Навигация по разделу

Уплата действующих налогов

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

Переход с ЕНВД на другие режимы налогообложения

Порядок перехода на общую систему налогообложения с ЕНВД

Организация перестает быть плательщиком ЕНВД в следующих случаях:

• в муниципальном образовании отменена система налогообложения в виде ЕНВД по тому виду деятельности, которым занималась организация;
• организация прекратила заниматься деятельностью, которая облагается ЕНВД;
• деятельность организации перестала соответствовать условиям, при которых применяется ЕНВД;
• предпринимательская деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;
• организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков.

В случае возникновения подобных ситуаций организация может перейти на общую систему налогообложения или на упрощенную систему.

Также организация перестает быть плательщиком ЕНВД и переходит на общую систему налогообложения, если:

• превышена возможная для применения ЕНВД предельная величина среднего числа сотрудников;
• превышена возможная для применения ЕНВД предельная доля участия в ее уставном капитале других организаций.

В случае, если организация прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД, она обязана в течение пяти рабочих дней подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика этого налога по форме ЕНВД-3. В течение пяти рабочих дней с момента получения заявления налоговая инспекция должна направить организации уведомление о снятии ее с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Порядок формирования налоговой базы зависит от того, каким методом организация будет рассчитывать налог на прибыль:

• Метод начисления

В случае, когда организация использует метод начисления, доходы следует включать в том периоде, в котором они возникли, а расходы - в том, к которому они относятся. Период оплаты значения не имеет. Некоторые виды расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только при соблюдении дополнительных требований. Незакрытые авансы, полученные (выданные) в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) в период применения ЕНВД, следует включать в налоговую базу по налогу на прибыль по мере погашения связанной с ними кредиторской (дебиторской) задолженности.

• Кассовый метод

В случае, когда организация использует кассовый метод, доходы и расходы необходимо признавать в том периоде, в котором они оплачены. Некоторые виды расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль только при соблюдении дополнительных требований. Отгрузки в счет авансов, полученных в период применения ЕНВД, при расчете налога учитывать не нужно. Поступившую после перехода на общую систему налогообложения оплату за товары, отгруженные в период применения ЕНВД, необходимо включить в состав доходов.

Оплаченные расходы на приобретение покупных товаров можно включать в налоговую базу по мере их реализации на сторону. Поэтому стоимость товаров, оприходованных и оплаченных в период применения ЕНВД, уменьшит налогооблагаемую прибыль, если эти товары были реализованы после перехода на общую систему налогообложения.

При переходе на общую систему налогообложения с ЕНВД основные средства и нематериальные активы, приобретенные до перехода, следует принимать к учету по остаточной стоимости. Если после перехода на общую систему налогообложения организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, в налоговом учете можно отражать только полностью оплаченные основные средства и нематериальные активы.

Порядок определения остаточной стоимости такого имущества различается в зависимости от того, когда оно было приобретено: в период применения ЕНВД или в период применения общей системы налогообложения (если организация применяла ее до перехода на ЕНВД). В первом случае остаточную стоимость имущества следует определять как разницу между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам бухучета. Во втором случае остаточную стоимость имущества следует определять как разницу между остаточной стоимостью имущества на момент перехода с общей системы налогообложения на ЕНВД и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД.

29 Апр

Здравствуйте! В этой статье расскажем о переходе ИП на ОСНО.

Сегодня вы узнаете:

1. В каких случаях подобный переход оправдан;
2. Каков порядок и особенности перехода.

Итак, как ИП будет осуществлять переход на ОСНО, зависит от причин таких перемен. Переход может выполняться добровольно либо автоматически. Мы проанализируем действия в каждом конкретном случае.

Немного об ОСНО

Под понимают режим налогообложения, который применяется в том случае, если компания не обладает возможностями или желанием работать на другом режиме. Эта система непростая, характеризуется она налоговыми обязательствами разного типа.

Почему переходим

С на ОСНО чаще всего переходят по двум причинам:

• Компания сама изъявляет такое желание;
• Компания утеряла право применения «упрощенки».

Плюсы ОСНО

К главным достоинства этой системы относятся:

• Многие компании и ИП считают выгодным уплачивать , так как в него уже заложен размер их затрат;
• Если вдруг компания понесет убытки, то есть возможность скорректировать сумму налога на прибыль либо вовсе его не уплачивать;
• При использовании данной нет запрета на размер получаемой выручки, нет ограничений по объему имущества;
• Нет ограничений по количеству сотрудников.

Учитывая эти положительные моменты, многие ИП предпочитают использовать общую систему уплаты налогов. Главное использовать эти плюсы с выгодой для своей компании.

Переход ИП с УСН на ОСНО

Самая главная причина, по которой бизнесмены осуществляют такой переход, это увеличение объемов . Постепенно появляются такие тонкости, которые просто не позволяют работать по «упрощенке».

Эти факторы могут быть следующими:

• В штате ИП трудится более ста человек;
• по своей остаточной стоимости превысили лимит в 150 млн. рублей;
• Лимит на годовые доходы по УСН превышен. В настоящее время это сумма 150 млн. рублей. Пока эта сумма не превышена, ИП может продолжать работать на УСН.

Если какие-то из этих ситуаций затронули , вы должны перевести свою компанию на ОСНО.

Как мы уже говорили, эта система отличается от УСН и требует ведения бухгалтерии по расширенной схеме. А когда вы осуществите переход, то и расходы по налоговым платежам нужно будет увеличивать.

Важная информация

Перейти с УСН на ОСНО можно двумя способами: добровольным и принудительным. Чтобы перейти в добровольном порядке, по юр. адресу компании либо месту ее регистрации нужно подать уведомление о том, что вы отказываетесь применять «упрощенку». Что касается сроков подачи, то не позже 15.01 того года, с которого планируете перейти на ОСНО.

Если нарушите этот срок, придется работать по УСН еще один год.

Вы можете уведомить ФНС при личном посещении либо с помощью почты. Важно то, что осуществление отказа является только уведомительным мероприятием.

То есть ждать от налоговой инспекции какого-либо разрешительного документа не нужно, подтверждающим документом в данном случае будет копия уведомления, на которой проставляется отметка налоговой о получении, либо квитанция Почты России, которая подтвердит отправку уведомления по почте.

Процесс перехода с начала года

Если вы исходя из личных соображений, решили применять вместо упрощенной системы классическую, уведомите об этом ФНС. Делается это с помощью оформленного бланка уведомления, как мы уже говорили. Так как вы являетесь ИП, обращайтесь в отдел по месту своего проживания.

В случае если вы предоставите уведомление вовремя, то просто не забудьте сдать отчет по УСН за прошлый год, а также внести платежи по налогам.

Процесс перехода с середины года

Ведение учета по ОСН с середины календарного года вы можете начать, если право использования упрощенки вами утрачено.

К примеру, нарушены следующие условия:

• Количество работников превысило 100 человек;
• Остаточная стоимость ОС превысила 150 000 000 рублей;
• Вы заключили соглашение об осуществлении доверительного управления;
• Заключено соглашение о ведении .

О том, что возможность работать по упрощенке утеряна, также нужно поставить в известность ФНС. Вы подаете заполненный , причем до 15 числа того месяца, который следует за кварталом, в котором вы обнаружили, что работать по УСН больше не можете.

Помните, что кроме сдаваемой ранее отчетности, нужно будет предоставить:

• : 25 числа месяца, следующего за кварталом;
• : 28 числа месяца, следующего за кварталом. Если переходите в последний квартал текущего года, декларацию сдавайте до 28.03 следующего года;
• : до 30 числа месяца, следующего за кварталом. Если переход осуществляете в последний квартал, то до 30.03 следующего года.

Процедура учета выручки

Если оплата за отгрузку ТМЦ отсутствует до момента начала использования ОСНО, то выручку вы будете учитывать следующим образом:

• На 01.01 число того года, когда начали применять ОСН, если перешли по своему желанию;
• На первое число первого месяца квартала, в котором перешли, если переход был из-за утраты права на упрощенку.

Ценности, которые уже были оплачены при УСН в процессе вычисления налога на прибыль участвовать не будут.

Если в момент использования УСН поступила предоплата, а ценности отгружены уже на ОСНО, сумма будет принята к учету при вычислении налога по УСН.

Процедура учета расходов

Этот момент мы представим в виде таблицы.

Затраты	Будут признаны расходами при добровольном переходе	Будут признаны расходами, когда нарушены условия
Ценности и оборудование до 100 000 рублей: — если не оплачены и не отданы в производство; — если не оплачены, но в производство отданы	01.01 года использования ОСНО	В день передачи в производство 1-го числа 1-го месяца квартала, когда нарушение установлено
, которую начислили, но не выдали
Страховые взносы, которые начислили, но не перечислили	01.01 года использования ОСНО	1-го числа 1-го месяца квартала, когда нарушение установлено
Работы и услуги, которые к учету приняли, но не оплатили	01.01 года использования ОСНО	1-го числа 1-го месяца квартала, когда нарушение установлено

Как восстановить НДС

При использовании общего режима обязательно должен начисляться НДС по ставкам, которые актуальны в данное время. Значит, если вы переходили на ОСН со при котором этого не нужно было делать, НДС придется восстанавливать.

Налог должен быть начислен по:

• Видам операций, которые связаны с отгрузкой товаров, оказанием услуг за период, который начался с 1-го числа того месяца, в котором вы начали работать на ОСНО;
• По тем авансам, которые вы уже получили от клиентов, с 1-го числа того месяца, как начали работать на ОСНО.

По этим операциям вы формируете и передаете их клиентам, чтобы обосновать право на вычет НДС.

Стоимость ОС: как учесть

Стоимость ОС, которую вы не учли, используя «упрощенку», при переходе учитывают так:

• Если до момента использования упрощенки вы уже применяли ОСНО, то объекты, которые были приобретены до «упрощенки», можно амортизировать после того, как вернетесь на ОСНО;
• Если же вы приобрели объект в настоящее время, до квартала, в котором начали применять ОСНО, то стоимость рассчитывайте также применяя амортизационные отчисления.

Пример. Ваше ИП применяет ОСНО. Вами были приобретены ОС, длительность использования которых составляет пять лет. Каждый месяц амортизация составляет 7 777 рублей.

С 01.01.2017 компания осуществила переход на УСН, а с 01.01.2018 снова вернулась на ОСНО. При этом остаточная стоимость ОС составила 340 000 рублей.

За первый год своей деятельности должна быть списана половина стоимости ОС, то есть: 340000 * 50% = 170 000.

Получается, что остаточная стоимость ОС на тот момент, когда компания вернулась к ОСНО = 340 000 — 170 000 = 170 000. Начиная с 01.01.2018 ИП будет списывать эту сумму через амортизацию по 7 777 рублей.

Отчеты для ИП на ОСН

Прежде всего обязательно нужно вести книгу продаж и книгу покупок. Это нужно, чтобы начислять НДС. Если говорить о , то ИП вести его необязательно. Вся деятельность, которую осуществляет предприниматель, будет отражаться в книге доходов и расходов.

Что касается отчетности, то в случае перехода ИП на ОСНО и если есть наемные работники, нужно сдавать в ФНС:

• Раз в 12 месяцев сдавайте в ФНС ;
• Раз в 12 месяцев – ;
• Ежеквартально: отчет по НДС;
• Раз в 12 месяцев: ;
• Каждый квартал: ;
• Каждый квартал: Расчет по страховым взносам.

Налог на землю и имущество платится, исходя из расчетов налоговой инспекции по выставленным платежным документам, до 01.12 года, следующего за отчетным. От сдачи деклараций по этим налогам ИП освобождены.

Переход с ЕНВД на ОСНО

Вариантов здесь также имеется два:

• Утеря права;
• Желание предпринимателя.

Если вы решили прекратить деятельность на по своей воле, то должны свое желание довести до налоговой. Для этого есть пятидневный срок, с момента осуществления перехода. В заявлении вы должны сообщить, что вашу компанию нужно снять с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Добровольную процедуру можно произвести только с первого месяца следующего года, днем перехода будет считаться 1-го января. Эту дату вы в заявлении и отражаете, с нее же отсчитываете 5 дней.

В ФНС просто сообщаете, что не хотите больше применять ЕНВД.

Переход с ОСНО на патент

Законом не запрещено совмещать и общую систему налогообложения. Единственное, вам придется раздельно учитывать операции, которые облагаются НДС и не облагаются НДС.

Переход с ОСНО на УСН

Порядок перехода практически аналогичен тем, которые разъяснялись выше: до 31.12 года, который предшествует изменению режима налогообложения, нужно уведомить об этом ФНС. Как только вы передадите налоговикам уведомление, можете приступать к работе, используя УСН.

Нюансы

Наиболее часто предприниматели после процедуры регистрации определятся с налоговым режимом и сообщают об этом в ФНС посредством заявления. Если же вы ФНС о своем выборе не уведомляли, придется работать по ОСН.

На предпринимателей обязанность вести учет в полном виде не распространяется, но от книг покупок и продаж никуда не денешься.

В той ситуации, когда в течение 5 дней после вы известили налоговую о своем желании применять конкретный спецрежим, то в будущем сможете перейти на классическую систему либо высказав свое желание, либо утратив право применять ранее выбранный режим.

Заключение

Чтобы изменить систему налогообложения, вам потребуется немного времени и правильно собранные и оформленные документы. Совершайте переход на ОСНО с соблюдением всех сроков и правил, тогда никаких проблем не возникнет.

Условия перехода на ОСНО

Переход организации с ЕНВД на общую систему налогообложения возможен в следующих случаях:

Ситуация: нужно ли отказаться от вмененки, если доля участия организаций в уставном капитале превысила лимит, но на конец отчетного (налогового) периода соответствует требованиям

Снятие с учета

Организация, которая прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД, или нарушила условия применения этого режима, должна подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Момент перехода

Момент перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения зависит от причины отказа от специального налогового режима.

Налоговая база переходного периода

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе организации на общую систему налогообложения с ЕНВД Налоговым кодексом не установлен. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы и расходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 25 НК. Они зависят от того, каким методом организация будет рассчитывать налог на прибыль:

Авансовые платежи по налогу на прибыль

После того как организация перейдет с ЕНВД на ОСНО, она становится плательщиком налога на прибыль.

Ситуация: как перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль после перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения

Освобождение от НДС

Ситуация: может ли организация, применявшая ЕНВД в прошлом году, в I квартале получить освобождение от уплаты НДС. С нового года организация применяет общую систему налогообложения

Вычет входного НДС

Входной НДС, предъявленный организации в период применения ЕНВД, можно принять к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) не были использованы в деятельности на ЕНВД (п. 9 ст. 346.26 НК). Если все условия для применения вычета по НДС выполнены, воспользоваться им можно в том же налоговом периоде, в котором организация перешла с ЕНВД на общую систему налогообложения (письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-11/264).

Ситуация: может ли организация вновь принять к вычету восстановленную сумму НДС после возврата на общую систему налогообложения. При переходе на ЕНВД организация восстановила и перечислила в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств

Учет ОС и НМА

При переходе на общую систему налогообложения с ЕНВД основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные) до перехода, примите к учету по остаточной стоимости. При этом, если после перехода на общую систему налогообложения организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, в налоговом учете можно отражать только полностью оплаченные основные средства и нематериальные активы.

Порядок определения остаточной стоимости такого имущества различается в зависимости от того, когда оно было приобретено: в период применения ЕНВД или в период применения общей системы налогообложения (если организация применяла ее до перехода на ЕНВД).

Как перечислять налог на прибыль ежеквартально ,

Е.А. Шаронова, экономист

Путешествие с ЕНВД и обратно

Особенности расчета ЕНВД и общережимных налогов при неоднократном переходе с ЕНВД на ОСНО и обратно в середине квартала

О различных вариантах определения даты, с которой организация перестает быть плательщиков ЕНВД при изменении физического показателя, смотрите: 2009, № 19, с. 69

Переход с одного режима налогообложения на другой - процесс трудоемкий и вызывающий множество вопросов у бухгалтеров. Ведь надо не только правильно определить переходные доходы, расходы, остаточную стоимость амортизируемого имущества, но и разобраться с налогами, которые вы раньше не платили. О том, как это сделать при переходе с вмененки на общий режим, а затем в течение года обратно, мы и поговорим.

Переходим с ЕНВД на ОСНО

Если вы перестали вести «вмененную» деятельность или отвечать критериям плательщика ЕНВД, важно правильно определить дату перехода с ЕНВД на ОСНО. Для наглядности всю информацию мы изложили в таблице.

Из-за чего вы перестаете уплачивать ЕНВД	С какого момента перестаете уплачивать ЕНВД и начинаете применять ОСНО	За какой период подаете последнюю декларацию по ЕНВД
Среднесписочная численность работников за квартал превысила 100 человекподп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ *	С 1-го числа 1-го месяца квартала, в котором вы превысили установленные НК РФ ограниченияп. 2.3 ст. 346.26 , ст. 346.30 НК РФ	За квартал, предшествующий кварталу, в котором превышены ограничения по численности и уставному капиталу
Доля участия других организаций в уставном капитале вашей организации превысила 25%подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ **
Вы превысили лимит по физическому показателю (например, количество автомобилей превысило 20, площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей стала больше 150 кв. м )***	С 1-го числа месяца, в котором физический показатель превышенп. 9 ст. 346.29 НК РФ ; Постановления ФАС ЦО от 19.03.2009 № А48-2029/08-8 ; ФАС СКО от 26.07.2006 № Ф08-3336/2006-1428А	За квартал, на который приходится месяц, предшествующий тому, в котором превышен физический показатель. Например, физический показатель превышен в феврале. Это значит, что последнюю декларацию по ЕНВД надо представить за I квартал, а налог заплатить только за январь (с февраля надо будет платить налоги уже по общему режиму)
Вы прекратили вести «вмененную» деятельность и подали заявление о снятии с учета в качестве вмененщика	С 1-го числа месяца, в котором налоговая инспекция сняла вас с учета как плательщика ЕНВДп. 3 ст. 346.28 НК РФ ; Письмо Минфина России от 29.07.2009 № 03-11-06/3/196	Если подали заявление в первом месяце квартала, то декларацию подаете за предшествующий квартал. В остальных случаях декларацию подаете за квартал, в котором подано заявление
Вступили в силу поправки в законодательство, которые не позволяют вам применять спецрежим	яст. 5 НК РФ ; ;	За квартал, предшествующий тому, в котором начали действовать изменения

* По мнению Минфина и ФНС России, отслеживать численность работников для целей ЕНВД нужно по итогам каждого кварталаПисьмо Минфина России от 25.05.2009 № 03-11-06/3/146 ; Разъяснения ФНС России от 08.12.2008 . А среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год имеет значение только для определения возможности (или невозможности) уплачивать ЕНВД за I квартал следующего года. Например, если среднесписочная численность работников за IV квартал 2010 г. была менее 100 человек, а за 2010 г. в целом превысила 100 человек, то с I квартала 2011 г. организация утрачивает право на уплату ЕНВД и обязана перейти на другой режим налогообложения , от 07.12.2009 № 03-11-11/224 , от 04.08.2009 № 03-11-06/3/202 .

** По закону за точку отчета надо брать момент перехода права собственности на долю или акциипп. 11, 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ; ст. 44, п. 1 ст. 45 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» ; п. 3 ст. 8 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» . А Минфин связывает этот момент для ООО с датой госрегистрации изменений. По мнению финансового ведомства, если, например, в декабре 2010 г. доля другой организации в уставном капитале плательщика ЕНВД составила 30%, но изменения в учредительных документах были зарегистрированы в январе 2011 г., то организация теряет право на уплату ЕНВД со II квартала 2011 г.Письмо Минфина России от 15.06.2009 № 03-11-06/3/163

*** Величину физического показателя надо определять на последнее число месяца.

Имейте в виду, что при прекращении «вмененной» деятельности нужно подать в ИФНС заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД (форма № ЕНВД-3приложение № 3 к Приказу ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@ ). Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельностип. 3 ст. 346.28 , п. 6 ст. 6.1 НК РФ ; Письма Минфина России от 09.07.2010 № 03-11-06/3/100 , . А инспекция в течение 5 рабочих дней со дня получения вашего заявления направит вам уведомление о снятии с учета (форма № 1-5-Учетприложение № 5 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@ )п. 3 ст. 346.28 НК РФ . При этом датой снятия с учета в ИФНС будет дата, указанная вами в заявлениип. 3 Письма ФНС России от 21.09.2009 № МН-22-6/734@ ; .

О том, за какой период - год или квартал - надо определять среднесписочную численность работников для целей применения ЕНВД, смотрите: 2009, № 14, с. 73

Если вы в 5-д нев-ный срок не подадите такое заявление, то инспекция оштрафует вас на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ Также не исключено, что налоговики попытаются оштрафовать вас за непредставление декларации по ЕНВД и взыскать налог в том же размере, в котором вы платили его до перехода на ОСНО. Ведь в ИФНС вы все еще будете состоять на учете как плательщик ЕНВД.

Если вы утратили право на вмененку из-за нарушения условий применения этого спецрежима (превысили лимит по численности, уставному капиталу, физическому показателю), то также лучше подайте в ИФНС заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД. Например, если за I квартал 2011 г. среднесписочная численность работников составит более 100 человек, то не позднее 07.04.2011 (5 рабочих дней после окончания квартала) подайте в ИФНС заявление о снятии вас с учета с 01.01.2011 в качестве плательщика ЕНВД. Тогда у вас точно не будет разногласий с налоговиками.

Начисляем НДС

После утраты права на вмененку и перехода на ОСНО вы становитесь плательщиком НДС. В налоговую базу по НДС вы должны включить выручку от продажи товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) уже на общем режиме, даже если они были оплачены авансом на ЕНВДПисьмо Минфина России от 30.07.2008 № 03-11-04/2/116 ; п. 2.2 Письма ФНС России от 24.11.2005 № ММ-6-03/988@ . А вот полученную на ОСНО оплату за товар (работу, услугу), реализованный в период применения вмененки, в базу по НДС вы не включаете. Ведь на дату отгрузки товаров вы не были плательщиком НДСп. 1 ст. 167 , п. 4 ст. 346.26 НК РФ ; Письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33 .

Внимание

При «слете» с ЕНВД в конце квартала придется начислить НДС по отгрузкам и авансам, полученным с начала этого квартала.

Сразу скажем, что проблемы с НДС у вас возникнут только при «слете» со спецрежима задним числом (например, из-за превышения лимита по численности или уставному капиталу).

Ведь вы должны будете исчислить НДС с выручки и авансов, полученных с момента, с которого вы считаетесь перешедшим на ОСНО. Например, если среднесписочная численность работников за I квартал 2011 г. составила 115 человек, вы обязаны перейти на ОСНО с начала этого квартала. И уже с 01.01.2011 начислять НДС.

Но ведь вы в этот период продавали товары (выполняли работы, оказывали услуги) по ценам без учета НДС, поскольку еще не были плательщиком этого налога. Что же получается, исчислять и платить НДС в бюджет надо за счет собственных средств?

ФНС России считает, что да. Ведь выставлять покупателям счета-фактуры по истечении 5 дней со дня отгрузки или получения аванса вы не вправеПисьмо ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@ .

Специалисты Минфина России придерживаются аналогичной позиции.

Из авторитетных источников

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДСп. 3 ст. 169 , ст. 143 НК РФ . При этом счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)п. 3 ст. 168 НК РФ . Поэтому плательщики ЕНВД, утратившие право на уплату этого налога, до момента, когда они утратили право применять этот спецрежим, выставлять счета-фактуры и оформлять расчетные документы с выделением суммы НДС отдельной строкой права не имеют.

И в этом случае неважно, что такой плательщик должен задним числом пересчитать и заплатить НДС за квартал, в котором произошло превышение численности (или увеличение уставного капитала)” .

Ваши дальнейшие действия зависят от того, кто был вашим покупателем.

СИТУАЦИЯ 1. Вашими покупателями были граждане (например, вы продаете товары в розницу, оказываете услуги общепита, услуги по мойке автомобилей). Тогда, к сожалению, НДС придется заплатить в бюджет за счет собственных средств. Ведь добрать НДС с граждан вы никак не сможете.

Более того, уплаченный за счет собственных средств НДС налоговики не разрешат вам учесть в «прибыльных» расходахПисьмо Минфина России от 07.06.2008 № 03-07-11/222 . Поскольку, по их мнению, включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг), а следовательно, и в затраты можно только в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Однако вы можете попытаться оспорить эту позицию в суде. Ведь это налог, начисленный в соответствии с НК РФподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ . И этот НДС покупателям не предъявляетсяп. 19 ст. 270 НК РФ . По крайней мере, это удалось одному упрощенцу, оказавшемуся в аналогичной ситуации (он превысил лимит доходов, при котором можно применять УСНО). После перехода на ОСНО исчисленную и уплаченную за счет собственных средств сумму НДС (не предъявленную покупателям) он включил в прочие расходы при исчислении налога на прибыль. И суд его поддержал, указав, что налог был исчислен в соответствии с требованиями законодательства в связи с вынужденной сменой налогового режимаПостановление ФАС СКО от 19.01.2010 № А25-673/2009 .

Если у вас в документах (например, в кассовых чеках, если вы не отказывались от ККТ, товарных чеках, счетах и др.) про НДС ничего не сказано, вы можете утверждать, что НДС в продажной цене уже «сидит». И рассчитать НДС с выручки по расчетной ставке 18/118. Однако не исключено, что налоговики могут потребовать, чтобы вы заплатили НДС по обычной, а не по расчетной ставке. Ведь на момент, когда вы брали деньги с покупателя, вы еще не были плательщиком НДС и не могли закладывать налог в цену.

СИТУАЦИЯ 2. Вашими покупателями были организации и предприниматели. У вас есть три варианта действий.

ВАРИАНТ 1. Договориться с покупателем о включении НДС в изначально согласованную цену договора. Если покупатель согласится, то вам нужно:

• заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором указать, что цена включает в себя НДС. Например, если первоначально стоимость услуг составляла 100 руб., то в дополнительном соглашении к договору можно указать, что стоимость составляет 100 руб., включая НДС (15,25 руб.);
• выставить покупателю счет-фактуру;
• переоформить акт оказанных услуг.

Вроде бы этот вариант должен устроить обе стороны.

Но проблема заключается в том, что счет-фактуру вы выставите позднее 5 дней со дня оказания услугп. 3 ст. 168 НК РФ . Для вас как продавца ничего страшного в этом нет. А вот покупателям налоговики обычно отказывают в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным с нарушением срока. И хотя суды принимают решения по таким спорам в пользу налогоплательщиковПостановления ФАС ВСО от 28.02.2006 № А19-12094/05-33-Ф02-618/06-С1 ; ФАС СЗО от 13.01.2006 № А56-31806/04 , ваш покупатель может и не согласиться на этот вариант, чтобы не спорить с налоговиками.

ВАРИАНТ 2. Взыскать НДС с покупателя сверх цены. В этом случае придется договариваться с покупателем об увеличении договорной цены на сумму налога. Скорее всего, покупатель на это не согласится. Зачем ему доплачивать что-то еще по уже закрытым обязательствам? Тогда вы можете попытаться взыскать сумму НДС с покупателя через суд. Но какую позицию займет суд, неизвестно.

Например, ФАС Волго-Вятского округа указал, что продавец, заключивший договор в период применения упрощенки, не мог включить налог в цену договора. Он не намеревался компенсировать свои расходы по уплате НДС в бюджет за счет сумм, полученных от своего контрагента, поскольку уплачивать этот налог не планировал. Поэтому продавец должен исполнить обязанность по уплате НДС за счет собственных средств и не вправе требовать уплаты налога от покупателяПостановление ФАС ВВО от 29.06.2009 № А17-3381/2008 .

А Президиум ВАС РФ, рассматривавший в конце прошлого года дело о взыскании продавцом, утратившим право на льготу по НДС, с покупателя сумм налога, указал следующее. Требование продавца о взыскании НДС с контрагента правомерно, несмотря на отсутствие в договоре условия об обложении налогом стоимости услуг. При этом НДС оплачивается сверх упомянутой в договоре стоимости. Ведь уплата суммы налога дополнительно к цене услуг предусмотрена НК РФПостановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10 .

ВАРИАНТ 3. Уплатить НДС за счет собственных средств. Если же вы с покупателем не договоритесь и судиться с ним не хотите, то заплатите НДС за счет собственных средств. В этом случае вам придется решить, будете вы учитывать этот НДС в «прибыльных» расходах или нет (подробнее см. ситуацию 1).

Принимаем входной НДС к вычету

При переходе с ЕНВД на ОСНО у вас по закону есть право принять к вычету суммы входного НДС по приобретенным, но не использованным во «вмененной» деятельности товарам (работам, услугам, имущественным правам)п. 9 ст. 346.26 , ст. 171 НК РФ ; Письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296 , от 27.10.2009 № 03-07-11/266 .

Когда нельзя предъявить к вычету НДС

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина и налоговых органов можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»)

Нельзя принять к вычету входной налог:

• по основным средствам, которые вы начали использовать во «вмененной» деятельности. Это объясняется тем, что суммы НДС по ОС, приобретенным в период уплаты ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость этих ОС. А пересчитывать первоначальную стоимость ОС нельзя (кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств)п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н . После перехода на ОСНО суммы входного НДС вы должны учитывать в «прибыльных» расходах в составе сумм амортизации по этим ОСПисьма Минфина России от 23.12.2008 № 03-11-04/3/569 , от 27.11.2008 № 03-11-04/3/535 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.07.2008 № 19-11/069544 . Но если на ОСНО вы будете продавать эти основные средства, то налоговую базу по НДС вы будете исчислять по расчетной ставке 18/118 с межценовой разницы: между продажной ценой ОС (определяемой с учетом налога и акцизов для подакцизных товаров) и его остаточной стоимостью с учетом переоценокп. 3 ст. 154 , п. 4 ст. 164 НК РФ ;
• по работам и услугам, полностью списанным на расходы в период уплаты ЕНВД. Ведь в большинстве своем услуги и работы потребляются в процессе их оказанияпп. 4, 5 ст. 38 НК РФ и потому не могут быть использованы в дальнейшем (при ОСНО).

Как предъявить НДС к вычету

Вмененщики учитывают стоимость товаров и материалов вместе с НДСп. 4 ст. 346.26 , подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ . Поэтому для того чтобы заявить к вычету НДС по товарам и материалам, которые будут использоваться уже после перехода на ОСНО, этот налог нужно выделить по расчетной ставке 18/118 или 10/110 из их стоимости.

Для этого нужно сделать следующее.

ШАГ 1. Составить бухгалтерскую справку и указать в ней наименование и количество товаров и материалов, не использованных во «вмененной» деятельности.

ШАГ 2. Подобрать счета-фактуры, которые нужно зарегистрировать в книге покупок. Определить, по каким конкретно счетам-фактурам приобретались указанные товары и материалы, довольно трудно. В этом случае можно просто подобрать счета-фактуры, в которых указаны наименования не использованных в период уплаты ЕНВД товаров и материалов. Главное, чтобы в целом количество приобретенных материалов и товаров в этих счетах-фактурах не было меньше, чем количество оставшихся на складе.

ШАГ 3. Дополнить бухгалтерскую справку реквизитами счетов-фактур, по которым будете заявлять налог к вычету, и указать сумму входного НДС, относящуюся к не использованным при вмененке товарам и материалам.

После этого проверьте, правильно ли вы посчитали НДС, который будете принимать к вычету на ОСНО. Если вы приобретали только товары и материалы, реализация которых облагается НДС по ставке 18%, то формула будет такая:

Если вы приобретали только товары и материалы, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, то формула будет аналогичная, только умножать надо на 10 и делить на 110.

ШАГ 4. Подобранные счета-фактуры зарегистрируйте в книге покупок. В ней нужно будет указатьпп. 7, 8 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 :

• в графе 2 - дату и номер каждого подобранного счета-фактуры, на основании которого приобретены материалы и товары;
• в графах 8а и 8б (9а и 9б) - стоимость материалов без НДС и сумму НДС по этому счету-фактуре, которые переносятся из бухгалтерской справки.

Для удобства к книге покупок лучше подшить и бухгалтерскую справкуп. 1 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 , пп. 7, 8 Правил... .

ШАГ 5. В бухучете нужно изменить стоимость каждого товара, убрав из нее входной НДС.

Заметим, что некоторые специалисты считают, что стоимость товаров и материалов после принятия их к учету изменению не подлежитп. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н . Но в п. 12 ПБУ 5/01 сказано, что фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. А раз вычет НДС при переходе с ЕНВД на ОСНО предусмотрен гл. 21 НК РФ, значит, изменить покупную стоимость все-таки можно.

Принять к вычету входной НДС по товарам и материалам, не использованным во «вмененной» деятельности, можно в первом квартале применения ОСНОп. 2.1 Письма ФНС России от 24.11.2005 № ММ-6-03/988@ .

Считаем налог на прибыль

Налог на прибыль вы должны исчислять и уплачивать в том же порядке, как и вновь созданные организациип. 2.3 ст. 346.26 НК РФ . А это значит, что вам в течение первого квартала применения ОСНО не придется платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Вам нужно будет уплачивать квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев)п. 2 ст. 286 , п. 6 ст. 286 , п. 5 ст. 287 НК РФ . Причем первым отчетным периодом у вас будет период со дня снятия вас с учета как плательщика ЕНВД до дня окончания отчетного (налогового) периода по налогу на прибыльп. 2 ст. 55 НК РФ .

Вы должны будете выбрать, каким методом в целях исчисления налога на прибыль вы будете определять доходы и расходы - кассовым или методом начислений. И закрепить его в учетной политике для целей налогообложенияст. 313 НК РФ .

Кассовый метод можно использовать, если за предыдущие четыре квартала выручка в среднем за каждый из них не превысила 1 млн руб.п. 1 ст. 273 НК РФ При этом доходы и расходы определяются по мере оплатыпп. 1, 2 ст. 273 НК РФ , п. 3 ст. 273 НК РФ .

А при методе начислений надо ориентироватьсяп. 1 ст. 271 , п. 1 ст. 272 НК РФ :

• при определении доходов - на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услугподп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ . Если товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) на вмененке, а деньги за них получены уже на общем режиме, то их при исчислении налога на прибыль учитывать не нужно;
• при признании расходов - на дату использования сырья и материалов в деятельности. Покупную стоимость товаров, приобретенных в период применения ЕНВД, а проданных уже при ОСНО, нужно включить в «прибыльные» расходы в периоде их продажист. 320 НК РФ .

Поскольку в НК РФ не предусмотрен порядок расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества при переходе с ЕНВД на ОСНО, Минфин предлагает определять ее в том же порядке, что и при переходе с ЕНВД на УСНО с объектом «доходы минус расходы»Письмо Минфина России от 19.02.2009 № 03-11-06/3/35 . Так что можно воспользоваться формулойп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ :

Рассчитываем налог на имущество

Так как плательщики ЕНВД ведут бухучет в общем порядкест. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ; Письмо Минфина России от 20.01.2005 № 03-03-02-04/1/9 , никаких сложностей с исчислением налога на имущество при возврате на ОСНО возникнуть не должно. Ведь объект обложения налогом на имущество определяется на основании данных бухучета как остаточная стоимостьп. 1 ст. 374 , п. 1 ст. 375 НК РФ .

При этом нужно помнить, что налог на имущество вы должны исчислять и уплачивать в том же порядке, что применяют и вновь созданные организациип. 2.3 ст. 346.26 НК РФ . А значит, базу по налогу на имущество вы должны рассчитывать начиная c 1-го числа месяца, в котором вы перешли на ОСНО. При этом остаточная стоимость основных средств в месяцах применения вмененки будет равна нулюПисьма Минфина России от 27.12.2004 № 03-06-01-04/189 , от 22.12.2004 № 03-06-01-04/175 .

Например, организация потеряла право на применение ЕНВД в связи с превышением площади торгового зала с 01.03.2011. Это значит, что с марта 2011 г. организация должна платить налоги по общему режиму, в том числе и налог на имущество. Среднегодовая стоимость имущества за I квартал 2011 г. будет определяться как сумма остаточных стоимостей основных средств на 01.01.2011, 01.02.2011, 01.03.2011 и 01.04.2011, поделенная на 4 (число месяцев + 1)п. 4 ст. 376 НК РФ . При этом остаточная стоимость основных средств на 01.01.2011 и 01.02.2011 будет равна нулю.

Возвращаемся с ОСНО на ЕНВД

Если ваша организация снова станет отвечать всем требованиям, предъявляемым к плательщикам ЕНВД, то вы должны будете вновь перейти на уплату этого налога. Здесь также важно правильно определить дату перехода на спецрежим. Информацию о том, когда вы должны вернуться на уплату ЕНВД, мы изложили в таблице.

Из-за чего вы становитесь плательщиком ЕНВД	С какого момента перестаете применять ОСНО и начинаете уплачивать ЕНВД	За какой период подаете декларацию по ЕНВД
Среднесписочная численность работников за квартал стала 100 человек или меньше*	С квартала, следующего за тем, в котором численность и уставный капитал вновь стали удовлетворять требованиям гл. 26.3 НК РФп. 2.3 ст. 346.26 НК РФ ; Письма Минфина России от 05.04.2010 № 03-11-06/3/51 , от 07.12.2009 № 03-11-11/224 , от 27.10.2009 № 03-11-06/3/253	За квартал, следующий за тем, в котором устранены несоответствия по численности и уставному капиталу
Доля участия других организаций в уставном капитале вашей организации стала составлять 25% или менее
Размер физического показателя снова стал соответствовать установленному в гл. 26.3 НК РФ (например, количество автомобилей не превышает 20, площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. мподп. 5, 6, 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ )	С 1-го числа месяца, в котором величина физического показателя вновь стала удовлетворять требованиям гл. 26.3 НК РФп. 9 ст. 346.29 НК РФ ; Письмо Минфина России от 07.02.2005 № 03-03-02-04/1/31 ; п. 12 Письма Минфина России от 22.01.2003 № 04-05-12/02	За квартал, в котором произошло изменение величины физического показателя
Вы стали вести «вмененную» деятельность	С 1-го числа месяца, в котором вы стали вести деятельностьп. 3 ст. 346.28 НК РФ	За квартал, в котором вы стали вести деятельность
Вступили в силу поправки в законодательство, которые позволяют вам применять спецрежим	С начала квартала, в котором действуют измененияст. 5 НК РФ ; Письмо Минфина России от 03.07.2007 № 03-11-04/3/249 ; Письмо ФНС России от 19.07.2007 № ХС-6-02/579@	За квартал, в котором начали действовать изменения

* Если среднесписочная численность работников за IV квартал составила менее 100 человек, то нужно проверить и численность за год. И если за год среднесписочная численность не превысит 100 человек, то с I квартала следующего года ЕНВД применять можно, а если составит более 100 человек - нельзяПисьма Минфина России от 05.04.2010 № 03-11-06/3/51 , от 07.12.2009 № 03-11-11/224 , )п. 3 ст. 346.28 , п. 6 ст. 6.1 НК РФ .

При этом датой постановки на учет в ИФНС будет дата начала деятельности, указанная вами в заявленииПисьмо ФНС России от 05.03.2009 № МН-22-6/168@ . Например, если за I квартал 2011 г. среднесписочная численность работников составит 95 человек, то со II квартала (то есть с 01.04.2011) организация должна перейти на вмененку. И не позднее 07.04.2011 надо подать в ИФНС заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД с 01.04.2011.

Имейте в виду, что штраф за несвоевременную подачу заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД - 10 000 руб.п. 1 ст. 116 НК РФ Кроме того, ИФНС может оштрафовать вас и за ведение деятельности без постановки на учет. Сумма штрафа составляет 10% от доходов, полученных от «вмененной» деятельности за период, в течение которого велась деятельность без постановки на учет, но не менее 40 000 руб.п. 2 ст. 116 НК РФ

С даты возврата на вмененку вы уже не должны исчислять «общережимные» налоги - налог на прибыль, налог на имущество, НДСп. 4 ст. 346.26 НК РФ . Но вы должны будете последний раз представить декларации по этим налогам за последний период, в котором вы еще применяли ОСНО.

При этом декларации по налогу на прибыль и по налогу на имущество за год представлять будет не нужно.

Предъявляем к вычету НДС с авансов

Сразу скажем, что если вы продали товары (выполнили работы, оказали услуги) еще на общем режиме, а деньги за эти товары (работы, услуги) получите уже на вмененке, то в этом случае никаких переходных проблем с НДС не будет. Ведь налог вы исчислите, когда еще будете находиться на ОСНО.

Повозиться с исчислением НДС придется только тем, кто предоплату получил на ОСНО, а отгружать товары, выполнять работы, оказывать услуги будет уже на вмененке.

О порядке предъявления к вычету НДС при возврате аванса и заполнении книги покупок читайте: 2010, № 4, с. 60; 2008, № 19, с. 55

Дело в том, что при получении аванса вы исчислили НДС к уплате в бюджетп. 1 ст. 154 , подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ . А принять его к вычету при выполнении работ (оказании услуг) вы уже не сможете (если не измените условие договора), так как на этот момент уже не будете плательщиком НДСп. 4 ст. 346.26 , п. 1 ст. 171 НК РФ . Поэтому, как только вы узнаете, что вам придется перейти на уплату ЕНВД, сразу же уведомите об этом своего заказчика (покупателя).

ВАРИАНТ 1. Предложить заказчику уменьшить стоимость услуг в договоре на сумму НДС. Если заказчик согласится, то вам нужно:

• заключить с ним дополнительное соглашение к договору, в котором указать, что цена устанавливается без НДС. Например, если первоначально стоимость рекламных услуг составляла 118 руб. с учетом НДС, то в дополнительном соглашении можно указать, что стоимость составляет 100 руб. без НДС;
• вернуть заказчику сумму НДС (18 руб.). Нужно успеть это сделать до подачи декларации по НДС за квартал, предшествующий переходу на вмененку;
• предъявить НДС к вычету - зарегистрировать в книге покупок и отразить в декларации по НДС за квартал, предшествующий переходу на вмененкуп. 8 ст. 346.26 НК РФ .

ВАРИАНТ 2. Предложить заказчику расторгнуть договор и вернуть ему аванс. На это идут те заказчики, которым невыгодно работать с вмененщиками. При возврате аванса в связи с расторжением договора вы также имеете право принять к вычету НДС, исчисленный с полученного авансап. 5 ст. 171 , п. 4 ст. 172 НК РФ .

Восстанавливаем ранее принятый к вычету налог

О том, в каком порядке надо восстанавливать НДС при переходе с общего режима на уплату ЕНВД, мы подробно рассказывали: ,

При переходе на спецрежим вы должны восстановить суммы принятого к вычету НДС по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, которые не были использованы при ОСНОподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Меняем режим в течение года неоднократно

Если, например, количество работников в вашей организации меняется ежеквартально и составляет то менее, то более 100 человек, то не исключено, что в течение года налоговый режим вам придется сменить не один раз. И при возвращении на общий режим второй раз в течение года возникает вопрос: как определить отчетные и налоговый периоды по налогу на прибыль и налогу на имущество, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала года?

Дело в том, что в гл. 26.3 НК РФ прямо сказано, что при возврате на общий режим налогообложения суммы налогов исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организацийп. 2.3 ст. 346.26 НК РФ .

А для организаций, созданных после начала календарного года, налоговым периодом является период времени со дня их создания до конца этого годап. 2 ст. 55 НК РФ .

Если прямо следовать этим нормам, то получается, что каждый раз при переходе на общий режим надо заново определять налоговый период. Но тогда по налогу на прибыль и налогу на имущество в календарном году будет два налоговых периода.

Но при таком подходе получается, что организация безвозвратно теряет уплаченные за I квартал 2011 г. авансовые платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество. Поэтому правильно все-таки исчислять налог на прибыль и налог на имущество нарастающим итогом с начала года.

Вот как нам в Минфине прокомментировали эту ситуацию применительно к налогу на имущество.

Из авторитетных источников

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ В рассматриваемой ситуации организация не освобождается от обязанности по уплате налога на имущество организаций только в тех кварталах (являющихся налоговыми периодами по ЕНВД), в которых не применяет ЕНВД. При этом необходимо учитывать, что имущество организации в период применения ЕНВД при заполнении налогового расчета и декларации будет учитываться по нулевой остаточной стоимости.

Например, если организация в I квартале применяла общий режим, во II квартале - ЕНВД, а в III квартале опять общий режим, то при расчете средней стоимости имущества за 9 месяцев остаточная стоимость основных средств на 01.04, 01.05 и 01.06 будет равна нулю, так как во II квартале организация платила ЕНВД.

А на все остальные даты (01.01, 01.02, 01.03, 01.07, 01.08, 01.09, 01.10) показатели остаточной стоимости основных средств будут фигурировать в расчете” .

А вот что сказали в Минфине про исчисление налога на прибыль.

Из авторитетных источников

Начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

“ Если организация в I квартале применяла общий режим налогообложения, во II квартале - ЕНВД, а в III квартале опять общий режим, то налоговая база по налогу на прибыль за 9 месяцев исчисляется нарастающим итогом с начала года, но без учета показателей II квартала. В данной ситуации суммируются показатели за I и III кварталы. При этом из исчисленной суммы налога на прибыль за 9 месяцев надо вычесть сумму авансового платежа, исчисленного за I квартал. Ведь это та же самая организация (а не вновь зарегистрированная), которая платила налог на прибыль в I квартале” .

Конечно, смена режимов - дело сложное. Поэтому следите за показателями вашей организации.

Если вы видите, что можете нарушить какие-либо условия применения этого спецрежима (например, превысить лимит по численности, уставному капиталу, физическому показателю), то при возможности создайте новую организацию (или зарегистрируйте предпринимателя) и переведите туда все лишнее на нее (или на него).

Условия перехода на ОСНО

Переход организации с ЕНВД на общую систему налогообложения возможен в следующих случаях:

1) в добровольном порядке;

2) из-за прекращения деятельности, в отношении которой организация применяла ЕНВД, в том числе:

• в связи с отменой в муниципальном образовании режима ЕНВД в отношении такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

• в связи с нарушением ограничений по физическим показателям (например, если площадь торгового зала в розничном магазине превысила 150 кв. м) (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

• в связи с началом предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ);

3) из-за нарушения условий применения ЕНВД по численности сотрудников (не более 100 человек) и по структуре уставного капитала (доля участия других организаций не должна превышать 25%).

В двух первых случаях организация может перейти не только на общую систему налогообложения, но и на другие налоговые режимы, например, на упрощенку (при выполнении определенных условий). В третьем случае организация обязана перейти на общую систему налогообложения. Это следует из положений пункта 2.3 статьи 346.26 и пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: должна ли организация - плательщик ЕНВД перейти на общую систему налогообложения, если в течение квартала доля участия других организаций в ее уставном капитале превысит 25 процентов?

Ответ: да, должна, если допущенное нарушение не будет своевременно устранено.

По общему правилу организации не вправе применять ЕНВД, если доля участия других организаций в ее уставном капитале превышает 25 процентов. Если по итогам налогового периода (квартала) данное условие не выполняется, то организация теряет право применять ЕНВД с начала этого квартала. Это следует из положений подпункта 2 пункта 2.2 и пункта 2.3 статьи 346.26 и статьи 346.30 Налогового кодекса РФ.

Проверять, отвечает ли уставный капитал по своей структуре установленным требованиям, надо на конец налогового периода. Поэтому если в течение квартала организация допустила нарушение, но на отчетную дату это нарушение было устранено, то она сохраняет за собой право применять ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/3/29239.

Пример определения правомерности применения ЕНВД организацией, нарушившей ограничения по структуре уставного капитала

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается розничной торговлей и применяет ЕНВД.

До 20 октября текущего года 100 процентов уставного капитала «Гермеса» принадлежали гражданину А.А. Иванову. 20 октября Иванов продал свою долю ЗАО «Альфа». 20 декабря «Альфа» реализовала 80 процентов доли в уставном капитале «Гермеса» гражданину А.П. Беспалову.

Несмотря на то что с 20 октября по 20 декабря ограничение по участию в уставном капитале других организаций не выполнялось, «Гермес» сохраняет за собой право применять ЕНВД. По состоянию на отчетную дату (31 декабря) доля участия в уставном капитале «Гермеса» составляет:

• ЗАО «Альфа» - 20 процентов;
• гр. Беспалов - 80 процентов.

Учитывая, что нарушение, допущенное в течение налогового периода, было устранено к его окончанию, «Гермес» не лишается права применять ЕНВД с начала IV квартала и может применять этот спецрежим в дальнейшем.

Снятие с учета

Организация, которая прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД, или нарушила условия применения этого режима, должна подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Заявление должно быть подано в течение пяти рабочих дней:

С момента прекращения деятельности, в отношении которой организация применяла ЕНВД;

С последнего дня месяца налогового периода, в котором были нарушено ограничение по численности сотрудников или по структуре уставного капитала.

Если пятый день срока приходится на выходной день, подать заявление нужно в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03-11-06/3/70).

В течение пяти рабочих дней с момента получения заявления налоговая инспекция должна направить организации уведомление о снятии ее с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Если организация нарушит пятидневный срок, установленный для подачи заявления о снятии с учета, то независимо от фактической даты прекращения деятельности на ЕНВД ей придется платить этот налог до конца месяца, в котором заявление было подано. До окончания этого месяца налоговая инспекция организацию с учета не снимет.

Если организация нарушила условия применения ЕНВД по численности персонала или по структуре уставного капитала, инспекция снимет ее с учета в последний день квартала, предшествующего тому, в котором такие нарушения были допущены. Например, если организация превысила допустимую численность сотрудников (100 человек) в июне и в этом же месяце подала заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, то налоговая инспекция снимет организацию с учета 31 марта. В этом случае организация должна заплатить ЕНВД только за I квартал. Начиная с апреля организация обязана платить налоги по общей системе налогообложения.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 346.28, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

Момент перехода

Момент перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения зависит от причины отказа от специального налогового режима.

Добровольно отказаться от ЕНВД организация может только с начала следующего календарного года. Следовательно, в этом случае переход на общую систему налогообложения возможен не ранее 1 января следующего года. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Если организация по своей инициативе прекратила деятельность, в отношении которой она применяла ЕНВД, перейти на общую систему налогообложения можно в том же месяце. Датой перехода на общую систему налогообложения в этом случае будет день, следующий за датой прекращения деятельности на ЕНВД, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Если организация прекращает деятельность на ЕНВД в связи с отменой этого режима в муниципальном образовании, перейти на общую систему налогообложения она может с начала квартала, в котором ЕНВД в отношении той или иной деятельности отменен. Такой подход объясняется тем, что отмена системы налогообложения в виде ЕНВД возможна только с начала нового налогового периода (п. 1 ст. 5 НК РФ). Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Следовательно, чтобы специальный налоговый режим перестал действовать, местные власти должны принять и официально опубликовать соответствующий нормативный акт не позднее чем за месяц до начала очередного квартала. С начала этого квартала организация может перейти на общую систему налогообложения.

Если организация нарушила условия применения ЕНВД по численности персонала или по структуре уставного капитала, она обязана перейти на общую систему налогообложения с начала квартала, в котором нарушения были допущены. За этот квартал рассчитайте и заплатите все налоги, плательщиком которых организация стала в связи с переходом на общую систему налогообложения. ЕНВД за этот квартал платить не нужно. Такой порядок следует из пункта 2.3 статьи 346.26 и пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база переходного периода

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе организации на общую систему налогообложения с ЕНВД Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы и расходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ. Они зависят от того, каким методом организация будет рассчитывать налог на прибыль:

• методом начисления;

• кассовым методом.

При использовании метода начисления в налоговую базу по налогу на прибыль доходы включайте в том периоде, в котором они возникли, а расходы - в том, к которому они относятся. Период оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Кроме того, некоторые виды расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Незакрытые авансы, полученные (выданные) в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) в период применения ЕНВД, включайте в налоговую базу по налогу на прибыль по мере погашения связанной с ними кредиторской (дебиторской) задолженности (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Даты признания отдельных видов доходов и расходов при методе начисления приведены в таблице .

При использовании кассового метода доходы и расходы нужно признавать в том периоде, в котором они оплачены. Такой порядок предусмотрен статьей 273 Налогового кодекса РФ. При этом некоторые виды расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать только после того, как они оплачены, отпущены в производство и использованы в нем на конец месяца (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ).

Отгрузки в счет авансов, полученных в период применения ЕНВД, при расчете налога на прибыль кассовым методом не учитывайте. Поступившую после перехода на общую систему налогообложения оплату за товары, отгруженные в период применения ЕНВД, включите в состав доходов. Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Оплаченные расходы на приобретение покупных товаров можно включать в налоговую базу по мере их реализации на сторону (п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поэтому стоимость товаров, оприходованных и оплаченных в период применения ЕНВД, уменьшит налогооблагаемую прибыль, если эти товары были реализованы после перехода на общую систему налогообложения.

Даты признания отдельных доходов и расходов при кассовом методе приведены в таблице .

Освобождение от НДС

Ситуация: может ли организация, применявшая ЕНВД в прошлом году, в I квартале получить освобождение от уплаты НДС? С нового года организация применяет общую систему налогообложения.

Ответ: нет, не может.

Право на освобождение от уплаты НДС организация должна подтвердить. Для этого требуется подать в налоговую инспекцию письменное уведомление и комплект документов, подтверждающих размер выручки за предшествующие три месяца. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, с которого организация воспользовалась освобождением. Подать нужно, в частности, выписки из книги продаж, а также копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур. Такой порядок предусмотрен пунктами и статьи 145 Налогового кодекса РФ. Об этом же говорится и в пункте 5 приложения к письму ФНС России от 3 декабря 2013 г. № ЕД-4-15/21594.

Сразу же после перехода на ОСНО у организации, применявшей ЕНВД, таких документов быть не может. А значит, и подтвердить право на освобождение от НДС ей не удастся. Между тем налоговое ведомство подчеркивает, что непредставление хотя бы одного из необходимых документов является основанием для отказа в праве на освобождение от НДС (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15). Поэтому освободиться от уплаты НДС в рассматриваемой ситуации организация сможет только со II квартала - начиная с четвертого месяца применения общей системы налогообложения.

Совет : правом на освобождение от НДС организация, применявшая ЕНВД, может воспользоваться с первого же месяца после перехода на общую систему налогообложения. Такое решение можно отстоять в суде с помощью следующих аргументов.

Использование права на освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер. Это означает, что организация не должна спрашивать у инспекции разрешения на такую льготу. Достаточно лишь проинформировать ее о намерении воспользоваться этим правом. Последствия нарушения срока подачи уведомления и необходимых документов законодательно не определены. Более того, прямо предусмотрена возможность уведомить инспекцию после начала применения освобождения (п. 3 ст. 145 НК РФ). Поэтому, даже если организация стала использовать освобождение, не уведомив об этом инспекцию, отказать ей в применении льготы нельзя. Главное - чтобы размер выручки за три предшествующих месяца не превышал лимит, установленный пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ (2 000 000 руб.). Такой вывод подтверждается пунктом 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Разъяснениями Пленума ВАС РФ могут воспользоваться и те организации, которые сами решили отказаться от ЕНВД, и те, кто прекратил применять спецрежим по требованию налоговой инспекции. Последние, в частности, могут оспорить доначисление НДС за периоды неправомерного применения ЕНВД. Если объем выручки не превышал 2 000 000 руб., инспекция обязана учесть право налогоплательщика на освобождение от НДС. Отсутствие у инспекции уведомления и документов, предусмотренных статьей 145 Налогового кодекса РФ, значения не имеет. Такой вывод содержится, в частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 29 июля 2014 г. № Ф09-4349/14.

Учитывая позицию Пленума ВАС РФ, следует ожидать, что в конфликтных ситуациях арбитражные суды будут вставать на сторону налогоплательщиков. Но если отстаивать свою позицию в суде вы не намерены, подождите, пока пройдет три месяца после перехода на ОСНО, и тогда пользуйтесь налоговым освобождением без каких-либо рисков.

Вычет входного НДС

Входной НДС, предъявленный организации в период применения ЕНВД, можно принять к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) не были использованы в деятельности на ЕНВД (п. 9 ст. 346.26 НК РФ). Если все условия для применения вычета по НДС выполнены, воспользоваться им можно в том же налоговом периоде, в котором организация перешла с ЕНВД на общую систему налогообложения (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/264).

Пример учета входного НДС. Организация перешла на общую систему налогообложения с ЕНВД. Доходы и расходы определяет методом начисления

В связи с прекращением деятельности на ЕНВД в апреле текущего года ЗАО «Альфа» перешло на общую систему налогообложения. ЕНВД организация заплатила за I квартал.

• задолженность покупателей за оказанные услуги в сумме 100 000 руб.;
• остатки материалов, не использованных в деятельности на ЕНВД, стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.).

Во II квартале дебиторская задолженность была погашена. Остатки материалов израсходованы в производстве. При расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер «Альфы» включил:

• в состав доходов - 100 000 руб.;
• в состав расходов - 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.).

Входной НДС в сумме 9000 руб. «Альфа» приняла к вычету во II квартале.

Входной НДС, который был включен в стоимость основного средства, приобретенного в период применения ЕНВД, при переходе на общую систему налогообложения к вычету не принимается. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-14/5489.

Ситуация: может ли организация вновь принять к вычету восстановленную сумму НДС после возврата на общую систему налогообложения? При переходе на ЕНВД организация восстановила и перечислила в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств.

Ответ: нет, не может.

Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении основных средств, принимаются к вычету единовременно в полном объеме после постановки объектов на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). При переходе организации с общего режима налогообложения на ЕНВД суммы принятого к вычету входного НДС подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на этот спецрежим (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому организация, применявшая ЕНВД и вновь перешедшая на общую систему налогообложения, не вправе принимать к вычету ранее восстановленные суммы НДС. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 июня 2009 г. № 03-11-06/3/174, от 29 января 2009 г. № 03-07-11/23.

Учет ОС и НМА

При переходе на общую систему налогообложения с ЕНВД основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные) до перехода, примите к учету по остаточной стоимости. При этом, если после перехода на общую систему налогообложения организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, в налоговом учете можно отражать только полностью оплаченные основные средства и нематериальные активы. Это следует из положений подпункта 3 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения остаточной стоимости такого имущества различается в зависимости от того, когда оно было приобретено: в период применения ЕНВД или в период применения общей системы налогообложения (если организация применяла ее до перехода на ЕНВД).

В первом случае остаточную стоимость имущества определите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам бухучета (письмо Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/35).

Во втором случае остаточную стоимость имущества определите как разницу между остаточной стоимостью имущества на момент перехода с общей системы налогообложения на ЕНВД и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-03-02-04/1/15).

В большинстве случаев остаточная стоимость, сформированная в бухучете, совпадет со стоимостью, рассчитанной по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Это произойдет, если:

• первоначальная стоимость основного средства по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает;

• в учетной политике организации закреплен линейный способ начисления амортизации;

• срок использования имущества установлен по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.