44 счет в торговле. Бухучет: распределение транспортных расходов

Основная задача счета 44 – это отразить расходы на продажу товаров, произведенной продукции, предоставляемых услуг или выполненных работ.

Можно выделить несколько категорий затрат, которые можно обобщить для разных организаций и которые собираются на счете 44. К ним относятся: расходы на доставку продукции, на ее упаковку и складирование, затраты, связанные с логистикой и транспортировкой, с арендой зданий или помещений, отчислениями, которые установлены законодательно, рекламой и т.д. При этом, например, в случае необходимости погрузки товара на какой-либо транспорт, его тип не имеет значения, одинаково отражаются расходы по погрузке на судна, поезда или автомобили. Тем не менее, у каждой организации со своей спецификой есть небольшие отличия в том, какие именно затраты будут отражены на счете 44.

Особенности отражения расходов

Основные отличия применимы для трех типов организаций: производственные и сельскохозяйственные, торговые предприятия (или выступающие посредниками), строительные компании, которые непосредственно заготавливают технические материалы или конструкции.

Основная разница по отражению расходов между перечисленными типами организаций связана с особенностью их деятельности. Например, торговые организации не будут использовать счет 44 для расходов по упаковке или доставке. В то же время расходы по хранению товаров уже в самих пунктах продажи будут относиться именно к такому типу предприятий.

Дебет счета 44 также используется для отражения затрат на служебную командировку сотрудника, если она связана с продажами уже готовых товаров (производственная организация) или основной деятельностью (торговая организация). Корреспонденция осуществляется по дебету с кредитом 71 счета при начислении командировочных расходов. При оплате командировочных расходов осуществляется проводкой Дт 44 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Субсчета 44 счета

«Расходы на продажу»

Все издержки, связанные с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются в бухучете через «Расходы на продажу» — счет 44 по плану бухсчетов, утвержденному Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000.

Таким образом, 44 счет бухгалтерского учета (для чайников) можно определить как позицию в плане, которая предназначена для записи операционных данных предприятия о затратах, возникающих в процессе реализации товаров, работ, услуг (ТРУ).

Для того чтобы разобраться «Расходы на продажу» какой счет — активный или пассивный, нужно рассмотреть, что отражается на его дебете и кредите. По дебету проводятся поступления затрат, а по кредиту — выбытие.

Счет 44 бухгалтерского учета

Это означает, что сч. 44 — активный. Он также является синтетическим и аналитическим. Субсчета к счету 44 открываются в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности организации, что обязательно должно закрепляться в учетной политике. Аналитика же ведется по видам и статьям затрат, которые также зависят от вида деятельности предприятия.

Что учитывается на 44 счете у учреждений, непосредственно связанных с промышленностью и производственным процессом? Для неторговых предприятий выделяют следующие виды затрат:

• упаковка изготовленной продукции;
• издержки на погрузку, транспортировку и доставку;
• обслуживание помещений, предназначенных для хранения товаров до момента реализации;
• сборы и комиссионные платежи;
• рекламные и представительские издержки.

Для организаций, которые занимаются торговлей, такие затраты могут представлять:

• заработную плату работников;
• арендную плату;
• транспортировку продукции;
• содержание и хранение изделий;
• представительские и рекламные затраты.

Типовые проводки и субсчета

44 сч. входит в четвертый раздел ПС — «Готовая продукция и товары». Бухгалтер может создать в своей системе бухучета два субсчета:

• 44.1 «Коммерческие расходы» — для учета трат, напрямую связанных с реализацией ТРУ;
• 44.2 «Издержки обращения» — для отражения расходов предприятий общественного питания и торговых организаций.

Также выделяют счет 44.01 для торговых учреждений и 44.02 — для производственных предприятий.

Типовые проводки к основным операциям представим в таблице:

Как закрыть 44 счет

Закрытие сч. 44 производится каждый месяц. Куда списывается 44 счет, иллюстрирует следующая бухгалтерская запись:

Дт 90.7 Кт 44.

Каждая организация должна закрепить в учетной политике методологию учета и списания затрат на реализацию ТРУ.

У многих специалистов возникает вопрос, почему не закрывается 44 счет. Это может быть связано с тем, что на отчетную дату зафиксирована неполная реализация товаров, то есть сумма закрывается частично из-за наличия остатка продукции на складе.

В таких ситуациях для осуществления списания необходимо распределить транспортные издержки прямо пропорционально объему проданной продукции. Сальдо — величина, которая является остатком товара, не будет закрываться, а перенесется на начало следующего отчетного периода (месяца).

Для тех учреждений, которые осуществляют производственный процесс, транспортные издержки и траты на упаковку распределяются по видам отгруженных продуктов.

Если при реформации баланса не закрыт счет 44 (Дт 44.01 Кт 84.01), то, скорее всего, в системе бухучета не заполнены методы определения прямых расходов. Остатки, образуемые на сч. 44, в большинстве своем относятся к прямым транспортным расходам и при реформации не обнуляются.

– 6000 руб.

Проводки по 44 счету - Расходы на реализацию

– списаны коммерческие расходы.

В отчетном году «Пассив» продал изготовленную им продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за год.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 000 руб. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6000 руб.

Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам

Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 «Коммерческие расходы» нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:

• заработную плату административно-управленческого персонала и продавцов;
• расходы по аренде офисных помещений и складов;
• оплату услуг охраны;
• представительские расходы и т. д.

Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Формирование расходов

При формировании коммерческих расходов в учете торговой фирмы делают записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

– списаны материалы на упаковку товаров;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 СУБСЧЕТ «ТАРА ПОД ТОВАРОМ И ПОРОЖНЯЯ»

– отражен отпуск (расход) тары;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 (05, 60, 76…)

– учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (амортизация, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам торговой фирмы;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

– начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты работников.

Пример

ЗАО «Актив» занимается торговлей. В отчетном году сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 300 000 руб.

В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). «Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС – по ставке 30%. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 300 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

– 600 руб. (300 000 руб. × 0,2%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

– 90 000 руб. (300 000 руб. × 30%) – начислены взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражены расходы по проведению рекламной кампании;

Дата публикования: 2015-11-01; Прочитано: 181 | Нарушение авторского права страницы

Для каждой информации в бухгалтерском учете имеется свой бухгалтерский счет. Коммерческие расходы тоже имеют свой счет учета. Если мы заглянем в план счетов и попробуем поискать этот счет, то рекомендую искать название “расходы на продажу”. Что это за счет, что он хранит и как работает, мы узнаем из этой статьи.

Если вы заглянули в план счетов, то нашли бухгалтерский счет под кодом “44”. Он называется “Раходы на продажу” и содержит в себе субсчета и субконто. Посмотрите как выглядит 44 счет в программах 1С.

Счет 44 — 1с бухгалтерия 7.7

Счет 44 — 1с бухгалтерия 8

Основное назначение счета учета коммерческих расходов — это собирать расходы, которые несет предприятие, для продажи своих товаров, работ, продукции и услуг. Обратите внимание на характеристики счета.

Счет 44 Расходы на продажу

Видите, 44 счет — активный счет. Означает это то, что сбор/накопление информации будет идти по Дебету этого счета. Вот так, как вариант, выглядит счет 44 в торговой организации. Посмотрите также на статьи какие коммерческие расходы включают в себя.

Пример ОСВ по 44 счету в торгующей организации

Благодаря субконто на 44 счете, мы в своей работе можем указывать конкретные статьи коммерческих расходов. В нашем примере не так много статей. Но те что есть — отражают “базовые статьи коммерческих расходов”, имеющиеся у торгового предприятия. Много названий статей скрыто под термином "прочие расходы". Я, например, выделил бы аренду, коммунальные платежи.

У 44 счета “расходы на продажу” мы видим минимум 2 субсчета в плане счетов:

— 44.1 — “Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность”

— 44.2 — “Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность”

Первый субсчет используется для торговых организаций. Более того, именно 44 счет является основным счетом учета расходов в торговых организациях. Вся основная деятельность торгующих орагнизаций — это продавать товары. 44 счет — полностью их счет.

Второй субсчет , как видно из названия, применяется для производственных организаций. Кстати, вид деятельности, выполнение работ тоже является производственной деятельностью. При производственной деятельности основные расходы на производство изделий учитываются по 20,25,26, а расходы на то, чтобы продавать готовые изделия пойдут на 44 счет.

Счет коммерческихрасходов не только собирается…

Счет 44 коммерческие расходы, он же расходы на продажу, призван не только собирать расходы. Этот счет участвует в формуле финансового результата. Он призван уменьшать доходы фирмы. А как иначе? Ведь фирма несет расходы. Поэтому в регламентной процедуре “закрытие месяца” происходит следующее: все накопленные расходы на продажу уходят с 44 счета на 90 счет, тем самым уменьшив Доходы фирмы, собираемые на 90 счете. Такое явление называется закрытие 44 счета. При определенных обстоятельствах, 44 счет закрывается в ноль: конечные остатки по счету равны нулю.

Однако, имеются случаи, когда коммерческие расходы включают в себя статьи, по которым суммы нельзя полностью перенести на 90 счет. Для таких статей имеется помеха и они не могут быть полностью закрыты: конечные сальдо по ним не будут равны нулю. К помехе относятся ситуации на определенных бухгалтерских счетах, которые по закону не позволяют перенести все расходы по определенным статьям с 44 счета на 90. Что это за названия статей коммерческих расходов и ситуации на других бухгалтерских счетах, мы поговорим в других статьях.

В заключении я хочу сказать, что использование 44 счета при работе с коммерческими расходами очень просто. Наиглавнейшая задача в том, чтобы правильно решить 1) что за услугу мы покупаем по отношению к нашему виду деятельности. Например : Если мы производим или выполняем работы, то думаем: “Понесенный фирмой расход помогает уже готовую продукцию подготовить к продаже или продавать ее?” Если мы торгуем, то здесь вообще без вариантов, сразу 44 счет. б) для какой цели мы используем ресурс фирмы. Узнать больше о перечне коммерческих расходов вы можете в статье какие базовые коммерческие расходы включают в себя предприятия. До встречи в следующих статьях.

Счет 44 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и примеры для чайников

44 «Расходы на продажу» широко используется торговыми и производственными предприятиями для сбора сведений о затраченных денежных средствах для реализации товаров, работ, услуг.

44 счет в бухгалтерском учете - это обобщение получаемой информации о расходах, необходимых для продажи продукции компании. Может применяться как торговыми фирмами, так и производственными организациями, в зависимости от сферы деятельности Планом счетов предусмотрены следующие основные субсчета:

1. 44.01 - отображает информацию о затратах, связанных с реализациями товаров у предприятий, занятых в сфере торговли. Здесь могут содержаться сведения:

   Транспортные расходы;

   Расчеты с сотрудниками по оплате труда;

   Затраты на обеспечение складов хранения, хозяйственного инвентаря, зданий

   Амортизационные начисления по оборудованию и НМА и т.д.

   Таким образом, субъекты предпринимательства, осуществляющие торговую деятельность, имеют право использовать сч.44 для отображения всех затрат денежных средств на предприятии, относящихся к основной деятельности (за исключением внереализационных затрат).

2. 44.02 - сбор информации о коммерческих расходах промышленных предприятий, напрямую связанных с продажей продукции или работ, а именно:

   Дополнительные издержки на упаковывание готовой продукции;

   Транспортные расходы по перемещению и отгрузке изделий;

   Дополнительная плата посредническим фирмам;

Счет 44 в бухгалтерском учете является активным, то есть по дебету осуществляется сбор и обобщение информации о понесенных затратах, непосредственно связанных с реализацией продукции. При закрытии месяца накопленные на счете суммы списываются на себестоимость реализованной продукции в Дт 90 «Продажи».

Транспортные издержки, отображаемые на сч.44, подлежат обязательному разделению ежемесячно:

1. Промышленные компании - затраты распределяются между номенклатурными единицами отгруженных товаров каждый месяц, исходя из веса, объема или иных характеристик;
2. Торговые фирмы - распределение между реализованной продукцией и остатком товаров на складах на конец отчетного периода.

Аналитический мониторинг

Анализ расходования денежных средств на реализацию товаров, работ, услуг осуществляется по целевому назначению издержек, поэтому необходима группировка затрат по статьям - расчеты по оплате труда сотрудников, транспортные издержки, амортизация т.д.

Законодательное регулирование

Использование сч. 44 для обобщения информации о расходовании денежных средств для реализации товаров, работ, услуг в торговых или промышленных компаниях осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 10/99 «Доходы и расходы организации» и иными нормативными документами.

Основные хозяйственные операции, проводки по ним

1. Расчеты с персоналом, занятым в торговле, по оплате труда

   Дт44 Кт70 - заработная плата

   Дт44 Кт69 - страховые взносы

2. Начисление амортизации по оборудованию, используемому в целях торговли
3. Рекламные издержки, выплаты посредническим фирмам
4. Списание материалов, предназначенных для реализации продукции
5. Расходы подотчетных сумм на организацию продажи товаров
6. Списание издержек на продажу, относящихся к выявленным недостачам
7. Закрытие месяца, включение затрат в себестоимость

Наталья Васильева, 2017-02-13

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Счет 44 – проводки

Счет 44 "Расходы на продажу"

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

• в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
• в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Счет 44 "Расходы на продажу" корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

• 02 "Амортизация основных средств"
• 04 "Нематериальные активы"
• 05 "Амортизация нематериальных активов"
• 10 "Материалы"
• 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
• 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
• 23 "Вспомогательные производства"
• 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
• 41 "Товары"
• 42 "Торговая наценка"
• 43 "Готовая продукция"
• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
• 68 "Расчеты по налогам и сборам"
• 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
• 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
• 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
• 96 "Резервы предстоящих расходов"
• 97 "Расходы будущих периодов"

по кредиту

• 10 "Материалы"
• 11 "Животные на выращивании и откорме"
• 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
• 45 "Товары отгруженные"
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
• 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
• 90 "Продажи"
• 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
• 99 "Прибыли и убытки"

Учета – это статья, обобщающая сведения о затратах, связанных с реализацией товаров, предоставлением услуг или выполнением работ. Она используется различными предприятиями, осуществляющими промышленную и другую производственную деятельность. Рассмотрим далее подробно 44 счет бухгалтерского учета. Проводки, примеры расходов также будут представлены в статье.

Общие сведения

В первую очередь следует выяснить, 44 счет бухгалтерского учета – это активный или пассивный? У специалистов, имеющих определенный опыт составления баланса и отчетности, такого вопроса не возникает. Любой грамотный бухгалтер знает, что счет 44 является активным. На нем отражаются различные затраты в зависимости от специфики деятельности предприятия. Дополнительные статьи, которые может содержать 44 счет бухгалтерского учета – это субсчета по издержкам обращения:

1. Не облагающимся ЕНВД (44.1.1).
2. Подлежащие распределению (44.1.3).
3. Облагающиеся ЕНВД (44.1.2).

Кроме этого, часто открываются субсч. 44.2 – коммерческие расходы и 44.3 – затраты на продажу.

Промышленные и производственные компании

Для таких предприятий 44 счет бухгалтерского учета – это статья, на которой обобщают сведения о затратах на:

Торговые организации

Для этих компаний 44 счет бухгалтерского учета – это статья, на которой отражаются затраты на:

1. Перевозку продукции.
2. Выплату зарплаты.
3. Аренду.
4. Содержание сооружений, зданий, помещений, инвентаря.
5. Хранение и переработку продукции.
6. Рекламу.
7. Представительство.
8. Прочие подобные расходы.

Заготовительные и перерабатывающие с/х продукцию компании

К сельскохозяйственным товарам относят самые разные изделия: хлопок, шерсть, овощи, молоко, лен, кожевенное сырье, птицу, скот и так далее. Наиболее популярные расходы, которые отражает 44 счет бухгалтерского учета, - это затраты на содержание приемных и заготовительных пунктов, животных в них. На рассматриваемой статье может отражаться информация и о прочих издержках.

Счет 44 в бухгалтерском учете: закрытие

По дебету накапливаются суммы затрат, осуществленных предприятием в связи с реализацией работ, товаров, услуг. Они подлежат полному или частичному списанию в Дб сч. 90. В последнем случае подлежат распределению:

Списанию подлежат и прочие расходы, которые отражает счет 44 в бухгалтерском учете. Закрытие в остальных, не указанных случаях, производится перенесением сумм на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Счет 44 в бухгалтерском учете: проводки

По окончании месяца могут оставаться затраты по транспортным услугам, предоставляемым посредниками. После их отнесения на счет 44 в бухгалтерском учете проводки не делаются. Эти расходы остаются и переносятся на следующий месяц. Рассматриваемый счет корреспондирует со статьями:

По дебету:

По кредиту:

1. Материалов.
2. Животных на откорме и выращивании (сч. 11).
3. Приобретения и заготовления материальных ценностей (сч. 15).
4. Внутрихозяйственных расчетов.
5. Отгруженных товаров (сч. 45).
6. Расчетов с разными кредиторами/дебиторами.
7. Продаж.
8. Потерь и недостач от порчи ценностей.
9. Убытков и прибыли (сч. 99).

Как видно, корреспондирующих статей достаточно много. В целом можно сказать, что счет 44 считается в бухгалтерском учете универсальным. Он существует достаточно давно и используется большинством предприятий.

Транспортные затраты

Услуги по перевозкам, которые оказаны посредником, относятся на субсч. 44.2. По окончании отчетного периода осуществляется списание затрат. При неполной реализации оно будет частичным. Для выявления суммы списания следует определить размер транспортных издержек на остаточную продукцию. Порядок действий при этом будет таким:

1. Проводится подсчет суммы затрат на перевозку, которая приходится на остаток товара на начало и завершение периода.
2. Устанавливается величина проданных и оставшихся изделий в текущем месяце.
3. Вычисляется результат путем деления показателей первого и второго пунктов. Полученную величину именуют средним процентом расходов на перевозку к общей стоимости продукции.
4. Сумма остатка товара по окончании месяца умножается на ср. % расходов на транспортировку.
5. Определяется размер затрат к списанию.

Приведенные пункты можно обозначить следующей формулой:

Ртр.к = Сктов х (Ртр.тек. + Ртр.н / Сктов + Обкп), в которой:

• Сктов – конечное сальдо сч. 41 (стоимость непроданной продукции);
• Ртр.н – размер расходов на транспортировку, относящиеся к остатку товара на начало периода;
• Ртр.тек – текущие затраты по перевозкам;
• Обкп – обороты по Кд сч. 90 ("Продажи").

Оставшиеся транспортные расходы подлежат списанию на сч. 90.

Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).

Бухучет: отражение расходов

В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02

- начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 44 Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам;

Дебет 44 Кредит 10

- списаны материалы;

Дебет 44 Кредит 60 (76)

- получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);

Дебет 44 Кредит 70

- начислена зарплата сотрудникам организации;

Дебет 44 Кредит 69

- начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 71

- списаны командировочные, представительские расходы;

Дебет 44 Кредит 97

- списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.

Бухучет: списание на себестоимость

В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на себестоимость продаж.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами:

Полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;

Частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.

Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности.

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на расфасовку и упаковку товара в торговой организации?

Отразить затраты, связанные с расфасовкой и упаковкой, можно двумя способами:

На счете 41 «Товары»;

На счете 44 «Расходы на продажу».

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета .

В первом случае расходы на расфасовку и упаковку включаются в себестоимость товаров как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству (п. 6 ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы на расфасовку и упаковку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз. 3 ст. 320 НК РФ). В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов). Следовательно, бухгалтер должен рассчитать и отразить отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).

При втором варианте расходы на расфасовку и упаковку в себестоимость товаров не включаются, а списываются как затраты на заготовку товаров. Таким способом могут воспользоваться только те организации, которые занимаются торговлей (в т. ч. наряду с другими видами деятельности) (п. 13 ПБУ 5/01). В этом случае временные разницы не возникнут, поскольку и в налоговом, и бухгалтерском учете расходы на упаковку и расфасовку будут списываться полностью в текущем отчетном периоде (а не по мере реализации товара) (Инструкция к плану счетов и абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Пример отражения расходов на доведение товара до состояния, пригодного к потреблению, через счет 44 «Расходы на продажу»

ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупило партию сахарного песка, упакованного в мешки по 50 кг. Стоимость партии - 500 000 руб. (без учета НДС). Перед продажей сахарного песка в розницу организация расфасовывает его в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. Для этих целей «Гермес» закупил упаковочные пакеты на общую сумму 8000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы на расфасовку и упаковку сахара составили 10 000 руб.

Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под товаром и порожняя» (41-3), для учета товаров - субсчет «Товары на складах» (41-1).

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 41-1 Кредит 60
- 500 000 руб. - оприходован сахарный песок;

Дебет 41-3 Кредит 60
- 8000 руб. - оприходованы полиэтиленовые пакеты для расфасовки сахара;

Дебет 44 Кредит 41-3
- 8000 руб. - списана стоимость пакетов, израсходованных на расфасовку;

Дебет 44 Кредит 70 (69, 76...)
- 10 000 руб. - списаны расходы, связанные с расфасовкой и упаковкой сахарного песка.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: распределение транспортных расходов

Обычно торговые организации распределяют только расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада. Это объясняется стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что в налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада (если они не включены в стоимость приобретения товара) относятся к прямым расходам (т. е. к расходам, подлежащим распределению) (ст. 320 НК РФ). Следовательно, если в бухучете такие транспортные расходы не распределять (или распределять другие расходы на продажу), возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, распределять транспортные расходы следует способом, указанным в статье 320 Налогового кодекса РФ.

1. Определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца

=

Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца

+

Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце

:

Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце

+

Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца

×

100%

2. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

3. Определите сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце:

Поскольку такой способ обязателен только для расчета налога на прибыль, его применение следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков».

Пример отражения в бухучете расходов на доставку товаров от поставщика на склад организации-покупателя. Расходы на доставку не включаются в стоимость приобретения товаров

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. В феврале выручка от реализации товаров составила 1 200 000 руб. (без учета НДС). Стоимость не реализованных товаров на конец февраля равна 450 000 руб. Согласно учетной политике «Гермеса» расходы на доставку товаров от поставщиков в бухгалтерском и налоговом учете распределяются одинаково. Для учета этих расходов используется субсчет «Расходы на доставку товаров от поставщиков», открытый к счету 44.

По состоянию на 1 февраля остаток расходов на доставку товаров составляет 20 000 руб. В течение февраля «Гермес» израсходовал на доставку товаров еще 50 000 руб.

Средний процент транспортных расходов за февраль составляет:
(20 000 руб. + 50 000 руб.) : (1 200 000 руб. + 450 000 руб.) × 100% = 4,242%.

Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца, равна:
450 000 руб. × 4,242% = 19 089 руб.

Сумма транспортных расходов, которые можно включить в себестоимость продаж в феврале, составляет:
20 000 руб. + 50 000 руб. - 19 089 руб. = 50 911 руб.

Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков»
- 50 911 руб. - списаны транспортные расходы за февраль.

Ситуация: как списать остаток нераспределенных расходов на доставку товаров от поставщиков в связи с изменением учетной политики для целей бухучета? С нового года организация не распределяет транспортные расходы, а включает их в стоимость приобретения товаров.

Остаток нераспределенных транспортных расходов, отраженных на счете 44 «Расходы на продажу», можно списать тем же способом, который был предусмотрен в прежней учетной политике.

При таком подходе остаток транспортных расходов списывается по мере реализации товаров, приобретенных в период действия прежней учетной политики. Для этого к счету 41 «Товары» следует открыть отдельный субсчет и перенести на него стоимость нереализованных товаров:

Дебет 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики» Кредит 41

- отражена стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику.

По мере реализации этих товаров делайте следующие проводки:

Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики»

- списана стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на доставку товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику.

Для учета товаров, которые организация приобретает после перехода на новую учетную политику, к счету тоже следует открыть отдельный субсчет. Стоимость товаров на нем будет отражаться с учетом расходов на доставку. При поступлении товаров делайте проводку:

Дебет 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия новой учетной политики» Кредит 60

- отражена стоимость товаров, приобретенных после перехода на новую учетную политику.

Когда товары, приобретенные до перехода на новую учетную политику, и остаток транспортных расходов будут списаны, дополнительные субсчета, открытые к счету 41, закройте.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 41, 44 и 90).

Кроме того, бухгалтерское законодательство не запрещает единовременно списать весь остаток на счете 44 при переходе на новую учетную политику. Если организация принимает такое решение, то заключительными оборотами декабря сумма нераспределенных транспортных расходов списывается в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Если изменение учетной политики существенно влияет на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, необходимо пересчитать показатели бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 1/2008). Как правило, изменение способа учета расходов на доставку товаров существенного влияния на эти показатели не оказывает. Поэтому в рассматриваемой ситуации пересчет можно не проводить. Тем не менее критерий существенности является оценочным, и если организация сочтет, что изменения в учетной политике существенно повлияли на финансовые результаты, стоимость остатка товаров, отраженных в бухгалтерской отчетности за вычетом транспортных расходов, нужно будет пересчитать.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продук-

ции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Традиционное название счета 44 «Расходы на продажу» - «Издержки обращения». Раньше он применялся только в торговле. Новое название позволяет его трактовать как учет расходов, которые можно продать, однако составители имеют в виду расходы, связанные с продажей товаров.

Идея переименования имеет под собой некоторые основания, так как теперь этот счет предназначен для всех организаций (не только торговых), которые продают ценности и в связи с этим несут определенные расходы.

Новым в характеристике счета 44 «Расходы на продажу» является указание, что на нем обобщаются расходы, связанные с продажей не только продукции и товаров, но и работ и услуг.

Природа счета сложная. Различные комментаторы его относят к счетам:

1) операционным, ибо расходы нельзя проинвентаризировать, на нем временно выделяются определенные текущие расходы с тем, чтобы администрации было легче их проконтролировать. На самом деле все, что учитывается на этом счете, должно быть отражено по дебету счета 90 «Продажи», на который, кстати, и переносятся суммы произведенных в течение отчетного периода расходов;

2) результатным, ибо на этом счете сконцентрированы расходы, влияющие самым непосредственным образом на финансовый результат предприятия;

3) материальным, так как на этом счете фиксируются и расходы, которые имеют прямое отношение к товарным запасам, и счет, по определению, должен иметь сальдо, которое характеризует издержки обращения на остаток товаров.

Отметим, что все эти характеристики правильные.

Независимо от трактовок счет согласно своему названию имеет только дебетовые обороты, но на практике достаточно часто встречаются и кредитовые.

Это относится к тем случаям, когда организация оплачивает чьи-то расходы (за кого-то).

Например, в одном здании расположены две организации, а счет за отопление поступает только к одной организации (торговой). Она его оплачивает полностью, и соответственно ее бухгалтер дебетует счет 44 «Расходы на продажу» на всю сумму. В дальнейшем бухгалтер определяет долю, которая относится к другой организации, и на эту сумму дебетует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитует счет 44 «Расходы на продажу». Так появляется кредитовый оборот по данному счету. Счет 44 «Расходы на продажу»

кредитуют на оплачиваемые счета поставщиков за доставку товаров в тех случаях, когда доставка (согласно договору) производится за счет поставщика. Покупатель оплачивает завоз, а потом предъявляет счет поставщику, который должен возместить эти расходы. Более правильной следует считать запись не по кредиту счета 44 «Расходы на продажу», а сторнировочную запись по дебету этого же счета. Дело в том, что природа счета не допускает кредитовых оборотов (расходы всегда показываются по дебету), и, следовательно, записи должны выглядеть так:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», или Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» (сторнировочная запись). Аналитический учет расходов ведется по номенклатуре основных затрат, приведенных в официальном комментарии для организаций:

а) осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;

б) осуществляющих торговую деятельность;

в) заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию.

Вопрос о построении номенклатуры затрат находится всецело в компетенции администрации предприятия.

Расходы, сконцентрированные на счете 44 «Расходы на продажу», относятся как к проданным товарам, так и к товарам, находящимся в запасе. По окончании отчетного периода обычно делают расчет суммы расходов на продажу, падающих на остаток товаров. Она остается на счете 44 «Расходы на продажу» (это материальная часть счета). Остальная сумма списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». Однако в п. 9 ПБУ 10/99 указано, что «коммерческие.. .расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров...полностью в отчетном году их признания...». Это означает, что торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров для целей бухгалтерского учета. Организации, составляющие данный расчет, должны принимать во внимание только расходы на транспортировку. Это впервые было отмечено в п. 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н. Это же отражено в пояснениях к счету 44 «Расходы на продажу» новой Инструкции по применению Плана счетов.

Для целей налогообложения прибыли ст. 320 НК РФ подразделяет все расходы по торговым операциям на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы на доставку товаров до склада покупателя (транспортные расходы) в случае, если они не включены в цену товаров. Все остальные расходы признаются косвенными, и они в полной сумме уменьшают доходы от реализации товаров.

Прямые расходы распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца (методика составления расчета издержек обращения на остаток товаров приведена в ст. 320 НК РФ). Налоговая база уменьшается только на сумму транспортных расходов, приходящихся на реализованные товары.