуществляющей постоянную проверку достоверности финансовой работы предприятия.

В ООО «Альфа - Срой» мы организовали службу внутреннего контроля. В ней будут работать 3 сотрудника - начальник отдела и 2 специалиста.

Целью данной службы будет предоставление информации составу учредителей и помощь в принятии решений по текущим вопросам руководителем управления, объективное обследование и всесторонний анализ деятельности компании.

Задачами являются: проведение глубокого контроля по элементам и процессам связывающих компанию с внешней средой; определение сильных и слабых сторон организации; оценка ее устойчивости в социально-экономическом обществе Российской Федерации; и конечно перспективы ее развития.

Учреждение службы внутреннего контроля также позволит:

наладить эффективный контроль за деятельностью структурных подразделений компании;

систематические контрольные проверки позволят выявить скрытые резервы производства и перспективные направления их развития;

предоставление любой информации службой внутреннего контроля управляющим, позволит стать дополнительными ресурсами, помогающими осуществлять свои управленческие функции.

Для учредителей ООО «Альфа - Срой» всесторонний контроль за системой деятельности компании позволит полнее представить картину устойчивости их предприятия в условиях современного рынка.

Список использованной литературы

1. ФЗ РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ (ред. от 27.07.2006г.)//СЗ РФ. - 1996. - № 1. - Ст. 1.

ФЗ от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 29.04.2008г.)//СЗ РФ. - 1998. - № 7. - Ст. 785.

Трудовой кодекс РФ № 197-ФЗ от 30.12.2001г. (ред. от 28.02.2002г.)//СЗ РФ. - 2002. - № 1. - Ст. 3.

Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 № 405 "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности»//СЗ РФ. - 2003. - № 28. - Ст. 2930.

Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ. 1995. - 344 с.

Андреев В.Д., Черемшанов С.В. Система внутреннего контроля: Основные понятия // Аудиторские ведомости. - 2004.- № 2. - 110 с.

Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2003. - 342 с.

Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод. Пособие. - М.: Экзамен, 2004. - 312 с.

Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика. 2001. - 244 с.

Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит ситуации, примеры, тесты. М.: Юнити, 2000. - 188 с.

Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 320 с.

Бурцев В.В. Аудит//Финансовый менеджмент. - 2005. - № 6. - 110 с.

Герасименко Г.П. и др. Управленческий, финансовый и инвестиционный анализ. Ростов-на-Дону: МарТ, 2002. - 364 с.

Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. М.: Кнорус - Экор, 2000. - 212 с.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 380 с.

Дивинский Б.Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации//Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2007. - № 5. - 120 с.

Дряхлов В.В. Основы аудита М.: «Гном и Д», 2001. - 304 с.

Каратонов М.Е. Финансово - правовое регулирование внутреннего аудита как одного из видов финансового контроля в РФ//Налоги. - 2006. - № 1. - 120 с.

Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. М.: Приор, 2000. - 204 с.

Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. М.: Мастерство, 2002. - 280 с.

Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и Сервис, 2002. - 148 с.

Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Юристъ, 1999. - 386 с.

23. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 2003. - 290 с.

24. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2000. - 434 с.

25. Шилкин С.А. Внутренний аудит, или контроль для своих//Главбух. - 2006. - № 1. - 140 с.

Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse. Association Certified Fraud Examiners, 2004. - 118 р.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

На сегодняшний день строительным организациям приходится существовать в условиях жесткой конкуренции на довольно насыщенном рынке строительных услуг, в результате чего возрастает его неопределенность, влекущая за собой рисковые ситуации.

Своевременному принятию решений способствует эффективная система учета и контроля, позволяющая своевременно анализировать и оценивать тенденции развития, использования внутренних ресурсов, процессов производства и потенциальных возможностей, обеспечивая тем самым эффективное функционирование системы управления, направленной на увеличение доходов организации. 1

В современных условиях, возможно применение ряда контрольных процедур в строительных организациях (табл. 6) .

Таблица 6. Контрольные процедуры деятельности строительных организаций_

Наименование процедуры контроля	Характеристика
Анкетирование	Получение информации осуществляется по средствам заполнения сотрудниками анкет и опросников. Данная процедура получения информации эффективна, когда высок квалификационный уровень респондентов, позволяющий полно и корректно заполнить анкеты. Процедура предназначена для охвата больших групп сотрудников за небольшой промежуток времени.
Тестирование	Возможен последовательный контроль за выполнением бизнес - процесса, так называемый направляющий контроль. С помощью тестов можно провести проверку функционирования эффективности бизнес - процесса. Сами тесты представляют собой стандартизованные, ограниченные во времени, краткие испытания, предназначенные для установления количественных и качественных различий в функционировании бизнес - процесса. С помощью тестирования проводится диагностика уровня исполнения бизнес - процессов, и соответствие данного уровня желаемому.

Наименование процедуры контроля	Характеристика
Интервью	Процедура проведения интервьюирования сотрудников позволяет получить данные от респондентов по запланированным вопросам относительно функционирования бизнес - процесса. Процедура не должна быть длительной и должна осуществляться в размеренной и спокойной обстановке для респондента.
Инвентаризация	процедура проводиться для сравнения данных бухгалтерского учета и фактического наличия имущества и обязательств, организации. Важным является правильность процесса и оформления итогов данной процедуры.
Контрольный	Процедура производиться при обмере строительно-монтажных работ и ремонтных работ непосредственно на объекте строительства. Производиться проверка объемов и стоимости работ, как оплаченных, так и предъявленных к оплате. При проведении процедуры устанавливается соответствие строящегося объекта характеристикам, прописанным в проекгно-сметной документации, проверяется степень завершенности работ.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство	Процедура необходима для определения достоверности действующих норм расхода сырья и материалов для производимых строительно-монтажных работ. В процессе проверки могут выявляться причины брака и снижения качества производимого конечного продукта.

В ходе осуществления контрольных мероприятий требуется документирование всех операций по контролю, а также проведение контроля уже существующих документов. Исследование документации дает возможность получить информацию о строительной организации. Основные документы, регулирующие деятельность строительных организаций рассмотрены на рис. 7:

Рисунок 7. Основные документы, регулирующие деятельность строительной организации

Система внутреннего контроля бизнес-процессов строительных организаций предполагает проведение предварительного, текущего, последующего и прогнозного контроля. Основные задачи внутреннего контроля строительных организаций представлены на рис. 8:

Рисунок 8. Основные задачи внутреннего контроля строительных организаций

Каждая из задач может быть переложена на все уровни управления строительной организации.

Данная постановка задач позволяет, на наш взгляд, обеспечить согласованность экономических показателей, определяющих важнейшие направления развития искажения информации и злоупотреблений.

Бизнес-процессы в строительных организациях отражают определённый цикл законченных работ, выполняемых в рамках отдельного договора.

Согласно ОКВЭД строительство подразделяется на классы, подклассы, группы, подгруппы и виды. К видам строительной деятельности относится деятельность, связанная с:

• 1) подготовкой строительного участка;
• 2) строительством зданий и сооружений;
• 3) монтажом инженерного оборудования зданий и сооружений;
• 4) производством отделочных работ;
• 5) арендой строительных машин и оборудования с оператором.

Система нормативно-правового регулирования деятельности

строительных организаций не устанавливает четкое разделение функций и задач между субъектами инвестиционно-строительной деятельности.

Инвестиции при реализации проектов инвестиционностроительной деятельности определяются как обособленный процесс, в ходе которого в системе учета организации-застройщика образуется инвестиционная дебиторская задолженность. Это - определенный объем денежных средств, используемых для выполнения работ контрагентами инвестора. На разных стадиях готовности объекта строительства возникают расходы и доходы, для измерения которых в системе учета необходимо:

• - определить момент признания расходов застройщика;
• - установить разграничение относимых на себестоимость работ прямых и косвенных расходов, определить те из них, которые относятся непосредственно к отчетному периоду 1 .

Относительно группировки расходов на строительство, следует отметить, что на основании Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81- 35.2004) , можно выделить следующие группы расходов на строительство: строительные работы и работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также приобретение инструмента и инвентаря, приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для формирования запасов.

Контроль бизнес-процесса застройщика напрямую связан с учетной системой, в рамках которой формируется информация, используемая для контроля. Поэтому учетная система, выступает информационным обеспечением процесса проведения внутреннего контроля.

В учетно-аналитической системе существенную роль играет важность информации. Факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете на основе первичных документов.

Для учета работ при капитальном строительстве используются унифицированные формы первичных документов (табл. 7).

Таблица 7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно- строительных работ 1 ___

Наименование документа	Постановление, утверждающий документ
Справка о стоимости выполненных работ и затрат
Акт о приемке выполненных работ
Общий журнал работ	Постановление Г оскомстата РФ отЗО октября 1997 г. N 71а
Журнал учета выполненных работ
Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения
Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений
Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий,строений,сооружений и насаждений
Акт приемки законченного строительством объекта
Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией
Акт о приостановлении строительства
Акт о приостановлении проектноизыскательских работ по неосуществленному строительству

На основании данных первичных учетных документов строительной организации формируется информация о произведенных хозяйственных операциях, формирующих бизнес-процессы за определенный период.

Строительные организации разрабатывают также собственные учетные формы первичной документации. Обоснование и перечень данных документов должны найти свое отражение в учетной политике организации, а также быть включены в документооборот.

К особенностям формирования учетной системы, относятся 1:

• - необходимость капитализации расходов, связанных с возведением объектов строительства. При этом в собственности или в аренде у застройщика должен находиться земельный участок, на котором осуществляется строительство объекта. Сложность заключается в выработке правильного профессионального суждения в отношении того, какие именно расходы, связанные с возведением объекта, следует капитализировать и какой следует применять при этом методический инструментарий;
• - имеющийся земельный участок может отражаться в учете как отдельный объект, либо как часть затрат, включаемых в стоимость строительства;
• - необходимость капитализации расходов, по займам. Практика привлечения кредитных ресурсов (часто из разных источников, по разным ставкам, с целью использования другим участником строительного процесса и т.д.) требует выбора приемлемых методик расчета затрат для капитализации;
• - возможность признания доходов застройщика от участия в долевом строительстве объектов. На практике выручка по договорам долевого участия может определяться по двум вариантам: 1 - по проценту готовности объекта; 2 - пропорционально фактическим затратам на строительство.

Моменты признания доходов и расходов в учете застройщика связаны не только с переходом права собственности, но и с осуществлением промежуточных расчетов с подрядчиком на основании формирования и подписания документов унифицированной формы КС-2 «Акт приемки-сдачи результатов работ», КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (табл. 8) .

Таблица 8. Момент признания доходов и расходов в учете за- стройщика, выполняющего функции подрядчика_

Условия	Сдача готового объекта		Оплата этапов СМР	Сдача СМР
1. Переход права собственности	по окончании всех работ		по окончании всех работ	промежуточная передача выполненных этапов
2. Документы, обосновывающие:
Переход права собственности;		КС-2 (ежемесячно), КС- 3	КС-2 по окончании всех работ, КС-3	КС-2 (ежеквартально), КС-3
Расчет стоимости выполненных подрядчиком работ			КС-2 (ежемесячно), но сдача выполненных работ не производится	КС-2 (ежемесячно), но сдача выполненных работ не производится
3. Момент признания в учете доходов и расходов	Дата подписания КС-2
Основание для расчетов с подрядчиком	Дата подписания КС-3, за исключением отсутствия условия помесячного расчета

Действующий порядок приемки-сдачи строительных объектов можно отразить семью этапами 1:

• 1 этап - формирование приказа о назначении приемочной рабочей комиссии;
• 2 этап - подготовка и представление пакета документов, в который традиционно входят: Справка об устранении дефектов и недоделок, Проектная документация, Справка об основных техникоэкономических показателях объекта принимаемого в эксплуатацию, Перечень проектных, научно-исследовательских и изыскательских организаций, Документы об отводе земельных участков, Разрешение на выполнение СМР, Документы на геодезическую разбивочную основу для строительства и геодезические работы, Документы о геологии и гидрогеологии строительной площадки, Паспорта на оборудование и механизмы, Акты о ранее принятых объектах, Справки об обеспеченности принимаемого объекта материально-техническими ресурсами, Справки городских эксплуатационных организаций о принятии на обслуживание внешних наружных коммуникаций, Справки о соответствии вводимых в действие мощностей проектной мощности, Справки о фактической стоимости строительства, заключение органов госнадзора о соответствии законченного строительством объекта нормативноправовым актам;
• 3 этап - составление акта приемки законченного строительством объекта по форме КС-11;
• 4 этап - ходатайство перед органом государственного надзора о создании Государственной комиссии;
• 5 этап - создание Государственной комиссии и предоставление ей следующей документации: материалов рабочих комиссий по приемки отдельных объектов, перечня введенных в действие объектов по периодам строительства (ф. № КС-11), решений об утверждении актов формы № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией», акты ф. № ОС-1 «Акт о приемки-передачи основного средства»;
• 6 этап - подписание Государственной комиссией Акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией ф. № КС-14;
• 7 этап - передача застройщиком инвестору документов: ф. № КС-14, сводного счета-фактуры, копии счетов-фактур от поставщиков, подрядчиков, копий платежных документов о списании с расчетного счета заказчика денежных средств, акты о взаимозачетах и др.

В рамках каждого этапа служба внутреннего контроля может формировать отдельный бизнес-процесс контроля для оценки его эффективности и использовать в дальнейшем для мониторинга. Существенным моментом выступает контроль соответствия организации бизнес-процессов деятельности строительной организации и соблюдение установленного уровня показателей производства.

В рамках данного контроля необходимо выделить следующие группы бизнес-процессов: основные, обеспечивающие, бизнес- процессы управления и бизнес-процессы развития.

Классификация данных бизнес-процессов для строительных организаций представлена нами в табл. 9.

Таблица 9. Классификация бизнес-процессов строительной организации

Бизнес-процесс	Характеристика
Основные бизнес-процессы
Строительство объектов производственного и непроизводственного назначения	Строительство на отведенных новых площадях вновь создаваемых зданий, сооружений, производств, а также строительство аналогичных объектов взамен ликвидируемых.
Реконструкция объекта	Осуществление строительных работ и организационно-технических мероприятий, направленных на изменение основных технико-экономических показателей.
Строительству новых и расширение существующих объектов	Строительство на территории действующих организаций или примыкающих к ним площадок, а также филиалов производств.
Модернизация	Осуществление работ по улучшению техникоэкономических характеристик уже возведенного и сданного в эксплуатацию объекта
Обеспечивающие бизнес-процессы
Формирование проектносметной документации	Процесс формирования проектно-сметной документации заказчика-застройщика включает оформление ряда документов: разрешение на строительство, утверждение проектной документации, документы о геологии строительной площадки и результатах испытания грунт и др.
Формирование и заключения договоров на выполнение работ в рамках основных бизнес- процессов	Ведение переговоров с другими участниками инвестиционно-строительной деятельности; определение предмета договора, обязательств сторон и других условий осуществления работ; определение стоимости работ в рамках отдельных договоров и этапов бизнес- процесса и др.
Взаимодействие с участников инвестиционностроительной деятельности в рамках заключенного договора.	Подготовка исполнительной документации, предъявляемой генподрядчиком заказчику.
Взаимодействие с внешними контрольными и надзорными органами по заключаемым и выполняемым договорам, по сдаче объектов в эксплуатацию.	Получение заключений от органов государственного надзора, подготовку им необходимой документации.
Материально- техническое обеспечение строительства.	Формирование документации по обеспечению всех выполняемых строительной организацией работ в рамках основных бизнес-процессов материально- техническими ресурсами.

Бизнес-процесс	Характеристика
Бизнес-процессы управлении
Управление финансами	Формированием и распределение финансовых ресурсов
Управление персоналом	Разработка кадровой политики, подбор персонала, планирование штатного расписания, обучение персонала и др.
Ведение бухгалтерского и налогового учета	сбор и систематизация документов по фактам хозяйственной деятельности; формирование учетных регистров; подготовка внутренней учетной документации, ведение регистров бухгалтерского учета; ведение регистров налогового учета и подготовка деклараций по налогу на прибыль, НДС и прочие налоги; налоговое планирование и консультирование. Оценка налоговых рисков. Составление отчетности.
Бизнес процессы развитии
Освоения новых направлений и технологий, а также инновации.	Получение выгод в долгосрочной перспективе, развитие или совершенствование деятельности строительной организации.

Перечисленные в таблице бизнес-процессы могут быть детализированы на множество подпроцессов, что зависит от поставленных системой управления задач их контроля.

Реализация основных бизнес-процессов не может быть осуществлена без обеспечивающих бизнес-процессов. Особенно важными являются процессы взаимодействия с внешними контрольными и надзорными органами. Поэтому систему внутреннего контроля строительной организации следует рассматривать не обособленно, а в рамках существующей контрольной среды. Контрольная среда классически рассматривается набор характеристик, которые определяют служебные взаимоотношения благоприятные для контроля компании.

С целью интеграции внешней информации контрольной среды для принятия управленческих решений внутри строительной организации для управления определенными бизнес-процессами строительства, следуем рассмотреть особенности самой среды, формируемой внешним контролем строительной отрасли (табл. 10).

Таблица 10. Сравнительная характеристика контроля и надзора в строительстве_

Основание сравнения	Контроль	Надзор
Цель	Осуществление проверки соответствия выполняемых работ, проектной документации требованиям технических регламентов, результатам инженерных изысканий,требованиям градостроительного плана земельного участка.	Осуществление проверки соответствия выполняемых работ в процессе строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации.
Полномочия контролирующего субъекта	В процессе контроля осуществляется проверка соответствия установленным правилам всей деятельности контролируемого субъекта в целом	В процессе надзора осуществляется проверка отдельных направлений его деятельности.
Субъект	Генеральный подрядчик, застройщик (заказчик), т.е. лицо осуществляющее строительство	Федеральные органы исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации
Область деятельности	Процесс строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства	Строительство, реконструкция объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт.

Таким образом, строительный контроль осуществляется в процессе строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства с целью проверки соответствия выполняемых работ, проектной документации требованиям технических регламентов, результатам инженерных изысканий, требованиям градостроительного плана земельного участка.

Строительный контроль должно проводить лицо, осуществляющее строительство. Особенности проведения данного контроля предусмотрены рядом Федеральных законов, в частности, Федеральным законом № 7-ФЗ от 10.01.2002 г. «Об охране окружающей среды» предусматривается проведение производственного экологического контроля. Осуществлять строительный контроль является правом застройщика (заказчика). Согласно ст. 12 Федерального закона № 169-ФЗ от 17.11.1995 г. «Об архитектурной деятельности в Российской Федерации» 1 , архитектор и юридическое лицо на основании договора с заказчиком (застройщиком) имеют право осуществлять авторский надзор за строительством архитектурного объекта или по поручению заказчика (застройщика) быть его ответственным представителем на строительстве данного объекта, осуществлять контроль за: качеством строительных материалов, качеством и объемом выполняемых строительномонтажных работ, проводить финансовый контроль . В соответствии с ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» в процессе строительства, расширения, реконструкции, технического перевооружения, консервации и ликвидации опасного производственного объекта организации, разработавшие проектную документацию, в установленном порядке осуществляют авторский надзор.

Если строительство, реконструкция и капитальный ремонт осуществляются на основе договора строительного подряда, то в соответствии со ст. 749 Гражданского Кодекса РФ заказчик также имеет право привлекать к осуществлению контроля и надзора за строительством и принятию от его имени решений во взаимоотношениях с подрядчиком инженера (инженерную организацию) без согласия подрядчика. В ст. 53 Градостроительного Кодекса РФ закреплены обязанности для лиц, осуществляющих: строительство, проведение строительного контроля; изложены права застройщика (заказчика) (в случае осуществления строительства на договорной основе); установлена обязанность по проведению контроля за выполнением работ, строительных конструкций и участков сетей инженерно-технического обеспечения, оказывающих влияние на безопасность объекта, а также контроля, который не может быть проведен после выполнения других работ или устранения недостатков, которые не возможно устранить без разборки или повреждения строительных конструкций и участков сетей инженерно- технического обеспечения. В данных статьях ГК РФ определена обязанность письменного оформления актов, составляемых по результатам строительного контроля, а также замечаний застройщика (заказчика), привлекаемых им для осуществления строительного контроля лиц. Требование письменного оформления указанных замечаний и актов по результатам осуществления строительного контроля имеет юридическую силу при расследовании случаев причинения вреда жизни или здоровью физических лиц, имуществу физических или юридических лиц в результате отступления от проектной документации, нарушения требований технических регламентов.

В 2004 г. в Градостроительном Кодексе РФ были закреплены понятия не только строительного контроля (ст. 53), но и строительного надзора. Постановлением Правительства РФ от 30 июля, 2004 г. № 401 было утверждено Положение о Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору, в котором предусматривалось возложение на эту службу полномочий по осуществлению надзора за деятельностью уполномоченных государственных и муниципальных органов по контролю за соблюдением требований градостроительного законодательства, обязательных норм и правил, регулирующих строительную деятельность в области прочности, устойчивости, эксплуатационной надежности зданий и сооружений.

Анализ действующих нормативных правовых актов, регулирующих деятельность в области строительства, позволяет сделать вывод о развитии в России комплексный правовой институт государственного строительного надзора.

К задачам государственного строительного надзора относятся (рис. 9):

Рисунок 9. Задачи государственного строительного надзора

Государственный строительный надзор представляет собой проверку соответствия выполняемых работ требованиям технических регламентов (норм, правил).

Г осударственный строительный надзор устанавливается в форме проверок соответствия выполняемых работ требованиям технических регламентов (норм, правил), иных нормативных правовых актов и проектной документации (рис. 10) .

Проверки проводятся должностным лицом органа государственного строительного надзора, уполномоченным на основании соответствующего распоряжения (приказа) органа государственного строительного надзора и от его имени осуществлять такой надзор:

• а) в соответствии с программой проверок;
• б) в случае получения извещений о сроках завершения работ, которые подлежат проверке;
• в) в случае получения извещений органов государственного строительного надзора о каждом случае возникновения аварийных ситуаций на объекте капитального строительства;
• г) в случае обращений физических и юридических лиц, органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Рисунок 10. Содержание работ, выполняемых в рамках государственного строительного надзора1

Для определения соответствия выполняемых работ требованиям технических регламентов (норм, правил), иных нормативных правовых

актов и проектной документации должностным лицом органа государственного строительного надзора проверяется:

• а) соблюдение требований к выполнению работ, предусмотренных при строительстве, реконструкции и капитальном ремонте;
• б) соблюдение порядка проведения строительного контроля, ведения общего и (или) специальных журналов, в которых ведется учет выполнения работ, исполнительной документации, составления актов освидетельствования работ, конструкций, участков сетей инженерно- технического обеспечения.

Порядок проведения строительного контроля, ведения общего и (или) специальных журналов, исполнительной документации устанавливается Федеральной службой по «экологическому, технологическому, и атомному надзору»;

• в) устранение выявленных при проведении строительного контроля и осуществления государственного строительного надзора нарушений соответствия выполненных работ требованиям технических регламентов (норм и правил), иных нормативных правовых актов и проектной документации, а также соблюдение запрета приступать к продолжению работ до составления актов об устранении таких нарушений;
• г) соблюдение иных требований при выполнении работ, установленных техническими регламентациями (нормами и правилами), иными нормативными правовыми актами, проектной документацией.

В рамках проводимой проверки орган государственного строительного, надзора может использовать такие способы, как экспертиза, обследование, лабораторные и иные испытания выполненных работ и применяемых строительных материалов. По результатам проведенной проверки органом государственного строительного надзора составляется акт, который является основанием для выдачи лицу, осуществляющему строительство, предписания об устранении выявленных нарушений. В установленном законодательством порядке может применяться такая мера административного правового принуждения, как приостановление строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства на определенный срок.

По завершению строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства органом государственного строительного надзора проводится проверка (итоговая), по результатам которой оцениваются выполненные работы и принимается «решение о выдаче заключения о соответствии или об отказе в выдаче такого заключения. Решение об отказе в выдаче заключения о соответствии может быть оспорено застройщиком или заказчиком в судебном порядке».

Выполнение контрольных процедур может быть возложено также на отдельные службы, сформированные в строительной организации для целей внутреннего контроля (табл. 11). 1

Таблица 11. Сравнительная характеристика видов подразделений внутреннего контроля, действующих в организациях и холдингах на сегодняшний день (российская и зарубежная практика) 1 _

Характеристика				Комитет по аудиту (КА)	внутреннего контроля
Место в структуре организации (подчиненности)		Подчиняется непосредственно собственникам бизнеса, либо исполнительным органам управления, либо руководству финансовой службы	Подчиняется непосредственно общему собранию акционеров (ОСА); оперативное руководство деятельностью РК осуществляет совет директоров	Подчиняется совету директоров; входит в состав совета директоров Подчиняется совету директоров; входит в состав совета директоров	Подчиняется непосредственно собственникам бизнеса, либо исполнительным органам управления. Либо руководству финансовой службы

Характеристика	Служба внутреннего аудита (СВА)	Контрольно - ревизионное управление/отдел (КРУ/КРО)	Ревизионная комиссия (РК), ревизор	Комитет по аудиту (КА)	внутреннего контроля
Правовая основа	Закон Сарбейнса- Оксли от 2002г. (SOX, ст. 404 введена 27.05.2003г.) Закон Сарбейнса- Оксли от 2002г. (SOX, ст. 404 введена 27.05.2003г.); международные стандарты внутреннего аудита (Institute of Internal Auditors (1983), Control; Concept and Responsibilities, Statement of Internal Auditing Standarts)	ТК РФ и внутренние нормативные акты	Федеральный закон «Об акционерных обществах», Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральный закон от 8 мая 1996г. №41-ФЗ «О производственных кооперативах», Федеральный закон «О государственных муниципальных унитарных предприятиях»	Закон Сарбейнса-Оксли от 2002г. (SOX, ст. 404 введена 27.05.2003г.) Закон Сарбейнса-Оксли от 2002г. (SOX, ст. 404 введена 27.05.2003г.); международные стандарты внутреннего аудита	Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395- 1 с «О банках и банковской деятельности», Положение ЦБ РФ от 16 декабря 2003 г. №242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», приказ ФСФР от 21 марта 2006г. №06-29/пз-н «Об утверждении Положения о внутреннем контроле профессионального участника рынка ценных бумаг»

Характеристика	Служба внутреннего аудита (СВА)	Контрольно - ревизионное управление/отдел (КРУ/КРО)	Ревизионная комиссия (РК), ревизор	Комитет по аудиту (КА)	внутреннего контроля
Тип контроля	Последующий контроль	Текущий (оперативный), предваритель-ный и последующий контроль	Последующий контроль	Последующий контроль	Текущий (оперативный) контроль
Главные задачи		Выявление фактов нарушения и злоупотребления с указанием виновных лиц, размера причиненного ущерба и причин,контроль сохранности имущества	Контроль за финансово - хозяйственной деятельностью предприятия, холдинга	Контроль за назначением, аудиторов, контроль процесса подготовки финансовой отчетности	Обеспечение объективной оценки устойчивости, оценка эффективности работы руководства, управление рисками банка, профессионального участника рынка ценных бумаг

Характеристика	Служба внутреннего аудита (СВА)	Контрольно - ревизионное управление/отдел (КРУ/КРО)	Ревизионная комиссия (РК), ревизор	Комитет по аудиту (КА)	внутреннего контроля
Основные	Проверка функционирования бизнес- процессов, соблюдения и установленных процедур, консультирование руководства	Проверка конкретных фактов нарушений, подготовка доказательной для служебного расследования передаче материалов в службу внутренней безопасности	Проверка (ревизия) финансовохозяйственной, деятельности предприятия, холдинга	улучшению состояния внутреннего аудита и контроля	Проверки предприятия, холдинга

Организация внутреннего контроля предусматривает на основе существующих бизнес-процессов деятельности строительной организации разработку системы бизнес-процессов контроля. Для данной организационной работы необходим профессиональный подход, с возможностью использования новых технологий.

Отечественной и международной практике известны существенные технологии и описания бизнес-процессов. Существующий практический научный опыт может быть использован для определения форматов документов, необходимых для описания бизнес-процессов строительной организации. Однако систематизация и описание операций, присущих каждому бизнес-процессу и формирование системы документов, довольно проблематична.

Исследование работ отечественных специалистов, в частности И.В. Аверчева, Н.А. Адамова, Т.М. Садыковой и других позволил выделить содержание операций по основным бизнес-процессам строительной организации к которым отнесены: заключение договора на строительство; получение разрешения на строительство; оформление проектно-сметной документации; согласование документации; подготовка строительной площадки; установка строительного оборудования; осуществление земельных работ; работы нулевого цикла; осуществление строительных и монтажных работ; проведение коммуникаций; ввод объекта в эксплуатацию. Для каждой строительной организации свойственна своя специфика работ, влияющая на содержание и, частично, на последовательность выполнения бизнес-процессов.

Таким образом, внутренний контроль бизнес-процессов, выступающий частью системы управления строительной организации, обеспечивает достоверной информацией руководителей разного уровня, а также способствует выявлению возможных рисков на разных этапах осуществления бизнес-процесса. Для эффективности данного контроля необходима разработка определенных контрольных процедур, а также учетно-аналитическое их обеспечения. Для наилучшего восприятия организационного обеспечения внутреннего контроля необходимо сформировать блок-схему строительства некоего условного объекта. Данная блок-схема позволит определить в основном бизнес-процессе подпроцессы, определять их взаимосвязь с бизнес-процессами контроля и выявлять критические точки возникновения риска (табл. 12).

Таблица 12. Блок-схема строительства объекта производственного назначения 1

Основной бизнес-процесс (ст|		зоительство объекта)
Подпроцессы		Контрольные бизнес-процессы
разработка оперативного плана строительства	Формирование информации о ресурсах и затратах по проекту и его отдельным работам	Формирование списка наличных ресурсов, номенклатуры материалов и статей затрат: Ведение календарей поставки ресурсов и их использование.
разработка графиков работы строительных машин и механизмов	Формирование информации о работе строительных машин и механизмов	Затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов
контроль и регулирование проекта Управление изменениями при производстве СМР	Отслеживание фактического состояния работ. Анализ результатов. Внесение корректировок при производстве СМР	Сбор и документирование фактических данных о проведении СМР. Сравнение достигнутых результатов с запланированными. Пересмотр стоимости проектов, сроков, содержание работ; принятие решение о прекращении проекта
оплата выполненных работ и поставок	Управление расчетами	Формирование информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками
проведение пусконаладочных работ	Проведение монтажных и пусконаладочных работ с целью подготовки отдельных ОС к их приемке для комплексного опробования	Затраты по осуществлению пусконаладочных работ по электротехническим устройствам, автоматизированным системам управления, санитарно-техническому и силовому оборудованию
сдача-приемка объекта проекта	Формирование рабочих комиссий по приемке объекта. Проведение комплексного опробования оборудования. Наладка технологических процессов. Выявление дефектов и недоделок. Окончательная приемка и ввод в эксплуатацию.	Затраты на проведение комплексного опробования оборудования. Оформление документации по приемке- сдаче законченного строительством объекта. Формирование инвентарной стоимости объекта

Основной бизнес-процесс (ctj		зоительство объекта)
Подпроцессы	Организация и выполнением подпроцессов	Контрольные бизнес-процессы
закрытие контракта и окончательный расчет. Анализ результатов	Проверка финансовой отчетности. Проведение паспортизации. Выявление и закрытие невыполненных обязательств. Окончательные расчеты. Оценка достигнутых результатов	Проверка платежей с контрагентами; проверка соответствия сумм заказов закупкам по накладным; просроченных платежей. Затраты на паспортизацию объекта. Определение объемов работ, требующих завершения для выполнения договорных обязательств. Подготовка информации о фактических результатах проекта. Оценка результатов с установлением причин отклонений путем анализа.

Основным бизнес-процессом выбран бизнес-процесс строительства условного объекта, в рамках которого выделен ряд подпроцессов и определены действия, связанные с формированием информации, подлежащей контролю. На данном основании выделены контрольные бизнес-процессы. Все бизнес-процессы контроля имеют определенный алгоритм, благодаря которому становится возможным контролировать возникновение рисков на всех этапах бизнес-процесса.

На рис. 11 представлен алгоритм внедрения внутреннего контроля в строительной организации, содержащий 4 стадии.

Рисунок 11. Алгоритм внедрения механизма внутреннего контроля в строительной организации

Организация контрольной деятельности в строительной организации предполагает определение ряда процедур внутреннего контроля, разработку методики проведения контроля, а также документов, регламентирующих контрольную деятельность.

• Зубарева, Е.В. Теория и методология оперативного учета и контроля в системеуправления строительных организаций / Автореф. дис. докт экон.наук 08.00.12. М.- 2009. - С. 3.
• Абдулаева И.И. Развитие методического инструментария внутреннего контролябизнес-процессов в строительных организациях. Дис. канд. экон. наук. 08.00.12. -Йошкар-Ола. - 2012.
Абдулаева И.И. Развитие методического инструментария внутреннего контролябизнес-процессов в строительных организациях. Дис. канд. экой. наук. 08.00.12. -Йошкар-Ола. - 2012. - С. 67. Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов»
• Абдулаева И.И. Развитие методического инструментария внутреннего контролябизнес-процессов в строительных организациях. Автореф. дис. канд. экой. наук.08.00.12. - Йошкар-Ола. - 2012. - С. 10.

-- [ Страница 1 ] --

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ

ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

На правах рукописи

СЕРЕБРЕННИКОВА ИРИНА ВЛАДИМИРОВНА

Развитие методики бухгалтерского учета расходов и внутреннего контроля строительной организации на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика

ДИССЕРТАЦИЯ

на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель доктор экономических наук, доцент Зимакова Лилия Александровна Белгород–

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Теоретические основы формирования учетно-экономической системы, обеспечивающей принятие решений на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности

1.1. Исследование влияния отраслевых особенностей на формирование элементов структуры учетно-экономической системы строительной организации

1.2.Формирование интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности.

1.3.Практика применения методов и моделей управленческого учета на разных стадиях строительной деятельности

Глава 2. Методические и практические аспекты учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности........... 2.1. Методические рекомендации по организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности.......... 2.2. Разработка учетно-аналитического обеспечения определения синергетического эффекта на предварительном этапе строительной деятельности с использованием инструментов бухгалтерского моделирования

2.3. Алгоритм формирования резервов на предварительном этапе как форма снижения рисков строительных организаций

Глава 3. Развитие системы внутреннего предварительного контроля в строительной организации

3.1.Формирование модели организации контроля на предварительной стадии строительной деятельности, финансируемой из различных источников.

3.2.Разработка методики детализированного учета для целей совершенствования предварительного внутреннего контроля в строительной организации

Заключение

Список литературы

Приложение 1 Число действующих строительных организаций по формам собственности в Белгородской области (на конец года).................. Приложение 2 Сведения о квалификации и стаже работы руководителей и специалистов строительной организации

Приложение 3 Список материально –технической базы ООО «СтройМонтаж»

Приложение 4 Организационная структура строительной организации

Приложение 5 Масштабы участия финансово-промышленных групп в строительном бизнесе в предкризисный период

Приложение 6 Сопоставление фактического и планового расхода наличных денежных средств

Приложение 7 Сопоставление фактических и плановых расходов по периодам по отдельному строительному объекту

Приложение 8 Характеристика синтетического и аналитического учта затрат ООО «Ремикс»

Приложение 9 Организация синтетического и аналитического учета затрат ОАО «БЕЛАЦИ»

Приложение 10 Схема обмена информацией бухгалтерской и экономическими службами строительной организации

Приложение 11 Схема обмена данными экономических и юридических служб строительной организации

Приложение 12 Схема обмена данными экономических и снабженческих служб строительной организации

Приложение 13 Классификация подходов к управлению затратами.. Приложение 14 Модели организации управленческого учета на предприятиях

Приложение 15 Сравнительная характеристика систем ценообразования в строительстве отдельных стран

Приложение 16 Эволюция мультимедийного бизнеса (Toshiba:

использование внутреннего и внешнего синергизма).

Приложение 17 Организационная структура корпоративного строительного объединения

Приложение 18 Отражение в учете операций при возникновении синергетического эффекта

Приложение 19 Бюджет прямых материальных затрат по договору № ООО «Южный полюс» стройка «Сити-Молл»

Приложение 20 Бюджет затрат на оплату труда основных рабочих... Приложение 21 Структура накладных расходов по статьям затрат.... Приложение 22 Бюджет косвенных расходов по электромонтажным работам в разрезе статей затрат

Приложение 23 Бюджет себестоимости электромонтажных работ..... Приложение 24 Отражение операций по перемещению спецодежды в строительной организации

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Вопросы создания эффективной интегрированной информационной системы в строительных организациях становятся все более и более актуальными. Это связано не только с постоянно изменяющимися внешними экономическими условиями, но и с необходимостью принятия оперативных управленческих решений. Важной составляющей этой системы являются данные бухгалтерского учета.

Учет сегодня –это не просто констатация свершившихся фактов хозяйственной жизни, но и основа оценки направлений и возможностей развития как отдельно функционирующего хозяйствующего субъекта, так и в комплексе взаимосвязанных субъектов. Выделение отдельных учетных направлений создало основу для формирования многофункциональной учетноэкономической системы, а развитие автоматизированных информационных технологий позволяет расширять информационную емкость бухгалтерского учета. Объединение в единый интегрированный комплекс внешних и внутренних данных расширяет возможности управления в части принятия оперативных решений на всех этапах инвестиционно- строительной деятельности.

Активное внедрение в практику работы строительных организаций конкурсного отбора исполнителей, а также большое и постоянно изменяющееся количество участников строительного бизнеса, потребность в больших финансовых вложениях и расширение источников финансирования делают необходимым проведение всесторонней и комплексной оценки возможных альтернатив на предварительном этапе. Учитывая значимость формирования детализированной учетной информации как важной составляющей основы экономического обоснования принимаемых управленческих решений и базы предварительного контроля, направленной на предотвращение отрицательных финансовых результатов отдельных операций и организации в целом, следует совершенствовать имеющиеся методики учета расходов и организации внутреннего контроля.

Степень разработанности проблемы . Исследования, направленные на решение теоретических и практических вопросов бухгалтерского учета затрат, возникающих на различных стадиях строительной деятельности, а также внутреннего контроля проводились ведущими учеными и практиками.

Большой вклад в развитие теории, методологии учета строительнойдеятельности внесли Н.А. Адамова, О.А. Алексеева, А.Н. Асаул, Л.К. Афанасьева, А.С.Бакаев, И.А.Баймакова, П.С.Безруких, И.Н.Богатая, И.В. Богачева, Н.А. Бойцова, И. А. Варпаева, М.А.Вахрушина, Н.Г. Волков, Л.Т.Гиляровская, Т.А Губина, П.И. Злобин, В.Б. Ивашкевич, А.П Крюкова, М.В. Мельник, О.Е. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ю. Никитина, И.Б.

Остафин, Э.К. Салахова,С.А. Салихов, С.П.Суворова, В.Я.Ткаченко и другие.

Проблемами формирования теоретических и практических положений внутреннего контроля занимались Н.А.Адамов, В.Д. Андреева, В.В. Бурцев, О.В. Ефимова, О.Б.Иванова, Л.А. Ларина, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Г.А. Скачко, Т.В. Сотникова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, Л.Н.Усенко, А.Д.

Шеремет, Т.В. Шубина и др.

Вопросам функционирования интегрированной учетно-экономической системы, обеспечивающей процесс управления, посвятили свои труды А.В.

Большаков, С.А. Верещагин, Г.Ю.Касьянова, Д.О. Мацоян,Л.А. Музафарова, Л.В.Попова,А.А. Солоненко, Л.В.Усатова и другие.

Изменение подходов к организации строительной деятельности, совершенствование нормативных и законодательных актов, регулирующих осуществление данной деятельности и ведение бухгалтерского учета, недостаточная теоретическая разработанность проблемы организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности, а также практическая потребность в разработке в алгоритме формирования резервов как элемента страхования рисков обусловили актуальность исследования, его цель и задачи .

Цель и задача исследования. Целью диссертационной работы является формирование теоретического обоснования и практических рекомендаций, направленных на развитие методики бухгалтерского учета расходов и внутреннего контроля строительных организаций на предварительной стадии инвестиционно-строительной деятельности.

Для достижения цели диссертационного исследования необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности;

Систематизировать и дополнить методические рекомендации по организации учета затрат, возникающие на предварительном этапе строительной деятельности;

Исследовать возможность возникновения синергетического эффекта при ведении строительной деятельности, определить порядок его расчета и спрогнозировать влияние на финансовые результаты посредством использования инструментов бухгалтерского моделирования и выработать методический подход по оценке сделок на предварительном этапе строительной деятельности;оформив это методическими рекомендациями;

Разработать алгоритм формирования специфических резервов как формы снижения рисков строительных организаций;

Сформировать модель организации внутреннего предварительного контроля с учетом интересов возможных участников финансирования;

Разработать методику организации детализированного учета для целей получения прозрачной и многофункциональной информации, служащей основой эффективного внутреннего контроля.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета и контроля расходов организаций, возникающих на предварительной стадии строительной деятельности, направленные на формирование комплексной учетно -экономической системы, объективно отражающей хозяйственные операции и снижающей риски их негативных последствий. Объектом исследования являются хозяйственные операции, связанные с затратами строительных организаций, расположенных на территории Белгорода и Белгородской области.

Теоретико-методологической базой исследования являются труды российских и зарубежных ученых, а также Нобелевских лауреатов, посвященные вопросам организации учета расходов и ведения внутреннего контроля, изучались нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, методические рекомендации общего характера и специфические отраслевые, статьи периодических изданий отечественных и зарубежных авторов.

Инструментарно-методический аппарат исследования определяется совокупностью методов, используемых в исследовании социальноэкономических процессов в глобальном инновационном пространстве. Были использованы диалектический, статистический, сравнительный, типологический, функциональный, индуктивный и дедуктивный методы, используемые в исследованиях социально-экономических явлений и процессов.

Методика исследования основывается на сборе информации, ее обобщении, оценке накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике; определении особенностей формирования информационно-экономической базы строительных организаций; традиционных и специфических методов и приемов контроля.

В предметной области исследования использовались общенаучные методики познания: анализ и синтез, классификации, логический, статистический анализ и группировка, наблюдение, системность, интегрированность, значимость, агрегированность, абстрактность, логика и другие.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе нормативных и законодательных актов Российской Федерации, методических рекомендаций, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, а также материалов периодической изданий, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций, материалов, размещенных в Интернете. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского учета и отчетности коммерческих строительных организаций г.Белгорода и Белгородской области.

Диссертационное исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет» 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.11. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», раздела 3 « Аудит, контроль и ревизия» 3.13. «Инвестиционный контроль и аудит».

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что в условиях отстрой конкуренции и изменения подходов к заключению договоров с организациями участниками строительной деятельности, усложнения организационной структуры хозяйствующих субъектов и расширения возможностей автоматизированных информационных систем необходимо разработать рекомендации по совершенствованию методических подходов к отражению затрат и организации внутреннего контроля на предварительном этапе строительной деятельности с целью улучшения качества и прозрачности учетной информации, используемой при принятии экономически обоснованных решений.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. Динамичное развитие строительной отрасли и активная конкурентная борьба в данной сфере бизнеса свидетельствует о необходимости формирования комплексной информационной базы, служащей основой эффективного управления деятельностью организации. При этом все большее значение в современных условиях приобретает возможность прогнозной оценки финансовых результатов на этапе планирования заключения договоров и проведения строительных работ, поэтому возникает потребность в разработке положений, определяющих процесс формирования внутренней учетноэкономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности с учетом специфических особенностей малых, средних, крупных строительных организаций, корпоративных объединений и транснациональных корпораций.

2. Важным инструментом современного механизма взаимодействия участников строительной деятельности является конкурсная система размещения заказов. Что приводит к увеличению количества участников и возникновению дополнительного этапа инвестиционно-строительной деятельности, который отличается высокой неопределенностью и носит характер предварительного. Данный этап связан с необходимостью постоянного совершенствования механизма взаимоотношений контрагентов со строительными организациями и сопряжен с достаточно большими финансовыми затратами, с привлечением специалистов различного уровня. Рассматривая сложность вопросов бухгалтерского учета данных операций и постоянно возрастающие потребности руководителей в детализированной информации о затратах необходимо разработать методические рекомендации по организации интегрированного финансового и управленческого учета затрат, понесенных на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности.

3. В современных условиях хозяйствования все больше внимания уделяется оценке перспектив развития хозяйствующих субъектов и влияния принятых управленческих решений, как на отдельные аспекты их функционирования организации, так и на стабильность развития организации в целом, для этого необходимо активнее использовать современные методы и инструменты экономической оценки. Для прогнозной оценки получения дополнительной прибыли за счет использования синергетического эффекта в организациях строительной отрасли возможно использование инструментов бухгалтерского моделирования, для этого необходимо выработать методический подход к учетно-аналитическому обеспечению принятия решений на предварительном этапе на основе расчета возможного получения синергетического эффекта.

4. В силу специфики своей деятельности и действующего законодательства, организации, осуществляющие строительство, несут ответственность в течение определенного периода за качество работ после исполнения договоров строительного подряда. Для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий строительные организации могут создавать резервы. Учитывая сложность и неоднозначность действующего законодательства, отсутствия четких рекомендаций, необходимо разработать многоэтапный алгоритм обоснования необходимости создания, расчета и учета резервов: на гарантийный ремонт и обслуживание и по судебным искам.

5. Необходимости привлечения больших объемов финансирования в строительство из различных источников, делает строительных организации зависимыми от инвесторов. Некоторые негативные факты, свойственные для строительной отрасли, такие как: хищения, злоупотребления должностными лицами, нерациональное использование ресурсов, мошенничество и т.п. подрывают доверие инвесторов и свидетельствуют о необходимости осуществления регулярного системного контроля за расходами и использованием ресурсов. Учитывая, что источники финансирования строительства могут быть различные и каждая категория инвесторов имеет свои требования и критерии, то необходимо разработать модель контроля, с учетом их требований.

6. Многопрофильность строительного бизнеса, сложная организационная структура и удаленность отдельных обособленных структурных подразделений приводят к проблемам функционирования системы внутреннего контроля. Использование автоматизации для целей ведения учета создает условия для расширения учетного информационного поля и для более активного использования учетной информации в системе внутреннего контроля.

Поэтому необходимо разработать методику сбора и обработки детализированной учетной информации, направленной на повышение эффективности системы внутреннего контроля строительных организаций.

Научная новизна проведенного исследования. Результаты исследования , полученные автором, и их научная новизна состоят в разработке и обосновании теоретических положений, практических рекомендаций по организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности и организационно-методических подходов к внутреннему контролю строительных организаций.

1. Разработан стандарт формирования интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительной стадии строительной деятельности, учитывающий интересы и возможности малых, средних, крупных транснациональных корпораций, включающий организационный аспект, подходы к аккумулированию информации в подсистемах финансового, управленческого, налогового учета, проведению анализа, допускающий возможности применения МСФО, позволяющий осуществить выбор оптимального варианта ведения учета, определить зоны возможного информационного вакуума, затрудняющие управление, и направления оптимизации получения многофункциональных данных до начала осуществления строительной деятельности.

2.Предложены методические рекомендации по организации учета затраты, возникающих на предварительной стадии строительной деятельности, в рамках интегрированной учетной системы, предполагающие выделение 4 этапов возникновения затрат: доступ к электронным торгам, анализ проводимых конкурсов, подготовка к участию в конкурсе, подача заявки и участие в конкурсе, для которых определены виды затрат и даны рекомендации по их отражению в учетных подсистемах финансовой и управленческой, распределению и списанию, позволяющие получать детализированную информацию, используемую для проведения углубленного анализа затрат, осуществляемых на каждом из этапов предварительной стадии строительной деятельности при участии в конкурсном отборе, правильно соотносить их с отельными заказами, выявлять неэффективные затраты.

3. Выработан методический подход к оценке сделок на предварительном этапе строительной деятельности, предполагающие определение задач, возникающих в рамках реализации 4 основных бизнес-стратегий, решение которых должно основываться на внешней и внутренней информации, интегрированной в единой базе, позволяющей посредством пооперационного планирования, кластерного анализа, экономико-математического моделирования выявлять направления возможного получения синергетического эффекта, и на основе использования инструментов бухгалтерского моделирования оценить последствия принятия отдельно взятого управленческого решения и комплекса решений на преддоговорной стадии на финансовые результаты строительной организации в целом. Использование предложенного методического подхода позволит спрогнозировать возможность получения дополнительного дохода, за счет более эффективного использования различных ресурсов, рассчитать его и определить влияние на различные показатели, характеризующие результативность работы строительной организации.

4. Разработан алгоритм формирования специфических резервов (на гарантийный ремонт и обслуживание и по судебным рискам) как формы снижения рисков строительных организаций, включающий 10 этапов с проверкой критериев возможности создания резерва с точки зрения российского бухгалтерского законодательства, налогообложения и МСФО, определением метода расчета резерва, отражением резерва на счетах бухгалтерского учета, раскрытием информации о резервах в учетной политике и отчетности применение которого даст возможность более равномерно включать расходы в себестоимость работ и услуг, проводить комплексный анализ и предотвращать неэффективные расходы в будущем, более эффективно распоряжаясь ресурсами. Использование данного алгоритма позволит принимать экономически обоснованные решения о создании и использовании резервов, контролируя некоторые угрозы и риски, свойственные для строительной деятельности, и сглаживать их влияние на финансовые результаты.

5. Сформирована модель организации внутреннего контроля на предварительной стадии строительной деятельности, предполагающая использование различных источников финансирования (собственных средств, кредитных ресурсов, бюджетных средств, средств юридических и физических лиц), учитывающая функции, выполняемые инвесторами, и цели участников инвестиционно-строительной деятельности, аккумулирующая несколько блоков:

объекты контроля, финансовый, управленческий, налоговый контроль, для которых определены направления его осуществления. Применение предложенной модели даст возможность строительной организации при выборе источника финансирования проанализировать возможные проблемы финансирования, возникающие вследствие различных интересов участников строительной деятельности, провести подготовительную работу, чтобы удовлетворить требованиям инвестора, кредитора, заказчика и пользователя.

6. Разработана методика организации детализированного учета и составлению документов, используемых в процессе ведения внутреннего контроля строительной организацией, развивающие два основных направления:

мониторинг индикаторов деятельности и разработку критериев оценки с учетом внутренней инфраструктуры субъектов, предполагающие определение объектов контроля, подконтрольные показатели, направления организации аналитического учета и рекомендации по ведению управленческого учета и формированию документов, используемых в процессе контроля. Использование методики позволяет выработать оптимальные подходы к ведению аналитического учета для получения прозрачной и многофункциональной информации, что приведет к улучшению результативности работы отдельных подразделений и повышению конкурентоспособности хозяйствующих субъектов.

Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть направлены на дальнейшее развитие методики бухгалтерского учета расходов, возникающих на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности и организации внутреннего предварительного контроля в строительных организациях. Сформулированные выводы, методические подходы и рекомендации углубляют теоретикометодические аспекты организации и функционирования подсистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в коммерческих строительных организациях, финансируемых из различных источников, предотвращая неэффективные хозяйственные операции и повышая результативность работы организации в целом.

Результаты исследования могут быть применены в учебном процессе.

Они нашли применение при подготовке курса лекционных и практических занятий по дисциплинам: «Учет затрат, калькулирование и бюджетирова-ние в отдельных отраслях производственной сферы», «Аудит», «Учет в строительстве» в НИУ «БелГУ» при подготовке специалистов, бакалавров и магистров, а так же при подготовке руководителей по президентской программе в высшей школе управления.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что комплекс методических рекомендаций по организации учета и контроля, алгоритм, разработанные в рамках проведенного диссертационного исследования, адаптированы до уровня конкретных практических разработок, используемых в практической деятельности хозяйствующих субъектов строительной отрасли Белгородской области. В частности, в практической деятельности нашли применение:

Стандарт формирования интегрированной учетно-экономической систе-мы, используемой на предварительном этапе строительной деятельности;

Методический подход к использованию математических методов и бух-галтерского моделирования для оценки влияния синергетического эффекта на результаты деятельности строительной организации;

-алгоритм формирования резерва на гарантийное обслуживание в строительной организации;

Модель внутреннего контроля с учетом требований различных источников финансирования строительной организации;

- методика детализированного учета для целей информационного обеспечения внутреннего контроля.

Апробация и внедрение результатов исследования. Апробация работы проведена путем внедрения разработок в практическую деятельность коммерческих организаций. Основные результаты исследований докладывались и были одобрены на международных конференциях, проведенных в 2010-2014 годах.

Выводы и рекомендации используются в преподавании дисциплин «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», «Аудит» в НИУ «БелГУ» при подготовке специалистов и магистров, а так же при подготовке руководителей предприятий по президентской программе в институте государственного и муниципального управления.

Апробирование результатов исследования проводилось в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале коммерческих производственных предприятий. Основные положения диссертации были доложены на общероссийских научных конференциях с международным участием, всероссийских и международных научно-практических конференциях (2010гг.) в городах Белгород, Ростов - на - Дону, Новосибирск, Пенза, Старый Оскол. Основные итоги диссертационного исследования внедрены в ООО «Строй Монтаж», ООО « ПМК-4», ООО СК «Партнер», ООО ГК «Регион», ЗАО «Комплекс-Сервис».

Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 17 работ общим объемом 12,3 п.л., из них монография (в соавторстве), 5 статьей в журналах, рекомендованных ВАК для публикации основных научных результатов диссертаций.

Объем и структура работы.

Работа состоит из введения, трех глав, списка использованных источников, включающего 234 наименования, приложений, содержит 182 страниц основного текста, включая 19 таблиц и 20 рисунков.

Глава 1.Теоретические основы формирования учетно-экономической системы, обеспечивающей принятие решений на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности 1.1. Исследование влияния отраслевых особенностей на формирование элементов структуры учетно-экономической системы строительной Строительство – это одна из динамично развивающихся отраслей в России в целом и в Белгородской области особенно. Отмена лицензирования строительной деятельности, перераспределение источников финансирования капитального строительства, выделение больших объемов государственных средств на строительство, создание благоприятных условий для заказчиков и застройщиков, поддержка малого предпринимательства со стороны государства привели к увеличению количества строительных организаций в Белгородской области, что подтверждают данные Приложения 1. Число строительных организаций в Белгородской области за последние 5 лет выросло на треть, наибольший удельный вес занимают организации частной формы собственности и представлены в большинстве случаев субъектами малого предпринимательства.

По показателям роста объемов продаж и производства, уровню рентабельности строительство оставляет позади многие секторы экономики, которые по праву можно считать привлекательными и перспективными для капиталовложений. Объем выполненных работ в строительстве по Белгородской области постоянно растет. В частности, с 2005г по 2012 годы он вырос почти в четыре раза (таблица 1.1). Данный показатель имеет постоянную положительную динамику, что можно назвать благоприятным фактором развития отрасли.

Объем выполненных работ по виду экономической деятельности Млн. руб. (в фактически действо- 18543,5 32723,9 43588,6 29832,4 41302,7 70808,0 80017, Строительство оказывает влияние на развитие смежных отраслей материального производства. В последние годы для этой сферы бизнеса стала свойственна диверсификация видов деятельности. В состав данной отрасли входят подотраслей (25 видов производств), которые объединяют около 9,5 тысяч организаций, в том числе 2,2 тысячи крупных и средних предприятий с общей численностью работающих свыше 680 тысяч человек.

Сложная инфраструктура строительного рынка предопределяет большую зависимость строительной организации от ее места в данной инфраструктуре и выстроенных взаимоотношений со всеми участниками. Поэтому необходимо рассмотреть влияние внешних и отраслевых особенностей на формирование учетной составляющей, являющейся сегодня неотъемлемой частью интегрированной учетно-экономической системы строительной организации.

Отраслевые особенности строительной отрасли рассматривались многими С.А.Салиховым, И.С.Степановым, С.А. Верещагиным, Т. В. Шубиной и другими. Но так как это очень важные вопросы, то необходимо рассмотреть их с точБелгородская область в цифрах -2012. Краткий статистический сборник: Белгородоблстат,2013с.

ки зрения влияния на формирование учетно-экономической системы строительной организации в современных условиях.

На рисунке 1.1 представлена схема влияния отраслевых факторов макросреды на организацию бухгалтерского учета.

Реструктуризация Определение основ- Формирование ор- Создание новых Последствия на уровне строительной организации, влияющие на Изменение подхо- Рост затрат на внут- Рост затрат из-за Рост затрат на дов к налогообло- ренние и внешние кон- изменения количе- проведение -разработка реги- - определение направ- строительного биз- приобретение щих определить проводимых мероприя- - учет структуры НИОКР:

ложения Рисунок.1.1. Влияние отраслевых факторов макросреды на организацию бухгалтерского учета строительных организаций Составлено автором Строительная деятельность может быть разделена на две составляющих: инвестиционную и строительную.

Инвестиционная деятельность регулируется Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ. В нем предусмотрено, что инвесторы могут осуществлять финансирование капитальных вложений в строительство за счет собственных или привлеченных средств. Закон определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности и устанавливает гарантии для ее участников, важное место среди которых занимают государственные органы, осуществляющие серьезный контроль над соблюдением законодательства. На данном уровне изучаются приоритетные направления развития страны и региона, что создает условия для получения дополнительных гарантии эффективного развития.

Нормативные и законодательные акты регулируют взаимоотношения всех участников строительной отрасли и определяют схемы отношений между ними.

Для функционирования организаций всех отраслей и направленностей в условиях конкурентной борьбы необходимо развитие НИОКР. А. Дыкин (директор ИМЭМО РАН, академик РАН, член РСМД), анализируя роль России в глобальной экономике 2012–2020гг, отметил, что на новый уровень выходят процессы оптимизации и повышения эффективности производства почти во всех секторах экономики; увеличиваются инвестиции и скорость реструктуризации в таких ключевых отраслях, как энергетика, строительство и машиностроение3.

Исторически сложилось, что инвестиции в НИОКР строительной отрасли всегда были небольшими, что затрудняло развитие новых технологий и наноматериалов. Данная отрасль старалась использовать разработки, созданные в других сферах. Но стремление получить дополнительную прибыль Дыкин А. Россия в глобальной экономике 2012–2020[Электронный ресурс]. Официальный сайт Российского совета по международным делам. -Режим доступа:russiancouncil.ru/inner/?id_4=1377#top технологий. Сегодня в нанотехнологическом кластере «Материалы», к которому относится и сегмент «Строительные материалы», в России занято производящих компаний, созданных при участии или при патронаже ОАО «РОСНАНО», задействовано 36 научно-исследовательских институтов и центров, образовательные стандарты поддерживают 12 ВУЗов4. В результате научной деятельности могут быть получены и использованы как наноматериалы, так нанотехнологии.

Создание кластеров в строительстве в Белгородской области с участием образовательного учреждения Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова способствует развитию НИОКР и быстрому внедрению результатов в практику.

Крупные строительные организации и корпоративные объединения также вкладывают средства в развитие НИОКР и при этом сталкиваются с необходимостью отражения соответствующих расходов в учетной системе.

Основной нормативный документ, регламентирующий учет расходов на НИОКР -это ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские и опытноконструкторские работы», которым должны руководствоваться только организации, выполняющие НИОКР собственными силами или являющиеся по договору заказчиком указанных работ.

Расходы на НИОКР в бухгалтерском учете признаются в качестве вложений во внеоборотные активы на дату принятия результатов выполненных работ, т.е. на дату подписания акта сдачи – приемки выполненных работ (акта сдачи-приемки научно-технической продукции). Порядок списание расходов на НИОКР со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ») зависит от полученного результата НИОКР.

Расходы на НИОКР, результаты которых подлежат применению в проГусев Б.В. Отраслевое технологическое исследование «Развитие российского рынка нанотехнологических продуктов в строительной отрасли до 2020года»./ Б.В. Гусев, В.Р. Фаликман, Ш. Лайстнер.//Нанотехнологии в строительстве.-2013.-№1.-с.11.

изводстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы», все прочие списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, признанные в качестве нематриальных активов, могут относиться к конкретному строительному заказу и включаться в его себестоимость в течение всего периода выполнения заказа, а могут относиться к строительной деятельности в целом, при этом они будут классифицироваться как косвенные и включаться в себестоимость в качестве накладных расходов путем распределения. Все это должно найти отражение в учетной политике строительной организации.

В Налоговом кодексе РФ, расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства или управления (п.1 ст. НК РФ). Они признаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией5.

Особенностью отечественного законодательства является необходимость вступления строительных организаций в некоммерческие партнерства –саморегулируемые строительные организации(далее СРО). Следствием данных действий является единовременные и регулярные взносы в некоммерческую организацию. Единовременные взносы, имеющие небольшой размер, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» могут быть квалифицированы как расходы текущего периода, но если они достаточно большие, то их признание в качестве текущих расходов может создать проблемы для строительной организации, в части объективного расчета финансового результата. Признавать данные расходы в качестве активов также проблематично. Рожкова Е.А. предлагает отражать вступительный взнос и Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 г. № 117ФЗ. (в ред. ФЗ РФ от 02.01.2014 года). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

взнос в компенсационный фонд в СРО строителей в качестве расходов будущих периодов. Для этого организациям необходимо отразить данную возможность в учетной политике, где необходимо прописать и срок в течение которого будет производиться списание данных расходов6.

Учитывая, что все хозяйственные операции должны иметь документальное оформление, то документами, подтверждающими факт произведения данных расходов, будут:

- копии свидетельства о членстве в СРО;

- свидетельство на проведение определенных работ;

-платежные поручения.

Организации, вступающие в СРО должны отвечать определенным критериям, иметь соответствующий квалифицированный персонал, имущество и т.п. Все эти данные отражаются в подсистеме бухгалтерского учета, на основе правильной систематизации и группировки которых составляются необходимые управленческие отчеты (Приложение 2,3).

Специфика действующего законодательства и активное развитие конкурсного размещения заказов предопределяют необходимость выстраивания сложных взаимоотношений между заказчиками и подрядчиками. В частности для заключения договора на проведение строительных работ для организаций, финансируемых из бюджетов различных уровней, строительная организация должна принять участие в тендере, многие коммерческие организации также стараются заключать договора путем проведения тендера, субъектами договоров являются: инвесторы, подрядные организации, кредитные учреждения, физические лица и другие. Порядок регулирования таких отношений определен соответствующим Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ. В частности, законом предусмотрена форма размещения заказа путем проведения Рожкова, Е.А. Членство в саморегулируемой организации: учет и налогообложение/Е.А.

Рожкова//Бухгалтерский учет.-2013.- №1.-с.83.

торгов - аукцион в электронной форме7.

Участие в тендерах влечет возникновение дополнительных затрат, которые могут оказаться в последствии неэффективными. Для участия в тендере и внесения экономически обоснованных предложений строительная организация должна составить смету с учетом всех внешних фактор, которые будут отличаться для каждого договора. Так как данные вопросы сегодня особенно актуальны и возникают проблемы с правильным отражением расходов преддоговорного этапа на счетах бухгалтерского учета, то в диссертационной работе разработаны методические рекомендации по организации учета затрат, возникающих на преддоговорной стадии строительной деятельности (раздел 2.1).

Вступление в силу с 2014г Федерального закона 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», усложнить преддоговорную работу строительных организаций и приведет к возникновению дополнительных затрат8.

Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков приводит к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете. Генеральный подрядчик оказывает субподрядчикам различные услуги, связанные с выполнением работ и обслуживанием рабочих. В связи с этим затраты на подобные услуги возмещаются путем включения в стоимость выполненных работ, их размер определяется в договоре субподряда. Они должны отражаться в учете субподрядчиком и генподрядчиком, что ведет к дополнительным хозяйственным операциям в учете. При этом важное значение приобретает организация детализированного учета с выделением всех необходимых аналитических признаков к счетам учета затрат, по которым можно получать оперативО размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд. [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 21.07.2005г. № 94-ФЗ. Доступ из справ.правовой системы «Консультант Плюс».

О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд[Электронный ресурс]: Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

ную информацию в процессе выполнения строительно-монтажных работ.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ, организации, имеющие обособленные подразделения должны их зарегистрировать по месту нахождения подразделения. Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места9. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Это отражается на организации аналитического учета расходов. Например, ООО «ПСК Персонал», входит в корпоративное объединение и имеет 6 своих обособленных подразделений, каждое из которых включает несколько производственных площадок (Приложение 4), поэтому для целей организации учет она используют многоуровневую аналитику на основе иерархии управления:

1 уровень – организация как юридическое лицо, 2 уровень – структурное подразделение, 3 уровень – строительная площадка.

К отраслевым особенностям строительства следует отнести большое разнообразие сооружаемых объектов, видов оказываемых услуг, проводимых работ и видов продукции (организации могут выполнять отдельные виды работ, могут выполнять комплекс работ, могут выступать в роли субподрядчика, в роли генподрядчика и т.п.), они также должны находить отражение в учетной системе. Использование автоматизированных учетных систем существенно облегчает сбор информации большого объема, но возможности группировки и систематизации данных зависят от квалификации и знаний сотрудника учетного отдела. В Приложениях 5 и 6 представлены направления организации синтетического и аналитического учета некоторых из исследованных строительных организаций.

Строительство промышленных объектов характеризуется концентрацией их на отведенной территории и сложностью сооружаемых объектов. РаНалоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 г. № 117ФЗ. (в ред. ФЗ РФ от 02.01.2014 года). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

боты на одном месте ведутся свыше года. Организации, занятые на сооружении долгосрочных объектов редко осуществляют перемещение средств производства, они имеют стабильный кадровый состав.

Строительству объектов транспорта, магистральных трубопроводов, мелиорации и водного хозяйства, объектов сельскохозяйственного назначения и линий электропередачи свойственны: небольшой объем работ на одном месте, необходимость одновременного ведения работ на различных участках удаленных друг от друга, сооружение их в необжитых места, подвижность рабочих мест.

Возведение жилищно-гражданских и социально-бытовых объектов характеризуется строгим соблюдением последовательности и очередности комплексной застройки. В связи с этим наряду с жилыми массивами должны строиться дороги, системы водоснабжения, энергосбережения, теплосеть, школы, детские сады, объекты торговли и т.д. Несоблюдение требований сооружения этих объектов приводит к нарушению санитарных и градостроительных норм и правил. Для строительства объектов социального назначения характерны частая перебазировка строительной техники, оборудования, бригад и участников строительных предприятий, дополнительные затраты времени, финансов, материалов, что приводит к уменьшению эффективности деятельности строительных организаций10.

Строительство жилищно- гражданских объектов может быть связано с дополнительными затратами, например на переселение граждан. Данные затраты относятся к распределяемым и подлежат включению в определенной пропорции в стоимость объектов в момент получения разрешения на их ввод в эксплуатацию. Поэтому они должны группироваться и учитываться обособленно, а впоследствии распределяться только между теми объектами строительства к которым они относятся (присутствуют в проекте планировки территории микрорайона).

Касьянова Г.Ю., Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика/Г.Ю. Касьянова.-М.: АБАК,2009.- 240с.

Обременением может являться создание объектов социальной инфраструктуры. При их передаче органам исполнительной власти (либо по их указанию иным структурам) стоимость создания таких объектов включается в бухгалтерском учете в состав прочих расходов организации. В налоговом учете затраты по ним признаются в составе косвенных расходов.

В этом случае необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и (коммерческие) объекты строительства.

Территориальные, сезонные и климатические условия (местоположение объекта строительства) оказывают существенное влияние на затраты при проведении работ.

Несмотря на ликвидацию сезонности в строительстве, отрицательные температуры требуют выполнения мероприятий, обеспечивающих сооружение объектов и в зимних условиях. Строительство зданий одного и того же типа в различных районах страны требует различных материальных ресурсов. Условия строительства во многом определяются сейсмическими условиями, рельефом местности, геологическим строением грунта, наличием грунтовых вод, способом доставки на строительную площадку конструкций и материалов.

Рабочие на строительстве больше подвержены воздействию климатических условий, чем рабочие других отраслей промышленности, поэтому они должны быть обеспечены средствами защиты, которые выдаются работникам в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.98 №5111; Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и 31. Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.[Электронный ресурс]:утв. Постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998г. №51.(ред.от03.02.2004 №7). Доступ из справ. -правовой системы «КонсультантПлюс».

должностей всех отраслей экономики, утвержденными постановлением Минтруда России от 30.12.97 №69. Для ведения учета специальной одежды и обуви в строительных организациях используют субсчета:

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», который предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения;

10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», на нем учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. Списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии отражается в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с отраслевыми Методическими рекомендациями стоимость спецодежды погашается линейным способом, исходя из срока полезного использования спецодежды.

Выполнение работ в различных климатических условиях требует приложения больших сил в неблагоприятный период года. В связи с этим на основные строительные, монтажные и ремонтно-строительные работы вводятся поправочные коэффициенты, позволяющие учитывать отклонения от нормативных условий труда. Все это влечет возникновение дополнительных затрат, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, и предопределяет необходимость выделения дополнительного аналитического признака.

Длительность производственного цикла и многостадийность деятельности также оказывают влияние на формирование затрат и организацию их учета.

В строительстве до начала строительно-монтажных работ создаются временные производственно-бытовые и административно-хозяйственные здания, выполняются прокладки инженерных коммуникаций, дорог, линий электропередач и т.д. Наряду с этим длительные сроки строительства вызывают отвлечение средств из хозяйственного оборота в незавершенное строительство. Требуется точная его оценка и отражение в учете, а также распределение затрат между незавершенным производством и сданными работами, так как от этого зависит правильность определения себестоимости строительно-монтажных работ.

При этом следует четко различать понятия «незавершенное производство» и «незавершенный объект». Так как условия договора строительного подряда могут быть различными то учет выручки от реализации продукции и финансового результата деятельности строительной организации необходимо организовать исходя из конкретной ситуации. В этой связи возможные 2 варианта:

Фактически незавершенный объект строительства может учитываться по производственной себестоимости на балансе подрядной строительной организации до момента его полного завершения, а право собственности на объект переходит к заказчику по мере окончания всех работ;

Фактически незавершенный объект числиться на балансе заказчика (при поэтапной сдаче работ подрядчик списывает стоимость выполненных работ со счета 20 «Основное производство» на счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и формирует финансовый результат по мере их сдачи заказчику; при этом право собственности на указанные работы переходит к заказчику после их сдачи ему подрядчиком)12.

Положение по бухгалтерскому учету 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» [Электронный ресурс] :утверждено приказом Минфина России от 24.11.2008 № 116н.(ред. от 27.04.2012). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Если используется вариант, при котором незавершенный объект строительства учитывается на балансе подрядчика до момента его полного завершения, а право собственности на него переходит к заказчику по мере окончания всех работ, расходы подрядчика формируются с учетом всех фактически имевших место расходов, связанных с осуществлением строительных работ по договору строительного подряда. Расходы аккумулируются по объектам учета с начала исполнения договора строительного подряда до момента завершения работ, то есть до полного расчета по законченному объекту строительства и передачи его заказчику.

Технология строительного производства требует строгой последовательности в выполнении отдельных его процессов: завершение одного рабочего процесса предшествует началу другого. Ни один строительный процесс не может начаться без окончания предыдущего; продукцию своего труда в этих условиях нельзя накапливать на промежуточных складах. Поэтому на строительных объектах и площадках находится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий и др.), которые в течение месяца расходуются без документального оформления их отпуска на производство. По этой причине надо ежемесячно проводить инвентаризацию материалов открытого хранения. Для этого требуются дополнительные затраты рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли. При этом расходы в пределах естественной убыли будут отнесены на себестоимость строительно-монтажных работ и учитываться на счете 20, в случае, если расходы превышают установленные нормы, то они получат отражение на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В связи с тем, что строительные процессы нельзя расположить пространственно, возникают затруднения одновременного использования рабочих и в соответствии с их специальностью и квалификацией. Выполнение определенных видов работ требует наличия разрешения, которое выдается только при наличии персонала соответствующей квалификации (Приложение 2). Для поддержания данной квалификации сотрудники должны периодически проходить повышение квалификации.

С вводом в эксплуатацию строительно-монтажные работы прекращаются, и средства производства перемещаются на новое место. В строительстве подвижными являются рабочие места и строительные машины, механизмы, оборудование, технико-технологическое оснащение труда, а продукция – неподвижной. Конечная продукция строительства создается в течении определенного времени и используется там же, где она закреплена территориально. Продукция строительной отрасли является предметом длительного пользования.

В связи с мобильностью трудовых ресурсов, строительных машин и механизмов и иного оборудования, требуются дополнительные расходы на транспортировку, монтаж и демонтаж строительных машин и механизмов.

Отдельные расходы (на монтаж и демонтаж оборудования) собирают в учете с последующим распределением по объектам учета.

Из вышеописанного следует, что макросреда и отраслевые особенности оказывают влияние на организацию учета хозяйствующих субъектов строительной отрасли, и их необходимо принимать во внимание при формировании учетно-экономической системы, как основы информационного обеспечения управления строительным бизнесом. Но следует отметить, что в качестве основных документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в строительстве выступает ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11) «Договоры на строительство».

Анализ отраслевых особенностей, влияющих на организацию бухгалтерского учета, а также макросреды хозяйствующих субъектов, доказывает необходимость формирования внутренней многофункциональной учетноэкономической системы, обеспечивающей информацией различных внутренних пользователей на всех этапах строительной деятельности.

1.2.Формирование интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного Информация сегодня – это важная составляющая существования любого хозяйствующего субъекта, возможности эффективного управления которым предопределяются, прежде всего, информационным обеспечением руководителей всех уровней управления. Обеспечение качественного контроля на всех этапах также связано с получением объективной прозрачной информации. Важно не только накапливать большие объемы информации, но и правильно ее группировать и систематизировать, создавая возможность быстрого получения релевантной информации при решении различных задач.

Информационная база-это совокупность данных, систематизированных по определенным признакам и используемых для решения различных задач, а также применяемых при этом методов и средств накопления и передачи Н.А.Тычинина, Л.Н.Никулина и другие) схожи во мнении, что учетная информация –это важнейшая составляющая информационной базы14.

принятия управленческих решений рассматривались различными авторами.

Некоторые авторы выделяют его в отдельную учетно-аналитическую систему. Л.В. Попова, И.А. Маслов и Б.Г. Маслова считают, что учетноаналитическая система в широком смысле – это система, базирующаяся на использующая для экономического анализа статистическую, техническую, Большой бухгалтерский словарь [Электронный ресурс].-Режим доступа:

http://dic.academic.ru/dic.nsf/business/ Усатова, Л.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления бизнес-процессами: теория, методология и практика: монография / Л.В. Усатова, С.В. Холоденко. - М.: Дашков и К, 2012. - 192 с.

социальную и другие виды информации. Поэтому в широком плане учетноаналитическая система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на бухгалтерского учета с другими экономическими рычагами: планированием, аудитом, анализом и правовым обеспечением.16 И. В Варпаева, просто выделяет учетную составляющую в едином информационном пространстве Солоненко подчеркивает, что на данном этапе развития учетная система представляет собой комплексную, проблемно ориентированную науку, отражающую общенаучными и частнонаучными методами многоуровневую экономическую систему с ее сложными взаимосвязями, что приводит к ее модификации, переходу в исторический тип «интегрированная учетная система»18.

интегрированных внешних и внутренних экономических и иных данных, обрабатываемых по определенному алгоритму и представляемых в отчетах различной формы. Накопление данных начинается еще до начала проведения хозяйственных операций и происходит на всех этапах способствует расширению функций бухгалтерского учета, что создает основу для увеличения емкости его информационного поля. Динамичное развитие строительной отрасли и активная конкурентная борьба в данной сфере Попова Л.В. Основные концепции управленческого анализа затрат на промышленном предприятии/Л.В.Попова,Т.А.Головина / Управленческий учет. -2005.-№1.-с. 21-29.

Козлюк, Н.В. Исследование структурных составляющих учетно-аналитического комплекса/Н.В.Козлюк// Экономические и гуманитарные науки.-2013.- №5.-с. 31-38.

Варпаева, И.А. Организационные аспекты управленческого учета инвестиционной деятельности/ И.А.

Варпаева//Международный бухгалтерский учет.-2011.-№47.-с.33- Солоненко, А.А. Современные проблемы развития интегрированной учетной системы коммерческих организаций/А.А. Соколенко//Международный бухгалтерский учет.-2011.- №35.-с. 21-27.

бизнеса свидетельствует о необходимости формирования комплексной информационной базы, служащей основой эффективного управления деятельностью организации. При этом все большее значение в современных условиях приобретает возможность прогнозной оценки финансовых результатов на предварительной стадии, то есть на этапе планирования заключения договора на проведение строительных работ, и возникает потребность в разработке некоторых основных положений, определяющих порядок создания информационной базы. А так как на предварительной стадии важны не только учетные данные, но и экономические расчеты, то целесообразно формировать именно учетно-экономическую систему.

Развитость инфраструктуры бизнеса, его постоянные интеграционные процессы и активная диверсификация, позволяют выделить несколько типов строительных организаций: малые, средние, крупные, корпоративные объединения, транснациональные корпорации, По статистическим данным на конец 2011г. в Белгородской области насчитывалось 2805 организаций, специализирующихся на строительстве, из них 2673 организации относятся к субъектам малого предпринимательства, 70 организаций к средним, 62 организации к крупным (с численностью более 100 человек). 7 организаций (их крупных) –это компании с иностранными инвестициями. В 2012г. число малых предприятий в сфере строительства выросло на 25,7 % и составило 3361. Поэтому исследования малых, средних, крупных строительных организаций и корпоративных объединений проводились на основе информации, собранной в Белгородской области, а транснациональные корпорации рассматривались на примере нефте и газодобывающих компаний, в структуре которых представлены строительные организации (ОАО «Газпром»).

Учитывая, что каждый тип строительных организаций имеет целый комплекс отличий, возникает необходимость в разработке стандарта создания интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительной стадии строительной деятельности, в зависимости от размера строительных организаций (таблица 1.2).

Стандарт формирования интегрированной внутренней учетноэкономической системы, направленной на информационное обеспечение составляющая Основа ин- Организацион- Организаци- Бизнес- Организационная структеграции ная структура онная и про- процессы и тура, бизнес-процессы, Принципы Своевременность, многофункциональность, динамичность, интеграция Подсистема финансового учета План сче- Двухзначная Четырех- Многозначная Многозначная кодировтов кодировка сче- значная ко- кодировка ка счетов, многоуровнетов, неразвитая дировка, счетов, пяти- вая аналитика, испольаналитика, ис- трехуровне- уровневая зуются дополнительные Организаци- Дополнительная аналитика: Дополнитель- Выделяются счета онный ас- по направлениям деятельно- ная аналитика, управленческого учета управленческого учета пект сти, проектам, видам расхо- подсистема (30-39), контроллингодов и доходов, договорам, бюджетирова- вые счета, интегрироПодсистема участкам, предварительные ния интегриро- ванные с данными фирасчеты ванная с под- нансового учета, систесистемой фи- ма бюджетирования Метод Котловой или Позаказный метод с элемен- АВС метод, система Подсистема на- Упрощенная Упрощенная Общая систе- Различные системы налогового учета система налого- или общая ма (с НДС) логообложения Превалирование налогового Интеграция налогового и финансового МСФО Возможна интеграция с В части уточ- Обязательное применеуправленческим учетом нения положе- ние экономическая информация Анализ Неформализованные методи- Традиционные методы анализа Малые и средние строительные организации имеют низкий уровень накопленного собственного капитала, поэтому, как правило, осуществляют только строительную деятельность, заключая субподрядные договора и осуществляя ограниченное количество видов строительных работ. И как следствие основном способом проведения работ является подрядный способ.

Крупные строительные организации имеют многомиллионный собственный капитал (таблица1.3), поэтому они могут осуществлять инвестиционно-строительную деятельность, заключать договора генподряда, выполнять практически все виды строительных работ, они ведут строительство подрядным, хозяйственным и смешанным способом. Они чаще всего выступают в качестве девелоперов. Данные о собственном и заемном капитале некоторых крупных строительных организаций г.Белгорода за 2011г, тыс. руб.

конструкций»

В приложении 5 представлен перечень крупнейших российских финансово-промышленных групп в строительном бизнесе, демонстрирующий их финансовые возможности.

Основными задачами

предварительного этапа являются: оценка реальных возможностей строительной организации выполнить заказ, провести работы и изыскание резервов увеличения объема оказываемых услуг при максимальном использовании производственных мощностей и всех ресурсов. Для выявления внутрихозяйственных резервов и разработки мероприятий по их освоению необходимо исходить из возможностей проведения строительных работ хозяйствующим субъектом и открытых видов деятельности.

Интеграция может быть основана на:

1) организационной структуре, в т.ч. неформальной, если официальная структура не соответствует реальному распределению полномочий и ответстДевелопер-это это организатор процесса в строительном бизнесе. На разных этапах девелопер может быть инициатором работы над проектом, автором или заказчиком строительного проекта, собственником участка, на котором будет строиться объект недвижимого имущества. также, он может заниматься привлечением таких лицензированных участников процесса как заказчик и генеральный подрядчик, и специалисты, которые займутся продажей построенного объекта или управлением им в зависимости от первоначальной цели строительства.

венности;

2)производственной структуре;

3) бизнес-процессах хозяйствующего субъекта;

4) технологической схеме.

Выделение крупными организациями и корпоративными строительными объединениями бизнес-процессов создает основу для применения АВС метода, что позволяет более четко выстраивать взаимосвязи между процессами и потребляемыми ресурсами.

В основу формируемой учетно-экономической системы должны быть положены следующие принципы функционирования.

1.Своевременность. Только вовремя собранная и систематизированная информация позволит не только спрогнозировать влияние решения на подконтрольные показатели, но и оперативно выявить факторы, положительно и отрицательно влияющие на ход выполнения решения, а также дать рекомендации по устранению негативных явлений и корректировке планов.

2. Многофункциональность. Для эффективной работы предприятий в условиях постоянно возрастающей конкуренции они должны находится в постоянном развитии, то есть осуществлять поиск новых партнеров, новых видов продукции, новых каналов сбыта, новых процедур управления и т.п. Но все новое изменяет подконтрольную среду, следовательно, данный принцип подразумевает возможность использования информации по различным направлениям.

3. Динамичность. Постоянное развитие экономической среды должно находить отражение в системе бухгалтерского инжиниринга. Это касается как законодательной базы, так и внутренних процессов строительной организации. Представленные основы должны позволять расширять направления составления производных балансовых отчетов.

4. Интеграция учета и контроля. Они должны стать единой неразрывной системой, имеющей как горизонтальные (между видами учета) так и вертикальные (между уровнями управления).

5. Комплексность. Так как каждый уровень пользователей контролирует определенные показатели, то необходимо обеспечить руководителей каждого уровня необходимыми данными.

6.Целостность определить влияние определенного решения на отдельно взятую область комплексной оценки влияния управленческого решения на все составляющие отчетности.

7. Транспарентность информации21 на уровне разработанных методик и методических рекомендаций. По мнению Ковалева В.В. транспарентность достигается путем применения к объектам учета понятных (т.е. принятых данным профессиональным сообществом и объясняемых в доступных регулятивах для любых пользователей) методов их признания, оценки, учета и представления в отчетности. Понятие нетранспорентности информации финансовой отчетности чаще всего связывают с различиями в применяемых стандартах. Так как речь ведется об управленческом учете, то стандарты должны разрабатываться на уровне методик и рекомендаций, быть понятными, но не подлежат нормативному регулированию.

Подсистема финансового учета имеет важнейшее значение с точки зрения получения исходных данных для проведения анализа возможностей организации выполнить тот или иной строительный заказ.

Важной составляющей финансового учета является программный продукт, используемый для ведения учета, так как именно он определяет возможность создавать, обрабатывать и обмениваться данными различных взаимодействия с другими подсистемами; разрабатывать собственные Транспарентность -(TVansparency) - прозрачность, понимаемость, интерпретируемость данных.

Ковалев, В.В., Ковалев Вит. В.. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие./ В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев.- М.: Финансы и статистика,- 2006, - 688с.

Самым распространенным программным продуктом сегодня является программы фирмы «1С». Малые хозяйствующего субъекта, выбирают для себя упрощенную систему налогообложения и приобретают программу 1С «Упрощенная система налогообложения», она ориентирована на внесение данных вручную и не включает в себя специализированный блок планирования и экономических расчетов, поэтому для составления смет используют программу Excel, «Гранд-смета» или же пользуются услугами сторонних организаций. Основная проблема при этом состоит в том, что данные бухгалтерского учета могут быть не сопоставимыми с данными сметы и приходится составлять дополнительные управленческие отчеты (Приложение 6,7).

Крупные строительные организации и корпоративные объединения используют программный комплекс: 1С: «Управление строительной организацией», который предполагает возможность применения в многопрофильных корпорациях со строительной, производственной и торговой деятельностью. В него входят приложения, позволяющие интегрировать данные сметных расчетов и данные бухгалтерского учета, что особенно важно на всех этапах строительной деятельности.

Крупные транснациональные корпорации используют программный комплекс SAP R3, который относится к конфигурируемым программным системам и состоит из набора прикладных модулей, поддерживающих различные бизнес-процессы компании и интегрированных между собой в масштабе реального времени.

Важными блоками при сборе информации на предварительной стадии является блок управление проектами, производственное планирование, отраслевые решения. Использование данных блоков в комплексе позволяет получать прозрачную интегрируемую в учетную систему информацию.

Форму отчетов определяют по требованию заказчика. Данный программный продукт используется на хозяйствующего субъектах энергетического комплекса (МРСК), газодобывающими компаниями.

Программный комплекс Галактика «Управление строительством»

используется строительными организациями, входящими в корпоративные объединениям и предназначен для комплексного управления компанией строительной сферы и полностью учитывает специфику бизнес-процессов строительной деятельности.

Рассматривая интегрированную систему следует учесть, что в подсистеме финансового учета сосредоточена информации:

О наличии внеоборотных активов, необходимых для проведения работ, материалов и инвентаря, что необходимо для оценки возможности выполнения работ;

О финансовом состоянии, что важно для оценки финансовых возможностей при заключении договоров (определении обеспечения и т.п.)23.

Нельзя не учесть и информацию, формируемую на забалансовых счетах, так как малые и средние хозяйствующие субъекты не имеют в арендованные, что и находит отражение на забалансовых счетах.

Субъекты малого предпринимательства организуют финансовый учет и составляют финансовую отчетность по упрощенной схеме, что влечет ограниченное использование счетов финансового учета (для учета затрат используется счет 20 «Основное производство»), не объективное отражение стоимости основных средств, учет фактических затрат по упрощенной схеме, неразвитость аналитического учета.

С.Н.Гришина и И.В. Сафонова отмечают, что использование кассового искажению информации в бухгалтерском учете в части отражения доходов, Серебренникова И.В Создание интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительной стадии строительной деятельности/[Электронный ресурс]/И.В.Серебренникова. Л.А.Зимакова //Управление экономическими системами №2-2014г- Режим доступа: http://uecs.ru/index.php?option=com_flexicontent&view=items&id= расходов (при кассовом методе доходы и расходы отражаются в момент оплаты) и формирования бухгалтерской прибыли, но упрощения не должны препятствовать выполнению основной функции бухгалтерского учета. Все это создает большие проблемы как при подготовке документов, обосновывающих возможность проведения определенных строительных работ. Очень часто в СРО предоставляются документы, не соответствующие реальному положению строительной организации. В частности, перечень имеющихся основных средств, предоставляемый в СРО нельзя сверить с предпринимательства списывают основные средства в год их приобретения.

кодировкой, неразвитой аналитиков и использованием только счета «Основное производство» для ведения учета затрат (что соответствует методическим рекомендациям по организации учета субъектами малого предпринимательства) (Приложение 8,9).

Для данных организаций свойственно: небольшая численность, низкая положения. Но финансовая отчетность, составляемая субъектами малого предпринимательства (обязательна только с 2013г), не отражает реальную информацию в достаточном объеме, что затрудняет объективную оценку возможностей и перспектив выполнения заказа.

Средние по размерам строительные организации ведут финансовый учет в стандартных программах, чаще всего в программе 1 С, с выделением трехуровневой аналитики, четырех-значной кодировки счетов. Составляют полноценную финансовую отчетность, данные, предоставляемые в СРО и на конкурсы, являются проверяемыми и соответствуют показателям финансовой отчетности. Такие организации могут объективно оценивать финансовое Гришина, С.Н. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса/С.Н. Гришина, И.В. Сафонова// Международный бухгалтерский учет.-2011.- №47. -с.17- состояние, обеспеченность основными средствами и инвентарем для выполнения заказов.

Крупные строительные организации, представлены корпоративными объединениями, в составе которых входят несколько юридических лиц, осуществляющих разные виды деятельности. Очень часто, в таких объединениях, выделяются организации, владеющие специализированной строительной техникой, которую они сдают в аренду другим организациям объединения.

В таких организациях используют специализированные программные продукты, позволяющие выделить пять уровней аналитики, что создает условия для дифференцированной информации для оценки возможностей выполнения заказа и обеспечения всеми видами ресурсов (финансовыми, трудовыми и материальными). Детализированная информация в рамках структурированного рабочего плана счетов, сгруппированная по определенным направлениям, является основой для использования в процессе планирования и инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Консолидированная отчетность на основе МСФО составляется корпоративными объединениями и раскрывает все основные результаты и аспекты деятельности хозяйствующих субъектов. На ее основе можно проследить не только эффективность работы, но и надежность организации как возможного контрагента, застройщика и т.п. Ведь строительство это одна из отраслей с длительным циклом производства.

Подсистема управленческого учета является следующей составляющей стандарта. При выборе подходов к его организации и метода учета затрат следует руководствоваться задачами, поставленными перед управленческим учетом, а также возможностью группировки затрат по объектам учета, потребностями в контроле за затратами и в управлении себестоимостью.

Необходимо отметить, что для принятия решений руководителям малых и средних строительных организаций может быть достаточно информации финансового учета и данных планово-экономичексого отдела. Так как при принятии решений на предварительном этапе они исходят из интересов только аналитических отчетах финансового учета, достаточно для принятия решения о выполнении заказа. Но в этом случае, данные финансового учета должны быть достаточно хорошо детализированы и структурированы. Для целей управления необходимы данные по направлениям деятельности, проектам, видам расходов и доходов, договорам, участкам (вплоть до отдельного корпуса) и их руководителям и т. д. При проведении предварительных вручную или с использованием программы Excel.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором на производство работ, заключенным с заказчиком, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу25.

Малые и средние строительные организации не ведут управленческий учет, а учет затрат ведут позаказным методом, который ориентирован на отражение фактических затрат.

Средние строительные организации должны ориентироваться на применение позаказного метода с элементами нормативного метода учета затрат, что предполагает формирование плановой стоимости проводимых работ26.

И.А. Варпаева считает, что именно для организаций, осуществляющих строительство хозяйственным способом, особое значение приобретает постановка системы управленческого учета и использование ее данных для Алексеева, О.А Управленческий учет затрат в строительстве./О.А. Алексеева.//Аудиторские ведомости. с. 39-41.

Кулешова, И.Б. Теоретические основы формирования стоимости строительно-монтажных работ./И.Б Кулешова//Экономические и гуманитарные науки.-2013.- №5.-с. 19-29.

является той необходимой базой для реализации инвестиционной философии, достижения цели инвестирования и обеспечения процесса управления процессом инвестиционной деятельности любого хозяйствующего субъекта, поскольку позволяет обеспечить получение, обработку и использование информации в необходимом пользователям разрезе количественных и качественных характеристик27.

Корпоративные объединения, принимая управленческие решения, должны исходить из целей и задач всех организаций, входящих в объединение, поэтому они широко применяют нестандартизированные системы калькулирования и учета затрат(АВС –метода, «точно в срок», «таргет-костинг») (более подробно рассмотрены в разделе 1.3. диссертационной работы), а их использование на предварительном этапе позволяет наиболее точно оценить имеющиеся возможности, своевременно проводить корректировки планов, что особенно важно.

Крупным организациям целесообразно интегрировать подсистему бюджетирования с подсистемой финансового учета, что позволяет вести многоуровневый, поэтапный, детализированный контроль на всех стадиях, включая предварительную.

Подсистема налогового учета также является информационным источником.

Анализ организации налогового учета в субъектах малого предпринимательства показывает превалирование налогового учета над всеми остальными. Малые строительные организации находятся на упрощенной системе налогообложения. Это, с одной стороны, создает для них преимущества выражающееся в сокращении налоговой нагрузки, с другой стороны, качество бухгалтерской информации, аккумулируемой в информационноаналитической системе, снижается, что создает некоторые проблемы при принятии управленческих решений. Проводимый налоговый анализ для таких организаций очень прост и заключается в расчете налогооблагаемой базы Варпаева, И.А. Организационные аспекты управленческого учета инвестиционной деятельности/ И.А.

Варпаева//Международный бухгалтерский учет.-2011.-№47.-с.33- и поиске законных и не совсем законных способов ее снижения. Если ранее строительные организации выбирали упрощенную систему налогообложения исходя из доходов, то проверки пенсионного фонда, участившиеся в последнее время, создают условия для перехода на уплату налога «доходы минус расходы», так как именно корректировка расходов позволяет снижать налогооблагаемую базу.

С крупными строительными организациями все сложнее. Так как они выступают в качестве генподрядчиков, то им целесообразно находиться на общей системе налогообложения и являться плательщиками НДС. Определение объекта налогообложения НДС при проведении строительномонтажных работ имеет целый ряд особенностей, важнейшей из которых является начисление НДС по строительно-монтажным работам (далее СМР), выполненным собственными силами. При этом следует учитывать, что в соответствии с п.10 ст.167 НК РФ, в целях налогообложения НДС, моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является: последнее число каждого налогового периода (Налоговым периодом по НДС признается квартал в соответствии со ст.163 НК РФ)28. И как следствие организациям, плательщикам НДС, целесообразно вступать во взаимоотношения также с плательщиками НДС.

В состав корпоративных объединений и транснациональных корпораций входят организации с различными системами налогообложения, территориально удаленные друг от друга. Поэтому Е.В. Чипуренко рекомендует проводить предварительный налоговый анализ на 4-х уровнях:

1-й уровень –с точки зрения каждой отдельной операции;

2-й уровень- с точки зрения каждой бизнес-единицы (в строительстве –это обособленные подразделения);

3-й уровень – с точки зрения отдельного юридического лица;

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 г. № 117ФЗ. (в ред. ФЗ РФ от 02.01.2014 года). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

4-й уровень – с точки зрения группы юридических лиц. Большую помощь в данном вопросе оказывает сегментарный бухгалтерский учет.

Учитывая сложность и масштабность расчета объектов налогообложения, а также необходимость использовать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» необходимо говорить об интегрированной системе налогового и финансового учета.

М.Ф.Сафонова и Д.С. Резниченко говоря о возможности интеграции налогового и финансового учета подчеркивают, что аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Нечеткость некоторых положений, сформированных в ПБУ 2/ «Учет договоров строительного подряда», в части трактовки договоров подряда, делают необходимым обращение к МСФО. МСФО 11(IAS) «Договоры на строительство» определяет, учет каких именно договоров регламентируется данным стандартом, в нем отмечено, что для целей настоящего стандарта договоры на строительство включают: договоры о предоставлении услуг, непосредственно связанных со строительством объекта, например услуг по управлению проектом и услуг архитекторов; и договоры на разрушение и восстановление объектов и восстановление окружающей среды после сноса объектов. Именно на преддоговорном этапе нужно четко определить каким именно стандартом будет регулироваться учет заключаемых договоров, что повлияет не только на порядок отражения хозяйственных операций на счетах Чипуренко, Е.В. Концепция сегментного налогового учета и анализа для структурирования внутренней среды организации/Е.В. Чипуренко// Международный бухгалтерский учет.-2011.- №48.-с.3.

Сафонова, М.Ф. Информационное обеспечение налогового аудита строительных организаций:

международный опыт и российская практика/ М.Ф. Сафонова, Д.С. Резниченко//Международный бухгалтерский учет.-2011.-№ 39.-с. 44-52.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство» приложение № 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 25.11.2011 №160 [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина России от 02.04.2013 № 36н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

учета, но и на признание доходов и расходов. Эти нюансы приобретают большую важность для корпоративных объединений и транснациональных корпораций, составляющих консолидированную отчетность.

И.Н. Черных отмечает, что использование МСФО можно реализовать через подсистему управленческого учета и их использование может быть полезным для мелких организаций, так как это позволит стандартизировать учет, подготовить информацию высокого качества. В строительстве используется сметное нормирование. До выполнения строительных работ составляется проект, который кроме технической документации содержит экономическую часть – смету, представляющую собой расчт стоимости строительства объекта на основе установленных норм. Поэтому планово-экономическая информация занимает важное место в формируемой подсистеме.

Сметная стоимость – это сумма сметной себестоимости и сметной прибыли (плановых накоплений). Таким образом, себестоимость заказа (проекта) оценивается ещ до начала работ. Плановая себестоимость строительномонтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного хозяйствующего субъекта на выполнение определнного комплекса строительно-монтажных работ при рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении строительного хозяйствующего субъекта строительных машин, механизмов и других технических, материальных, финансовых и людских ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасных условий труда. Строительные организации, в зависимости от размеров, могут Черных, И.Н. Совершенствование ведения управленческого учета в организации на основе использования принципов МСФО./И.Н. Черных// Международный бухгалтерский учет.-2011.- №37-2011-с.16.

Ткаченко, В.Я. Управленческий учет в строительстве как необходимое условие перехода к контроллингу:

Учебное пособие/В.Я. Ткаченко. - Новосибирск: СГУПС,- 2007. - 195с.

строительной организации.

Составление смет строительных работ осуществляется на основе удорожания. Но ни для кого не секрет, что нормы, определенные в нормативной базе не соответствуют современным требованиям. Зачастую фактические затраты существенно отличаются от норм, так как они могут меняться в зависимости от место положения объекта, от используемой техники и т.д.

Организации, имеющие несколько структурных подразделений, должны определять свои производственные мощности по ведущему подразделению. В случае серьезных колебаний мощностей, выявляются «узкие места» и разрабатываются мероприятия по их устранению (увеличение мощности или привлечение сторонних организаций).

Выделяются два наиболее ярко отличающихся подхода к составлению смет: по расценкам и ресурсным методом. Каждая строительная организация самостоятельно определяет наиболее эффективный метод. Так, если заказ является материалоемким, то целесообразно за основу брать ресурсный метод, если заказ трудоемкий, то расчет по расценкам является наиболее точным. федеральные и другие расценки. Если организация выполняет заказ, федерального уровня, то за основу целесообразно брать федеральные расценки. Сравнение смет с различными расценками свидетельствует о том, что используя различные подходы можно получить неодинаковые плановые показатели, но все это касается составления смет и договорной деятельности.

Руководителю же необходимо знать: сколько реально времени и материалов может быть затрачено на выполнение заказа, во-первых, это позволит Бельских, В.Б. Значение ключевых показателей в управлении строительной фирмой./В.Б. Бельских// Экономический анализ: теория и практика.-2011.-№11(218).-с. 12- выработать тактику для участия в тендерах, во-вторых, вести текущий эффективные виды работ и определять факторы, отрицательно влияющие на результативность, а также вскрывать резервы.

Анализ –это важнейшая составляющая на предварительном этапе, в рамках которого дается не только оценка, но и вскрываются внутренние резервы хозяйствующего субъекта. В процессе проведения анализа могут быть использованы стандартные индикаторы, а для субъектов малого имущественный, финансовый и интеллектуальный потенциал. определяются зоны, в которую может попасть предполагаемый заказ:

устойчивая зона, нейтральная зона, критическая зона, зона риска. Исходя из зоны риска, руководитель принимает решение о выполнении заказа и о возможности использовать, вскрытые в процессе анализа резервы.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 1

Под методикой внутреннего контроля следует понимать программу действий, предписывающую в категоричной или рекомендательной форме использовать определенные методы исследования объектов контроля, а также их последовательность и процедуру применения этих методов.

Центры ответственности и центры затрат

Важнейшая процедура системы внутреннего контроля - учет расходов и доходов по соответствующим центрам ответственности и центрам затрат. Учет по центрам ответственности позволяет формировать показатели, характеризующие вклад отдельных подразделений и управленцев в общий результат строительной организации. Руководитель центра затрат отвечает только за уровень затрат.

Несмотря на явные преимущества учета по центрам ответственности, в строительном комплексе такая процедура пока не нашла широкого применения. При этом основными препятствующими факторами являются:

неразвитость методических подходов к применению этой процедуры;

опасение руководителей строительных организаций за распад в результате центробежных сил.

Процедура применения учета по центрам ответственности в значительной степени подходит вспомогательным производствам, а также филиалам строительной организации. Эти подразделения должны пользоваться большей самостоятельностью. Менеджерам необходимо ощущать себя предпринимателями, а не просто исполнителями. В числе вопросов, решаемых руководителями данных подразделений, должны быть: заключение договоров с другими организациями; открытие отдельного расчетного счета; подбор и ротация кадрового состава; получение ссуд и кредитов на реализацию целей, стоящих перед их подразделениями; установление размера оплаты труда и премий по итоговым результатам деятельности; внедрение и запуск новых видов продукции и услуг.

Внутрипроизводственные отношения различных подразделений, построенных на принципах самостоятельности, самофинансирования и самоокупаемости, могут стать мощным стимулом для развития потенциала строительной организации.

Существенное значение имеет выделение конкретных центров затрат или ответственности и определение их функций и предоставленных им полномочий (см. таблицу).

Центры ответственности строительной организации, их функции и полномочия

Центр затрат или ответственности	Контрольные функции	Полномочия
Филиалы и дочерние структуры	Контроль за результатами работы филиалов и дочерних организаций; уплатой налогов (ЕСН, НДФЛ, региональных, местных и др. налогов и сборов) по территориям, где они расположены	Участие в разработке бюджетов; влияние на уровень затрат и доходов
Строительные участки	Контроль за ходом, сроками и качеством строительных работ; соответствием плановых и фактических показателей по различным расходам	Участие в разработке бюджетов; влияние на уровень затрат в пределах, предусмотренных проектно-сметной документацией
Вспомогательные производства	Контроль за выполнением графика поставок продукции вспомогательных производств (раствор, железобетонные изделия, арматура, энергоресурсы); уровнем фактических производственных затрат на продукцию вспомогательных производств; за реализацией продукции вспомогательных производств сторонним организациям	Участие в разработке бюджета; влияние на себестоимость продукции вспомогательных производств; влияние на размер финансового результата за счет реализации продукции вспомогательных производств сторонним организациям
Управление механизации строительства	Контроль за обеспечением строительства транспортом, машинами и механизмами; содержанием техники в исправном состоянии; соблюдение норм расхода топлива, запасных частей и других ресурсов, связанных с содержанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов	Участие в разработке бюджета; влияние на себестоимость работ, выполненных машинами и механизмами для собственного потребления; влияние на размер прибыли от оказания услуг сторонним организациям
Обслуживающие производства и хозяйства	Контроль за полнотой оприходования выручки от реализации продукции обслуживающих производств; за затратами по содержанию и эксплуатации обслуживающих хозяйств; за своевременностью и полнотой оплаты услуг, оказываемых обслуживающими производствами и хозяйствами	Участие в разработке бюджета; влияние на затраты обслуживающих производств и хозяйств; влияние на размер прибыли от деятельности, направленной на оказание услуг иным лицам
Бухгалтерия	Контроль за разработкой учетной политики строительной организации; составлением финансовых отчетов, налоговых деклараций; сосредоточение всей информации, необходимой для принятия управленческих решений, в центральной бухгалтерии и предоставление ее всем заинтересованным менеджерам, соблюдением смет затрат на содержание бухгалтерского аппарата; за текущим обобщением и систематизацией информации и ведением бухгалтерского и налогового учета	Участие в процессе разработки различных бюджетов; прогнозирование будущих и анализ прошлых затрат; привлечение на договорной основе сторонних лиц для осуществления своих функций в случае, когда это необходимо; право требовать с любого сотрудника строительной организации надлежащего документального оформления фактов хозяйственной жизни организации; право подписи, без которой недействительны и не принимаются к исполнению денежные и финансовые документы, а также финансовые и кредитные обязательства; внесение дополнений и изменений в учетную политику организации
Планово- экономическое управление	Контроль за налоговым планированием; соблюдением смет затрат на содержание планово-экономического управления	Разработка бюджетов по различным направлениям; формулирование выводов по результатам анализа отклонений
Отдел труда и заработной платы	Контроль за обоснованностью размера оплаты труда для различных категорий работников; соблюдением смет затрат на содержание отдела	Разработка бюджета расходов на оплату труда; обоснование форм и видов оплаты труда
Сметно- договорный отдел	Контроль за соблюдением правильности применения строительных норм и правил; соблюдением сметы затрат на содержание отдела	Участие в разработке бюджетов расходов различных структурных подразделений

Сущность применения процедуры учета по центрам ответственности заключается в том, что помимо целей строительной организации возникают еще цели отдельных подразделений. Последние полностью должны соответствовать генеральным целям всего хозяйствующего субъекта. Следовательно, часть показателей формируется для применения принятия управленческих решений на уровне отдельных подразделений, а другая часть - руководством всей строительной организации. Таким образом, учетная информация распределяется по центрам принятия соответствующих управленческих решений.

Аналитические процедуры

Основополагающие и наиболее распространенные - аналитические процедуры системы внутреннего контроля.

Анализ позволяет выявить факты недостоверности отчетности, дать оценку финансовому состоянию организации, выявить внутренние резервы хозяйствующего субъекта и др. С его помощью мобилизуются резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности организации. Очевидно, что грамотно организованный экономический анализ должен служить научной базой для планирования и выполнения показателей системы бюджетирования.

В настоящее время применение системной аналитической работы в строительных организациях, скорее, исключение, чем правило.

Одной наиболее часто применяемой аналитической процедурой внутреннего контроля является оценка абсолютных и относительных изменений отдельных статей затрат, содержащихся в аналитических счетах по учету затрат на производство. Практика показывает, что наиболее распространенной ошибкой являются арифметические ошибки в подсчетах и при заполнении учетных регистров, а также при переносе данных из одних регистров в другие.

Анализируя структуру себестоимости объекта строительства, появляется возможность выявления допущенной ошибки, необоснованного завышения затрат на производство по тем или иным калькуляционным статьям затрат, а также отклонений от бюджетных показателей. Анализ себестоимости в постатейном разрезе начинается с выявления отклонений фактических расходов от бюджетных по каждой статье. Показатели отчета о себестоимости строительно-монтажных работ показывают, как выполнялось задание по статьям.

Отклонения по калькуляционным статьям затрат могут быть как положительными, так и отрицательными. При прочих равных обстоятельствах положительные отклонения свидетельствуют о рациональном использовании ресурсов строительной организации, а отрицательные - о превышении фактической себестоимости над плановой (нормативной).

Аналитические процедуры внутреннего контроля себестоимости продукции (работ) следует также осуществить по выявлению отдельных факторов, повлиявших на отклонение величины каждой статьи от бюджетной. При этом следует учесть имевшие место объективные факторы. Например , влияние технико-экономических факторов на уровень затрат по статьям калькуляции.

Анализ показателей калькуляционных статей для строительной отрасли имеет особое значение. Подрядные строительные организации могут изменять методы производства строительных работ и применять с согласия заказчика более экономичные материалы, а также изменять предусмотренные в рабочих чертежах конструкции и другие технические решения без снижения прочности и эксплуатационных качеств сооружений. В таком случае образовавшаяся положительная разница в себестоимости строительных работ увеличивает финансовый результат подрядной строительной организации. Следовательно, заказчик оплачивает подрядчику сумму, предусмотренную сметной документацией, а экономия непосредственно влияет на прибыль подрядчика.

При применении аналитических процедур внутреннего контроля материалов особое внимание следует уделить формированию уровня транспортных и заготовительно-складских расходов. Важнейшим фактором, влияющим на уровень калькуляционной статьи "Материалы", является эффективность работы вспомогательных производств строительной организации.

Кроме того, необходимо анализировать, насколько рационально использованы материалы, отпущенные в производство, и соответствует ли это данным проектно-сметной документации. При этом необходимо сопоставлять показатели пообъектного учета с данными сметных и плановых норм. Данную работу целесообразно проводить путем заполнения специального регистра, где приводятся нормативные и фактические показатели.

Как показывает практика, отклонения от норм расхода материалов могут быть следствием различных факторов. Например , использование материалов низкого качества приводит к увеличению потерь. Потери увеличиваются и в тех случаях, когда применяется материал более высокого качества, чем это необходимо в соответствии с техническими условиями.

В строительстве применяется значительный ассортимент материалов, поэтому целесообразно применять выборочный метод. Выбирать необходимо исходя из удельного веса того или иного вида строительного материала в статье "Материалы". Кроме того, службе внутреннего контроля следует особое внимание уделять тем видам материалов, по которым зафиксированы наибольшие отклонения от сметного уровня затрат.

При выявлении резервов снижения затрат по статье "Материалы" нужно обратить внимание на такой фактор, как расходы на транспортировку.

Для осуществления действенного контроля за движением материалов необходимо проводить внезапные проверки остатков на складах, в том числе на приобъектных. При этом особое внимание уделить материалам открытого хранения (песок, гравий, щебень и др.).

Составление актов сверки с контрагентами является процедурой внутреннего контроля, позволяющей повысить достоверность и реальность существующей дебиторской и кредиторской задолженности.

Необходимо выявить объективность и экономическую целесообразность условий заключения хозяйственных договоров.

В тех подразделениях, где осуществляется отпуск продукции за наличный расчет (различные вспомогательные производства), следует применять аналитические процедуры внутреннего контроля кассовых операций, совершаемых кассирами-операционистами.

Нельзя ошибиться при классификации затрат на контролируемые и неконтролируемые. Последствием этого могут стать конфликты, возникающие, если работники, которые не контролируют расходы, ошибочно считаются ответственными за появление отклонений.

Задачей экономического анализа является изучение не только прошедших событий, но и выявление ожидаемых последствий.

В современных условиях одной из главных задач системы внутреннего контроля должно стать усиление работы по управлению себестоимостью строительной продукции. Данная работа должна распространиться на все участки формирования себестоимости строительной продукции.

Совершенствованию системы внутреннего контроля строительной организации способствует применение методики контрольных обмеров.

Одной из эффективных процедур внутреннего контроля может являться тестирование. Его также применяют для оценки и контроля уровня профессиональной подготовки работников службы внутреннего контроля. Тестирование условно подразделяется на текущее, промежуточное и итоговое. Оно может выполнять диагностирующую; контрольную; мотивационную функцию.

Система внутреннего контроля строительной организации должна явиться важнейшим элементом хозяйственного механизма системы управления за выполнением и сдачей строительных работ, реальным средством повышения ответственности руководителей и исполнителей конкретных функций за сохранность и эффективное использование ресурсов.

генеральный директор

аудиторской фирмы "АК-Аудит",

доцент кафедры бухгалтерского учета

и аудита ГУУ

	НДС по похищенному имуществу
Имущественные вычеты при продаже ценных бумаг

Диссертация

Колесов, Евгений Сергеевич

Ученая cтепень:

Кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Код cпециальности ВАК:

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

1. Теоретические основы организации внутреннего контроля

1.1. Сущность и принципы организации внутреннего контроля

1.2. Анализ факторов, влияющих на организацию внутреннего контроля

1.3. Особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля

2. Методические подходы к построению систем внутреннего контроля в строительных холдингах

2.1. Построение системы внутреннего контроля и его обусловленность организационными особенностями управления строительными холдингами

2.2. Влияние внутреннего контроля на эффективность управления строительными холдингами

3. Организация системы внутреннего контроля в строительных холдингах

3.1. Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля

3.2. Постановка системы внутреннего контроля в строительном холдинге

Введение диссертации (часть автореферата) На тему "Развитие системы внутреннего контроля в строительных холдингах"

Актуальность темы диссертационного исследования. Тенденции развития современной российской строительной отрасли проявляются в приватизации крупных предприятий и появлении новых строительных предприятий и холдингов, отвечающих задачам увеличения промышленного, гражданского, жилищного , коммерческого строительства. Системы управления строительных холдингов , реформируемые в соответствии с задачами экономического развития, стратегией роста, нацелены на формирование конкурентоспособных , рентабельных и инвестиционно-привлекательных структур. Организация предприятий в строительные холдинги требует, кроме того, новых подходов к построению систем внутреннего контроля, адекватных системе управления холдингов.

Известные в отечественной и зарубежной науке концепции контроля трудно реализуются на практике, поскольку необходимо нормативное, методическое и организационное их обеспечение, развитое и адаптированное к специфике деятельности отрасли и конкретного предприятия.

Сложность для реализации процедур контроля представляет организация системы учетно-аналитической информации, от надежности которой зависят результаты контроля и принятие верных и своевременных управленческих решений. В связи с адаптацией российской учетной практики к международным стандартам, повысились требования к формированию отчетности организаций. Имеются разночтения положений российских ПБУ и МСФО в отношении учета договоров на строительство , что затрудняет представление информации в отчетности. Это тоже влияет на выбор методов и процедур внутреннего контроля, требует совершенствования его нормативно-методического обеспечения, разработки действенных внутренних стандартов.

Рыночные условия хозяйствования влияют на организацию систем управления строительными холдингами в целом и на построение в них систем внутреннего контроля, которые все в большей степени становятся риск-ориентированными. Задача оценки рисков, сопутствующих осуществлению строительной деятельности и управления ею в условиях северных регионов, к каким относится Ханты-Мансийский автономный округ (ХМАО-Югра), осложняется длительными сроками строительства крупных объектов из-за климатических условий, влияющих не только на сроки строительно-монтажных работ, но и на выполнение условий договоров между участниками инвестиционно-строительной деятельности, поставку материалов, конструкций, работу строительных машин и оборудования , осуществление процедур приемки-сдачи выполненных работ, проведение внешнего контроля и государственного надзора. Учет отраслевой и географической специфики строительных холдингов ХМАО необходимо рассматривать в качестве одного из основных факторов, определяющих процедуры и бизнес-процессы внутреннего контроля.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области построения систем внутреннего контроля внесли известные зарубежные ученые: Э.А. Арене , К. Друри, Дж.К. Лоббек, Э. Майер, Р. Монтгомери, Дж. Рис, Ж. Ришар , А. Франчек. Известные специалисты в области современного менеджмента Д. Лорш, Дж. Эрнот, У.Дж. Хант, A.A. Томпсон , А.Д. Стрикленд, Дж.К. Робертсон и другие, исследовали роль систем внутреннего контроля и их связи с организационными структурами.

Среди трудов отечественных авторов можно выделить труды посвященные контролю и аудиту : М.А. Азарской, С.Б. Барнгольц, И.А. Белобжец-кого, Ю.А. Данилевского , В.Б. Ивашкевича, Ю.М. Иткина, П.И. Камышано-ва, Л.М. Крамаровского , Г.В. Кулининой, И. Р. Коноваловой , М.В. Мельник, Л.Н. Растамхановой, Б.Н. Соколова , Л.В. Сотниковой.

Исследования учетно-аналитического обеспечения управления и аудита современных организаций проводили в своих трудах: О.С. Виханский , В.Г. Гетьман, В.В. Глухов, A.B. Глущенко , Е.А. Еленевская, В.П. Забелин,

Н.П. Кондраков , Г.С. Клычова, A.B. Луговой, А.К. Макальская , O.A. Миронова, А.И. Наумов, В.Н. Нестеров , С.А.Николаева, В.Д. Новодворским, М.Ф. Овсийчук , Д.А.Панков, A.C. Пантелеев, В.В.Патров, В.Л. Поздеев , С.П.Полянский, Л.В.Попова, A.M. Пронина, З.П. Румянцева , P.C. Сайфулин, Г.В. Сахаров, H.A. Соломатина , В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, А.Е. Суглобов , В.П. Суйц, Л.В.Терехова, И.П. Ульянов , В.П. Фомин, С.М. Шапигузов, A.A. Шпиг и другие.

Вопросы внутреннего аудита и внутреннего контроля в строительных организациях исследовали: H.A. Адамов , В.Н. Гнидковский, Н.К. Гогуа, Е.Ю. Дорохина , И.В. Еремин, A.A. Зиновьева, Е.В. Зубарева , Д.А. Прокопо-вич, К.А. Псарев, Н.В. Савина , В.Е. Чернышев и другие.

Однако, вопросы постановки системы внутреннего контроля для строительных предприятий и холдингов, имеющих различные организационные структуры управления, являются недостаточно проработанными. Возрастающая значимость и недостаточная изученность научной проблемы, связанной с организацией контроля, его методическим обеспечением определили актуальность выбранной темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплекса теоретико-методических вопросов построения систем внутреннего контроля в строительных холдингах , отвечающих требованиям управления ими в условиях жесткой конкуренции и рисков. Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

Систематизировать и уточнить понятийный аппарат, применяемый при организации внутреннего контроля; уточнить принципы организации контроля и охарактеризовать их применение в условиях отраслевой специфики строительных холдингов;

Выявить особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля;

Раскрыть особенности построения систем внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным холдингом;

Определить влияние методов и процедур внутреннего контроля на эффективность управления строительными организациями в условиях рисков;

Выделить направления развития учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном холдинге;

Разработать алгоритм и методику организации системы внутреннего контроля для строительного холдинга.

Область исследования. Исследование проведено в рамках специальностей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) Высшей аттестационной комиссии: 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", п. 2.1. "Методология и технология аудита", п. 2.4. "Методология разработки программ аудита и плана проверок", п. 2.5. "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются концепции контроля, методы, инструменты , организация внутреннего контроля. Объектом исследования является система внутреннего контроля строительных холдингов.

Теоретической и методологической основой исследования являются методы и положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации внутреннего контроля; законодательные и нормативные акты по учету и управлению; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: методы моделирования, верификация, методы оптимизации и оценки параметров.

Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений.

Научная новизна и основные положения, выносимые на защиту. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методических и организационных вопросов внутреннего контроля, рекомендации по их практической реализации в современных российских строительных предприятиях и холдингах.

На защиту выносятся следующие научные положения:

На основе исследования научных подходов к категории "контроль", критериев классификации его видов, уточнены задачи и принципы организации внутреннего контроля;

Выявлены факторы, влияющие на организацию внутреннего контроля в строительных холдингах и обусловленные: длительностью организационного и производственно-технологического циклов; условиями договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности, а также возникающими трансакционными издержками при управлении холдингами;

Выявлены особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля, связанные с информационным обеспечением контрольной деятельности; выделены и охарактеризованы: учетно-аналитическая, контрольно-информационная и методическая функции, особенности внутреннего контроля технико-экономической деятельности строительных работ, позволяющие повысить эффективность контроля качества;

Разработан алгоритм построения системы внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным холдингом: компетенций субъектов внутреннего контроля, выполняемых функций подразделениями внутреннего контроля; обоснована необходимость выделения системы внутреннего контроля налогообложения деятельности;

Обосновано влияние методов бюджетирования , оценки рисков и процедур внутреннего контроля на формирование системы внутреннего контроля, построен алгоритм формирования системы риск-ориентированного внутреннего контроля;

Разработаны направления развития учетно-анапитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном холдинге , включающие отражаемую в системе учета информацию о выполнении договоров строительного подряда в соответствии с требованиями российских и международных стандартов, ее анализ и планирование в рамках выделенных групп бизнес-процессов строительного холдинга : основных, обеспечивающих, бизнес-процессов управления и развития;

Построен алгоритм и разработана методика организации внутреннего контроля строительного холдинга, основанная на процессном подходе.

Практическая значимость работы. Практическая значимость работы заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться в строительных организациях в качестве:

Методического обеспечения организации внутреннего контроля;

- консультационных и информационных материалов для руководителей строительных предприятий и холдингов.

Отдельные практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для организации служб внутреннего контроля в организациях других отраслей.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, использованы при внедрении системы внутреннего контроля в строительном холдинге ООО СМХ "ГлавНефтьМонтаж", структурных подразделениях ОАО "Сургутнефтегаз".

Основные положения диссертационного исследования на различных этапах представлялись в научных докладах, статьях, рекомендациях и получили положительную оценку на региональных и международных научнопрактических конференциях: "Наука и инновации XXI века" г.Сургут, Сургутский государственный университет, 2009 г., "Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития", ВЗФЭИ, Москва, 2009 г.

Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 3,5 п.л. (в том числе авторских 2,55 п.л.), в том числе четыре статьи в изданиях, рекомендованных ВАК .

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, иллюстрирована рисунками, таблицами и приложениями.

Заключение диссертации по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Колесов, Евгений Сергеевич

Такая схема может быть использована и для отображения системы (например, системы внутреннего контроля), и для отображения бизнес-процессов. Поэтому на основе такой схемы автором, с учетом функций управления строительными ресурсами, предлагается общий бизнес-процесс строительного холдинга (рис. 17).

Рис. 17. Общий бизнес-процесс строительного холдинга

С учетом уровневого расположения бизнес-процессов в виде: основные бизнес-процессы могут, по представлению автора, выглядеть следующим образом: бизнес-процессы управления основные пц ni IV ivj iij m n>, п., бизнес-процессы ^ ыархстимгс- рл^атяка и проекты рова- снабжение проншодспю iGi.IT

ВЫС НССЛСДО" npœJCnFpDIU- Ш1С ПрШПБОД-гч 11 и: ■ к 1 11 v " С 1фодокдии ста обеспечивающие биз нес-про нес с ы

Отдельные ключевые бизнес-процессы могут быть как детализированы на подпроцессы , так и укрупнены в общие схемы последовательностей по направлениям (рис. 18).

ПРОЦЕССЫ УПРАВЛЕНИЯ

ОСНОВНЫЕ БИЗНЕС-ПРОЦЕССЫ

Маркетинг - Разработка - Производство -» Управление снабжением сбытом и доставкой - Продажи и управление обслуживанием клиентов

ОБ ЕС Г! ЕЧИВА ЮЩИЕ БИЗНЕС-ПРОЦЕССЫ

Оо ооооо G> где: 1 - планирование и управление;

2 - управление финансами ;

3 - управление персоналом ;

4 - снабжение;

5 - управление юридическими услугами;

6 - управление защитой окружающей среды;

7 - управление службами холдинга;

8 - разработка и проектирование информационных технологий и систем связи; 9-управление внешними связями;

10 - совершенствование деятельности организации.

Рис. 18. Бизнес-процессы управления

Заключение

В результате проведенных исследований получены следующие результаты.

1. Классификационные виды финансового контроля, особенности субъект-но-объектных отношений и причинно-следственные связи позволили сформулировать в работе важнейшие задачи внутреннего контроля, их отличия от задач внутреннего аудита . Информационная система предприятия, традиционно обеспечивающая внутренний контроль представлена в работе моделью, включающей три основные подсистемы учета: 1 - управленческий учет; 2 - финансовый учет; 3 - налоговый учет. Взаимодействие подсистем и взаимопроникновение информации, формализуемой в подсистемах и в зонах их пересечения, - влияет на информационное обеспечение бизнес-процессов внутреннего контроля.

2. К важнейшим принципам внутреннего контроля отнесены: достаточность , независимость, добросовестность, объективность, конфиденциальность, компетентность. Особо подчеркнута значимость принципа независимости, используемого в большей степени в аудите , но и присущего внутреннему контролю. Важным условием, способствующим повышению уровня независимости внутреннего контроля, является исключение из его функций ответственности за организацию и проведение каких-либо корректировок управленческих решений, которые возможны после выявления тех или иных отклонений.

Принципом, который тесно взаимосвязан с принципом независимости, является принцип объективности - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений. Данный принцип требует от службы внутреннего контроля беспристрастного и свободного, от личных интересов и конфликтов сторон, подхода к проведению контрольных действий любого направления деятельности экономического субъекта. Следуя данному принципу, внутренний контролер не должен умышленно искажать существующие факты и формировать свое мнение, учитывая мнение других лиц.

К рассматриваемой системе принципов дополнены организационные принципы внутреннего контроля:

Принцип соответствия: означающий, что содержание и организация внутреннего контроля, его цели и задачи не должны противоречить задачам и функциям, стоящим перед организацией на данном этапе развития;

Принцип рациональности методологии внутреннего контроля, требующий от центров ответственности, чтобы контрольные цели, задачи и процедуры были рациональными;

Принцип эффективности, который проявляется в своевременности и полноте выявления отклонений от заданных параметров, их причин и лиц, ответственных за них, а также в оперативности исправления отрицательных результатов, явившихся последствием обнаруженных отклонений, и обеспечении возмещения нанесенного ущерба;

Принцип взаимодействия и координации, предполагающий осуществление контроля на основе четкого взаимодействия всех служб организации;

Принцип регламентации, который означает, что эффективность системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность организации.

3. Строительные холдинги и входящие в их состав строительные организации Тюменской области, являющиеся объектами данного исследования, относятся к инвестиционно-строительному комплексу ХМАО-Югра, формирование которого связано с открытием в Западной Сибири нефтяных и газовых месторождений. Исследование комплексообразующих связей экономического характера: единого регионального рынка продукции строительства с подавляющей концентрацией спроса на нее в центральных городах Западной Сибири и Урала; единого территориального арсенала размещения полезных ископаемых для производства строительных материалов; единого рынка трудовых ресурсов для строительства, - позволило выделить внешние и внутренние факторы, влияющие на эффективность развития современных строительных организаций и определить тенденции их экономического развития, создание и реализацию продукции инвестиционно-строительной деятельности, инвестиционных проектов и строительных заказов .

4. Отраслевым фактором, влияющим на организацию системы внутреннего контроля в строительных холдингах является длительность организационного и производственно-технологического цикла. Этот фактор является определяющим для формирования доходов, расходов, финансовых результатов и отражения их в системе учета и отчетности , поскольку срок выполнения работ как существенное условие договора на практике не совпадает с отчетными периодами.

Условия договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности являются определяющими при отражении их в учете, что также влияет на организацию системы внутреннего контроля и его учетно-аналитическое обеспечение. Субъектно-объектные отношения участников инвестиционно-строительной деятельности - инвестора , застройщика, заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков и поставщиков, - рассмотренные в рамках интеграции и диверсификации субъектов, явились основой для раскрытия возможных различных комбинаций их взаимодействия при выполнении договоров. Возникающая при этом необходимость консолидации данных учета и отчетности и отражения в них трансакционных издержек, - ставит новые задачи перед системой внутреннего контроля строительных холдингов . Отмечена обусловленность этих задач от рисков.

5. Взаимодействие элементов учетно-аналитической системы и системы внутреннего контроля позволило выделить особенности информационного обеспечения контрольной деятельности. Особо выделены функции контроля в области технико-экономической деятельности. Раскрыт характер внутреннего операционного контроля как отдельного вида контроля, ориентированного на контроль качества строительной продукции, которое оценивается по следующим признакам: а) функциональным, отражающим уровень соответствия основному назначению (выпуску заданного объема продукции высокого качества, обеспечению оптимальных санитарно-гигиенических и бытовых условий, комфортных условий жизни, отдыха и т.д.); б) технологическим, предполагающим сочетание эффективности технологического процесса и уровня производительности труда с себестоимостью и качеством продукции; в) конструктивным, определяющим прочность, долговечность, надежность и др.; г) эстетические - архитектурная выразительность внешнего облика зданий и интерьеров, тщательность и аккуратность выполнения строительно-монтажных и специальных работ, подбор источников освещения, санитарно-технического оборудования и т.д.

Брак в строительстве возникает вследствие некачественных проектных разработок или отступлений от проектных решений и технических условий на производство работ, от использования недоброкачественных материалов и сборных конструкций.

К инструментарию , применяемому в области контроля качества относятся: входной контроль сопроводительных документов, контрольные измерения и испытания, операционный контроль соблюдений технологии выполнения строительных процессов, приемочный контроль, авторский и технический надзор и др.

6. Организационно-деятельностные структуры управления строительными организациями и холдингами , включающие службы внутреннего контроля, службы экономической безопасности, финансово-экономические службы, контрольно-ревизионные управления и др., - характеризуются сложными функциональными и информационными связями, изменения которых могут оказывать существенное влияние на организацию системы и содержание задач внутреннего контроля. Поэтому в работе для организации эффективной СВК подчеркнуто значение регламентации основных процедур внутрихолдингового управления в рамках их основных компетенций.

На основе анализа исследований Ревизионной Школы Санкт-Петербургского Института Сохранности Собственности , проводимых в 2007-2008 годах, автор пришел к выводу, что целесообразность объединения ряда функций внутреннего контроля и внутреннего аудита в строительных холдингах позволит повысить эффективность контрольных работ, в том числе и в области налогообложения .

7. Рассматривая влияние внутреннего контроля на эффективность управления структурными подразделениями строительного холдинга, в работе подчеркнута значимость использования важнейшего инструмента - центров ответственности, позволяющего осуществлять контроль на основе формируемых бюджетов по подразделениям холдинга. Показаны отличия активного и пассивного видов контроля бюджетов отличающихся разными возможностями влияния на потребление того или иного бюджета. Для повышения эффективности процесса бюджетирования подчеркнута значимость регламентирующего документа с описанием принципов бюджетирования, этапов создания его процессов, порядком передачи информации между центрами ответственности.

Эффективность внутреннего контроля, в соответствии с концепцией COSO, разработанной американским Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея еще в 1992 году, зависит от ориентированности системы внутреннего контроля на оценку и управление рисками. Для комплексной оценки риска может использоваться формула:

Риск = Последствия х Вероятность наступления последствий Бальный уровень оценки вероятности наступления последствий риска, выведенный на основании экспертных оценок, используется в практике российских аудиторских и консалтинговых фирм. Применение указанного подхода в системе внутреннего контроля строительных холдингов требует определенного алгоритма действий.

8. Все факторы, так или иначе влияющие на рост риска в строительстве, можно условно разделить на две группы: объективные и субъективные или, соответственно, неуправляемые и управляемые факторы. К первой группе относятся факторы, непосредственно не зависящие от строительной организации (например, инфляция , конкуренция, экономические кризисы в экономике, погодные условия, факторы, порождающие объективную меру "незнания" о строящемся объекте). Ко второй группе факторов относятся факторы, непосредственным образом связанные с деятельностью и характеристикой конкретного строительного предприятия (например, производственный потенциал, техническое оснащение, организация производства и труда, уровень техники безопасности и др.), а также факторы, характеризующие фирмы-контрагенты (поставщиков , субподрядчиков, консультантов, архитекторов и др.) и фирмы-конкуренты, информация о которых является необходимым, хотя и недостаточным условием успеха в основной деятельности.

9. На эффективность организации управленческой информации влияет ряд особенностей строительного производства, среди которых: нестационарность строительного производства; неоднотипность выпускаемой продукции; высокая мобильность трудовых и технических ресурсов; неподвижность изготовляемой продукции (связь с земельным участком); технологическая взаимосвязь и строгая последовательность всех операций, входящих в процесс производства строительных работ; неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение отчетного (налогового) периода, что значительно затрудняет расчет и планирование численного и профессионально-квалификационного состава рабочих; участие других организаций в производстве строительной продукции; высокая степень материалоемкости ; влияние климатических и сезонных условий на процесс осуществления строительных работ; конструктивная сложность сооружаемых объектов; возможность нарушения экологических и природных условий территории, занятой под застройкой; единичный и мелкосерийный характер выполняемых видов работ; различные методы реализации (сдачи) объекта (работ); разная методика выявления финансового результата; сложность ценообразования ; высокий уровень научно-технических требований к технологии производства и квалификации персонала ; потребность в экономических, организационных и информационных связях с другими участниками строительства; и другие. Перечисленные особенности могут влиять на характер взаимодействия разных элементов организации деятельности строительных холдингов.

При изучении бизнес-процессов организации, необходимо выделять его составные части. Т.е. каждый бизнес-процесс может быть детализирован до более низкого уровня.

Целями изучения бизнес-процесса являются: 1 - получение понимания бизнес-процесса; 2 - понимание причин, источников и мест возникновения рисков; 3 - описание существующих контрольных процедур; 4 - понимание недостатков в организации СВК. Каждый бизнес-процесс имеет элементы, к которым относятся: работа; выходы бизнес-процесса; входы бизнес-процесса; границы бизнес-процесса; ресурсы бизнес-процесса; владелец бизнес-процесса; инфраструктура бизнес-процесса.

С учетом целей и элементов в системе внутреннего контроля составляется описание или карта существующего бизнес-процесса. Для реализации такой задачи, необходимо собрать, проанализировать и отразить в рабочих документах всю информацию по элементам бизнес-процессов.

В работе выделены отличительные особенности методики внутреннего контроля строительных холдингов, даны рекомендации по контролю качества работ по возведению строительных объектов в зимних условиях с использованием технологической карты. Использование предложенных подходов, по мнению автора, отвечает требованиям управления строительным холдингом и позволяет организовать эффективную и риск-ориентированную систему внутреннего контроля.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Колесов, Евгений Сергеевич, 2010 год

1. Аверчев И.А. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками / Игорь Аверчев . - М.: Вершина, 2005.-680 с.

2. Агабекян Р.Л., Баяндурян Г.Л. Институциональная экономика: бизнес и занятость: учеб. пособие. М.: Магистр, 2008. - 462 с.

3. Адамов H.A. Принципы внутреннего контроля в строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет. 2005. - №1. - С. 13-18;

4. Адамов H.A. Развитие методики внутреннего контроля в строительстве //Все для бухгалтера . -№15(183).-2006. С. 13-16.;

5. Адамов H.A. Теория и методология учета и внутрихозяйственного контроля в строительстве: Дис. . д-ра экон . наук: 08.00.12. М., 2005. - 389с.;

6. Адамов H.A., Чернышев В.Е. Организация управленческого учета в строительстве. СПБ.: Питер, 2006. - 192с.;

7. Адамов H.A., Чернышев В.Е. Принципы внутреннего контроля в строительстве // Строительство : налогообложение, бухучет. 2005. -№1. - С.8-12.;

8. Акулов A.B., Малыхин Д.В., Малюта Н.Е., Рыжих H.H. О стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля // Управление в кредитной организации. 2007. - №1(35). - С.17-19.;

9. Алборов Р. А., Харужий Л.И., Концевал С.М. Основы аудита : Учебное пособие. М.: издательство "Дело и Сервис ", 2001 г.- 241 с.

10. Алексеев Н.С. Организационное проектирование в современной экономике // Консультант директора. 2003. - № 17. - С.31-34.;

11. Алиев В.Г. Теория организации. М.: Экономика, 2006. - 431с.;

12. Анализ инвестиционной привлекательности организации: научное издание / Д.А.Ендовицкий, В.А.Бабушкин, Н.А.Батурина и др.; под ред.

13. Д.А.Ендовицкого. М.: КНОРУС , 2010. - 376 с.

14. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту). - М.: Финансы и статистика, 1995. 560с.;

15. Арчакова Е.А. Управленческий учет в строительных холдингах / Ав-тореф. дисс. Волгоград, 2006. - 20с.;

16. Аудит и ревизия предпринимательской деятельности./ Под ред. Ф.Бутинца. -Житомир: Рута, 2001.-416с.;

17. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В.Калинин. М.: ООО "ИКФ Омега - Л", 2000. - 384с.

18. Балахонов А.Л. Корпоративный менеджмент: опыт и практика применения при построении холдинговых структур // Экономика и управление производством: Межвуз. сб. Выпуск 18. СПб.: Изд-во СЗТУ, 2006. - С.41-43.;

19. Балашова Н. Управление операционным риском: анализ современных тенденций // Рынок ценных бумаг. 2001. - №7(190). - С.68-70.;

20. Балдин К.В., Воробьев С.Н. Управление рисками: Учебное пособие. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

21. Барашев X. Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства / Автореф. дисс. Екатеринбург, 2008.-23с.;

22. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита. // Аудиторские ведомости, 2003. № 3. - С.22-23.

23. Бескоровайная H.H. Аудиторские риски контроля операций франчайзинга в торговле / Автореф. дисс. Волгоград, 2007. - 19с.;

24. Биримкулова К. Нет единства в трактовке понятия аудита // Аудитор . -1997. № 9. - С.20-24.

25. Бирман Г., Шмидт С. Капиталовложения: Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. под ред. Л.П.Белых. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-631 с.

26. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит. М.: Экзамен, 2002. - 192с.;

27. Боривова Л.И. Современное состояние управленческого учета в строительных организациях // Бухучет в строительных организациях. - 2009. №6. - С.26-32.;

28. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента Пер. с англ. / Под ред. Л.Г.Зайцева, М.И.Соколовой. М.: Банки и Биржи , ЮНИТИ, 1997. - 175 с.

29. Бурцев В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №4. -С.11-15.

30. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: "Экзамен", 2000. - 320с.

31. Бурцев В.В. Особенности организации отдела внутреннего аудита // Справочник экономиста . 2006. - №9. - С.26-28.;

32. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ, экон. факультет; Под ред. Я.В.Сколова и Т.О. Терентьевой. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010. - 428 с.

33. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия "Учебники для вузов. Специальная литература"). СПб.: Издательство "Лань", 2000.-318с.

34. Вавилов А. Государственный долг : уроки кризиса и принципы управления. -М.: Инст-т финансовых исследований, 2001. 303 с.

35. Веренкова A.A. Организация службы внутреннего аудита в холдинговых компаниях // Аудитор. 2002. - №10. - С. 38-40.;

36. Власова И.Е. Совершенствование системы оперативного управленческого учета на промышленном предприятии. Автореф. диссертации на соискание ученой степени к.э.н. - Ижевск, 2006.;

37. Внутренний контроль в коммерческом банке: оценка достаточности информационной базы // Аудиторские ведомости. - 2001. N9. С. 1718.

38. Воликовская И.О. Механизм распределения налоговых доходов на субфедеральном уровне в условиях бюджетного федерализма / Автореф. дисс. Екатеринбург, 2008. - 23с.;

39. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля. // Бухгалтерский учет. -2001. -№8.-С.5-6.;

40. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет. 2003. №9. - С. 56-60.

41. Вяткин В.Н., Гамза В.А., Екатеринославский Ю.Ю., Иванушко П.Н. Управление рисками фирмы: программы интегративного риск-менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2006. 400с.;

42. Глущенко A.B., Арчакова Е.А. Бюджетирование как инструмент управленческого учета в строительных холдингах // Управленческий учет. 2007. - №3. - С.9-11.;

43. Гнидковский В.Н. Служба риск-менеджмента в строительном бизнесе методические подходы к формированию службы риск-менеджмента в организациях инвестиционно-строительного комплекса // Российское предпринимательство . 2009. - №1. - С. 129-133.;

44. Гогишвили В. Внутренний контроль в системе управления холдингом // Управление Компанией. 2004. - № 03 (34). - С. 11-16.

45. Гогишвили В. Внутренний контроль в системе управления холдингом // Управление Компанией. 2004. - № 03 (34). - С. 15-18.;

46. Гогуа Н.К. Научные аспекты организации контроллинга на предприятиях строительного бизнеса с учетом рисков (На примере предприятий стройиндустрии ): Дис. канд. экон. наук: 08.00.28. -М., 2000.- 224с.;

47. Головач A.M. Внутренний контроль, ориентированный на риск // Бухгалтерский учет. 2006. - № 22. - с.21-24.;

48. Головач A.M. Организация внутреннего контроля в телекоммуникационных организациях / Автореф. дисс. М., 2007. - 26с.;

50. Гоменюк В. Опыт постановки управленческого учета в промышленно-строительном холдинге // Финансовый директор. 2008. - №4. - С. 1923.;

51. Гостева М. Налоговый контроль как часть системы внутреннего контроля предприятия // Финансовый директор. 2008. - №3. - С. 17-24.;

52. Гречаный А. Бюджетирование в строительной компании// Финансовый директор. 2005. - № 8. - С.9-10;

53. Гриценко А. Бюджетирование холдингов : проблемы и решения // Управление компанией. 2005. - №9. - С.17-18;

54. Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости. 2002. - №1-4.

55. Данилевский A.B. Вопросы архитектурно-строительного проектирования и строительства . М., 2006. С. 19-31; Корчмарь Л.Г., Соницын Н.М. Правовые основы лицензирования строительной деятельности. М., 2007.

56. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; предисловие С.А. Стукова. (Аудит: теория и практика). М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ , 1992. - 224с.

57. Дорохина Е.Ю. Управление рисками в строительном концерне управление рисками на крупном строительном предприятии: проблемы организации // Российское предпринимательство. 2009. - №6. - С. 107114;

58. Дрогобыцкий И.Н. Системный анализ в экономике: учеб. пособие / И.Н.Дрогобыцкий. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 512 е.: ил.

59. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ, 2002. - 783с.

60. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова , А.Е.Суглобов. 3-е изд. Стер. - М.: КНОРУС, 2007.-400 с.

61. Жиганшина Д.Р. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Бухгалтер и закон. 2007 октябрь. - №10 (106). - С.7-8.

62. Зарипов Р.Я. Контроль риска в деятельности лизинговой компании // "Управление финансами и рисками в лизинговой компании", 2009, N 3

63. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль? // Аудитор. 2004. -№4. - С.7-11.

64. Зиновьева А. А. Управленческий учет и система внутреннего аудита в строительных организациях: автореф. дис. . канд. экон. наук / Зиновьева A.A. ; Орл. гос. техн. ун-т. Орел, 2002. - 23 с.

65. Зубарева Е.В. Оперативный учет и контроль строительных рисков /Е.В.Зубарева //Экономика и учет в строительстве.-2009.-№ 4. С. 1819;

66. Зубарева Е.В. Управленческий учет в строительстве: теория, практика, перспективы /Е.В.Зубарева. М.: МУПК , 2005. - 71с.;

67. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Юристъ, 2003.-618с.

68. Институциональная экономика: Учебник / Под общ. ред. А.Олейника. М.: ИНФРА-М, 2009. - 704 с.

69. Исследования по вопросам Организации внутреннего контроля на Российских предприятий. 2007 и 2008 гг. / Ревизионная школа ИСАС / URL: http://www.isas.sp.ru.

70. Казаков А. Автоматизация бюджетирования для строительных холдингов // Управление компанией. 2004. №11. - С.5-6;

71. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющие сбалансированную систему показателей / Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005.-416 е.: ил.

72. Каратаева Г.Е., Каратаев A.C. Бухгалтерский учет прибыли подрядных строительных организаций: теория и методика: Монография / Г.Е.Каратаева, А.С.Каратаев. Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009. -246 с.

73. Каратаева Г.Е. Методология учета прибыли и управления налоговыми рисками: Монография / Г.Е. Каратаева. Йошкар-Ола: Изд-во Мар-ГТУ, 2009.-258 с.

74. Карпов А. 100 % практического бюджетирования. Книга 8. Технология постановки бюджетирования в компании. М., 2007. - 336с.;

75. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом . Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.

76. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. - 368с.

77. Коновалова И. Р. Вопросы развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах в России / И. Р. Коновалова, X. Барашев // Экономические проблемы современной России и пути их решения: научные чтения, посвященные памяти заслуженного деятеля науки

78. РСФСР , доктора экономических наук, профессора Николая Григорьевича Веселова. -Екатеринбург, 2005. С.43-60.

79. Контроль качества строительно-монтажных работ и соблюдения нормативных документов / Технология стоительства // Электронный ресурс: http://www.constmction-technology.rU/l 1/.

80. Кришталева Т.И. Концепция развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения / Авто-реф. дисс. М., 2009. - 41с.;

81. Ларионова В. Управленческий учет в строительной компании // Финансовый директор. 2005. - № 9. - С.20-24;

82. Лорш Д. Корпоративное управление. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. -224с.;

83. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: ДиС, 2005. - 112с.;

84. Макальская А.К. Внутренний аудит,- М.: Дело и сервис, 2001. 111с.;

85. Макеев Р. Ключевые вопросы постановки системы внутреннего контроля // Финансовый директор. 2007 (апрель). - №4. - С. 16-19.;

86. Макеев Р. Постановка систем внутреннего контроля: от проверок отчетности к эффективности бизнеса . - М.: Вершина, 2008. 296с.;

87. Малахов В.И. Оптимизация управления отдаленными строительными подразделениями // Бухучет в строительных организациях. 2008. -№12. - С.18-26.

88. Маслова И.А., Хоненко М.Е. Сближение бухгалтерского и налогового учета материальных запасов на промышленном предприятии // Финансовый менеджмент. 2003. - №5. - С.5-6.

89. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебник / М.В.Мельник, А.С.Пантелеев, А.Л.Звездин / под ред. проф. М.В.Мельник. М.: КНОРУС, 2007. - 640 с.

90. Меринов А.Ю., Контрольная среда компании как основной компонент системы внутреннего контроля // Российское предпринимательство.2008. -№4.-С. 11-12.;

91. Мескон М.Х., Альбер М., Хедоури Ф. Основы менеджмента : Пер. с англ. М.: "Дело", 1992. - 702 с.

93. Минцберг Г. Структура в кулаке: создание эффективной организации.-СПб: Питер,2004. 512с.;

94. Моисеева М. Трансформация отчетности строительных организаций в формат МСФО Электронный ресурс СПС "КонсультантН-". // Финансовая газета. 2009. - № 10, 12.

95. Научные доклады Института экономики РАН : в 4 т. / Рос. акад. наук, Ин-т экономики; общ. ред. и предисл. издания А.Я.Рубинштейна. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010. - Том II Институты современной экономики / отв. ред. Д.Е.Сорокин. - 436 с.

96. Научные доклады Института экономики РАН: в 4 т. / Рос. акад. наук, Ин-т экономики; общ. ред. и предисл. издания А.Я.Рубинштейна. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010. - Том II Институты современной экономики / отв. ред. Д.Е.Сорокин. - 436 с.

97. Некрасова Е. Строгий самоконтроль // СЮ. 2008. - №4. - С. 17 - 19.;

98. Никитин Л. Система внутреннего контроля организации // Директор-Инфо. 2003. - №29. - С. 14-19.;

99. Новиков Д.А. Типология задач управления организационными структурами. // Материалы международной научной конференции "Современные сложные системы управления". Старый Оскол: СТИ , 2002.1. С. 110-115;

100. Орлов С.Н. Риски внутреннего аудита / Автореф. дисс. М., 2006. -34с.;

101. Павлов М., Орлов С. Риск под контролем. Чем полезен внутренний аудит предприятиям ОПК // Военно-промышленный курьер. 2005. -№35(102).-С.21-26.;

102. Пахомов Д.В. Качество аудиторских услуг: организация контроля // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. - №1. - С.З;

103. Петренко С. Методы оценки риска при выборе стратегии аудита. // Бухгалтерский учет и аудит. 2001. - №10. - С.49-52.;

104. Петров В., Алексеева А., Головач А. Внутренний аудит в российских компаниях // Финансовый директор. 2004. - №4. - С.21-25.

105. Петров В., Алексеева А., Головач A.M. Внутренний аудит в российских компаниях // Финансовый директор. 2004. - № 4 - С.8-13.;

106. Петухов И.Ю. Развитие системы управления рисками деятельности строительного предприятия: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.05. Ростов-на-Дону, 2007. - 139с;

107. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в холдингах / Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И.Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.

108. Положение о внутреннем контроле ОАО "Челябинский трубопрокатный завод" утв. Решением Совета директоров от 24.04.2008г;

109. Попова Л.В., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент. 2003. - №5. - С.23-26.

110. Постановление Правительства РФ "Правило (стандарт) №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" от 04.07.2003 N 405;

111. Приказ ЦБ РФ "О службе главного аудитора Банка России" от3103.1997 №02-140 (ред. 25.12.2002);

112. Проект Министерства финансов "Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 2010 гг.", март 2007.;

113. Прокопович Д.А. Проблемы сочетания централизованного управления холдингом со стремлением снизить риски // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №2. - С. 11;

114. Псарев К.А. Особенности становления и развития холдингов в строительстве // Материалы международной научно-практической конференции "Проблемы повышения эффективности деятельности предприятий".- Брест: БГТУ , 2005. С.62-64;

115. Пятов М. JI. ПБУ 2/2008 и учет исполнения договоров строительного подряда. Бух. 1С Интернет-ресурс для бухгалтера, режим доступа http://www. buh .ru/document.j sp?ID= 1392&print=Y

116. Растамханова JI.H. Методология и организационные особенности систем внутреннего контроля в управлении организациями: Монография / Л.Н.Растамханова. Йошкар-Ола: ООО "СТРИНГ", 2009. - 210 с.

117. Растамханова JI.H. Методология внутреннего контроля и ее развитие в условиях управленческого консалтинга : Монография / Л.Н.Растамханова. Йошкар-Ола: ООО "СТРИНГ", 2009. - 230 с.

118. Редько А. Аудит перед вызовом третьего тысячелетия. // Бухгалтерский учет и аудит. 2000. - №1. - С.49-54.;

119. Ресин В.И., Балакин М.Д. Распределение затрат между бизнес- единицами в строительной корпорации // Наука и профессиональная деятельность: Материалы Всерос. научно-практ. конф. Казань: КГТУ , 2008. - С.25-28;

120. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 1993.-496 с.

121. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.

122. Румянцев A.B. Финансовый контроль: Курс лекций. М.: "Дело и сервис", 2003.

123. Румянцева З.П. Общее управление организацией. М.: Инфра-М, 2007. -304с.;

124. Савина Н. В. Аудит строительных организаций // Аудиторские ведомости. 2004. - №7. - С. 39-50;

125. Сваталова Ю.С., Еремин И.В. Управленческий учет и анализ как основа финансовой политики строительной организации // Бухучет в строительных организациях. 2009. - №3. - С.22-26;

126. Семенов В. М. и Набиев Р. А. Финансы строительных организаций. - М.: Финансы и статистика, 2004. 384с.;

127. Семенова М.В. Налог на прибыль. Управление рисками и внутренний контроль, М.: Бухгалтерский учет, 2007. 136 е.;

128. Сио К.К. Управленческая экономика. Текст, задачи и краткие примеры. Издание 7-е. Перевод с английского. М.: ИНФРА-М, 2000. - 671с.;

129. Система внутреннего контроля хозяйствующих субъектов в кризисный период / Научно-практическое издание. М., 2009.

130. Система внутреннего контроля хозяйствующих субъектов в кризисный период / Научно-практическое издание. М., 2009.

131. Ситнов A.A. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №4. - С.20-21.;

132. Ситнов A.A. Современный взгляд на сущность и предметную область внутреннего аудита // Финансовый менеджмент. 2005. - №2. - С. 1718.;

133. Скоун Т. Управленческий учет: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д.Эриашвили. -М.: ЮНИТИ, 1997. 179 с.

134. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации. М.: Альянс Пресс, 2006. - 250с.135136137.138139140141142143144145146147148

135. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

136. Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит необходимость для компании // Управление компанией. - 2004. - №10. - С. 18-21. Сонин А. Зачем компании внутренний аудит? // Управление компанией. - 2004. - № 10.-С. 19-21.;

137. Терехов A.A. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.-560с.

138. Терехов A.A., Терехов М.А. Контроль и аудит. М. Финансы и статистика, 2003.-512с.;

140. Ткаченко Ю.А. Совершенствование организации внутреннего контроля как инструмента реализации целевых установок промышленного предприятия / Автореф. дисс. Белгород, 2007. - 23с.;

141. Три подхода к оценке стоимости бизнеса / Под научн. ред. В.М. Рут-гайзера. -М.: Маросейка, 2008.-304 с.

142. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006);

143. Федеральный Закон "Об акционерных обществах" № 208 . ФЗ от 26.12.95г. (ред. от 29.04.2008).

144. Федеральный Закон "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 30.12.2008);

146. Федеральный Закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008, с изм. от 22.12.2008).

147. Филимонова Марина Владимировна. Внутрихозяйственный контроль на предприятиях строительного комплекса: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12: Москва, 2000. 163с.;

148. Финансовое право / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 2004. 749с.

149. Хачатуров Т.С., Красовский В.П. Инвестиционный потенциал и его использование. Экономические проблемы использования инвестиционного потенциала страны в период социализма. - М.: Наука, 1982.

150. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995-410 с.

151. Чернова Г.В., Кудрявцев A.A. Управление рисками: Учебное пособие.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. 160 с.

152. Чижова , E.H. Оценка действенности системы внутреннего контроля / E.H. Чижова, Ю.А. Ткаченко // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. 2006. - №2(17). - С.31-37;

153. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. - 367 с.

154. Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Под общ. ред. проф. А.Д.Шеремета. М.: ИНФРА-М, 2011. - 618 с.

155. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2005. - 448с.

156. Шувалова Ю.А. Вопросы аудита сметной стоимости и объемов выполненных строительных работ и услуг // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. - №1. - С. 56-61;

157. Щербаков В. В. Система информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке // Аудит и финансовый анализ. 2000.- №4. С.27-28.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания.
В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.