Задачка. Компания ООО «Маляр» закупила 100 банок краски по цене 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Расходы на доставку материалов составили 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Кладовщик оприходовал эти материалы на склад. Учетная политика ООО «Маляр» предусматривает использование счетов 15 и 16. Учетная цена одной банки поступившей краски — 2000 руб. Общая стоимость поступившей краски — 236 000 руб. (2360 ? ? 100 шт.), в том числе НДС — 36 000 руб. (360 ? ? 100 шт.). Отразите поступление краски на склад в бухучете.
Как поступившие материалы отражают по учетным ценам
Поступившие в компанию материалы в бухучете надо отражать по фактической себестоимости. Это правило действует в любом случае (п. 5 ПБУ 5/01). Но способы учета себестоимости бывают разными. Чаще всего материалы отражают по дебету счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости каждой единицы. Но есть и другой способ. Приходовать материалы можно по учетным ценам. Например, это могут быть планово-расчетные цены. Обычно их закладывают в бюджете на определенный период. Кроме того, в качестве учетной цены можно использовать фактическую себестоимость материалов за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год). Либо среднюю цену группы материалов. В последнем случае плановую цену устанавливают не на конкретный номенклатурный номер, а на группу. Еще бывает, что материалы покупают под специальный контракт, в котором есть условие об их возможной стоимости. В этом случае учетной ценой может выступать цена, установленная в договоре с поставщиком. По условиям нашей задачки ООО «Маляр» приходует материалы по учетным ценам. Это означает, что для учета поступивших материально-производственных запасов компания должна использовать три счета:
- счет 10 «Материалы»;
- счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Шпаргалка
Возможные субсчета к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов»
15.2 «Заготовление и приобретение покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»
15.3 «Заготовление и приобретение топлива»
15.4 «Заготовление и приобретение тары и тарных материалов»
15.5 «Заготовление и приобретение запасных частей»
15.6 «Заготовление и приобретение строительных материалов»
15.7 «Заготовление и приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей»
15.8 «Заготовление и приобретение специальной оснастки и одежды»
15.9 «Заготовление активов не дороже 40 000 руб. или сроком службы не более 12 месяцев»
15.10 «Заготовление и приобретение прочих материалов»
Для чего нужен счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
На счете 15 собирают фактическую себестоимость материалов. В дебет этого счета на основании расчетных документов — счетов, накладных, актов — записывают стоимость материалов и расходы на их доставку. Сюда же относят и любые затраты, связанные с доведением материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в производстве. Например, расходы на переработку. Входной НДС в фактической себестоимости материалов обычно не учитывают.
В нашем примере с ООО «Маляр» нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
- 200 000 руб. - отражено поступление 100 банок краски на основании расчетных документов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 000 руб. - учтен входной НДС со стоимости 100 банок краски;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. - включены в фактическую себестоимость материалов расходы на доставку краски;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. - отражен входной НДС с расходов на доставку 100 банок краски.
В примере краска поступила по договору купли-продажи. Поэтому счет 15 корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Но материалы могут попасть в организацию и иначе. Например, от подотчетника или в виде остатков от производства. Тогда запись по кредиту может быть другой: по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проводки по дебету счета 15 делают, когда придут расчетные документы от поставщиков. Не важно, поступили на этот момент в организацию материалы или нет. А вот когда МПЗ попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 — на сумму, равную учетной цене материалов.
В нашей задачке учетная цена купленных 100 банок краски равна 200 000 руб. (2000 ? 100 шт.). Значит, на эту сумму надо сделать такую проводку:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
- 200 000 руб. - оприходованы 100 банок краски по учетной цене.
Где учитывать разницу между учетной и фактической ценой
Рассмотрим учет на счетах 15 и 16.
Итак, в дебете счета 15 числится фактическая себестоимость материалов — 210 000 руб. (200 000 10 000). А в кредите их учетная цена — 200 000 руб. Фактическая себестоимость больше учетной цены на 10 000 руб. (210 000 — 200 000). Эту разницу в бухучете положено фиксировать на отдельном счете. Это счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Проводка в нашем случае будет такая:
Разницу между учетной и фактической ценой материалов отражают на счете 16
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
- 10 000 руб. - отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой.
Принятые на учет материалы компания рано или поздно использует — передаст в производство, продаст и т. д. Как только это произойдет, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 16
- списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и учетной ценой.
Чтобы определить, какую сумму разницы включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле, мы не будем подробно о ней рассказывать. Эта тема уже не для новичков. В двух словах расчет выглядит так. По итогам каждого месяца бухгалтер берет два показателя. Первый — остаток отклонений на начало месяца плюс сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца. Второй показатель — остаток материалов на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших за месяц (в учетных ценах). Первый показатель делят на второй, а результат умножают на 100.
Средний процент отклонений умножают на учетную стоимость списываемых материалов. Результат этой операции — как раз сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой, которую надо списать на себестоимость материалов.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.
При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.
В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости
приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
В п. 5 ПБУ 5/01 отмечается, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
В п. 6 ПБУ 5/01 перечислен состав затрат на приобретение материально-производственных запасов: суммы, уплачиваемые продавцу, а также за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ, таможенные пошлины, затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования и др. Вышеперечисленные затраты возникают, как правило, неединовременно. Поэтому с целью формирования себестоимости МПЗ необходим калькуляционный счет, по дебету которого фиксировались бы все затраты, связанные с приобретением МПЗ.
Если для формирования себестоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», то для формирования себестоимости оборотных активов (материалов, товаров и др.) применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета 15 собираются все затраты, связанные с приобретением МПЗ, с кредитованием соответствующих счетов (60, 71, 76 и др.) в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов. Например, если продавец отгрузил покупателю ценности и право собственности на них перешло к покупателю, то последний должен отразить их покупную стоимость на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (хотя ценности еще не поступили на склад покупателя). Поэтому указание на то, что в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится только покупная стоимость МПЗ (см. абзац 2 пояснений к этому счету в Инструкции по применению Плана счетов), теряет смысл. После того как
все затраты, относящиеся к той или иной партии материальных ценностей, будут отражены на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», т.е. сформирована их себестоимость, и эти ценности поступят на склад, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» кредитуется с дебетованием счетов по учету МПЗ (07, 10, 41 и др.). В связи с этим ошибочно утверждение в пояснениях к этому счету в Инструкции по применению Плана счетов, что данный счет кредитуется только в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Отсюда сальдо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает сумму затрат по приобретению ценностей, которые еще не поступили на склад предприятия.
В п. 13 ПБУ 5/01 записано: «организация торговли может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения». К вышеуказанным затратам относятся расходы по доставке МПЗ до места их использования (если они не включены в цену на запасы, установленную договором), по страхованию, по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и по заемным средствам и др. Таким образом, затраты по заготовке и доставке товаров в зависимости от учетной политики могут или включаться в себестоимость товаров, т.е. в конечном итоге на дебет счета 41 «Товары», или списываться на издержки обращения (на дебет счета 44 «Расходы на продажу»).
Функция счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» как калькуляционного в полной мере не реализуется. Это обусловлено тем обстоятельством, что согласно официальным комментариям к данному счету «в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков».
В момент фактического поступления материалов должна быть сделана запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Но документы по затратам, связанным с приобретением и заготовлением материалов, могут поступать после фактического оприходования материальных ценностей. Следовательно, на счет 10 «Материалы» ценности не могут быть оприходованы по фактическим затратам на их приобретение и заготовление.
Выше было отмечено, что счет 15 кредитуется на фактическую себестоимость поступивших в организацию МПЗ.
Поэтому для учета этих запасов в некоторых случаях используют заранее установленные учетные цены, что позволяет при оприходовании поступивших на склад материальных ценностей делать запись по дебету счетов учета этих ценностей и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на стоимость по учетным ценам. Согласно п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен применяются:
Договорные цены. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются все иные расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов;
Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года), В состав транспортно-заготовительных расходов включаются отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой;
Планово-расчетные цены. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются отклонения договорных цен от планово-расчетных. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;
Средняя цена группы. В состав транспортно-заготовительных расходов включается разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы. Средняя цена группы может устанавливаться в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.
При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. При этом уровень существенности в данном случае устанавливается не выше 10%.
В результате на этом счете появляется сальдо, показывающее разницу в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленную в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах. Это сальдо может быть:
а) дебетовым - если фактическая себестоимость выше учетной;
б) кредитовым - если фактическая себестоимость ниже учетной. Данная разница списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» следующими проводками:
Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на сумму превышения фактической себестоимости МПЗ над стоимостью по учетным ценам;
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на сумму превышения стоимости МПЗ по учетным ценам над их фактической себестоимостью.
Официальных разъяснений по вопросам отражения на счетах бухгалтерского учета операций оприходования материальных ценностей в случае, если документы не поступили при фактическом поступлении материалов, нет. Остается открытым вопрос: надо ли отражать по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» материалы, фактически поступившие на склад предприятия? Если не надо, то требуется установить, с каким счетом будет корреспондировать счет 10 «Материалы» при отражении в бухгалтерском учете фактического поступления материалов на предприятие? Безусловно, данные проводки имеют значение только для не отфактурованных на конец отчетного периода поставок. Иными словами, если согласно Инструкции по применению Плана счетов «остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути», т.е. материалов, по которым поступили документы или информация о переходе права собственности на данные товары, то на каком счете должны отражаться материалы, фактически оприходованные, но по которым еще не получены документы?
Предприятие имеет право самостоятельно определить порядок учета таких материалов. Решений может быть как минимум два.
Первый вариант. Для материалов, фактически оприходованных на склады предприятия, но по которым не поступили расчетные документы, к счету 10 «Материалы» открывается специальный субсчет «Неотфактурованные поставки». Операции оприходования данных материалов могут отражаться на счетах учета следующим образом:
Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Неотфактурованные поставки» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В следующем отчетном периоде должны быть сделаны сторнировочная запись оприходования материалов в предыдущем отчетном периоде и запись принятия к учету материалов в обычном порядке.
Второй вариант. Материалы, фактически оприходованные на склады предприятия, но по которым не поступили расчетные документы, отражаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в той оценке, по которой они списываются в дебет счета 10 «Материалы». Однако для учета данных материалов на счете 10 «Материалы» должен быть также предусмотрен субсчет «Неотфактурованные поставки». В отчетном периоде по мере поступления документов должна быть сделана либо дополнительная запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если фактические цены поставщика выше учетных, либо сторнировочная, если цены поставщика меньше учетных.
Согласно п. 26 ПБУ 5/01 «материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости». Поэтому в том случае, если не известны цены приобретения материалов на момент фактического оприходования материалов, в последующем учетные цены могут быть откорректированы.
При составлении бухгалтерского баланса сальдо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» присоединяется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы «Запасы» («Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Готовая продукция и товары для перепродажи» и др.).
Собирательный счет 15 в бухгалтерском учете задействуется во вспомогательных целях для расчета стоимости МПЗ в учетных ценах. Не применяется теми предприятиями, которые приходуют запасы на 10 сч. по фактической стоимости закупки. Рассмотрим, в каком порядке ведется счет 15 на предприятиях.
Счет 15 в бухгалтерском учете
Для достоверного контроля материалов согласно приказу № 94н от 31.10.00 г. предназначается счет 10, учет на котором можно организовать через счет 15 – по учетной стоимости или без – по фактическим ценам. Выбранный способ следует регламентировать в учетной политике компании. Виды учетных цен закреплены в п. 80 Приказа № 119н 28.12.01 г. Независимо от того, какой вариант цен используется, для отражения сумм отклонений предназначаются счет 15 и счет 16 , работающие в паре.
Соответственно в дебет активно-пассивного сч. 15 относится величина фактической покупной стоимости МПЗ на основании расчетных документов от контрагентов-поставщиков в корреспонденции со счетами – , 76, , 20, , 79, , 86, 80, . А по кредиту выполняется списание уже оприходованных запасов по учетным величинам в дебет 10, 07, 11, , , 76, 79 и прочих счетов. Образовавшаяся разница между суммой покупной цены и учетной списывается на сч. 16 – о порядке действий подробнее далее.
Использование 15 и 16 счетов
Счет 15 и 16 в бухгалтерском учете друг без друга не используются. Первый обобщает информацию о заготовлении и приобретении МПЗ, включая затраты на доставку материалов. Второй служит для расчета арифметической суммы отклонений. Остаток на сч. 15 выравнивается путем списания разницы на сч. 16. Когда фактически цена больше учетной, делается проводка: Д 16 К 15, если же фактически закупочная цена меньше учетной, применяется запись: Д 15 К 16. Если же и после этого на 15 счете образуется остаток, он показывает стоимость МПЗ в пути.
Счет 15 – проводки
Допустим, фирма приобрела партию материалов в 1000 шт. общей суммой в 153 400 руб., в т. ч. НДС 18 % 130 000 руб. (по стоимости в 130 руб. за штуку). При этом цена учетная установлена в 150 руб. за штуку. В производстве было израсходовано из этой партии 750 шт. Какими записями отразить операции бухгалтеру компании? Проводки:
- Д 15 К 60 на 130 000 руб. – отражено поступление 1000 шт. по фактической цене.
- Д 19 К 60 на 23 400 руб. – выделен по данной поставке НДС.
- Д 60 К 51 на 153 400 руб. – произведен расчет с поставщиком.
- Д 10 К 15 на 150 000 руб. – приняты к учету МПЗ по установленной учетной цене.
- Д 15 К 16 на 20 000 руб. – отражено списание превышения учетной цены над фактической (150 000 – 130 000).
- Д 20 К 10 на 112500 руб. – отражено списание запасов в производство (750 шт. х 150 руб.).
Если же при приобретении покупная цена оказывается выше учетной, при списании отклонения выполняется обратная запись Д 16 К 15 на сумму разницы. Типовые проводки по счетам 15 и 16 делаются без учета НДС. Когда дополнительно приобретение МПЗ сопровождается сопутствующими транспортно-заготовительными затратами, такие суммы также относятся на 15 счет и включаются в расчет фактической стоимости и отклонений.
Учет приобретения материалов и товаров организация может вести как напрямую на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары» соответственно, так и предварительно собирая затраты по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов (МПЗ) на отдельном счете. Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (). Часто счет 15 используется для учета импорта материальных ценностей, когда процесс приобретения и, следовательно, формирования стоимости запасов обычно относительно длителен.
Бухгалтерский учет на счете 15
При использовании счета 15 в дебет его относится покупная стоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке МПЗ проводки по дебету счета 15 могут быть такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 15 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.
Фактические поступившие в организацию и оприходованные МПЗ списываются с кредита счета 15:
Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» - Кредит счета 15
Если организация ведет учет материалов или товаров по учетным ценам, то по дебету счетов 10, 41 отражается именно учетная стоимость таких МПЗ. А отклонение фактической стоимости приобретения (заготовления) от учетных цен относится в дебет счета 16:
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - Кредит счета 15
Если учетная стоимость МПЗ превышает фактическую стоимость приобретения запасов, разница в указанной проводке сторнируется:
Дебет счета 16 – Кредит счета 15 СТОРНО
Отклонение, учтенное на счете 16, в дальнейшем списывается в дебет тех же счетов, куда будут отнесены МПЗ по учетной стоимости.
Дебетовое сальдо счета 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.
В бухгалтерском балансе сальдо счета 15 на отчетную дату отражается по строке 1210 «Запасы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Но здесь необходимо учитывать, что План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению допускают использовать счет 15 в том числе и для учета приобретения оборудования к установке, которое будет в дальнейшем учтено на . В этом случае сальдо счета 15, приходящееся на такое оборудование, буде отражено на отчетную дату не по строке 1210, а по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы»
Планом счетов предусмотрены два основных варианта учета материалов:
- с использованием счета 10 "Материалы";
- с использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Наличие двух вариантов учета объясняется следующим. Фактическая себестоимость заготовления материалов состоит из двух частей:
- стоимости собственно материалов согласно договору с поставщиком;
- затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов, т. е. транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).
При формировании фактической себестоимости часто возникает временной промежуток между принятием к учету собственно материалов и поступлением расчетных документов по транспортно-заготовительным расходам, непосредственно связанным с приобретением этих материалов. При отсутствии такого временного промежутка, а также в случаях, когда эти события происходят в одном отчетном периоде или доля транспортно-заготовительных расходов несущественна, используют, как правило, первый вариант учета.
В противном случае появляется необходимость в обособленном учете транспортно-заготовительных расходов, и тогда наиболее приемлемым будет второй вариант учета.
При использовании второго варианта учета оприходование материалов и их списание в течение отчетного периода осуществляют в оценке, основанной на применении учетных цен, устанавливаемых предприятием согласно учетной политике.
Методическими указаниями предусмотрены:
- договорные цены (без учета транспортно-заготовительных расходов);
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;
- планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;
- средняя цена группы.
Более предпочтительным будет тот вариант, который позволит обеспечить наименьшее отклонение фактической цены от учетной. В этом случае в течение отчетного периода учетная информация о материалах является наиболее близкой к фактической величине, что позволяет предприятию организовать более эффективное управление затратами.
В связи с тем что по большинству объектов учета порядок обработки информации не регламентирован, предприятию приходится самостоятельно разрабатывать учетную технологию и закреплять ее в соответствующих организационно-распорядительных документах.
При наличии материалов в пути порядок обработки информации на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" значительно усложняется. В этом случае на начало отчетного месяца на счете имеется дебетовое сальдо, которое отражает наличие материалов в пути. К ним относят материалы, право собственности на которые перешло к покупателю и соответствующие расчетные документы получены покупателем, но сами материалы еще не поступили на его склад.
Рассмотрим следующий порядок формирования информации по этому счету.
1. Определяется сальдо конечное (С кон) по счету 15. Оно соответствует материалам, находящимся в пути на конец месяца, и состоит из двух слагаемых. Первое равно стоимости материалов, находившихся в пути на начало отчетного месяца и не поступивших на предприятие в течение этого месяца. Оно определяется путем вычитания из начального сальдо стоимости тех материалов, которые фактически поступили на предприятие за отчетный период. Второе слагаемое равно стоимости материалов, расчетные документы на которые поступили в отчетном месяце, а сами материалы остались в пути.
2. Подсчитывается оборот кредитовый (О кр) как сумма учетных цен материалов, фактически поступивших на предприятие за отчетный период.
3. Определяется оборот дебетовый (О деб) путем вычитания из сумм фактических затрат на приобретение материалов за отчетный период, отраженных по дебету счета 15, части этих затрат, относящихся к материалам, расчетные документы на которые поступили в отчетном периоде, а сами материалы остались в пути.
4. Расчетным путем определяется величина отклонения фактических затрат на приобретение материалов от учетной цены:
Откл = С нач + О деб – О кр – С кон.
Если сумма фактических затрат на приобретение материалов превышает их стоимость в учетных ценах, то отклонение признается положительным и отражается по кредиту счета. Если сумма фактических затрат на приобретение материалов меньше их стоимости в учетных ценах, то отклонение признается отрицательным и отражается по дебету счета.
Счет 10 "Материалы" может иметь дебетовое сальдо, которое соответствует остатку материалов на складе в учетных ценах на начало и конец отчетного месяца.
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации об отклонениях в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах. Счет может иметь дебетовое или кредитовое сальдо. Наличие дебетового сальдо свидетельствует о положительном отклонении фактической себестоимости материалов от учетной цены, по которой материалы учитываются по дебету счета 10; наличие кредитового сальдо – об отрицательном отклонении.
Особенности учета материалов при имеющихся остатках на счетах 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" рассмотрим на следующем примере.
Пример 1. На 1 марта остаток материалов на складе предприятия, учитываемых по учетной цене на счете 10-1 "Материалы", составил 23 600 руб. Сумма положительных отклонений, отражаемая по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", составила 4 750 руб. Остаток материалов в пути, учитываемый по фактической себестоимости на дебете счета 15, составил 23 400 руб.
В течение отчетного месяца совершены хозяйственные операции, приведенные в табл. 1.
Таблица 1
ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА МАРТ
|
Дата |
Корреспондирующие счета |
Оценка, руб. |
||
|
Д-т |
К-т |
|||
|
32340 |
||||
| Оприходованы материалы на склад |
10-1 |
32340 |
||
| Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов 2 марта |
2100 |
|||
| Акцептован счет сторонней организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов 2 марта |
1360 |
|||
| Материалы списаны в основное производство |
10-1 |
28900 |
||
|
10-1 |
16570 |
|||
| Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов, которые были получены в январе |
3640 |
|||
| Акцептован счет поставщика материалов |
34820 |
|||
| Оприходованы материалы |
10-1 |
34820 |
||
| Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов 18 марта |
4740 |
|||
| Списаны материалы в производство |
10-1 |
44260 |
||
| Акцептован счет сторонней организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов, которые еще не поступили в организацию |
12850 |
|||
| Акцептован счет поставщика материалов, которые еще не поступили в организацию |
11600 |
|||
| Оприходованы материалы, расчетные документы на которые поступили в феврале (числились как материалы в пути) |
10-1 |
3200 |
||
В соответствии с учетной политикой предприятия в качестве учетной цены используется цена поставщика.
Определим финансовые затраты на материалы, списанные в основное производство.
1. Определяем сальдо конечное по счету 15. На предприятие 12 и 29 марта поступили материалы, числящиеся в пути на начало месяца, на сумму 19 770 руб. (16 570 + + 3 200). Поэтому на конец марта из материалов, числящихся в пути на начало месяца, остались в пути материалы на сумму 3 630 руб. (23 400 – 19 770). Кроме этого, 28 марта акцептован счет поставщика на сумму 11 600 руб. за материалы, которые в марте на предприятие не поступили. Тогда сумма материалов в пути на конец марта составит:
С кон = 3 630 руб. + 11 600 руб. = 15 230 руб.
2. Подсчитаем кредитовый оборот по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей":
О кр = 32 340 руб. + 16 570 руб. + 34 820 руб. + 3 200 руб. = = 86 930 руб.
3. Определяем оборот дебетовый по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" путем исключения из сумм фактических затрат, произведенных в отчетном периоде, сумм, относящихся к материалам, находящимся в пути на конец марта:
О деб = (32 340 руб. + 2 100 руб. + 1 360 руб. + 3 640 руб. + + 34 820 руб. + 4 740 руб. + 12 850 руб. + 11 600 руб.) – – 11 600 руб. = 91 850 руб.
4. Определим расчетным путем величину отклонения:
Откл = С нач + О деб – О кр – С кон = 23 400 руб. + 91 850 руб. – – 86 930 руб. – 15 230 руб. = 13 090 руб.
5. Списываем положительное отклонение записью:
Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",
К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
13 090 руб.
6. Определяем дебетовый и кредитовый обороты, а также конечное сальдо по счету 10 "Материалы":
О деб = = 32 340 руб. + 16 570 руб. + 34 820 руб. + + 3 200 руб. = 86 930 руб.
О кр = = 28 900 руб. + 44 260 руб. = 73 160 руб.
7. Рассчитываем процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены:
.
8. Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию на счет 20 "Основное производство":
Откл = = 73 160 руб. · 16,14 % = 11 808 руб.
9. Списываем сумму положительных отклонений в дебет счета 20:
11 808 руб.
10. Определяем сальдо конечное по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в общеустановленном порядке:
С кон = 4 750 руб. + 13 090 руб. – 11 808 руб. = 6 032 руб.
11. Определяем фактические затраты на материалы, списанные в дебет счета 20:
ФЗ = 28 900 руб. + 44 260 руб. + 11 808 руб. = 84 968 руб.
Следует обратить внимание на то, что суммы отклонений, учитываемых на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", подлежат списанию с него по всем направлениям движения материалов со счета 10 "Материалы". Порядок учета в этом случае рассмотрен в следующем примере.
Пример 2. За апрель имеется следующая информация по движению материалов (табл. 2).
Таблица 2
руб.
|
Счет |
Сальдо |
Оборот |
Оборот |
| 10-1 "Сырье и материалы" |
68400 |
240680 |
278200 |
| 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" |
(–1300) |
15380 |
В течение отчетного периода были совершены операции по списанию материалов по учетным ценам, приведенные в табл. 3.
Таблица 3
РАСХОД МАТЕРИАЛОВ ЗА АПРЕЛЬ
|
Корреспондирующие |
Оценка, |
||
|
Д-т |
К-т |
||
| Отпущены материалы в основное производство |
10-1 |
192400 |
|
| Отпущены материалы на общехозяйственные цели |
10-1 |
23790 |
|
| Отпущены материалы, предназначенные для использования в операциях, связанных с продажей продукции, товаров |
10-1 |
34860 |
|
| Отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации |
10-1 |
8400 |
|
| Списана учетная стоимость проданных материалов |
91-2 |
10-1 |
18750 |
|
278200 |
|||
Определим фактическую себестоимость материалов, списанных по всем направлениям выбытия материалов.
1. Рассчитываем процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены:
.
2. Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию:
на счет 20
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
8 773,4 руб. (192 400 руб. · 4,56 %);
на счет 26
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",
К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
1 084,8 руб. (23 790 руб. · 4,56 %);
на счет 44
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
1 589,6 руб. (34 860 руб. · 4,56 %);
на счет 94
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
383,1 руб. (8 400 руб. · 4,56 %);
на счет 91-2
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
855 руб. (18 750 руб. · 4,56 %).
3. Определяем общую сумму отклонений, подлежащую списанию со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":
Откл = 278 200 руб. · 4,56 % = 12 685,9 руб.
Е. В. Контонистова,
юрист консалтинговой группы "Что делать Консалт"
