Как используется резервный фонд. Резервный фонд акционерного общества

Счет 82 «Резервный капитал» применяется для учета движений по резервному капиталу организации.

Счет является пассивным, резерв отражается по Кт счета.

Корреспонденции счета

Резервный фонд формируется на предприятии формируется в конце года, после его закрытия, на основании данных о прибыли. Резерв создается на основании оставшихся на конец года сумм нераспределенной прибыли.

Создание резервного капитала обязательно для предприятий, имеющих организационно-правовую форму АО. Для предприятий других форм создание резервного фонда возможно по выбору руководства.

В состав резервного капитала могут входить:

• фонд акционирования работников;
• резервный фонд;
• фонд для дивидендов по привилегированным акциям;
• и другие.

Этот фонд предназначается для покрытия убытков АО, а также для расчетов по облигациям и акциям при отсутствии других источников. Ни на какие другие цели резервный фонд расходоваться не может.

Резервный капитал формируется путем отчислений из чистой прибыли. Ежегодный размер отчислений устанавливается руководством АО, эта ставка не может быть меньше 5 %.

Капитал резервного фонда при составлении отчетности включается в собственный капитал предприятия.

Как формируется резервный капитал

Резервный капитал формируется проводкой Дт «Нераспределенная прибыль (убыток)» — Кт 82 » Резервный капитал».

Пример формирования за счет прибыли

Размер резервного фонда ПАО «Маренго» равняется 5 % от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений от чистой прибыли — 7 %.

На дату проведения совета директоров, уставный капитал составлял 15 000 000 рублей, чистая прибыль — 4 000 000 рублей, размер резервного капитала — 850 000 рублей.

В соответствии с уставом АО, размер резервного капитала должен составить 1 000 000 рублей: 20 000 000 *5%.

Сумма отчисления за счет чистой прибыли составит: 4 000 000* 5% = 200 000 рублей. До утвержденного размера резервного фонда необходимо доначислить еще 150 000 рублей. Совет директоров решил перечислить 150 000 в резерв за счет полученной чистой прибыли.

Резерв создается проводкой:

Увеличение чистых активов предприятия путем внесения акционерами общества имущества (имущественных прав) также можно отразить как увеличение резервного фонда. Проводка в этом случае:

Пример формирования за счет перечисления средств акционерами

Участники общества на собрании решили внести в резервный фонд 10 000 000 рублей.

Для отражения этой операции созданы проводки:

Использование резервного капитала

Использование резервного фонда в целях его назначения происходит по решению совета директоров АО или другого его управляющего органа. По итогам года этот орган вправе принять решение о погашении возникшего убытка за счет существующего резерва.

Покрытие убытков

По итогу 2015 года непокрытый убыток ООО «Флагман» составил 375 000 рублей. Управляющим органом было принято решение о покрытии его за счет резерва.

Эта операция будет отражена проводками:

Средства резервного фонда, направленные на погашение убытка в текущем году, должны быть восстановлены в следующих периодах, для того, чтобы размер резерва всегда был не менее предусмотренной уставом величины.

Погашение облигаций и выкуп акций

С точки зрения соблюдения интересов предприятия, погашение облигаций и выкуп собственных акций за счет резерва нельзя назвать хорошим решением. Но его вполне можно применить при отсутствии других источников.

В первом случае проводка будет иметь вид:

Счета займов являются пассивными, поэтому корреспонденция с 82 счетом задолженность увеличивает.

Проводки по выкупу собственных акций выглядят так.

Любого предприятия, то можно увидеть раздел «Капитал и резервы». Кроме уставного капитала в него входит несколько других фондов. Рассмотрим, как создается и используется один из них – резервный фонд.

Понятие резервного фонда

Сначала разберемся с терминологией. Зачастую в литературе понятия резервный фонд и резервный капитал употребляются, как тождественные. Строго говоря, это не совсем так. Резервный капитал – это строка баланса, которая содержит в себе информацию по ряду фондов. Кроме собственно резервного фонда туда могут входить и другие, предназначенные, например, для выплаты заработной платы или оплаты дивидендов . Но так как все эти виды резервных фондов создаются и расходуются по сходным принципам, то можно употреблять для них собирательное наименование «резервный фонд». Счет бухгалтерского учета, на котором содержатся сведения о движении резервного фонда, имеет номер .

Итак, резервный фонд представляет собой накопленную часть имущества общества. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для ряда других расходов на основании норм закона или положений устава.

Формирование резервного фонда

Резервный фонд формируется на основании закона, регулирующего деятельность предприятия, в соответствии с его организационно-правовой формой. Рассмотрим принципы его создания на примере двух наиболее распространенных форм – общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерного общества (АО). Оба закона дают предприятиям право на создание резервных фондов, но требования закона об АО более жесткие. Для ООО закон только предоставляет право создавать фонд, но правила использования и размер резервного фонда не устанавливает. Напротив, минимальный размер резервного фонда акционерного общества регламентирован законом и должен быть не ниже 5% уставного капитала. Также для АО закон определяет, что средства резервного фонда могут использоваться только для определенных целей – гашения облигаций или обратного выкупа собственных акций. Впрочем, учредители ООО тоже могут ограничить перечень затрат, которые можно финансировать за счет фонда. Для этого нужно внести соответствующие положения в Устав общества.

В большинстве случаеврезервный фонд предприятия формируется за счет чистой прибыли. Это основной вариант, с помощью которого осуществляется создание резервного фонда. Проводки в этом случае будут следующие:

• ДТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - КТ 82 «Резервный капитал»

Кроме того, закон предоставляет акционерам (участникам) общества право вносить вклады в имущество организации без увеличения уставного капитала. Эти вклады, в том числе, могут быть оформлены, как отчисления в резервный фонд. Проводки (если вклад вносится на расчетный счет) в этом случае будут такие:

• ДТ 51 «Расчетный счет» - КТ 75 «Расчеты с учредителями»
• ДТ 75 «Расчеты с учредителями» - КТ 82 «Резервный капитал»

Иногда уже сформированный резервный фонд необходимо пополнить. Например, если собственники приняли решение увеличить уставный фонд предприятия и после этого размер резервного фонда акционерного общества стал меньше установленного законом норматива. В этом случае требуется пополнить резервный фонд. Проводки будут такие же, как и при его первичном создании.

Использование резервного фонда

Иногда возникает вопрос: что такое резервный фонд – актив или пассив с точки зрения бухгалтерского учета. Уже из приведенных выше проводок видно, что он является пассивом. Это вытекает и из его экономического смысла – аналогично уставному капиталу резервный фонд предприятия является одним из источников ресурсов. Разница только в том, что варианты его использования ограничиваются законом или уставом.

Основным направлением использования резервного фонда является компенсация убытков. Это требуется для поддержания размера чистых активов на уровне не ниже величины уставного капитала, в соответствии с законом. В случае, если это соотношение не выполняется, учредители обязаны сократить размер уставного капитала или начать процедуру ликвидации.

Проводка в этом случае будет обратная по сравнению с формированием фонда за счет прибыли:

• ДТ 82 - КТ 84

Также средства резервного фонда могут быть использованы и для оплаты других расходов. Для акционерного общества это может быть обратный выкуп собственных акций или гашение облигаций.

Для ООО, если это не прописано в уставе общества, ограничений по расходованию средств фонда не существует вообще. Формально в этом случае он может быть направлен на финансирование любых затрат, связанных с текущей деятельностью. Но на практике так обычно не поступают, а используют эти средства только при особых обстоятельствах.

Вывод

Создание резервного фонда и его использование регулируется законом с учетом организационно-правовой формы предприятия. Резервный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли и взносов учредителей. Он используется, главным образом для компенсации убытков, но средства фонда также могут использоваться и для других целей, в соответствии с законом или уставом общества.

В процессе распределения чистой прибыли акционерного общества создается резервный фонд, величина которого должна составлять не менее 15 % уставного капитала. Порядок формирования и использования резервного фонда определяется уставом АО. Конкретные размеры ежегодных отчислений от прибыли в резервный фонд предусматриваются уставом, но должны составлять не менее 5 % чистой прибыли общества.

Формирование и пополнение резервного фонда происходит путем ежегодных отчислений вплоть до достижения этим фондом размера, предусмотренного уставом общества. Резервный фонд предназначен для покрытия непредвиденных коммерческих убытков АО.

За счет резервного фонда производится погашение облигаций и выкуп акций общества при отсутствии других средств. Использование резервного фонда в иных целях запрещается.

За счет чистой прибыли может быть образован специальный фонд акционирования работников общества. Однако это должно быть предусмотрено уставом АО. Средства данного фонда предназначены исключительно для выкупа акций общества, продаваемых акционерами, и дальнейшего размещения их среди своих работников.

Возможность создания фондов акционирования предусмотрена в законе об акционерных обществах, исходя из опыта формирования таких фондов у открытых акционерных обществ, образованных в результате приватизации государственных и муниципальных предприятий.

Ссудный фонд акционерного общества формируется за счет выпуска облигационных ссуд на срок не меньше одного года. Облигации могут быть именными и на предъявителя. Проценты по ним должны выплачиваться не реже одного раза в год в установленные сроки, независимо от полученной обществом прибыли и его финансового состояния. Владельцы облигаций имеют преимущества перед владельцами акций на получение дохода по своим ценным бумагам, а также на часть активов общества в процессе его ликвидации.

Обязательным фондом в акционерном обществе является также фонд выплаты дивидендов. Абсолютный размер и доля прибыли, которая направляется на формирование этого фонда, определяются решением общих собраний акционеров АО.

Вконтакте

Одноклассники

Учредители общества с ограниченной ответственностью вправе принять решение о формировании резервного фонда своей фирмы. Для чего он нужен?

Каким образом создается данный фонд в ООО?

Резервный фонд ООО обязателен, если его создание прописано в уставе фирмы. В отличие от АО, для которых формирование соответствующего фонда — процедура, предписываемая законом, в ООО подобные структуры учреждаются добровольно. В уставе отражаются сведения о величине фонда, правила его формирования (например, оно может осуществляться за счет отчислений с прибыли фирмы в соответствии с решениями учредителей на общем собрании).

Отдельными положениями устава либо документов, дополняющих его в части регламентации использования фонда, о котором идет речь (таким документом может быть, к примеру, положение о резервном фонде ООО) также могут устанавливаться:

• порядок изменения величины фонда;
• порядок расходования денежных средств в фонде;
• внутрикорпоративные формы отчетности по пополнению и расходованию фондов.

Изучим теперь то, каким образом может расходоваться рассматриваемый фонд в ООО.

Как расходуется резервный фонд в хозяйственном обществе?

К основным видам расходов, на которые могут направляться денежные средства, включенные в резервный фонд общества, можно отнести:

1. Компенсацию убытков фирмы.
2. Погашение обязательств фирмы.
3. Выкуп в предусмотренных законом случаях долей в уставном капитале у действующих собственников (например, при выплате компенсации бывшему супругу учредителя при получении им доли в ООО и желании выйти из состава общества).
4. Целевое инвестирование.
5. Внеплановую закупку основных средств, материалов.

Общераспространенным можно назвать порядок пользования фондом, при котором перечень возможных вариантов его расходования устанавливается закрытым. Какие-либо неустановленные, неконтролируемые расходы в таком случае будут неосуществимы.

Учет резервного капитала: нюансы

Рассмотрев то, когда ООО обязано создать резервный фонд, а также назначение данного фонда, изучим ряд нюансов, характеризующих порядок бухгалтерского учета денежных средств, относящихся к резервам организации.

Учет сумм, отчисляемых в фонд, осуществляется с помощью бухгалтерского счета 82.

Непосредственно создание фонда отражается корреспонденцией: Дебет 84 (средства на формирование фонда берутся из нераспределенной прибыли), Кредит 82.

При направлении средств фонда на погашение убытков применяется обратная корреспонденция: Дебет 82 Кредит 84 (однако, в этом случае счет 84 применяется для отражения сумм по непокрытым убыткам).

В бухгалтерском балансе суммы по резервному капиталу отражаются в строке 1360.

Выше мы отметили, что регламентация формирования и пользования резервным фондом ООО может осуществляться с применением отдельного положения. Изучим его особенности.

Положение о резервном фонде ООО: что оно представляет собой?

Рассматриваемое положение — документ, в котором отражаются:

1. Назначение документа. Как правило, в тексте положения приводятся формулировки, по которым положение играет роль документа, регламентирующего:

• установление величины резервов, их источников,
• определение порядка формирования и расходования фонда,
• определение объема компетенций собрания участников ООО в части управления фондом.

1. Сведения о величине фонда (как правило, в процентах от уставного капитала).
2. Сведения о механизмах формирования фонда. Распространена схема, при которой фонд формируется за счет регулярных отчислений от прибыли (в процентах от нее). Также в документе может быть прописан максимальный размер фонда.
3. Порядок изменения величины фонда, а также критерии, по которым решения по изменению размера фонда считаются принятыми на собрании участников (например, при голосовании «за» простого большинства участников или, к примеру, тех, которые владеют 75% в уставном капитале).
4. Порядок информирования государственных органов о внесении изменений в устав ООО, отражающих факт корректировки величины фонда.
5. Порядок использования средств фонда (возможно — с указанием ограничений на их использование или со ссылкой на невозможность применения фонда в целях, прямо не указанных в положении).
6. Сведения об уполномоченных лицах, которые распоряжаются фондом, а также о порядке принятия ими решений по формированию и расходованию фонда.
7. Сведения о порядке ведения контроля над формированием и расходованием фонда.
8. Порядок ведения отчетности по использованию резервного фонда компании.

Безусловно, учредители ООО могут дополнять положение о резервном фонде прочими формулировками, поскольку законодательство не запрещает им этого делать. Но приведенные выше внутрикорпоративные нормы могут быть включены в положение как относящиеся к числу самых общих для большинства частных фирм.

Положение должно быть утверждено общим собранием участников — в соответствии с нормами, отраженными в уставе фирмы.

Наши юристы знают ответ на ваш вопрос

Если вы хотите узнать, как решить именно вашу проблему , то спросите об этом нашего дежурного юриста онлайн. Это быстро, удобно и бесплатно !

Правильно направить нераспределенную прибыль на формирование резервного фонда - не такая сложная задача, как может показаться, хотя и требует определенной внимательности при оформлении документации. Необходимо направлять отчисления каждый год до тех пор, пока фонд по величине не сравняется с заявленным в учредительной документации. Для АО стандартная величина годовых отчислений - 5% чистой прибыли или более того. Таким образом, основной источник формирования резервного фонда - получаемые предприятием средства.

Особенности формирования фонда

В классическом случае резервный фонд формируют, чтобы иметь запас на случай аварии, восстановления, спасательных работ или других подобных, спровоцированных стихийными явлениями, ЧС.

Зачастую непредвиденные расходы не исчерпываются перечисленным списком. Порядок формирования и использования резервного фонда предполагает выделение финансирования на организацию различных событий, не вписанных в планы финансового года, но необходимых к проведению. Именно резервный фонд - основная возможность оплатить расходы, не прописанные законами, бюджетными решениями, не указанные в постановлениях исполнительной власти.

Много или мало?

Из действующих нормативов следует, что формирование резервного фонда в РФ возможно без верхних ограничений. Это правило распространяется и на бюджеты субъектов, и на накопления муниципалитетов. Отсутствие ограничений прямо прописано в Бюджетном кодексе.

Если формирование и использование резервного фонда организовано в соответствии с законом, то прибыль распределяется со строгими ограничениями. В частности, нельзя сделать резервный фонд размером более четверти уставного капитала, равно как и не может он быть меньше 10% от этой величины.

Сколько давать?

О том, как много выделять денег в фонд за один раз, решение принимают сообща. Собирают всех акционеров общества, ход мероприятия детально протоколируют, а по итогам принимают решение, затем декларируемое внутренним приказом. В документе точно указывают, насколько велики должны быть отчисления, а также каков порядок формирования резервного фонда в целом.

Выделять деньги в сумме, установленной в ходе всеобщего собрания, придется каждый год, пока накопления в фонде не достигнут указанной в учредительных бумагах отметки. В 1997 году был издан закон, декларировавший, что формирование средств резервного фонда производится лишь после уплаты всех налогов на прибыль. С тех пор и по сей день это правило остается неизменным.

Зачем и почему?

Для чего нужно формирование резервного фонда предприятия? Основная идея - создание такого объема запасных средств, которые могут покрыть незапланированные убытки АО. Кроме того, именно из РФ можно выделить нужную сумму, чтобы заплатить дивиденды, на которые оказалось недостаточно основной прибыли компании. Если дивиденды были уплачены и деньги у фирмы еще остались, можно направить их на формирование еще одного фонда резерва.

Чаще всего дополнительный резервный фонд формируют специально для обеспечения компании запасами на случай необходимости замены оборудования. Чтобы спрогнозировать, какие размеры такого фонда помогут выйти без потерь при аварийной ситуации, в то же время не откладывать слишком большие деньги, применяют метод экстраполяции. Он заключается в прогнозировании потребностей на базе сложившихся тенденций. Порядок формирования резервного фонда для замены оборудования устанавливается внутренними документами.

Прибыль и запасы

Чтобы спрогнозировать, насколько велики будут потребности в резервных деньгах, необходимо применять математические методы. При этом учитывают замену изношенного оборудования, а также возможность внезапных поломок. Есть несколько сложных методик просчета корректного формирования резервного фонда.

У руководства предприятия (или собрания акционеров) есть достаточно власти, чтобы направить финансовые резервы фирмы в децентрализованные резервные фонды. В то же время проводки формирования резервного фонда ограничены объемом уставного капитала и прибылью. Расходная составляющая любого бюджета всегда предполагает создание резерва. Фактически таковой становится обособленной частью, распоряжаться которой могут только те лица, кому выданы специальные полномочия. Внутри организации таковые декларируются во внутренних документах и уставной документации, а если речь идет о формировании резервного фонда государственного, то тогда полномочия и ответственность - на исполнительной власти либо самоуправленцах местного уровня.

Зависимость и независимость

Формирование резервных фондов связано с тем, насколько большую заработную плату необходимо платить на предприятии. Следовательно, величина резерва зависит от производственных мощностей. Резерв используется в качестве запаса на случай, если на момент выплаты аванса в кассе бухгалтерии на счетах компании не окажется нужного количества денег. Если в компании денежные проблемы временного характера или приостановлено производство, именно формирование резервного фонда позволяет избежать потери работников. Наиболее актуально это на производстве с ярко выраженным сезонным эффектом, а также в период сдачи произведенного продукта.

О величинах отчислений в резерв рассказывает федеральный закон №208, принятый в 1995 году. Он посвящен особенностям функционирования акционерных обществ, и там же затронуты аспекты корректного формирования резервного фонда.

Банки и страховщики

Если речь о банковской структуре, то величину резерва и особенности отчисления средств прописывают во внутренних положениях финансовой организации. Если документация регламентирует, что можно направлять средства компании, изымаемые из чистой прибыли, в различные структуры, тогда допускается отчисление денег в резервный фонд, когда выявлены неиспользованные годовые остатки. Кроме того, вычисляют, насколько велика чистая прибыль за предыдущие года, на основании этого принимают решение об отчислениях в текущем отчетном промежутке.

Если говорить о страховых компаниях, то тут одним из основных показателей становится нетто-ставка. Именно за счет нее страховые компании могут не сомневаться, что страховое возмещение будет выплачено в полной мере, если произойдет зафиксированный в договоре случай. В резервный фонд отчисляется достаточно средств, чтобы страховая компания смогла рассчитать по всем операциям.

Резервы: какие бывают?

Когда компания получает некоторую прибыль, в первую очередь необходимо выплатить проценты по кредитным программам, а также уплатить членские взносы и паевые накопления. Оставшиеся после этих операций деньги можно направлять в резервные фонды. Таковые бывают разные, формируются с учетом специфики организации, инстанции, ответственной за создание фонда.

Один из важнейших резервных фондов в любой компании создается, чтобы иметь финансовые запасы на случай необходимости покрытия убытков, понесенных из-за просрочек по кредитным платежам или списанных займов. Для формирования этого резерва отчисляются деньги из кредитных процентов, взносов членов общества и паевых накоплений. Можно изъять некоторую сумму от займов, списанных и погашенных ранее. Вычисляя размер необходимого финансового запаса, нужно прочитать, насколько велика дебиторская задолженность организации, и взять от нее некоторый процент. Насколько он велик, указано в учетной политике, утверждённой руководителем или собранием акционеров.

Особенности использования резерва

Финансовые запасы, сформированные на случай кредитных просрочек, необходимы для того, чтобы минимизировать связанные со списанием займов потери. Списывают такие кредиты, по которым просрочка составляет 90 и более дней. Резерв и его величина относительно дебиторской задолженность позволяют говорить о величине резервирования.

Обычно в учетной политике прописывают нормативы, соблюдение которых гарантирует финансовую стабильность компании. Как правило, резервирование поддерживают на уровне 8%. Откуда брать деньги на отчисление в резерв, решают руководители организации, управляющий состав. Вся информация фиксируется внутренними официальными документами, а также отражается в отчетности за год, промежуточной. Изучая балансовый отчет, можно найти в нем информацию о сформированном резерве и проводках, по которым в него были переведены средства, в активах. Указан резерв в целом и просроченная задолженность отдельно. Также обязательно указывают, насколько велика условно списанная задолженность.

Специфика расчетов

Описанная методика расчетов не позволяет установить единую величину резервного фонда на все года существования компании. Размеры резерва плавающие, определяются тем, насколько много просрочек накопилось в конкретный временной период. Резерв формируют, учитывая, как велики списанные займы, по которым просрочка превысила три месяца. Для расчета берут и величины тех займов, по которым было вынесено судебное решение о возмещении.

Корректная оценка резервного фонда обязательна для отчетности. Из нее можно делать выводы о том, насколько относительно дебиторских долгов велики брутто, нетто.

Обязательства и резервирование

Еще один незаменимый резерв на любом современном предприятии - это запасы, сформированные для исполнения обязательств. Речь идет о личных сбережениях держателей паев. Такой резерв нужен, чтобы покрывать недостачи, сформированные при списании и просрочках по займам. Источники для формирования резерва, как и в описанном ранее случае - взносы держателей паев, членские взносы и чистая прибыль предприятия.

Резерв для обеспечения обязательств позволяет установить лимит потерь индивидуального портфеля накоплений. Резерв обычно формируют на пятипроцентном уровне относительно личных вложений участников в предприятие. Для расчёта берутся показатели за прошедший бухгалтерский год. Параметры, необходимые для вычисления максимальной величины резерва, отражаются в бухгалтерской документации в графе «Резервы, капиталы».

Особенности резерва по обязательствам

Чтобы покрыть убытки, спровоцированные просроченными займами, необходимо сформировать достаточно эластичный резерв. Просрочки группируют, основываясь на периодах задолженности, и копят деньги, чтобы возместить возможные потери, если в будущем придется списать еще какие-либо займы.

Исполнение обязательств требует создания статического резерва. Его величину вычисляют, анализируя, насколько велики на конец отчетности сберегательные портфели. Формирование резерва определяется стоимостью такого портфеля, тесно связанной с качеством дебита. При росте резерва на случай непогашения дебиторской задолженности нужно также наращивать объемы запасов для исполнения личных обязательств.

Качество и количество

Чтобы личные сбережения были максимально ликвидными, собрание акционеров или управляющий персонал компании могут принять решение о специальных нормативах для резервного фонда. Таким образом корректируется величина ежегодной компенсации за пользование средствами, а также назначаются другие суммы, которые придется израсходовать на оплату по завершаемым ранее срока договорам.

Формируя резервы предприятия, обязательно учитывают так называемые спящие паевые накопления. В их состав входят капитализационные, переведённые в статус спящих в соответствии с официальным внутренним приказом по предприятию, подписанным генеральным директором. У пайщиков есть право написать заявление, чтобы быть зачисленными в активные члены управленческого состава. Тогда паевые накопления переводят из резервных в капитализационные. Чтобы держать под контролем объемы спящих резервов, их учитывают в бухгалтерской отчетности в графе «Резервы, капиталы».

Финансовая взаимная поддержка

Еще один очень важный раздел резервов, формируемых из денежных запасов предприятия - взаимопомощь. Такой резерв создают, если правление АО издает соответствующий приказ. Деньги расходуют на кредитные продукты, развитие новых идей, оказание услуг взаимопомощи, отдача от которых может быть лишь в отдаленной перспективе.

При издании приказа, для исполнения которого формируют резерв, сразу указывают, насколько большим может быть запас. Ограничивают лимит перечисляемых сумм и сроки, в которые должны укладываться потенциально перспективные кредитные продукты. Также прописывают максимальную длительность ожидания финансовой отдачи и ресурсы, через которые можно возмещать потери, если таковые настигнут предприятие при участии в убыточной кампании.

Внимание: резервный капитал нельзя использовать непосредственно для выплаты денежных средств. Так как при его формировании, как правило, резервирования денежных средств не происходит. Использование резервного капитала всего лишь позволяет уменьшить сумму убытка (увеличить сумму прибыли) организации, отражаемую в бухгалтерской отчетности организации.

Ситуация: может ли акционерное общество направить на выплату дивидендов часть резервного фонда? Резервный фонд значительно больше предусмотренного законодательством минимального размера .

Резервный фонд непосредственно направить на выплату дивидендов ни полностью, ни частично нельзя (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Но если в акционерном обществе резервный фонд значительно больше предусмотренного законодательством минимального размера (5% уставного капитала), то общее собрание акционеров вправе принять решение о его уменьшении. При этом, в случае если фактический размер резервного фонда не превышает предусмотренный уставом, соответствующие изменения нужно внести в устав акционерного общества (п. 1 ст. 12, абз. 1 п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

При уменьшении резервного фонда в бухучете нужно сделать проводку:

Дебет 82 Кредит 84

- уменьшен резервный фонд по решению общего собрания учредителей.

Восстановленную в результате уменьшения резервного фонда нераспределенную прибыль можно направить на выплату дивидендов .

Бухучет

В бухучете использование резервного фонда отражайте по дебету счета 82 «Резервный капитал» (Инструкция к плану счетов).

Корреспондирующий счет, а также документы, на основании которых делается бухгалтерская запись, зависят от цели, на которую направлены средства фонда.

Бухучет: погашение убытков

Средства резервного фонда направляются на погашение убытков по решению компетентного органа организации. Например, в акционерных обществах им является совет директоров (наблюдательный совет) (подп. 12 п. 1 ст. 65 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). В жилищных накопительных кооперативах - общее собрание членов кооператива (подп. 12 ч. 6 ст. 34 Закона от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ).

На дату принятия этого решения сделайте проводку:

Дебет 82 Кредит 84

- направлены средства резервного фонда на погашение убытков отчетного года.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 82, 84).

При необходимости составьте бухгалтерскую справку, в которой приведите расчет сумм резервного фонда, направленных на погашение убытков (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: выкуп акций

Акционерное общество может использовать резервный фонд для выкупа собственных акций, если других источников собственных средств для этого у него недостаточно (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Ситуация: можно ли использовать резервный фонд на приобретение собственных акций по инициативе акционерного общества ?

Средства резервного капитала (фонда) можно использовать только на выкуп акций.

Из пункта 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ следует, что акционерное общество может использовать резервный фонд для выкупа собственных акций, если других источников собственных средств для этого у него недостаточно.

Понятия и случаи приобретения и выкупа акций в Законе от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ четко различаются (ст. 72 и 75 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Приобретение собственных акций - это право акционерного общества, а не обязанность (ст. 72 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Такая сделка, как правило, не проводится в случае отсутствия источников собственных средств.

Выкуп акций по требованию акционеров - обязанность организации, которую она должна исполнить независимо от своего финансового состояния (ст. 75 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Таким образом, из совокупного анализа положений Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ следует вывод, что средства резервного капитала (фонда) можно использовать только на выкуп акций, производимый по требованию акционеров, а не на их приобретение по инициативе организации.

При этом на выкуп акций по требованиям акционеров можно направить сумму, не превышающую 10 процентов стоимости чистых активов общества (п. 5 ст. 76 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

Ситуация: в какой момент нужно направить средства резервного фонда на покрытие превышения выкупной стоимости акций над их номиналом: сразу после выкупа или после выбытия акций (при последующей реализации, аннулировании) ?

Средства резервного фонда можно направить на покрытие превышения выкупной стоимости акций над их номиналом как сразу после выкупа, так и после выбытия акций.

В бухучете выкупленные организацией собственные акции отражаются по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, то есть в сумме, которую получил учредитель (акционер) за проданную им акцию. При этом в Инструкции к плану счетов возможность списания суммы превышения выкупной стоимости акций над их номиналом на расходы организации предусмотрена только при их погашении (аннулировании). Из чего можно сделать вывод о том, что сумма превышения должна учитываться в расходах организации (или покрываться за счет резервного фонда в момент выбытия акций (при последующей реализации, аннулировании)).

Однако на этот счет существует и другая точка зрения.

Уставный капитал организации (в т. ч. его размер, указанный в бухгалтерской отчетности) равен номинальной стоимости всех выпущенных обществом акций (ст. 25 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, Инструкция к плану счетов).

Стоимость выкупленных организацией собственных акций (дебетовое сальдо по счету 81) отражается в Бухгалтерском балансе организации в качестве контрпассива к строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». То есть является величиной, уменьшающей указанную в отчетности сумму уставного капитала организации (указывается в круглых скобках, заменяющих знак минус в бухгалтерской отчетности) (примечание 7 к форме Бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Указание в бухгалтерской отчетности фактической (а не номинальной) стоимости выкупленных организацией собственных акций может привести к недостоверным выводам о стоимости размещенных обществом акций, находящихся непосредственно у акционеров. А в случае высокой фактической стоимости акций - к нулевому или к отрицательному размеру уставного капитала, оплаченному акционерами.

Чтобы избежать такой ситуации, организация может принять решение об отражении выкупленных собственных акций на счете 81 по номинальной стоимости. И разницу между фактической и номинальной стоимостью сразу после выкупа списывать на расходы организации (погашать за счет средств резервного фонда). При этом в момент выкупа акций в учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет 81 Кредит 50 (51, 52, 55…)

- отражена фактическая стоимость акций, выкупленных у учредителя (акционера);

Дебет 82 (91-2) Кредит 81

- списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет резервного фонда организации (частично сумма превышения отнесена на прочие расходы (если сумм резервного фонда недостаточно)).

В сложившейся ситуации организация должна самостоятельно выбрать, какой точке зрения следовать, и отразить выбранный метод в учетной политике организации.

Пример отражения в бухучете организации использования резервного фонда на покрытие превышения выкупной стоимости собственных акций организации над их номиналом

10 октября на общем собрании акционеров АО «Альфа» было принято решение об изменении устава. В голосовании по этому вопросу не приняли участие несколько акционеров. Новая редакция устава ограничивала их права, в связи с чем они потребовали, чтобы общество выкупило принадлежащие им акции.

17 октября было выкуплено 100 акций номинальной стоимостью 1000 руб. Фактическая цена выкупа одной акции - 1200 руб. Разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью выкупленных акций составила в общей сумме 20 000 руб. ((1200 руб. - 1000 руб.) × 100 шт.).

В учетной политике «Альфы» закреплено, что выкупленные собственные акции отражаются на счете 81 по фактическим затратам на их приобретение, а разница между их фактической и номинальной стоимостью списывается на расходы (погашается за счет средств резервного фонда) по мере их выбытия.

Дебет 81 Кредит 50
- 120 000 руб. (1200 руб. × 100 шт.) - выкуплены акции у акционеров.

Через год со дня перехода права собственности на выкупаемые акции к обществу эти акции не удалось реализовать. На общем собрании акционеров, которое состоялось 22 октября, было решено уменьшить уставный капитал общества путем погашения ранее выкупленных акций. На заседании совета директоров, состоявшемся в тот же день, было решено, что покрытие разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью выкупленных акций будет производиться за счет средств резервного фонда.

Дебет 80 Кредит 81
- 100 000 руб. (1000 руб. × 100 шт.) - уменьшен уставный капитал путем погашения выкупленных акций;

Дебет 82 Кредит 81
- 20 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб.) - списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет резервного фонда организации.

Расчет отчислений из резервного фонда бухгалтер отразил в бухгалтерской справке.

Бухучет: погашение облигаций

Использовать резервный фонд на погашение собственных облигаций может, например, акционерное общество, если для этого у него нет других источников собственных средств (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Организации других форм, добровольно создающие резервный капитал (фонд), могут использовать его на погашение облигаций и без указанного ограничения (если пропишут такую возможность в учредительных документах (уставе)).

Однако фактически погасить за счет резервного капитала (фонда) можно только процентный (купонный) доход или дисконт по облигациям. Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов (счета 66, 67, 82, 91).

Ситуация: можно ли за счет резервного фонда погасить основную сумму облигационного займа?

Ответ: да, можно.

Законодательством прямо предусмотрено, что акционерное общество может использовать резервный фонд на погашение собственных облигаций, когда отсутствуют иные источники (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Внимание: погашение облигаций за счет средств резервного фонда невозможно отразить в бухучете.

Обязательства эмитента по облигационному займу отражаются по кредиту счета 66 (67) на отдельном субсчете, а его погашение - по дебету счета 66 (67). Расходование средств резервного фонда отражается по дебету счета 82. Получается, что погашение облигаций за счет средств резервного фонда невозможно отразить посредством записи на счетах бухучета. В такой ситуации организация может вести внесистемный учет израсходованных сумм резерва, не используя для этого записи на счетах бухучета.

Средства резервного фонда используются на погашение облигаций по решению компетентного органа организации. Например, в акционерных обществах им является совет директоров (наблюдательный совет) (подп. 12 п. 1 ст. 65 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Решение компетентного органа оформляется документально. Например, в акционерном обществе - это протокол заседания совета директоров (наблюдательного совета) (п. 4 ст. 68 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Бухучет: непредвиденные расходы

Использовать резервный фонд на покрытие непредвиденных расходов может, например, жилищный накопительный кооператив (ч. 1 ст. 53 Закона от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ).

Под непредвиденными расходами понимаются прежде всего расходы, возникшие в связи с неблагоприятными, чрезвычайными для организации ситуациями, которые нельзя или трудно предвидеть при нормальном ведении хозяйственной деятельности. Это могут быть, например, расходы:

• на погашение задолженности перед внешними поставщиками, которая возникла в результате невнесения обязательных платежей участниками (членами) организации;

• на устранение аварий;

• на приобретение имущества взамен похищенного;

• на неотложный ремонт, не предусмотренный сметой;

• на штрафы;

• на судебные издержки.

При покрытии непредвиденных расходов за счет резервного фонда их сумма не влияет на финансовый результат, отраженный в отчетности общества.

Средства резервного фонда направляются на обеспечение непредвиденных расходов по решению компетентного органа организации. Например, в жилищных накопительных кооперативах таким органом является общее собрание членов кооператива (подп. 12 ч. 6 ст. 34 Закона от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ).

Решение компетентного органа оформляется документально. Например, в жилищных накопительных кооперативах - протоколом общего собрания членов кооператива (п. 9 ст. 18, подп. 12 ч. 6 ст. 34 Закона от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ).

В бухучете использование резервного фонда на покрытие непредвиденных расходов отражайте по дебету счета 82 «Резервный капитал».

На дату принятия решения сделайте проводку:

Дебет 82 Кредит 20 (23, 25, 26, 44, 60, 76, 94…)

- направлены средства резервного фонда на покрытие непредвиденных расходов.

При необходимости составьте бухгалтерскую справку, в которой приведите расчет сумм резервного фонда, направленных на покрытие непредвиденных расходов (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Налоги

Использование резервного фонда на погашение убытков на расчет налогов не влияет. При этом сами убытки могут учитываться при расчете налогов. См., например, Как по налогу на прибыль учитывать убытки прошлых лет и Как списать убыток, полученный при применении УСН .

Использование резервного фонда на выкуп организацией собственных акций не влияет на расчет налогов. При этом сама операция по выкупу акций учитывается при налогообложении в общем порядке.

Использование резервного фонда на погашение облигаций не влияет на расчет налогов.

Использование резервного фонда на покрытие непредвиденных расходов не влияет на расчет налогов. Сами расходы учитываются при налогообложении в общем порядке. См. например,