С июля 2016 г. правила для вычета входного НДС зависят от того, когда оприходованы товары, предназначенные для продажи на экспорт, и от даты их принятия к учету.
Такое правило распространяется и на тех, кто продает товары в страны Таможенного союза: Беларусь, Казахстан, Киргизию, Армению.
Это надо учитывать, в частности, и при заполнении НДС-декларации.
Вычет входного НДС зависит от вида товара и даты его получения
С III квартала 2016 г. экспортеры могут заявлять вычет входного НДС по товарам, продаваемым на экспорт, в общем порядке - не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. То есть при принятии товаров на учет и при наличии счета-фактуры от поставщик ап. 3 ст. 172 НК РФ . Но из этого правила есть исключения. Такой порядок нельзя применять:
- по сырьевым товарам, реализуемым на экспорт. Это: минеральные продукты, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них, а также продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленност иабз. 3 п.10 ст.165 НК РФ ; Письмо Минфина от 14.09.2016 № 03-07-08/53687 ;
- по товарам и прочим ценностям, предназначенным для экспортных операций, принятым к учету до 01.07.2016п. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ .
Сейчас, как и прежде, при отгрузке на экспорт таких товаров-исключений надо восстановить принятый ранее к вычету входной налог. А потом отразить его вычет в специальном экспортном разделе НДС-декларации за квартал, на который приходится момент определения налоговой базып. 9 ст. 167 НК РФ ; Письмо Минфина от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480 :
- <или> за квартал, в котором собран полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки, - заполнив раздел 4п. 9 ст. 165 НК РФ ; пп. 4, 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов... (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее - Протокол); п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок) ;
- <или> за квартал отгрузки на экспорт - если на 181-й календарный день экспортная ставка не подтверждена. В уточненной НДС-декларации нужно дополнительно заполнить (кроме ранее поданных раздело в)п. 9 ст. 165 НК РФ ; п. 5 Протокола :
- раздел 6 - в котором надо отразить начисление налога и НДС-вычеты;
- приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 - в нем будут отражены данные о счетах-фактурах, подтверждающие вычет входного НДС;
- приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9 - в нем надо отразить данные счета-фактуры, выставленного в одном экземпляре на 181-й день на экспортную отгрузку.
Такие правила вычета входного НДС распространяются не только на тех, кто экспортирует товары в дальнее зарубежье, - он действует и для экспортеров в страны ЕАЭС. Ведь вывоз товара из России в Беларусь или другую страну ЕАЭС - для целей НДС это тоже экспор тподп. 1 п. 1 ст. 164 , п. 3 ст. 172 НК РФ ; п. 2 Протокола .
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ Суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно заявлять к вычету в общеустановленном порядке (то есть начиная с налогового периода, в котором они приняты к учету), если эти товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и используются в операциях по реализации:
- на экспорт - несырьевых товаров;
- на территории РФ - драгметаллов различным фондам и ЦБ РФ.
Таким образом, если говорить только об экспортных операциях, то такой порядок действует при реализации несырьевых товаров на экспорт как в государства дальнего зарубежья, так и в государства - члены ЕАЭС. При отгрузке российских несырьевых товаров в Беларусь и другие страны ЕАЭС входной НДС по товарам (работам, услугам) восстанавливать не требуется.
В то же время вычет сумм входного налога производится в порядке, действовавшем до 01.07.2016, то есть на момент определения налоговой базы:
- при реализации на экспорт сырьевых товаро вп. 10 ст. 165 НК РФ ;
- при выполнении работ (оказании услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС” .
Последствия общего порядка вычета входного НДС для экспортеров
Во-первых, придется вносить изменения в порядок ведения раздельного НДС-учета (если это еще не было сделано в III квартале 2016 г.). Чтобы подтвердить правильность и своевременность заявленных НДС-вычетов, необходимо организовать раздельный учет входного НДС:
- по товарам (работам, услугам), которые используются для операций:
По экспорту сырьевых товаро вп. 10 ст. 165 НК РФ ;
По выполнению работ, оказанию услуг, облагаемых по ставке НДС 0%;
- по товарам для экспорта, принятым к учету до 01.07.2016.
Суммы такого входного налога могут учитываться на отдельных бухгалтерских субсчетах или же в отдельных налоговых регистра хп. 6 ст. 166 , п. 3 ст. 172 НК РФ ; Письма Минфина от 06.07.2012 № 03-07-08/172 ; ФНС от 31.10.2014 № ГД-4-3/22600@ .
А вот если товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и предназначены для операций по экспорту несырьевых товаров, то не требуется обособленного учета входного НДС - его можно учитывать вместе с входным налогом по внутрироссийским операциям.
Порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике. И его можно менять, не дожидаясь начала следующего, 2017 г. Ведь вносимые изменения связаны с изменением законодательства и менять порядок можно с даты вступления изменений в силуст. 313 НК РФ ; п. 10 ПБУ 1/2008 ; Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-07-08/40366 .
Во-вторых, вычет входного НДС по несырьевым товарам, предназначенным для экспорта и приобретенным начиная с июля 2016 г., можно заявлять частями - так же, как и НДС по товарам, предназначенным для внутренних операци йп. 1 ст. 172 НК РФ ; Письма Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20293 , от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263 . Главное - сделать это в течение 3 лет после принятия на учет товаро вп. 1.1 ст. 172 НК РФ .
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ Действительно, если речь идет об экспорте только несырьевых товаров, принятых к учету начиная с 01.07.2016, то:
- раздельный учет для обоснования вычета НДС вести не требуется;
- вычет можно делать в течение 3 лет, в том числе по частям, как при приобретении товаров (работ, услуг) для внутренних операци й” .
Минфин России
Пример. Отражение в декларации вычетов входного НДС при экспорте в страны ТС
/ условие / У ООО «Обувь-Экспорт» были следующие операции:
Для упрощения примера предположим, что у организации нет входного НДС по общехозяйственным расходам.
/ решение / В НДС-учете эти операции организация отразила так.
ШАГ 1. Заполняем НДС-декларацию за II квартал 2016 г. В разделе 3 «Расчет суммы налога...» по строке 120 отражаем вычет НДС на сумму 90 000 руб. В разделе 8 «Сведения из книги покупок...» отражаем данные по счету-фактуре на обувь, приобретенную у ООО «Лодочка».
ШАГ 2. Заполняем НДС-декларацию за III квартал 2016 г.
В разделе 3 «Расчет суммы налога...» отражаем следующие суммы вычетов:
| 5. Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего в том числе: |
080 | |
| ... | ||
| 5.2. суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов | 100 |
Восстановление заявленного в обычном порядке до 01.07.2016 вычета НДС по товару, отгруженному на экспор тПисьмо Минфина от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15 ; п. 38.5 Порядка . Счет-фактура от ООО «Лодочка» должен быть отражен в разделе 9 «Сведения из книги продаж…», для чего его надо зарегистрировать в книге продаж с кодом операции 21Приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ |
| ... | ||
| 9. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации... | 120 |
Вычет по партии товара, приобретенной для экспорта после 01.07.2016. В разделе 8 «Сведения из книги покупок...» надо отразить данные по счету-фактуре на обувь, приобретенную у ООО «Башмак» в июле 2016 г. Для этого его надо зарегистрировать в книге покупок с кодом операции 01 |
Прежде чем осуществлять операции по экспорту надлежит изучить учет НДС, его ставки, виды и особенности исчисления. В нашей статье вы найдете ответы на вопросы о налоговых преференциях при экспорте в 2018 году, оформлению проводок и декларированию данных операций.
НДС при экспорте товаров
Начнем с того, что для осуществления экспортных операций в законодательстве РФ предусмотрена ставка НДС 0%. Что именно нужно делать, чтобы применять данную ставку:
- Вывозить товары в страну по таможенной экспортной процедуре;
- Вывоз при условии, что товар перемещен в особую экономическую зону СЭЗ;
- Оказывать услуги международных перевозок товаров.
Под таможенной процедурой следует понимать перемещение товаров за границы страны, оплату необходимых пошлин на таможне, соблюдать правила перемещения (требования и запрет на вывоз отдельных видов товаров), представлять документы, сертификаты, которые раскрывают информацию о происхождении товаров, предназначенных для экспорта.
Товары, перемещаемые в СЭЗ, разрешается складировать, хранить, отдавать в переработку на производство, отправлять в ремонт, осуществлять прочие действия по погрузке/разгрузке для дальнейшей транспортировки в пункт назначения.
Важно! Не нужно забывать о том, что основным подтверждением экспортной операции остается таможенная декларация, контракт на поставку товаров иностранным партнерам. Более подробно об этом расскажет ст. 165НК.
Момент определения налоговой базы по НДС при экспорте
Момент определения базы по НДС в экспортных операциях зависит от наличия пакета таможенной документации по сделке. Для экспортных сделок срок сбора документации установлен до 180 дней. Если фирма уложилась в этот срок, начисление НДС по ставке 0% происходит в последний день того квартала, когда пакет документов был передан в ФНС.
Если на протяжении 180 дней после проведения таможенный операции документы не собраны, то фирме придется начислить НДС по реализации товаров в обычном порядке той датой, которой были переданы товары иностранному покупателю.
В дальнейшем судьба НДС зависит от сроков, в которые осуществлена сделка. Если НДС уплачен по обычной ставке, но документы были собраны с опозданием, то оплаченный налог до 01 июля 2016 года можно вернуть. Если сделка совершалась после 01 июля 2016 года, сумма налога принимается к вычету в периоде, когда пакет по экспортной сделке был собран или в течение последующих трех лет.
Данное условие применяется к сделкам с покупателями, находящимися в Таможенном союзе. Исключение составляет один момент: сделка по неподтвержденному экспорту осуществлялась с привлечением железнодорожного транспорта (доставка), то налоговая база по реализации признается на дату отгрузки товаров.
НДС при экспорте в Беларусь
В случае поставок товаров в страны Таможенного союза день, когда переходят права собственности к покупателю, не зависит от определения налоговой базы по НДС. Если экспортная сделка не подтверждена документально, то НДС требуется начислить и оплатить на дату отгрузки товаров.
При экспортной поставке допускается составление УПД вместо счета-фактуры. В документах указывается нулевая ставка налога. В случае поставки в страны ТС, подтверждение (пакет документов) требуется передать в ФНС до окончания 180 дня с даты отгрузки покупателю.
Основными документами, которые подтвердят факт экспортной сделки, являются:
- Контракт на поставку;
- Товарно-транспортные документы;
- Накладные на товар (отгрузка), УПД, счет-фактура;
- Заявление на ввоз и уплату косвенных налогов;
- Декларация по экспортной сделке.
Подобные сделки регулируются соглашением между Россией и странами союза, принятым в 2010 году. В соответствии с протоколами, утвержденными соглашением, декларацию по НДС следует подать в том квартале, когда собраны и представлены в ФНС документы, дающие право на применение нулевой ставки по экспортному налогу.
Налоговые вычеты по НДС при экспорте
Плательщикам НДС правовыми нормами п. 1 ст. 171НК предусмотрены налоговые вычеты, которые уменьшают исчисленную налоговую базу по операциям, облагаемым налогом. При этом должны соблюдаться некоторые условия:
- Товар (услуга или работа) куплена для операций, которые облагаются НДС;
- Товар (услуга или работа) принимается к учету;
- Имеется счет-фактура, составленная по требованиям ст. 169, 172НК.
Итак, вычеты признаются и учитываются в декларации в тот период, когда происходила операция и на дату сформированной счета-фактуры.
Для экспортных сделок применяются особые требования, которые приняты законодательством с 01.07.2016 года. В отношении входного НДС по сделкам связанным с сырьевым экспортом принято правило определения налоговой базы по НДС, если реализовано сырье на экспорт датой исчисления налога будет конечная дата квартала. В остальном (если сделка не сырьевая) ожидать конца квартала для начисления налога, а также принять входной налог к вычету не нужно.
Восстановление вычетов НДС при экспорте
Восстановление суммы НДС происходит в том объеме, в котором принимались к вычету ранее. Выполняется операция по восстановлению налога в том периоде, когда совершалась операция реализация с нулевой % ставкой налога НДС. До 31.12.2014 года действует правило, которое обязывает восстанавливать НДС, если товары или услуги (ОС или НМА, прочие имущественные права) используются в реализации (по п. 1 ст. 164НК). Под этой нормой принимается операция с применением нулевой ставки НДС и действует с 01.10.2011 года.
Начиная с 01 января 2015 года, восстанавливать суммы НДС в таких случаях не следует. И если, в дальнейшем, товары или объекты имущества находят применение в операциях по реализации со ставкой 0%, не требуется. Речь идет о суммах налога, которые принимались к вычету на основании полученных счетов-фактур, отражались в декларации того квартала, когда принимались к учету товары или услуги.
Процесс по восстановлению сумм налога заключается в следующем. Принятый к вычету ранее налог, который оприходован на основании счетов-фактур, отражается в .
Методы учета раздельного НДС при экспорте
Если фирма работает на внутреннем и внешнем рынке, продает продукцию, тут потребуется вести операции по экспорту и прочие продажи раздельно. Согласно последним изменениям законодательства, начиная с 01.01.2016 года, фирмам разрешено принимать налог к учету упрощенным способом, и не дожидаться момента, когда можно определять налоговую базу на основании п. 3 ст. 172НК.
Но, компаниям – экспортерам сырья, по-прежнему требуется соблюдать правило ст. 167НК и определять налоговую базу по НДС в обычном порядке. Это значит, что сырьевикам требуется готовить полный пакет документов, которые подтвердят право на применение льготной нулевой ставки НДС. Для четкого представления кто же является экспортером сырья, в нормативно-правовой базе содержится следующее. Сырьевым товаром признается:
- Древесный уголь, древесина;
- Драгоценные, полудрагоценные камни (к примеру, жемчуг);
- Прочие минеральные товары/сырье.
Подробный перечень определяет правительство РФ в абз. 3 п. 10 ст. 165НК, где перечислены коды видов сырья для внешнеэкономической деятельности российской фирмы.
Если внешние торговые операции компании не носят постоянный характер, то НПА ст. 170НК дает возможность не применять раздельный учет в тех периодах, в которых совокупная доля расходов на производство и реализацию без НДС не превысили долю расходов по операциям с основной ставкой налога.
Выход компании на международный рынок говорит о том, что компания успешно развивается и укрепляет свои позиции. Но при реализации товаров на экспорт расчет налогов осуществляется в особом порядке. Данный нюанс необходимо детально изучить, дабы избежать неприятных последствий в виде начислений, доначислений налогов, пеней, штрафов со стороны налоговых органов.
Первым и самым «интересным» вопросом становится — распределение НДС при экспорте. Можно понять бухгалтеров, у которых уже при чтении заголовка данной статьи начинает учащенно биться пульс, а в голове одна за другой начинают хаотично прыгать мысли: «Как оформить учетную политику в целях НДС при экспорте?», «Как учитывать «входной» НДС от поставщиков при экспорте?», «Как организовать раздельный учет товаров по НДС в программе 1С?» и многие другие.
Так вот, уважаемые бухгалтеры, можете немного выдохнуть, в этой статье все самые страшные вопросы мы с вами обязательно рассмотрим. Более того, выясним все ли компании, осуществляющие продажу на экспорт, должны вести раздельный учет товаров по НДС, а также рассмотрим пример раздельного учета по НДС.
1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?
2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте
3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый
4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам
5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте
6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров
1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?
Давайте посмотрим, что нам говорит законодательство.
Организации обязаны вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п.4 ст.170 НК РФ).
В общем-то, на этом и все. Как раз к ситуации сочетания облагаемых и необлагаемых операций относится совмещение ОСНО и ЕНВД, .
Законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков вести раздельный налоговый учет «входного» НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС по разным ставкам (0% и 18% или 0% и 10%). Но обособленный порядок принятия к вычету «входного» НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке, на практике приводит к необходимости ведения раздельного учета.
Поскольку методика распределения НДС при экспорте не регламентируется ни одним нормативным актом, компания обязана закрепить методику ведения раздельного учета НДС в учетной политике. В противном случае налоговые органы могут признать ваш учет недействительным. И, следовательно, вполне могут пересчитать все суммы по НДС.
2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте
Для чего нужен раздельный учет «входного» НДС при экспорте? Его задача — рассчитать «входной» НДС, который приходится на экспортные операции. Принимать его к вычету можно только после подтверждения ставки 0%. А остальную часть мы можем спокойно принимать к вычету в текущем налоговом периоде.
Отметим, что знаменитое правило о 5% общей величины совокупных затрат, когда нам дается право не вести раздельный учет, при отгрузке товаров на экспорт не действует.
Поэтому распределение НДС при экспорте товаров остается одной из неприятных обязанностей организации. Но, к счастью, благодаря изменениям 2016 года, это относится не ко всем компаниям.
С 01.07.2016 года раздельный учет «входного» НДС при экспорте касается только экспортеров сырьевых товаров. К сырьевым товарам относятся :
- минеральные продукты;
- продукция химической промышленности;
- древесина и изделия из нее;
- древесный уголь;
- жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
- драгоценные металлы,недрагоценные металлы и изделия из них;
Компании, реализующие на экспорт несырьевые товары, раздельный учет товаров по НДС не ведут . К несырьевым товарам относятся все остальные товары, кроме вышеперечисленных. Так что, коллеги, реализующие на экспорт несырьевые товары, можете выдохнуть. С 01.07.2016 вы освобождаетесь от ведения раздельного учета товаров по НДС, но только по товаром, приобретенным для продажи на экспорт после 01.07.2016 г.
То есть, если вы купили несырьевой товар у поставщика — 10.04.2016 г., а продали его иностранному покупателю на экспорт – 31.03.2017 г., то раздельный учет по данному товару вы ведете как обычно. Вам необходимо будет восстановить «входной» НДС по данному товару и только после подтверждения 0 ставки НДС взять его к вычету.
Таблица. Раздельный учет «входного» НДС при экспорте с 01.07.2016 г.
Несмотря на то, что экспортерам несырьевых товаров раздельный учет товаров по «входному» НДС вести с 01.07.2016 г. не нужно , подтверждать ставку НДС 0% вы должны, как обычно, в течение 180 дней.
3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый
Для экспортеров товаров реализован новый вариант методики учета и учетной политики по НДС при экспорте в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3. Для этого необходимо лишь корректно ее настроить.
При экспорте несырьевых товаров, поступивших на ваш склад от поставщика после 01.07.2016 г., входящий НДС можно брать к зачёту до подтверждения нулевой ставки НДС. В программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 указывать, что это несырьевой товар нужно в номенклатуре. При создании номенклатурной позиции, когда указываете код ТНВЭД, в графе «Сырьевой товар» галочку НЕ ставьте. Соответственно, если галочка там стоит, то программа считает, что это сырьевой товар.
Теперь посмотрим, какие варианты вести учет НДС при экспорте в 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 нам предлагает разработчик. Если вы экспортируете сырьевые товары, то для корректной настройки учетной политики в настройках учетной политики установите галку «Ведется раздельный учет входящего НДС» . Там же установите пункт .
Затем в меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС нужно установить флажок «По способам учета» .
Таким образом, уже в момент ввода первичных документов появляется возможность выбрать, куда отнести НДС по каждому поступлению товаров.
При выборе организацией данной методики распределения НДС при экспорте сырьевых товаров ОСВ по счету 19 будет являться налоговым регистром раздельного учета НДС, где наглядно будут отображены суммы НДС с различными способами учета.
Таким образом, нам не придется прибегать к работе с документом Распределение НДС, поскольку распределение НДС при экспорте будет происходить в процессе работы при вводе первичных документов в программу 1С: Бухгалтерия 8 ред.3.
Но данный способ распределения НДС при экспорте имеет свои технические нюансы, поскольку он удобен только в том случае, когда мы точно знаем, что реализация именно данного товара пойдет на экспорт. И не удобен в том случае, когда мы не предполагали, что именно данный товар будет реализован на экспорт.
Поэтому давайте рассмотрим «классический» способ распределения НДС при экспорте расчетным путем.
4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам
Данный метод распределения НДС также реализован в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 с помощью документа Распределение НДС. При этом в меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС необходимо убрать флажок «По способам учета» , а также в настройках учетной политики в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 по раздельному учету НДС по экспортируемым товарам уберите галку «Раздельный учет НДС на счете 19» . Ваше на скриншотах видно, где находятся эти настройки.
Итак, давайте сделаем расчет НДС при экспорте с помощью данного способа:
1. На последнее число квартала определяем долю выручки облагаемых товаров в сумме выручки всех товаров по формуле:
Добл = Вобл / В * 100%,
Вобл — выручка от продаж, облагаемых НДС (без НДС), за квартал;
В — выручка от продаж общая (без НДС), за квартал;
2. Рассчитываем сумму НДС, которую можем принять к вычету по формуле:
НДСприн = НДСобщ* Добл
НДСприн – сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, за квартал;
Добл — доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки, за квартал;
3. Определяем НДС, который мы отнесем на реализацию по ставке 0%:
НДСнеприн = НДСобщ — НДСприн
НДСнеприн — сумма входного НДС, не принимаемая к вычету, за квартал;
НДСобщ – общая сумма входного НДС за квартал;
НДСприн – сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, за квартал.
5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте
После того, как сделано распределение НДС при экспорте, мы можем приступать к формированию записей книги покупок за соответствующий квартал.
В том квартале, когда произошла отгрузка на экспорт в книгу покупок при раздельном учете НДС попадает та часть входного НДС, которую можно принять к вычету, в нашей формуле данное значение обозначено «НДСприн».
В момент определения налоговой базы, то есть в тот квартал, когда мы собрали все документы для подтверждения 0 ставки НДС по экспорту мы, перед тем как приступать к формированию записей книги покупок за квартал, формируем документ «Подтверждение 0 ставки».
Заполняем, в данный документ должны попасть документы по реализации на экспорт. Далее формируем записи книги покупок. На что здесь нужно обратить внимание – для того, чтобы нам оформить вычеты, которые относятся именно к экспорту, необходимо заполнить документ «Формирование записей книги покупок (0%)». В результате книга покупок при раздельном учете НДС будет формироваться корректно.
В данный документ попадает именно та часть входного НДС, которую мы по формуле определили, как не принимаемую к вычету, в нашей формуле данное значение обозначено «НДСнеприн».
Более подробно о структуре и правилах заполнения книги покупок в различных ситуациях .
6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров
В I квартале ООО «Экспорт» отгружает товары всего на сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 350 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Общая сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 100 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию во 2 квартале.
ООО «Экспорт» осуществляет распределение суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации. Т.е. наш пример раздельного учета по НДС при экспорте будет использовать расчетный способ.
Распределение НДС при экспорте начнем с расчета доли выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
350 000 руб.: (1 180 000 руб. – 180 000 руб.) = 0,35.
Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:
100 000 руб. – 35 000 руб. = 65 000 руб.
Проводка будет:
Дебет 68.02 — Кредит 19.04 – на сумму 65 000,00 руб. — входной НДС, который принимается к вычету в декларации за I квартал.
Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:
100 000 руб. × 0,35 = 35 000 руб.
Проводка будет:
Дебет 19.07 — Кредит 19.04 – на сумму 35 000,00 руб. — входной НДС, приходящийся на деятельность по ставке 0%.
Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт экспорта, – то есть в декларации за 2 квартал.
Составим проводку:
Дебет 68.02 — Кредит 19.07 — предъявлен НДС к вычету по подтвержденному экспорту.
Любые расчеты с валюте приводят к возникновению курсовых разниц, .
Какие проблемные вопросы встретились вам по расчету НДС при экспорте товаров? Задавайте их в комментариях и мы вместе найдем на них ответ!
Раздельный учет и распределение НДС при экспорте товаров
Приняты поправки в части применения вычетов НДС при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке. Рассмотрим изменения в главу 21 Налогового кодекса (далее - Кодекс), вступившие в силу с 1 июля 2016 года (ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ)
27.09.2016Момент применения вычета по НДС
Изменен момент применения налоговых вычетов НДС при осуществлении ряда операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов.
В соответствии с новой редакцией пункта 3 статьи 172 Кодекса налогоплательщик, принявший на учет начиная с 1 июля 2016 года товар (за исключением сырьевых товаров - см. далее), предназначенный на экспорт, а также добытые или произведенные из лома и отходов драгоценные металлы, предназначенные для реализации Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам, вправе применить вычет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для осуществления таких операций, в периоде принятия на учет таких товаров (работ, услуг, имущественных прав), а не на момент определения налоговой базы по данным операциям.
Таким образом, рассматриваемые налогоплательщики могут заявить вычеты НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, в общем порядке, установленном для применения вычетов при осуществлении операций, облагаемых по ставкам 18 и 10 процентов, не дожидаясь самого экспорта (реализации драгметаллов), а также получения надлежащего комплекта документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов.
Документы, подтверждающие вычет НДС
Отменено требование представления вместе с налоговой декларацией документов, подтверждающих вычеты НДС, при экспорте товаров, не являющихся сырьевыми, а также при реализации драгоценных металлов госфондам и банкам.
Прежняя редакция пункта 1 статьи 165 Кодекса требовала представления вместе с налоговой декларацией по НДС документов для подтверждения обоснованности как применения налоговой ставки 0 процентов, так и налоговых вычетов НДС по операциям экспорта и вывоза припасов.
Исходя из новой редакции вышеназванного пункта представление указанных документов для подтверждения вычетов НДС потребуется только при экспорте сырьевых товаров, упомянутых в обновленном пункте 10 статьи 165 Кодекса, а именно: минеральных продуктов, продукции химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесины и изделий из нее, древесного угля, жемчуга, драгоценных и полудрагоценных камней, драгоценных металлов, недрагоценных металлов и изделий из них. Коды видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой (приложение к решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54) внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД) будут определены постановлением Правительства РФ.
Таким образом, при экспорте товаров, не являющихся сырьевыми, принятых налогоплательщиком на учет начиная с 1 июля 2016 года, налогоплательщики не будут представлять одновременно с декларацией по НДС документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов НДС по экспортным операциям.
При реализации драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, также не придется представлять документы, подтверждающие заявленные в декларации по НДС вычеты одновременно с декларацией и документами, подтверждающими правомерность применения ставки 0 процентов в случае, если реализуемые драгоценные металлы поставлены налогоплательщиком на учет начиная с 1 июля 2016 года. Соответствующие изменения внесены в пункт 8 статьи 165 Кодекса.
Изменен порядок раздельного учета вычетов НДС.
С 1 июля 2016 года налогоплательщики, экспортирующие товары (за исключением сырьевых), а также реализующие добытые ими или произведенные из лома и отходов драгоценные металлы Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам, вправе не вести раздельный учет сумм входящего НДС, относящегося к деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов и по иным ставкам. В том числе с таких налогоплательщиков снимается обязанность по отражению в налоговой учетной политике порядка раздельного учета НДС для данных операций (п. 10 ст. 165 НК РФ в новой редакции).
Учет при несвоевременном подтверждении НДС 0%
Изменен порядок учета НДС, уплаченного при несвоевременном подтверждении правомерности применения ставки 0 процентов.
Прежняя редакция пункта 9 статьи 165 Кодекса предусматривала возврат налогоплательщику сумм налога, уплаченных по общим ставкам (18 и 10%), при несвоевременном подтверждении правомерности применения ставки 0 процентов. С 1 июля 2016 года данная налоговая переплата будет не возвращаться на счет налогоплательщика (ст. 176, 176.1 НК РФ), а приниматься к вычету (ст. 171, 172 НК РФ). Комментируемое нововведение, на взгляд автора, направлено на снижение размера прямых денежных выплат экспортного НДС экспортерам из бюджета.
Документальное оформление при экспорте в ЕАЭС
Изменен перечень сведений, подлежащих указанию в счете-фактуре, в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.
В перечень сведений, подлежащих указанию в счете-фактуре (п. 5 ст. 169 НК РФ), внесен новый подпункт 15, согласно которому в счете-фактуре на товар, вывезенный за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, нужно указывать код вида товара в соответствии с ТН ВЭД. В связи с изложенным стоит ожидать соответствующих поправок в форму счета-фактуры (утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Изменены правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.
В соответствии с вновь введенным подпунктом 1.1 пункта 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщикам придется вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.
- договор с иностранным контрагентом (как правило, это договор купли-продажи, поставки или мены);
- декларация, оформленная при прохождении таможенного контроля;
- транспортно-экспедиторская документация с таможенными отметками;
- посредническое соглашение, если экспорт продукции происходит не напрямую.
Подтверждение нулевой ставки налога при экспорте должно произойти в течение 180 дней. Период рассчитывается с момента проставления таможенных отметок. В случае задержки подтверждения на компанию возлагаются штрафные санкции.
Перечисленные документы подаются в территориальное ФНС вместе с декларацией.
Экспортный НДС: счет-фактура
В ст. 169 НК РФ не дано каких-либо льготных условий для НДС при экспорте. Таким образом, если производимое действие признается в общем порядке объектом налогообложения (не зависимо от размера ставки), а предприятие-экспортер является налогоплательщиком, то счет-фактура выставляется, как обычно. То есть оформить документ следует в пятидневный срок после отгрузки продукции. В счете-фактуре указывается налоговая ставка 0% отдельной строкой. Документ регистрируется в соответствующем журнале.
При предоставлении пакета бумаг для ФНС с целью получения вычета следует подать ранее выставленный счет-фактура с НДС 10% или 18% () на стоимость поставки, чтобы подтвердить основание на получение вычета. Однако, так как счет-фактура не является документом для обоснования нулевой ставки при экспорте, его отсутствие не оказывают влияния на возможность применения 0% при экспортном НДС. Счет-фактура необходим по правилам учета прибыли и расходов, поэтому его отсутствие вызовет вопросы налоговой проверки.
НДС при экспорте: вычет и возмещение
Для начала стоит сказать, что термины «налоговый вычет» и «возврат налога» имеют юридически разное значение, хоть оба и характеризуют уменьшение налоговых выплат. Вычет из налога рассчитывается при вычислении налоговой суммы. Он определятся самой организацией при сдаче отчетности в налоговую службу. Возмещением налога признается общее понятие для возврата зачтенных платежей. Решение о возмещении принимается органами ФНС.
Налоговые движения по экспорту могут привести к тому, что из-за вычетов сумма налоговых обязательств примет отрицательное значение. Что делать в этом случае?
- Компания оформляет декларацию и уведомление о возврате (сумма возвращается на расчетный счет организации) или зачете (сумма зачитывается в счет будущих налоговых выплат) уплаченного НДС.
- ФНС в течение трех месяцев производит проверку указанных сведений.
- После проведения проверки принимается решение о возмещении налога или отказе.
- В случае положительного решения о возврате в казначейство направляется платежное поручение о необходимости перечисления выплаты.
Денежные средства перечисляются на расчетный счет предприятия в течение пяти рабочих дней.
