Правила составления бюджетной отчетности государственными учреждениями. О порядке составления и представления бюджетной отчетности

А.Н. Савелов

В соответствии с положениями действующего законодательства состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с правилами бюджетного законодательства Российской Федерации. Такая норма закреплена в ч. 4 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Исходя из приведенных норм состав и порядок представления бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений определяет Минфин России. В рамках полномочий, возложенных на него ст. 165 и 264.1 БК РФ, уполномоченным органом власти приняты следующие нормативные правовые акты:

Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в редакции изменений и дополнений, внесенных приказами от 29.12.2011 № 191н, от 26.10.2012 № 138н, далее по тексту публикации - Инструкция № 191н);

Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (в редакции изменений, внесенных приказом от 26.10.2012 № 139н, далее по тексту публикации - Инструкция № 33н).

Положения Инструкции № 191н распространяются на следующих участников бюджетного процесса:

• органы власти соответствующих уровней, выступающие в качестве главных распорядителей бюджетных средств;
• наиболее значимые учреждения науки, образования, культуры и здравоохранения, указанные в ведомственной структуре расходов соответствующего бюджета, осуществляющие полномочия главного распорядителя бюджетных средств;
• казенные учреждения;
• государственные (муниципальные) бюджетные, государственные (муниципальные) автономные учреждения, осуществляющие в установленном порядке полномочия соответственно федерального органа государственной власти (государственного органа), исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащих исполнению в денежной форме;
• иные получатели бюджетных средств, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени соответствующего публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета;
• органы власти и учреждения, выступающие в качестве главных администраторов, администраторов доходов бюджетов, главных администраторов или администраторы источников финансирования дефицита бюджетов;
• финансовые органы Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;
• органы управления государственными внебюджетными фондами и территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение соответствующих бюджетов;
• органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (органы казначейства);
• органы, осуществляющие кассовое обслуживание государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, государственных (муниципальных) автономных учреждений и иных организаций.

Указанные органы и учреждения формируют в соответствии с положениями Инструкции № 191н отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее по тексту журнала - бюджетная отчетность). При этом в рамках бюджетной отчетности выделяются месячная, квартальная и годовая отчетность. В свою очередь, положения Инструкции № 33н распространяются на государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, а также на государственные (муниципальные) автономные учреждения, переведенные в установленном порядке на получение субсидий на возмещение нормативных затрат на выполнение государственного (муниципального) задания. В данном случае должна формироваться квартальная и годовая бухгалтерская (а не бюджетная) отчетность. Согласно БК РФ и положениям Федеральных законов от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» бюджетные (автономные) учреждения, получая из бюджета публично-правового образования, на базе имущества которого они созданы, государственные (муниципальные) субсидии, являются самостоятельными субъектами гражданских прав, отвечают по своим обязательствам имуществом, находящимся у них на праве оперативного управления, и не обладают полномочиями получателя бюджетных средств.

Исходя из изложенного данные о результатах хозяйственной деятельности бюджетных (автономных) учреждений, отраженные в их бухгалтерской отчетности, составленной в порядке, предусмотренном Инструкцией № 33н, в состав отчетности об исполнении бюджета (консолидированного бюджета) не включаются. Вместе с тем, в целях обеспечения финансовых органов федерального уровня, субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) информацией о результатах деятельности бюджетных (автономных) учреждений, созданных соответствующими публично-правовыми образованиями, и для обеспечения выверки показателей бюджетной отчетности и бухгалтерской отчетности подведомственных бюджетных (автономных) учреждений предусмотрено формирование учредителями сводной бухгалтерской отчетности в части подведомственных бюджетных (автономных) учреждений (п. 7 Инструкции № 191н). Правила формирования такой отчетности и обеспечения сверки показателей определены в письме Минфина России от 07.07.2011 № 02-06-07/2832.

Состав бюджетной отчетности

Единый состав бюджетной отчетности определен п. 3 ст. 264.1 БК РФ. В него включены:

• отчет об исполнении бюджета;
• баланс исполнения бюджета;
• отчет о финансовых результатах деятельности;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснительная записка.

Вместе с этим в правах Минфина России, а также иных органов власти устанавливать представление соответствующими субъектами и иных (не указанных в п. 3 ст. 264.1 БК РФ) форм отчетности. Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 264.1 БК РФ главными распорядителями бюджетных средств, а также получателями бюджетных средств могут применяться ведомственные (внутренние) акты, обеспечивающие детализацию финансовой информации с соблюдением единой методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности. При передаче в установленном порядке определенных функций государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям, коммерческим и иным организациям на них может возлагаться обязанность по формированию и представлению бюджетной отчетности.

Конкретный состав представляемой бюджетной отчетности определяется согласно положениям Инструкции № 191н (см. п. 11 и другие).

При проведении реорганизационных (ликвидационных) мероприятий в состав представляемой главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств и соответствующими администраторами, представляется «Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителями, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» (ф.0503230).

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

В состав бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений в соответствии с п. 12 Инструкции № 33 н включены следующие формы:

• «Баланс государственного (муниципального) учреждения» (ф.0503730);
• «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения» (ф.0503721);
• «Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года» (ф.0503710);
• «Справка по консолидируемым расчетам учреждения» (ф.0503725);
• «Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности» (ф.0503737);
• «Отчет о принятых учреждением обязательствах» (ф.0503738);
• «Пояснительная записка к балансу учреждения» (ф.0503760).

Если бюджетное и (или) автономное учреждение выступают в качестве бюджетополучателя (исполнение публичных обязательств публично-правового образования, бюджетные инвестиции), они в соответствии с положениями Инструкции № 191н формируют бюджетную отчетность. В данном случае в отчетность включаются только показатели деятельности в рамках исполнения публичных обязательств (бюджетных инвестиций).

Дополнительные формы отчетности

Как отмечалось ранее, в правах Минфина России и иных уполномоченных органов власти устанавливать представление соответствующими субъектами и иных (так называемых дополнительных) форм отчетности. Согласно п. 5 Инструкции № 191н дополнительные формы бюджетной отчетности для их представления в составе месячной, квартальной, годовой бюджетной отчетности, а также порядок их составления и представления могут быть установлены:

• главным распорядителем бюджетных средств - для подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств;
• главным администратором доходов бюджета - для подведомственных ему администраторов доходов бюджета;
• главным администратором источников финансирования дефицита бюджета - для подведомственных ему администраторов источников финансирования дефицита бюджета;
• финансовым органом - для главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов доходов бюджета, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, для своих территориальных органов, организующих исполнение бюджета;
• финансовым органом, уполномоченным на формирование отчета об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, - для финансовых органов бюджетов, отчет об исполнении бюджетов которых включается в отчет об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы Российской Федерации;
• органом казначейства, органом, осуществляющим кассовое обслуживание, - для своих территориальных органов.

Предназначение указанных форм отчетности - получение дополнительной (аналитической) информации для более правильного и полного формирования отчетных показателей главным распорядителем средств бюджета и иными субъектами отчетности. Необходимо учитывать, что распорядители не вправе предусматривать введение дополнительных форм отчетности - это прерогатива главных распорядителей средств бюджета (главных администраторов доходов бюджета, главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета). И только в том случае, если такое право за распорядителями будет закреплено главным распорядителем средств бюджета, получатель обязан в состав формируемой отчетности включать дополнительные формы, определенные и вышестоящим распорядителем.

В свою очередь, согласно п. 8 Инструкции № 33н соответствующий финансовый орган, учредитель вправе установить для представления в составе отчетности бюджетного (автономного) учреждения дополнительные формы и порядок их составления и представления. Вместе с этим, при введении дополнительных форм соответствующие учреждения и органы должны учитывать одно из требований учета и отчетности - рациональность, которая предполагает организацию и ведение учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины учреждения. Вместе с бюджетной отчетностью главные распорядители, распорядители и (или) получатели бюджетных средств, а также иные субъекты представляют, например, Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам получателей средств федерального бюджета или сводные сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам получателей средств федерального бюджета. Данный отчет представляется по формам и в порядке, которые определены приказом Минфина России от 07.08.2005 № 84н. «Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам получателей средств федерального бюджета» (ф.0521298) заполняются при наличии исполнительных листов, предъявленных учреждению как юридическому лицу.

При предъявлении требований в течение отчетного года в «Пояснительной записке» (ф.0503160) дается подробное объяснение причин этого, анализируются возможности погашения. В дополнение к установленным формам бюджетной отчетности соответствующие учреждения и органы обязаны представлять в установленные сроки и адреса налоговую, статистическую и финансовую отчетность. К представляемым формам статистической и (или) финансовой отчетности, в том числе, отнесены:

• отчетность о расходах и численности работников федеральных государственных органов, государственных органов субъектов Российской Федерации - представляется по форме «Отчета о расходах и численности работников федеральных государственных органов, государственных органов субъектов Российской Федерации» (№ 14, по ОКУД 0503074), утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 № 179н;
• отчетность о расходах и численности работников органов местного самоуправления, избирательных комиссий муниципальных образований - представляется по форме «Отчета о расходах и численности работников органов местного самоуправления, избирательных комиссий муниципальных образований» (№ 14 МО, по ОКУД 0503074), утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 № 179н.

Отдельный порядок формирования бюджетной отчетности

В отдельном порядке определяется состав и формируются показатели бюджетной отчетности по исполнению отдельных бюджетов и использованию отдельных средств. Например, дополнительно к обычным формам отчетности представляется:

1. ) отчетность по нефинансовым кредитам международных финансовых организаций и связанным кредитам правительств иностранных государств, банков и фирм (в состав этой отчетности включаются «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» (ф.0503127), «Справка по консолидируемым расчетам» (ф.0503125) по счету 130404000, «Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств» (ф.0503178));
2. отчетность по дополнительным источникам бюджетного финансирования учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации (в состав входят формы «Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» (ф.0503127) и «Сведений об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств» (ф.0503178));
3. отчетность об исполнении Резервного фонда Президента Российской Федерации и Резервного фонда Правительства Российской Федерации (формируется форма «Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» (ф.0503127) по каждому решению Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации);
4. отчетность об исполнении бюджета Союзного государств (формируется в составе «Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» (ф.0503127);
5. сведения о принятых обязательствах по объектам капитального строительства, включенным в федеральную адресную инвестиционную программу (ф.0503128 ФАИП) в составе Пояснительной записки (ф.0503160).

Сведения (ф.0503128 ФАИП) формируются главными администраторами средств федерального бюджета с использованием Единой информационно-аналитической системы сбора и свода отчетности Минфина России с разбивкой по объектам капитального строительства в соответствии Рекомендациями по заполнению и представлению главными распорядителями средств федерального бюджета Сведений о принятых обязательствах по объектам капитального строительства, включенным в федеральную адресную инвестиционную программу (ф. 0503128 ФАИП) (приложение № 2 к письму Министерства финансов Российской Федерации от 29.10.2012 № 21-01-08/1608). Кроме того, отдельно представляется Отчет об исполнении бюджета Союзного государства - Отчет (ф. 0503127), сформированный в соответствии с положениями письма Минфина России от 05.09.2005 № 42-7.1-01/2.4-250. При этом в сводный Отчет (ф.0503127) данные по исполнению бюджета Союзного государства не включаются.

Действующее законодательство, в соответствии с которым должны формироваться данные бюджетной (бухгалтерской) отчетности

Наряду непосредственно с Инструкциями № 191н, № 33н показатели отчетности должны формироваться с учетом положений нормативных правовых актов:

• Бюджетного кодекса Российской Федерации;
• Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• приказов Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, Государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению», от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению», от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению», от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»;
• ведомственных нормативных правовых актов, принятых в рамках, определенных действующим законодательством.

Общие правила формирования показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности

Все показатели отчетности приводятся в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Соответственно, должен применяться следующий формат - «рубли, копейки» (15,76; 2156,24 и т. д.). Разграничение рублей и копеек в отчетных формах производится через запятую. В том случае, если какое-либо значение составляет целое значение рублей, после запятой в обязательном порядке указывается два нуля (например, 7500,00). Обязательному прочерку подлежат все графы отчетных форм, по которым числовой показатель субъектом отчетности не может быть сформирован (соответствующие операции в отчетном периоде не осуществлялись и т. п.). Исходя из смысла Инструкций в случае получения при осуществлении вычислений нулевого значения в соответствующих графах отчетных форм должно указываться числовое значение «0». Хотя и проставление прочерка в данном случае не должно трактоваться как нарушение. Если показатель имеет отрицательное значение (включая дебетовые остатки пассивных счетов, кредитовые остатки дебетовых счетов), в отчетности такие данные отражаются в отрицательном значении (а именно со знаком «минус»). Отрицательное значение могут иметь, в частности, показатели по следующим строкам «Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» (ф.0503130):

• строка 230 «Расчеты по доходам (020500000)» - при наличии по состоянию на отчетную дату кредитового остатка по счету 020500000 «Расчеты по доходам»;
• строки 510 «Расчеты по платежам в бюджеты (030300000)», 512 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование (030302000, 030306000)», 513 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» (030303000)», 514 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (030304000)», 515 «Расчеты по иным платежам в бюджет (030305000, 030312000, 030313000)», 516 «Расчеты по страховым взносам на медицинское и пенсионное страхование (030307000, 030308000, 030309000, 030310000, 030311000)» - при наличии по состоянию на отчетную дату дебетового остатка по счету 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» или по соответствующим счетам аналитического учета, открытым к данному счету;
• строки 530 «Прочие расчеты с кредиторами (счет 030400000)», 534 «Внутриведомственные расчеты (030404000)» - при наличии по состоянию на отчетную дату дебетового остатка по счету 030404000 «Внутриведомственные расчеты».

Не допускается наличие показателей со знаком «минус» по счетам расчетов 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (в данном случае дебетовый остаток следует отразить по счету 020600000), 030402000 «Расчеты с депонентами», 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда». Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером субъекта отчетности. Формы отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансово-экономической службы. Указанное должностное лицо своей подписью должно подтвердить правильность формирования отчетных показателей в части таких плановых и аналитических показателей, как лимиты бюджетных обязательств, плановые показатели в части приносящей доход деятельности и др.

В случае отсутствия в штате (штатном расписании) учреждения (органа) должности руководителя финансово-экономической службы, соответствующие отчетные формы от имени указанного должностного лица подписывает должностное лицо, ответственное за учет плановых и прочих показателей, включенных в отчетные формы. При необходимости руководитель учреждения вправе своим письменным приказом (распоряжением) вменить в должностные обязанности соответствующего должностного лица ведение оперативного учета соответствующих показателей, а также подписание необходимых форм отчетности от имени руководителя финансово-кономической службы. В случае передачи полномочий по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета иному государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии), отчетность составляется и представляется в порядке, предусмотренном Инструкциями № 191н, № 33н и соглашением о передаче полномочий по ведению учета. Отчетность, составленная централизованной бухгалтерией, подписывается руководителем учреждения, передавшего полномочия по ведению учета, а также руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером-специалистом) централизованной бухгалтерии. Таковы требования п. 6 Инструкции № 191н, п. 5 Инструкции № 33н. Применительно к автономным учреждениям годовая отчетность может представляться учредителям только после рассмотрения отчетности наблюдательным советом данного учреждения. Такого рода норма закреплена в п. 7 Инструкции № 33н и вытекает из положений Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».

Порядок представления бюджетной отчетности

«Вертикаль» представления «бюджетной» отчетности оговорена в п. 10 Инструкции № 191н. Такой порядок объясняется положениями БК РФ, закрепившими принцип подведомственности расходов бюджетов. Данный принцип, в частности, означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся. В свою очередь, главные распорядители (распорядители) бюджетных средств не вправе распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств распорядителям и получателям бюджетных средств, не включенным в перечень подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств. Соответственно, формирование и представление бюджетной отчетности должно производиться в строгом соответствии с подведомственностью получателя (распорядителя) средств бюджета соответствующему распорядителю (вышестоящему распорядителю, главному распорядителю) средств бюджета. Получатели средств бюджета представляют свою бюджетную отчетность вышестоящему распорядителю средств бюджета, а в ряде случаев - непосредственно главному распорядителю средств бюджета (при непосредственном финансировании от него). Распорядители средств бюджета формируют сводную бюджетную отчетность, объединяя данные своей отчетности (учета) с данными отчетности подведомственных получателей средств бюджета.

Аналогично администраторы доходов бюджета и администраторы источников финансирования дефицита бюджета представляют формируемую ими отчетность подведомственному главному администратору доходов бюджета и главному администратору источников финансирования дефицита бюджета соответственно. Главные распорядители средств бюджета, главные администраторы доходов бюджета и главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета формируют сводную и (или) консолидированную бюджетную отчетность, объединяя данные своей отчетности (учета) с данными отчетности подведомственных распорядителей (получателей) средств бюджета, администраторов доходов бюджета и администраторов источников финансирования дефицита бюджета. Составление указанной сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности учредитель осуществляет по факту выверки соответствия взаимосвязанных показателей по операциям с подведомственными ему бюджетными, автономными учреждениями, отраженных в бюджетной отчетности и в сводной бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, сформированной им на основании представленной в установленном порядке бюджетными, автономными учреждениями бухгалтерской отчетности. Сводная отчетность представляется главными распорядителями (главными администраторами доходов бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета) в орган, организующий исполнение соответствующего бюджета. На федеральном уровне сводная отчетность представляется в Федеральное казначейство. На основании полученных данных и данных своего учета данный орган власти формирует отчетность об исполнении федерального бюджета.

Конкретные сроки представления бюджетной отчетности определяются вышестоящими распорядителями средств бюджета. В частности, сроки представления в 2013 г. сводной месячной, квартальной и годовой бюджетной отчетности главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами доходов федерального бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета определены приказом Федерального казначейства от 12.11.2012 № 17н. В свою очередь, сроки представления отчетности органами власти и непосредственно казенными учреждениями и иными организациями определяются вышестоящими финансовыми органами.

Бухгалтерская отчетность бюджетного (автономного) учреждения представляется данным учреждением в орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, выступающие в качестве учредителя. В случае если установленная дата представления бюджетной отчетности совпадает с праздничным (выходным) днем, отчетность представляется на следующий рабочий день (п. 10 Инструкции № 191н, п. 6 Инструкции № 33н). Непосредственно формат представления отчетности определяют главный распорядитель средств бюджета, соответствующий финансовый орган, а также орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджетов (Федеральное казначейство и др.), а применительно к отчетности бюджетных (автономных) учреждений - их учредитель. Указанные органы вправе выбрать один из форматов (бумажный или электронный) или же потребовать представления отчетности как на бумажных носителях, так и в электронном формате. Органы власти вправе определить представление отчетности и на бумажных, и на электронных носителях. Отчетность может представляться и по телекоммуникационным каналам связи. В данном случае должен быть предусмотрен порядок документального подтверждения факта передачи отчетных форм с фиксированием даты представления (передачи), а также соблюдены требования об обеспечении защиты информации.

С отчетности за 2009 г. установлено требование о том, чтобы отчетность на бумажном носителе представлялась исключительно главным бухгалтером субъекта отчетности или лицом, ответственным за ведение учета. При представлении отчетности на бумажных носителях в подлинниках отчетов не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью главного бухгалтера (или лица, его замещающего), руководителя учреждения (соответствующего органа) или лица, его замещающего, с указанием даты исправления. При этом ошибочная запись исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым правильных сумм и (или) текста. Согласно требованиям п. 4 Инструкции № 191н и п. 6 Инструкции № 33н отчетность на бумажном носителе должна в обязательном порядке представляться в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом.

Отчеты со сведениями, составляющими государственную тайну, составляются (оформляются) и представляются в порядке, установленном законодательством о государственной тайне. Соответствующие требования определены, в том числе, Законом Российской Федерации от 21.07.1993 № 5485-1 «О государственной тайне» (в редакции изменений и дополнений) и постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 № 870 «Об утверждении Правил отнесения сведений, составляющих государственную тайну к различным степеням секретности». Ответственность за отнесение отчетных данных к сведениям, имеющим соответствующую степень секретности, несет учреждение (орган), представляющее отчетность. В обязательном порядке показатели отчетности, сформированной в электронном виде, должны быть идентичны показателям отчетности, представленной на бумажном носителе.

Проверка представленной отчетности

При представлении отчетности на орган (учреждение), ответственный за формирование сводной или консолидированной отчетности (учредителя), возлагается обязанность по проверке (если быть точнее - камеральной проверке) представленной ему отчетности. Отчетность проверяется на соответствие требованиям к ее составлению и представлению, установленным Инструкциями № 191н, № 33н и иными (включая ведомственные) нормативными правовыми актами. Проверка заключается:

• в оценке выполнения субъектом отчетности всех требований к порядку ее формирования и представления;
• в выверке показателей представленной отчетности согласно установленным контрольным соотношениям.

В случае выявления нарушений порядка составления и представления отчетности проверяющий ее орган (учреждение) вправе отказать в ее приеме, и соответственно отчетность будет считаться не принятой. Перед проведением проверки принимающий ее орган (учреждение) обязаны по просьбе субъекта отчетности проставить на ней отметку о дате представления. Днем представления считается дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи отчетности по принадлежности. В случае представления отчетности по каналам связи, уведомление о принятии отчетности должно направляться субъекту отчетности в виде электронного документа. По итогам же проверки при условии наличия положительного заключения на отчетности проставляется отметка о дате ее принятия. Между датой представления отчетности и датой ее принятия подразумевается определенный интервал времени. Необходимость присутствия при этом сотрудников «сдающей» стороны должна дополнительно оговариваться пользователем отчетности в порядке, установленном ведомственными нормативными правовыми актами. В любом случае порядок уведомления субъекта отчетности о результатах проведенной проверки и о дате ее принятия определяется пользователем отчетности.

При получении бюджетной отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бюджетной отчетности обязан уведомить субъекта бюджетной отчетности о ее получении в электронном виде. Порядок уведомления субъекта бюджетной отчетности о результатах проведенной камеральной проверки бюджетной отчетности, представленной им, и о дате ее принятия устанавливается пользователем бюджетной отчетности. Выявленные в ходе проверки отчетности нарушения должны быть устранены представившим ее органом (учреждением) в порядке, оговоренном в п. 10 Инструкции № 191н. При этом в сопроводительном письме должны быть раскрыты внесенные по сравнению с прежними редакциями отчетности изменения. Пользователь отчетности не позднее рабочего дня, следующего за днем выявления несоответствия, уведомляет об этом субъект отчетности, представивший отчетность, который в свою очередь обязан в течение срока, установленного пользователем бюджетной отчетности, предпринять необходимые меры для приведения ее в соответствие с установленными требованиями.

Особенности формирования бюджетной отчетности за 2012 год

Формирование показателей Баланса (ф.0503130) осуществляется с учетом заключения счетов бюджетного учета по состоянию на конец финансового года, а также отражения в бюджетном учете результатов проведенной в конце года инвентаризации и операций по исправлению выявленных за прошлый год ошибок в бюджетном учете. Соответствующие записи учреждения могут отражать и по истечении финансового года (это особо актуально для отражения результатов инвентаризации и исправления выявленных ошибок), но в обязательном порядке за 31 декабря отчетного года. Для этого в случае необходимости заводятся дополнительные регистры учета за декабрь отчетного года. Все расхождения вступительного баланса (начального сальдо) отчетного года по сравнению с заключительным балансом (заключительным сальдо) года, предшествующего отчетному (включая расхождения по причине проведенной переоценки, по причине ошибок и т. д.), должны быть раскрыты в текстовой части пояснительной записки, а также в соответствующих формах, включенных в состав пояснительной запис ки. Такого рода различия при формировании отчетности за 2012 г. могут иметь место в связи с переходом казенных учреждений с 1 января 2012 г. исключительно на бюджетное финансирование. При формировании показателей Баланса учитываются остатки, сложившиеся по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, по счетам учета:

• по графам 3 и 7 - по коду вида деятельности «Бюджетная деятельность» (значение «1» в 18-м разряде номера счета Плана счетов бюджетного учета);
• по графам 4 и 8 - по коду вида деятельности «Приносящая доход деятельность» (значение «2» в 18-м разряде номера счета Плана счетов бюджетного учета);
• по графам 5 и 9 - по коду вида деятельности «Деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении» (значение «3» в 18-м разряде номера счета Плана счетов бюджетного учета).

В составе средств от приносящей доход деятельности в рамках отчетности федеральных учреждений могут отражаться, в частности, средства на балансовом счете 220100000 «Денежные средства учреждения» - как входящие остатки средств на 01.01.2012 по закрытым в 2012 г. лицевым счетам государственных учреждений от приносящей доход деятельности. К учитываемым в составе денежных средств во временном распоряжении учреждения относятся средства, распоряжаться которыми учреждение не вправе, подлежащие возврату после наступления определенных условий их владельцу или перечислению по назначению в установленном порядке. Такого рода средства использоваться учреждениями на свои нужды не могут, в связи с чем они не учитываются при формировании сметы расходов.

Отражаемые по строке 010 «Основные средства (балансовая стоимость, счет 10100000), всего» показатели Баланса приводятся по балансовой стоимости, то есть без уменьшения учетной стоимости объектов основных средств на величину начисленной по ним амортизации. Фактически по указанной строке Баланса приводится остаток по балансовому счету 010100000 «Основные средства». Необходимо учитывать, что объекты недвижимого имущества принимаются к учету в составе объектов основных средств на балансовом счете 010100000 «Основные средства» только после государственной регистрации прав учреждения или иного субъекта на недвижимое имущество и сделок с ним в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. До этого стоимость соответствующего объекта должна отражаться у принимающей стороны по забалансовому счету 01 (строка 010 Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах). Датой государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является день внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр прав.

По строке 070 «Непроизведенные активы (балансовая стоимость, счет 010300000)» Баланса отражается стоимость непроизведенных активов, учтенных по состоянию на 1 января соответствующего года по балансовому счету 010300000 «Непроизведенные активы». В соответствии с п. 70 Инструкции № 157н к непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, право собственности на которые должно быть установлено и законодательно закреплено (земля, недра и пр.), используемые в процессе деятельности учреждения. В свою очередь, отражение в учете учреждения операций, связанных с получением (предоставлением) прав использования объектов непроизведенных активов, на балансовых счетах учета непроизведенных активов не осуществляется.

Такие операции подлежат отражению на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». При этом платежи, осуществляемые учреждением за предоставленное им право использования объекта непроизведенных активов, относятся в состав расходов, относимых на финансовый результат текущего финансового года. В частности, на забалансовом счете 01 подлежит отражению стоимость земельных участков, используемых учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (включая расположенные под объектами недвижимости). Они должны быть приняты к учету еще в 2011-2012 гг. в соответствии с требованиями, доведенными в письме Минфина России от 21.10.2011 № 02-06-07/4680. С 2011 г. земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), подлежат на основании документа (свидетельства), подтверждающего права пользования земельным участком, отражению по их кадастровой стоимости на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» Единого плана счетов.

По строке 080 «Материальные запасы (счет 010500000)» Баланса отражается стоимость учтенных по состоянию на 1 января соответствующего года материальных запасов. Фактически по указанной строке Баланса приводится сальдо по балансовому счету 010500000 «Материальные запасы». Необходимо учитывать, что полученные в рамках централизованного снабжения и (или) внутриведомственного перемещения материальные запасы, по которым не имеется извещения (ф.0504805) передающей стороны, первоначально должны быть отражены на забалансовом счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» (строка 222 «Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовом счете»). До получения извещения и иных документов, прилагаемых к нему, использование материальных запасов допускается при наличии разрешения уполномоченного орган исполнительной власти и (или) главного распорядителя средств бюджета. По строке 177 «Касса (счет 020134000)» Баланса отражается остаток наличных денежных средств в кассе учреждения по состоянию на 1 января соответствующего года. Основанием для формирования показателя является остаток по балансовому счету 020134000 «Касса».

Остатки возможны и в рамках бюджетных средств. В частности, согласно п. 16 приказа Минфина России от 06.06.2008 № 56н «Об утверждении Порядка завершения операций по исполнению федерального бюджета в текущем финансовом году» допускаются остатки наличных денежных средств для осуществления деятельности получателей средств федерального бюджета в нерабочие и праздничные дни в Российской Федерации в январе 2013 г. в пределах установленной ими в соответствии с требованиями Положения Центрального банка Российской Федерации от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» максимально допустимой суммы наличных денег, которая может храниться в кассе. На федеральном уровне остатки по счетам 020421000 «Облигации», 020422000 «Векселя» в Балансе могут быть отражены только по главе 092 «Министерство финансов Российской Федерации».

Согласно принятым правилам учет ценных бумаг (облигации, векселя), являющихся долговыми обязательствами Российской Федерации, должен быть передан администратору, уполномоченному на проведение операций с ценными бумагами Российской Федерации. В свою очередь, остатки по счетам 020431000 «Акции», 020432000 «Уставный фонд государственных (муниципальных) предприятий» допускаются у Федерального агентства по управлению государственным имуществом (Росимущество), которое является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по управлению федеральным имуществом, а также у иных федеральных органов исполнительной власти, когда указанные полномочия осуществляются ими в соответствии с постановлением (распоряжением) Правительства Российской Федерации о ведении кадастрового учета в соответствующей отрасли. По строке 230 «Расчеты по доходам (счет 020500000)» Баланса отражаются суммы дебиторской задолженности по следующим расчетам с заказчиками, покупателями и иными дебиторами:

• суммам администрируемых в установленном порядке главным распорядителем (распорядителем, получателем) средств бюджета доходов бюджета (сведения в части указанных расчетов отражаются по графам 3 и 7 Баланса);
• доходам от реализации готовой продукции (работ, услуг), а также иным доходам в рамках приносящей доход деятельности (сведения в части указанных расчетов отражаются по графам 4 и 8 Баланса только в случае, если соответствующие бюджетные учреждения были переведены на новые условия финансового обеспечения с 1 июля 2012 г.);
• доходам от реализации готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг в рамках основной бюджетной деятельности учреждения (сведения в части указанных расчетов отражаются по графам 3 и 7 Баланса).

Показатели по строке 230 Баланса определяются исходя из остатка по балансовому счету 020500000 «Расчеты по доходам». При формировании показателя по строке 230 «Расчеты по доходам (счет 020500000)» необходимо учитывать, что остатки по балансовым счетам 020510000 «Расчеты по налоговым доходам» и 020540000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» допускаются только по бюджетной деятельности (графы 3 и 7 Отчета). В случае наличия кредитового остатка по счету 020500000, соответствующие данные приводятся по строке 230 Баланса с отрицательным значением. Возможны кредитовые остатки и в рамках бюджетной деятельности учреждения - при начислении возвратов администрируемых доходов бюджетов.

По строке 260 «Расчеты по выданным авансам (счет 020600000)» Баланса отражаются суммы дебиторской задолженности, отраженные в установленном порядке по состоянию на 1 января соответствующего года по балансовому счету 020600000 «Расчеты по выданным авансам». Сведения о наличествующей дебиторской и кредиторской задолженности приводятся в Балансе в обобщенном виде без раскрытия их по соответствующим счетам аналитического учета. Зачастую, по мнению финансовых органов и органов казначейства, остатки по строкам 260 «Расчеты по выданным авансам (счет 020600000)» и 310 «Расчеты с подотчетными лицами (счет 020800000)» возможны только по незаконченным и переходящим на следующий год договорам, если их исполнение предусматривается в очередном финансовом году.

Применительно к расчетам с подотчетными лицами возможны только остатки по служебным командировкам, переходящим на следующий календарный год. Представляется, что в данном случае речь можно вести не о возможности, а об обоснованности числящихся сумм. Ведь если подотчетное лицо не отчитается в установленные сроки за полученные им под отчет суммы, они могут учитываться на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» вплоть до их погашения должником и (или) производства удержаний на основании письменного приказа руководителя организации, письменного согласия самого должника и (или) оформленного в установленном порядке исполнительного документа. Однако в любом случае в пояснительной записке (раздел 4 «Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности» текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) к годовой бюджетной отчетности раскрываются правовые основания и причины возникновения дебиторской задолженности, причины их увеличения по сравнению с данными прошлого отчетного периода, а также принимаемые меры по ее снижению.

Допускается в установленных законодательством Российской Федерации случаях предусматривать выдачу авансов по переходящим на последующие годы выполняемым этапам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также по работам по изготовлению продукции (выполнению работ), если длительность технологического цикла по их изготовлению (выполнению) составляет более одного года. При этом авансы выдаются в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств на соответствующий финансовый год. По строке 310 «Расчеты с подотчетными лицами (счет 020800000)» Баланса отражается сложившаяся на 1 января соответствующего года сумма дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами.

Показатели по указанной строке Баланса формируются исходя из остатка по балансовому счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами». Обоснованной представляется исключительно задолженность подотчетных лиц по расходам на оплату служебных командировок, период которых приходится на окончание одного года и начало следующего года. Суммы такой задолженности могут в полной мере отражаться по строке 310 Баланса. Во всех остальных случаях подотчетные лица должны отчитаться за суммы полученных под отчет наличных денежных средств до конца соответствующего финансового года. Невозвращенные в установленный срок подотчетные суммы могут быть отражены по балансовому счету 020982000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов» с их отражением по дебету счета 020982560 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами». В данном случае соответствующие суммы на отчетную дату уже должны будут отражаться по строке 320 Баланса. В том случае, если авансовый отчет об израсходованных полученных под отчет наличных денежных средств оформлен на большую сумму, чем числившаяся за соответствующим лицом сумма задолженности (так называемый авансовый отчет с перерасходом), в учете может образоваться кредитовый остаток по соответствующим счетам аналитического учета счета 020800000. Если указанная сумма по состоянию на 1 января соответствующего года не может быть сальдирована за счет иных сумм дебиторской задолженности подотчетных лиц, показатель по строке 310 следует отразить со знаком «минус».

Если работник отчитается по авансовому отчету о производстве соответствующих расходов (оплата командировочных, закупка материальных ценностей и т. п.) без первоначального получения каких-либо наличных денежных средств на соответствующие цели под отчет, сумму задолженности рекомендуется отразить по балансовому счету 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» и по строке 490 Баланса. В данном случае лицо не может быть признано подотчетным, так как наличные денежные средства ему под отчет не выдавались. По строке 534 «Внутриведомственные расчеты (счет 030404000)» Баланса отражается учтенный по состоянию на 1 января соответствующего года остаток по балансовому счету 030404000 «Внутриведомственные расчеты». В случае если остаток по указанному счету дебетовый, соответствующий показатель приводится со знаком «минус». Соответствующие данные по строке 534 должны приводиться после заключительных записей, в ходе которых счет 030404000 у получателя средств бюджета может быть и не закрыт. В частности, на уровне учреждения данный счет не закрывается на сумму незавершенных расчетов. Образование остатка возможно на уровне распорядителя (главного распорядителя) средств бюджета, а также у заказчика централизованно поставляемого имущества в случае несовпадения отчетных данных с данными подведомственных получателей (распорядителей).

На данном уровне списание соответствующих сумм со счета 030404000 производится на суммы, отраженные в отчетности подведомственных получателей (распорядителей). Предназначение Справки (ф.0503125) - консолидация взаимосвязанных показателей в отчетности всех участников бюджетного процесса - распорядителей, главных распорядителей, а также органов, организующих исполнение бюджетов, а на завершающем этапе - и органа, организующего кассовое исполнение бюджетов (на уровне федерального бюджета - Федерального казначейства). Справка составляется раздельно по каждому счету, подлежащему исключению, раздельно по бюджетной и приносящей доход деятельности. До представления справки необходимо проведение сверки с тем контрагентом, с которым осуществлялись соответствующие расчеты (операции).

Для целей консолидации весь перечень операций, обороты по которым подлежат исключению, необходимо четко разделять на денежные (сопровождающиеся движением денежных средств) и неденежные (движение денежных средств не производится). При этом в целях формирования Справки (ф.0503125) под денежными расчетами понимаются расчеты по операциям с денежными средствами, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счетов 120121000, 120122000, 120123000, 120127000, 121002000, 120200000, 120300000, 130405000. Уже после этого определяется, какие операции из каких отчетных форм необходимо исключать. Исключению подлежат не только обороты по соответствующим балансовым счетам (030404000 «Внутриведомственные расчеты» и др.) при формировании показателей Баланса, но и обороты по кодам КОСГУ корреспондирующих счетов при формировании показателей соответствующих отчетных форм.

Выделяется несколько уровней консолидации соответствующих данных бюджетной отчетности. На первом уровне консолидации подлежат операции получателя средств бюджета с его обособленными подразделениями, наделенными правом самостоятельного ведения бюджетного учета, формирования и представления отчетности. В данном случае исключению подлежат взаимные расчеты головной организации и обособленных подразделений, отражаемые по счету 230404000 «Внутриведомственные расчеты» (при условии, что переход на порядок финансового обеспечения только посредством бюджетного финансирования осуществлялся в течение 2012 г.).

Имеется в виду передача средств для уплаты головной организацией НДС по всем операциям (включая осуществляемые обособленными подразделениями), а также взаимные перечисления средств для осуществления платежей по иным налогам и сборам. Одновременно с этим взаимоисключаться должны и перечисления денежных средств, отраженные по кодам КОСГУ 510 «Поступления на счета бюджетов» и 610 «Выбытия со счетов бюджетов». На уровне главных распорядителей (распорядителей) средств бюджета взаимоисключению подлежат суммы внутриведомственных расчетов, отраженные на балансовом счете 130404000 «Внутриведомственные расчеты», включая:

• операции по централизованному снабжению учреждений нефинансовыми активами;
• операции по любому внутриведомственному перемещению нефинансовых активов и (или) обязательств (в том числе по перемещаемому личному составу и др.);
• операции по внутриведомственному перемещению средств в рамках приносящей доход деятельности (включая случаи централизации внебюджетных средств и их перераспределения);
• суммы финансирования на банковские счета учреждений в рублях и (или) иностранной валюте.

Дополнительно в составе годовой бюджетной отчетности главными распорядителями представляются сводные Справки (ф.0503125) по счетам 130406000, 230406000 «Расчеты с прочими кредиторами» в части бухгалтерских операций по изменению типа подведомственных государственных учреждений в течение 2012 г. При этом графы 2, 3, 4 сводной Справки (ф.0503125) по счетам 130406000, 230406000, 730406000 «Расчеты с прочими кредиторами» не заполняются. Показатели указанных сводных Справок должны быть выверены с показателями Справок по консолидируемым расчетам (ф.0503725) по счетам 230406000, 430406000, 530406000, 730406 000, сформированным и представленным в составе сводной бухгалтерской отчетности соответствующих государственных бюджетных и автономных учреждений. При формировании учреждениями показателей Справки по счету 030406000 в графе 1 указывается наименование получателя бюджетных средств после изменения его типа. Графы 2, 3, 4 не заполняются. В графе 5 указывается номер соответствующего счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами», на котором отражены расчеты с контрагентом, содержащий в первых 17 разрядах номера счета со значением «ноль». На уровне финансового органа (органа, организующего исполнение бюджета) исключению подлежат операции между разными главными распорядителями и (или) подведомственными разным главным распорядителям распорядителями и получателями средств бюджета внутри одного уровня бюджета по безвозмездному получению (передаче) финансовых, нефинансовых активов и обязательств.

В данном случае исключению подлежат обороты по счетам 1 (2,7) 40120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 1 (2,7) 040110180 «Прочие доходы», а также обороты по кодам КОСГУ корреспондирующих счетов. Исключение данных производится из таких отчетных форм, как «Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года» (ф.0503110), «Отчет о финансовых результатах деятельности» (ф.0503121) и консолидированная пояснительная записка. Показатели Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) должны быть сформированы согласно пп. 52-59 Инструкции № 191н. При этом операции со средствами в пути подлежат отражению в графе 6 раздела 1 «Доходы бюджета» и раздела 3 «Источники финансирования дефицита бюджета» Отчета, а в графе 7 по указанным разделам отражаются только некассовые операции.

В целях обеспечения достоверности Отчета главные администраторы вправе организовать сверку показателей отчетности подведомственных получателей бюджетных средств с данными территориальных органов Федерального казначейства (финансовых органов). Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф.0503137) формируется казенными, бюджетными и автономными учреждениями и представляется ими главным администраторам средств бюджета. На федеральном уровне форма представляется в части операций по перечислению в доход бюджета, либо на соответствующие лицевые счета в 2012 г. неиспользованных на 01.01.2012 остатков денежных средств, полученных вышеуказанными учреждениями от приносящей доход деятельности. Кроме того, в части указанных операций казенные, бюджетные и автономные федеральные учреждения формируют и представляют главным администраторам средств федерального бюджета бюджетную отчетность в составе следующих форм:

• Баланс (ф. 0503130);
• Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
• Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
• Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178).

Показатели форм, включенных в состав пояснительной записки, подвергнуты некоторым изменениям.

Особенности формирования бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений за 2012 год

Согласно изменениям, внесенным в Инструкцию № 33н, форма Баланса (ф.0503730) дополнена следующими данными:

• строка 337 - по данной строке отражается показатель изменения балансовой стоимости особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, равный размеру амортизационных отчислений такого имущества на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8); показатель отражается со знаком «плюс»;
• строка 338 - по данной строке отражается величина чистой стоимости особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, которая определяется суммированием данных по строкам 336 (по ней как и ранее отражается кредитовый остаток по счету 021006000 «Расчеты с учредителем») и 337;
• строка 623.1, по которой отражается размер амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8). Показатель отражается со знаком «плюс».

Вышеприведенные данные необходимы для увязки отчетности учредителя и подведомственных бюджетных (автономных) учреждений. Показатели «Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности» (ф.0503737) в части получения субсидий из соответствующего бюджета должны соответствовать расходам уполномоченных органов на осуществление функций и полномочий распорядителя. Соответствующую сверку будет отслеживать учредитель. Справки по консолидируемым расчетам (ф.0503725) составляются и представляются по счету 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2, 4, 5, 6, 7) в части бухгалтерских операций государственных (муниципальных) учреждений по изменению их типа в течение финансового года. В данном случае остатки по соответствующим счетам учета необходимо было переносить на баланс «нового» учреждения в порядке, который был оговорен в письме Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236.

Данным письмом доведены Методические рекомендации по отражению в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений, а также государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами бухгалтерских записей по преобразованию в течение финансового года согласно положениям Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа. Финансовый результат, отраженный в графах 4 (5) по строке 300 «Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения» (ф.0503721) за 2012 г. должен соответствовать отраженному в Балансе (ф.050373) финансовому результату (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4) по строкам 623, 624, 625 соответственно), уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами», отраженному в Справке (ф.0503710). При формировании данных «Сведений о движении нефинансовых активов учреждения» (ф.0503768) выбытие нефинансовых активов при переводе актива с одного вида финансового обеспечения на другой (запись по дебету счета 030406000 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010004000 «Нефинансовые активы») подлежит отражению в графе 6 «Выбытие (уменьшение)».

Взаимоувязка показателей отчетных данных по недвижимому и особо ценному движимому имуществу

Показатели по счету 120433000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях» могут быть у учредителей, имеющих подведомственные бюджетные и автономные государственные (муниципальные) учреждения. По данному счету отражается стоимость недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, которым были в установленном порядке наделены подведомственные бюджетные (автономные) учреждения, а также стоимость имущества, приобретенного указанными учреждениями за счет средств, выделенных учредителями. Стоимость такого имущества подведомственных учреждений отражается по строке 212 «Акции и иные формы участия в капитале (счет 020430000)» Баланса (ф.0503120) учредителей.

В целях составления годовой бюджетной отчетности учредителем за 2012 г. в размере стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества с учетом начисленной амортизации учредителям необходимо было в межотчетный период принять на учет по балансовому счету 120433000 стоимость недвижимого имущества и (или) особо ценного движимого имущества, которым были наделены подведомственные бюджетные и автономные учреждения. В случае если соответствующие суммы по указанному счету были отражены в 2011 г., необходимо было в соответствии с письмом Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 уточнить данные по балансовому счету 120433000 на изменения в стоимости такого имущества, которым были наделены подведомственные бюджетные и автономные учреждения. Необходимо учитывать, что согласно положениям ст. 120 ГК РФ к недвижимому и особо ценному движимому имуществу, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, относится:

• недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, закрепленное за государственным (муниципальным) автономным учреждением собственником этого имущества или приобретенное автономным учреждением за счет выделенных таким собственником средств. Указанные объекты согласно Инструкции № 157н отражаются в учете учреждения на соответствующих счетах аналитического учета счетов 410110000 «Основные средства - недвижимое имущество учреждения», 410120000 «Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения», 410220000 «Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения», 410520000 «Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения»; в части имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения его типа и закрепленного за автономным учреждением, - на соответствующих счетах аналитического учета счетов 210120000 «Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения», 210220000 «Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения», 210520000 «Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения»;
• особо ценное движимое имущество, закрепленное за государственным (муниципальным) бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенное бюджетным учреждением за счет выделенных собственником имущества бюджетного учреждения средств - указанные объекты имущества согласно Инструкции № 157н отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счетов 410120000, 410220000, 410520000; в части имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения его типа и закрепленного за бюджетными учреждениями, - на счетах 210120000, 210220000, 210520000; а так-же недвижимое имущество вне зависимости от источника, за счет которого приобретено недвижимое имущество, - согласно Инструкции № 157н отражается на счетах 410110000, 210110000.

В бухгалтерском учете учредителя и учреждений операции с указанным имуществом должны сопровождаться следующими записями по счетам учета.

Показатели балансовой стоимости особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным (автономным) учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным (автономным) учреждением за счет средств, выделенных собственником имущества учреждения, и недвижимого имущества, а также недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за автономным учреждением собственником этого имущества или приобретенного автономным учреждением за счет средств, выделенных из бюджета учредителя, отраженные в отчетности главного администратора средств бюджета по соответствующим счетам аналитического учета счета 120433000, должны быть сопоставимы с показателями данного имущества в Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф.0503730), отраженными по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021006000.

Также по этой теме.

Прошло не так много времени с тех пор, как в Кодекс РФ об административных правонарушениях была введена "Нарушение порядка представления бюджетной отчетности". C 2013 года успела сформироваться судебная практика, свидетельствующая о том, что в качестве должностных лиц к ответственности за данное правонарушение в большинстве случаев привлекаются бухгалтеры.
И вот вновь грядут перемены - на рассмотрение в Госдуму поступил законопроект, который существенно ужесточает ответственность за подобные нарушения.
В преддверии грядущих изменений напомним существующий в настоящее время порядок привлечения к ответственности за нарушение представления бюджетной отчетности.

Состав правонарушения

Прежде всего отметим, что была введена в КОАП РФ Федеральным законом от 23.07.2013 № 252-ФЗ , а с 18 июня 2017 года действует в редакции Федерального закона от 07.06.2017 № 118-ФЗ , благодаря которому составы правонарушений изложены более четко.
Так, должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по указанной статье за совершение следующих действий:

	-	непредставление бюджетной отчетности;
	-	представление бюджетной отчетности с нарушением установленных сроков;
	-	формирование и представление с нарушением установленных требований сведений (документов), необходимых для составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, исполнения бюджетов бюджетной системы РФ (например, сведения о бюджетных обязательствах);
	-	представление заведомо недостоверной бюджетной отчетности или иных сведений, необходимых для составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, исполнения бюджетов бюджетной системы РФ.

За указанные правонарушения предусмотрен штраф в размере от 10 тыс. до 30 тыс. руб.

Много работы - не оправдание

Вначале приведем несколько примеров из судебной практики о том, какие аргументы в свою защиту приводят бухгалтеры в судебном заседании.
Постановлением мирового судьи судебного участка № 67 района Левобережный г. Москвы от 15.06.2017 по делу № 05-0184/67/2017 должностное лицо Л. муниципального округа признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.15.6 КоАП РФ, и ей назначено наказание в виде административного штрафа в размере 10 тыс. руб.
В суде установлено, что Л. представила годовую бюджетную отчетность об исполнении бюджета внутригородского муниципального образования в Департамент финансов г. Москвы в полном объеме, но с нарушением сроков, установленных соответствующим приказом департамента.
В качестве доказательств вины Л. в суде были исследованы соответствующие документы , в том числе:

	-	протокол об административном правонарушении;
	-	заверенные копии снимков с экрана, подтверждающие даты загрузки бюджетной отчетности муниципальным округом;
	-	должностная инструкция Л., утвержденная исполняющим обязанности главы администрации муниципального округа. Согласно инструкции в должностные обязанности Л. входят обязанности по обеспечению составления баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и

бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 1

Бюджетные учреждения, в том числе и учреждения здравоохранения, по окончании каждого финансового года составляют годовой отчет. За 2007 г. такой отчет формировался в соответствии с Инструкцией N 72н <*>. Для представления отчетности за 2008 г. Минфином утверждена Инструкция N 128н <**>. В статье мы предлагаем познакомиться с изменениями, внесенными в составление годовой бюджетной отчетности, и контрольными соотношениями, используемыми при ее формировании.

<*> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 72н.
<**> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 13.11.2008 N 128н.

В соответствии с Инструкцией N 72н составителями бюджетной отчетности за 2007 г. являлись главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов, администраторы поступлений в бюджет, органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Согласно положениям Инструкции N 128н этот перечень расширен. Это связано с введением в действие с 01.01.2008 Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н. Бюджетную отчетность по состоянию на 01.01.2009 теперь представляют (п. 1 Инструкции N 128н):

• главные распорядители, распорядители, получатели бюджетных средств;
• главные администраторы, администраторы доходов бюджетов;
• главные администраторы, администраторы источников финансирования дефицита бюджетов;
• финансовые органы РФ;
• субъекты РФ и муниципальные образования;
• финансовые органы (органы управления государственными и территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение соответствующих бюджетов);
• органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

В связи с изменением перечня составителей бюджетной отчетности поменялись и наименования некоторых форм отчетов, но следует отметить, что при этом остались прежними их содержание и порядок заполнения. Для каждого из вышеперечисленных участников бюджетного процесса п. 11 Инструкции N 128н предусмотрен отдельный перечень форм отчетов. Так, в состав бюджетной отчетности для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета, каковыми и являются учреждения здравоохранения, включены следующие формы отчетов:

Номер формы	Название формы
Ф. 0503130	Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета
Ф. 0503125	Справка по консолидируемым расчетам
Ф. 0503110	Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года
Ф. 0503127	Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного
Ф. 0503137	Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств
Ф. 0503121	Отчет о финансовых результатах деятельности
Ф. 0503160	Пояснительная записка
Ф. 0503230	Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета

Сравнивая наименования вышеперечисленных форм бюджетной отчетности с формами, утвержденными для данной категории участников бюджетного процесса Инструкцией N 72н, отметим, что изменились названия трех форм: NN 0503130, 0503127 и 0503230.

Кроме того, сохранено право включать дополнительные формы отчетов в состав месячной, квартальной, годовой бюджетной отчетности, в частности, главными распорядителями бюджетных средств для подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств (п. 5 Инструкции N 128н).

Как уже упоминалось ранее, содержание форм отчетов не изменилось, поэтому рассмотрение порядка их заполнения, по мнению автора, является нецелесообразным. Напомним только общие правила составления отчетности.

Формы бюджетной отчетности заполняются на основании данных Главной книги и (или) показателей форм бюджетной отчетности, обобщенных путем суммирования одноименных показателей по соответствующим строкам и графам, за исключением в установленном Инструкцией N 128н порядке взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям форм бюджетной отчетности. Показатели в формах указываются в рублях с точностью до второго знака после запятой.

Формы бюджетной отчетности должны быть подписаны руководителем учреждения и главным бухгалтером. Кроме того, п. 6 Инструкции N 128н предусмотрена обязанность руководителя финансово-экономической службы подписывать формы бюджетной отчетности, которые содержат плановые и аналитические показатели. В случае если бюджетный учет учреждения ведет специализированная организация или централизованная бухгалтерия, отчетность подписывается руководителем обслуживаемого учреждения, администратором доходов бюджета, администратором источников финансирования дефицита бюджета, передавшим полномочия по ведению учета, руководителем и главным бухгалтером специализированной организации, централизованной бухгалтерии, осуществляющей бюджетный учет и формирующей бюджетную отчетность.

Бюджетная отчетность представляется в вышестоящую организацию (согласно подчиненности) на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи. Порядок представления отчетности устанавливается главным распорядителем средств бюджета, главным администратором доходов бюджета, главным администратором источников финансирования дефицита бюджета с обязательным обеспечением защиты информации в соответствии с законодательством РФ.

Важную роль при составлении бюджетного отчета играют контрольные соотношения между показателями форм бюджетной отчетности главного распорядителя, распорядителя и получателя средств бюджета, так называемые увязки, которые определены Федеральным казначейством в Письмах от 18.12.2007 N 42-7.1-15/2.1-419 и от 28.01.2008 N 42-7.1-17/2.4-25.

Контрольные соотношения ф. 0503130 с ф. 0503121, 0503127, 0503137, 0503168 и 0503178

Ф. 0503130	Ф. 0503121
Сумма строк 030 "Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 - стр. 020)", 091 "Капитальные вложения в основные средства (0 106 01 000)", 121 "Основные средства в пути (0 107 01 000)" (разница граф 7 и 3, 8 и 4)	Строка 320 "Чистое поступление основных средств" (графы 4, 5 и 7)
Строки 060 "Нематериальные активы (остаточная стоимость, стр. 040 - стр. 050)", 092 "Капитальные вложения в нематериальные активы (0 106 02 000)", 122 "Нематериальные активы в пути (0 107 02 000)" (разница граф 7 и 3, 8 и 4, 10 и 6)	Строка 330 "Чистое поступление нематериальных активов" (графы 4, 5 и 7)
Сумма строк 070 "Непроизведенные активы (балансовая стоимость, 0 103 00 000)", 093 "Капитальные вложения в непроизведенные активы (0 106 03 000)" (разница граф 7 и 3, 8 и 4, 10 и 6)	Строка 350 "Чистое поступление непроизведенных активов" (графы 4, 5 и 7)
Сумма строк 080 "Материальные запасы (0 105 00 000)", 094 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) (0 106 04 000)", 123 "Материалы в пути (0 107 03 000)" (разница граф 7 и 3, 8 и 4, 10 и 6)	Строка 360 "Чистое поступление материальных запасов" (графы 4, 5 и 7)
Строка 150 "Итого по разделу I"	Строка 310 "Операции с нефинансовыми активами" (графы 4, 5 и 7)
граф 8 и 4, 9 и 5)	средств на счета бюджетов" (графы 5 и 6)
Строка 170 "Денежные средства учреждения (0 201 00 000)" (разница граф 7 и 3, 10 и 6) плюс сумма показателей по счету 1 210 02 000 "Расчеты по поступлениям с органами, организующими исполнение бюджета" (графа 2 разд. 1 ф. 0503110) минус сумма показателей по счету 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета" (графа 3 разд. 1 ф. 0503110)	Строка 410 "Чистое поступление средств на счета бюджетов" (графы 4 и 7)
Строка 211 "Депозиты, иные финансовые вложения (0 204 01 000)" (разница граф 7 и 3, 8 и 4, 10 и 6)	Строка 470 "Чистое поступление депозитов, иных финансовых активов" (графы 4, 5 и 7)
Строка 212 "Акции и иные формы участия в капитале (0 204 02 000)" (разница граф 7 и 3, 8 и 4, 10 и 6)	Строка 440 "Чистое поступление акций и иных форм участия в капитале" (графы 4, 5 и 7)
Строка 213 "Облигации, векселя (0 204 03 000)" (разница граф 7 и 3, 8 и 4, 10 и 6)	Строка 420 "Чистое поступление ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале" (графы 4, 5 и 7)
Строка 290 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам (0 207 00 000)" (разница граф 7 и 3, 8 и 4, 10 и 6)	Строка 460 "Чистое предоставление бюджетных кредитов" (графы 4, 5 и 7)
Сумма строк 230 "Расчеты с дебиторами по доходам (0 205 00 000)", 260 "Расчеты по выданным авансам (0 206 00 000)", 310 "Расчеты с подотчетными лицами (0 208 00 000)", 320 "Расчеты по недостачам (0 209 00 000)", 330 "Расчеты с прочими дебиторами (0 210 00 000)" (разница граф 7 и 3, 8 и 4, 10 и 6)	Строка 480 "Чистое увеличение прочей дебиторской задолженности (кроме бюджетных кредитов)" (графы 4, 5 и 7)
Строка 470 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам (0 301 00 000)" (разница граф 7 и 3, 8 и 4, 10 и 6)	Сумма строк 520 "Чистое увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу", 530 "Чистое увеличение задолженности по внешнему государственному долгу" (графы 4, 5 и 7)
Сумма строк 490 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (0 302 00 000)", 510 "Расчеты по платежам в бюджеты (0 303 00 000)", 530 "Прочие расчеты с кредиторами (0 304 00 000)" минус строка 534 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств (0 304 04 000)" (разница граф 7 и 3, 8 и 4) плюс сумма показателей строк по счету 0 304 00 000 (разд. 1 ф. 0503110, разница граф 3 и 2, 5 и 4)	Строка 540 "Чистое увеличение кредиторской задолженности (кроме внутреннего и внешнего долга)" (графы 4, 5 и 7)
Строка 680 "Доходы будущих периодов (0 401 04 100)" (разница граф 8 и 4, 10 и 6)	Строка 110 "Доходы будущих периодов" (графы 5 и 7)
Ф. 0503130	Ф. 0503127
Строка 170 "Денежные средства учреждения во временном "Касса (0 201 04 000)", 175 "Денежные документы (0 201 06 000)" (разница граф 3 и 7)	средств" (графа 8)
Ф. 0503130	Ф. 0503137
Строка 170 "Денежные средства учреждения (0 201 00 000)" минус строки 172 "Денежные средства учреждения во временном распоряжении (0 201 02 000)", 174 "Касса (0 201 04 000)", 175 "Денежные документы (0 201 05 000)", 176 "Аккредитивы (0 201 06 000)" (разница граф 4 и 8)	Строка 700 "Изменение остатков средств" (графа 8)
Ф. 0503130	Ф. 0503168
Строки 010 "Основные средства (0 101 00 000)" (графы 3, 4 и 6), 040 "Нематериальные активы (балансовая стоимость, 0 102 00 000)" (графы 3, 4 и 6), 070 "Непроизведенные активы (0 103 00 000)" (графы 3, 4 и 6), 080 "Материальные запасы (0 105 00 000)" (графы 3, 4 и 6)	на начало года, всего" (графы 3 - 5) по соответствующему виду нефинансовых активов
Строки 091 "Капитальные вложения в основные средства (0 106 01 000)" (графы 3, 4 и 6), 092 "Капитальные вложения в нематериальные активы (0 106 02 000)" (графы 3, 4 и 6), 093 "Капитальные вложения в непроизведенные активы (0 106 03 000)" (графы 3, 4 и 6)	Показатель по строке 010 "Остаток на начало года, всего" (графы 6 - 8) по соответствующему виду
Строки 121 "Основные средства в пути (0 107 01 000)" (графы 3, 4 и 6), 122 "Нематериальные активы в пути (0 107 02 000)" (графы 3, 4 и 6), 123 "Материалы в пути (0 107 03 000)" (графы 3, 4 и 6)	Показатель по строке 010 "Остаток на начало года, всего" (графы 9 - 11) по соответствующему виду вложений в нефинансовые активы
Ф. 0503130	Ф. 0503178
(0 201 01 000)", 172 "Денежные пути (0 201 03 000)", 176 "Денежные средства учреждения в (графы 4 и 5)	Сумма показателей по строке "Всего", соответственно сумма граф 3 и 4 по иной приносящей доход деятельности и деятельности со средствами во временном распоряжении
Сумма строк 171 "Денежные средства учреждения на банковских счетах 0 201 01 000)", 172 "Денежные средства учреждения во временном распоряжении (0 201 02 000)", 173 "Денежные средства учреждения в пути (0 201 03 000)", 176 "Аккредитивы (0 201 06 000)", 177 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте (0 201 07 000)" (графы 8 и 9)	Строка "Всего", сумма граф 5 и 6 (по виду деятельности 2, 3)

Контрольные соотношения между ф. 0503110 и 0503121

Ф. 0503110	Ф. 0503121
Сумма показателей строк по счетам фонда" (графа 3 разд. 1)	Строка 010 "Доходы" (графа 4)
Сумма показателей по счетам 1 401 01 200 "Расходы учреждения", 1 401 02 200 "Расходы резервного фонда" (графа 2 разд. 1)	Строка 150 "Расходы" (графа 4)
Сумма показателей по счетам 1 401 01 100 "Доходы учреждения", 1 401 02 100 "Доходы резервного фонда", 1 401 01 200 "Расходы учреждения", 1 401 02 200 "Расходы резервного фонда" (разница граф 3 и 2 разд. 1)	результат" (графа 4)
Сумма показателей по счетам 2 401 01 100 "Доходы учреждения", 2 401 02 100 "Доходы резервного фонда", 2 401 01 200 "Расходы учреждения", 2 401 02 200 "Расходы резервного фонда" (разница граф 5 и 4 разд. 1)	Строка 290 "Чистый операционный результат" минус строка 110 "Доходы будущих периодов" (графа 5)

Контрольные соотношения между ф. 0503137 и 0503178

Контрольные соотношения между ф. 0503121, 0503168, 0503130

Ф. 0503121		Ф. 0503168		Ф. 0503130
Строка 320 "Чистое поступление основных средств" (графы 4, 5 и 7)	равна	Строка 300 "Остаток на конец отчетного периода" минус строка 010 "Остаток на начало года" (графы 3, 6 и 9, 4, 7 и 10, 5, 8 и 11)	минус	Строка 020 "Амортизация основных средств" (графы 7 и 3, 8 и 4, 10 и 6)
Строка 330 "Чистое поступление нематериальных активов" (графы 4, 5 и 7)	равна	Строка 300 "Остаток на конец отчетного периода" минус строка 010 "Остаток на начало года" (графы 3, 6 и 9, 4, 7 и 10, 5, 8 и 11)	минус	Строка 050 "Амортизация нематериальных активов" (графы 7 и 3, 8 и 4, 10 и 6)
Строка 670 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов (0 401 03 000)" (разница граф 11 и 10, 13 и 12)	равна	Строка "Итого" разд. 1 "Бюджетная и приносящая доход деятельность" (разница граф 11 и 10, 13 и 12)

Редактор журнала

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 3

В Минюсте 16.02.2012 был зарегистрирован Приказ Минфина России от 29.12.2011 N 191н "О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н". Данным Приказом, в частности, внесены изменения в разд. I "Общие положения" Инструкции N 191н <1>, которым предусмотрены общие правила по составлению и представлению бюджетной отчетности участниками бюджетного процесса (их перечень приведен в ст. 152 БК РФ). В статье рассмотрены обновленные правила.

<1> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.

Согласно обновленной редакции п. 1 Инструкции N 191н годовая, квартальная и месячная отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ (далее - бюджетная отчетность) составляется и представляется по формам согласно Приложению к указанной Инструкции следующими субъектами бюджетной отчетности :

• главными распорядителями бюджетных средств, наиболее значимыми учреждениями науки, образования, культуры и здравоохранения, указанными в ведомственной структуре расходов соответствующего бюджета, осуществляющими полномочия главного распорядителя по предоставлению данному учреждению как получателю бюджетных средств субсидий из соответствующего бюджета на выполнение установленного ему государственного задания (далее - главные распорядители);
• распорядителями (получателями) бюджетных средств, государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями, осуществляющими бюджетные полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами в денежной форме (далее - получатели бюджетных средств);
• главными администраторами (администраторами) доходов бюджетов, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита бюджетов, финансовыми органами РФ, субъектов РФ, муниципальных образований и органами управления государственными внебюджетными фондами (территориальными государственными внебюджетными фондами), осуществляющими составление и исполнение соответствующих бюджетов (далее - финансовые органы);
• органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;
• органами, осуществляющими кассовое обслуживание государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений и иных организаций. При этом к иным организациям относятся юридические лица, не осуществляющие бюджетные полномочия получателей бюджетных средств и не являющиеся государственными (муниципальными), кассовое обслуживание которых осуществляют органы Федерального казначейства (ОФК), финансовые органы.

Периодичность составления отчетности. Бюджетная отчетность составляется субъектами бюджетной отчетности на следующие даты (п. 2 Инструкции N 191н):

• месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным;
• квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;
• годовая - на 1 января года, следующего за отчетным.

При этом отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных субъектов бюджетной отчетности первым отчетным годом считается период с даты их регистрации в установленном законодательством РФ порядке по 31 декабря года их создания.

В настоящее время в соответствии с Постановлением N 539 <2> решение об изменении типа существующего государственного (муниципального) учреждения соответствующим органом может быть принято на первое число любого месяца в течение календарного (финансового) года. В связи с этим в новой редакции п. 3 Инструкции N 191н определен период, устанавливающий отчетный год в отношении таких учреждений. Так, отчетным годом в целях бюджетной отчетности для казенных учреждений, созданных путем изменения типа существующего государственного (муниципального) бюджетного или автономного учреждения, считается период с даты изменения его типа (с даты включения созданного казенного учреждения в реестр получателей бюджетных средств) по 31 декабря года его создания. Например , муниципальное бюджетное учреждение стало казенным и с 1 мая 2012 г. включено в реестр получателей бюджетных средств. Отчетным годом в целях бюджетной отчетности для него будет период с 1 мая по 31 декабря 2012 г.

<2> Постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 539 "Об утверждении Порядка создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации федеральных государственных учреждений, а также утверждения уставов федеральных государственных учреждений и внесения в них изменений".

Особенности составления отчетности. В соответствии с обновленной редакцией п. 7 Инструкции N 191н бюджетная отчетность составляется на основании:

• данных главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, установленных законодательством РФ для получателей, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета;
• показателей форм бюджетной отчетности, представленных получателями, распорядителями, главными распорядителями бюджетных средств, обобщенных путем суммирования одноименных показателей по соответствующим строкам и графам с исключением в установленном Инструкцией N 191н порядке взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям форм бюджетной отчетности.

Главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств, осуществляющий функции и полномочия учредителя в отношении государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, формирует сводную (консолидированную) бюджетную отчетность с учетом выверки взаимозависимых показателей квартальной сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, сформированной им на основании представленной указанными учреждениями бухгалтерской отчетности по формам и в порядке, установленным Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н. Отметим, в старой редакции п. 7 данной нормы предусмотрено не было.

В случае если все предусмотренные формой бюджетной отчетности показатели не имеют числового значения, такая форма отчетности не составляется. Информация об этом теперь должна быть отражена в пояснительной записке к бюджетной отчетности за отчетный период.

Отрицательное значение показателя отражается в форме бюджетной отчетности со знаком минус. Если структурой формы отчетности предусмотрены показатели, требующие сопоставления плановых (прогнозируемых) с фактически сложившимися в отчетном периоде, но при этом плановые (прогнозируемые) показатели отсутствуют, расчет показателей сопоставления не производится (п. 8 Инструкции N 191н).

Как и ранее, согласно п. 9 Инструкции N 191н бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака. Однако теперь этот пункт дополнен новой нормой, во исполнение которой субъектам бюджетной отчетности показатели бюджетного учета, сформированные по кодам видов финансового обеспечения (деятельности) 7 "Средства по обязательному медицинскому страхованию" и 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)", следует отражать в соответствующих строках и (или) графах форм бюджетной отчетности, предусмотренных для отражения показателей по приносящей доход деятельности.

Порядок подписания форм бюджетной отчетности. Сформированная бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя (распорядителя, получателя). Формы отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, подписываются также руководителем финансово-экономической службы (п. 6 Инструкции N 191н).

Пунктом 5 Инструкции N 157н <3> руководителю государственного (муниципального) учреждения предоставлено право передавать полномочия по ведению бухгалтерского учета и составлению на его основе отчетности по договору (соглашению) другому учреждению, организации (централизованной бухгалтерии). В таком случае в соответствии с п. 6 Инструкции N 191н централизованная бухгалтерия составляет и представляет бюджетную отчетность в порядке, предусмотренном указанной Инструкцией и соглашением о передаче полномочий по ведению бухгалтерского учета. Составленная централизованной бухгалтерией бюджетная отчетность подписывается руководителем получателя, передавшего полномочия по ведению учета, а также руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером-специалистом) централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бюджетного учета.

<3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Сроки представления отчетности. Бюджетная отчетность представляется в сроки, установленные (п. 10 Инструкции N 191н):

• главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств - для получателей бюджетных средств;
• главным администратором (администратором, выполняющим отдельные полномочия главного администратора) доходов бюджета - для администраторов доходов бюджета;
• главным администратором (администратором, выполняющим отдельные полномочия главного администратора) дефицита бюджета - для администратора дефицита бюджета;
• финансовым органом соответствующего бюджета - для главных распорядителей бюджетных средств, главных администраторов доходов бюджета, главных администраторов дефицита бюджета.

Для справки. Сроки представления сводной месячной, квартальной и годовой бюджетной отчетности главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами доходов федерального бюджета, главными администраторами источников финансирования бюджета в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства в 2012 г. установлены Приказом Федерального казначейства от 27.12.2011 N 17н (Приказ зарегистрирован в Минюсте 02.02.2012, регистрационный номер 23115).

Правила представления отчетности. Согласно п. 10 Инструкции N 191н получатель представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему распорядителю (главному распорядителю) в установленные им сроки. В свою очередь главный распорядитель (распорядитель) на основании представленной распорядителями (получателями) бюджетной отчетности составляет сводную и (или) консолидированную бюджетную отчетность и представляет ее финансовому органу соответствующего бюджета (главному распорядителю) в установленные ими сроки.

Представляется бюджетная отчетность (п. 4 Инструкции N 191н):

• на бумажных носителях главным бухгалтером субъекта бюджетной отчетности (или лицом, ответственным за ведение бюджетного учета, формирование, составление и представление бюджетной отчетности) в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом;
• в виде электронного документа с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Порядок представления устанавливает главный распорядитель с обязательным обеспечением защиты информации в соответствии с законодательством РФ.

Проверка представленной отчетности. В силу п. 10 Инструкции N 191н субъект бюджетной отчетности, ответственный за формирование сводной и (или) консолидированной отчетности (далее - пользователь бюджетной отчетности), производит камеральную проверку представляемой ему подведомственными учреждениями бюджетной отчетности, то есть осуществляет проверку бюджетной отчетности на соответствие требованиям к составлению путем выверки ее показателей по установленным контрольным соотношениям.

К сведению. Контрольные соотношения для показателей бюджетной отчетности размещены на официальном сайте Федерального казначейства (www.roskazna.ru) в разделе "Методический кабинет", подраздел "Учет и отчетность" (Письмо Федерального казначейства от 30.12.2011 N 42-7.4-05/2.1-878). Последнее обновление данных соотношений производилось 03.02.2012.

Пользователь бюджетной отчетности обязан по просьбе субъекта бюджетной отчетности, представившего отчетность, проставить на копии бюджетной отчетности отметку о дате ее представления, а в случае получения положительного результата по факту проведения камеральной проверки - отметку о дате ее принятия.

При получении бюджетной отчетности по ТКС пользователь бюджетной отчетности обязан уведомить субъект бюджетной отчетности о факте ее получения в электронном виде. Порядок уведомления устанавливается пользователем бюджетной отчетности.

Эксперт журнала

"Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Порядок составления и представления бюджетными учреждениями бухгалтерской отчетности регулируется в соответствии с приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. №72н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

Минфином России в данной Инструкции переименованы и изменены действующие формы отчетности:

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130) - в Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130);

Баланс исполнения бюджета (ф.0503120) - в Консолидированный баланс органа, организующего исполнение бюджета (ф.0503120);

Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф.0503123) - в Отчет о движении денежных средств (ф.0503123);

Отчет об исполнении бюджета (ф.0503122) - в Отчет об исполнении бюджета (ф.0503117).

Исключены из состава бюджетной отчетности следующие формы:

из Баланса - Справка к балансу по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года;

Справка по внутренним расчетам (ф.0503125);

Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.0503126);

Месячный отчет об исполнении бюджета (ф.0503128);

Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.0503129).

Выделены в отдельные формы:

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110);

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137).

Кроме уже привычных форм бюджетной отчетности, Инструкцией введены и новые формы:

для главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета:

Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503125);

Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503230).

Пояснительная записка расширена в виде форм:

Сведения об остатке денежных средств на счетах получателя средств бюджета (ф.0503178);

Сведения о динамике и структуре основных показателей исполнения бюджета (ф.0503179);

Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф.0503182)

Схема сдачи отчетности осталась неизменной: получатели средств бюджета представляют отчетность распорядителям, главным распорядителям средств бюджета, те сдают отчетность финансовому органу, который, в свою очередь, представляет консолидированную отчетность финансовому органу, уполномоченному на формирование консолидированной отчетности субъекта Российской Федерации, муниципального образования. Показатели форм бюджетной отчетности обобщаются путем суммирования одноименных показателей и исключения взаимосвязанных показателей в порядке, установленном Инструкцией №72н.

Получатели средств бюджета представляют Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130), Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121), Пояснительную записку (ф.0503160) своим распорядителям или главным распорядителям, которые путем обобщения данных составляют консолидированную отчетность, исключая суммы по счетам внутрихозяйственных расчетов, итоги которых представлены в Справке по консолидируемым расчетам (ф.0503125).

На основании бюджетной отчетности и отчета о кассовом поступлении и выбытии средств соответствующих бюджетов ежеквартально составляется отчетность об исполнении федерального бюджета РФ (субъекта РФ, местного бюджета), которая представляется в Правительство РФ (высший исполнительный орган государственной власти субъектов РФ, местную администрацию) для утверждения.

Утвержденный квартальный отчет направляется в соответствующий законодательный (представительный) орган и созданный им орган государственного (муниципального) финансового контроля. Годовые отчеты об исполнении бюджетов должны утверждаться соответственно федеральным законом, законом субъекта Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.

Согласно Инструкции органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения, т.е. главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов составляют бюджетную отчетность на следующие даты: квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным, месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным. Причем месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года.

Отчетным годом для всех организаций и учреждений Российской Федерации считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для учреждений, созданных после 1 октября, - период по 31 декабря следующего года включительно.

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации. Отчетность представляется в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Бюджетная отчетность сдается за подписью руководителя и главного бухгалтера главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджета, органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

В представленных отчетах не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью главного бухгалтера (или лица, его замещающего), главного распорядителя средств федерального бюджета с указанием даты исправления. При этом ошибочная запись исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым правильных сумм и текста.

При осуществлении бюджетного учета сторонней специализированной организацией по договору либо централизованной бухгалтерией бухгалтерская отчетность, подписывается руководителем главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущих бюджетный учет.

Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется на основе данных Главной книги. До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.

Формирование показателей установленных форм отчетности осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. №72н. В случае, когда данные по отдельным показателям отчетности не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком. Если в соответствии с нормативными правовыми документами по бюджетному учету показатели имеют отрицательное значение, то в бюджетной отчетности этот показатель отражается со знаком минус.

Составление отчетности - завершающий этап учетного процесса, поэтому составлению отчетности предшествует сверка оборотов и остатков на счетах аналитического учета с оборотами и остатками на счетах синтетического учета. Они должны быть тождественны. В случае несоответствия оборотов необходимо сверить записи на счетах, пересчитать итоги и устранить выявленные расхождения.

Остатки неиспользованных бюджетных средств учреждения, финансируемого из федерального бюджета, закрываются учреждениями банков 31 декабря. Другие остатки бюджетных средств учреждений, финансируемых из бюджетов административно-территориальных образований, по завершении года не закрываются, а переходят на следующий год и засчитываются в счет текущего финансирования.

На расчетные счета в установленном порядке поступают денежные средства, в том числе средства бюджетного финансирования. Кроме того, на расчетном счете хранятся средства единого фонда оплаты труда, фонда производственного и социального развития и др. Остатки средств на расчетных счетах в конце года не закрываются и переходят на следующий год.

Расчеты с дебиторами и кредиторами к концу года должны быть завершены. По расчетам с подотчетными лицами остатки неиспользованных средств должны быть возвращены, по неиспользованным средствам - составлены авансовые отчеты.

При составлении бухгалтерского баланса и заполнении отдельных форм данные предыдущего года берутся из отчета за прошлый год. При этом важно обеспечить сравнимость показателей отчетного периода и показателей прошлого года с учетом изменения методологии их составления. Допустим, если в отчетном году изменен порядок оценки или исчисления того или иного показателя, либо произошли структурные изменения в организации работы учреждения, то показатели отчетности прошлого года пересчитываются с учетом этих изменений.

Бухгалтерская отчетность может быть правильно составлена при условии своевременного проведения всех подготовительных работ и выполнения установленных требований. Для этого необходимо: соблюдать в течение всего отчетного года принятую методику отражения хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из существующих правил.

Реальность и достоверность содержащейся в отчетности информации об имуществе и обязательствах учреждения, его финансовом положении и результатах деятельности в отчетном периоде зависят не только от правильности оформления документов и учетных регистров, но и от своевременности и полноты проведения годовой инвентаризации. После проведения которой, бухгалтерия учреждения производит дополнительные записи на счетах и составляет предварительный баланс на 31 декабря. Счета текущего бухгалтерского учета закрываются.

Представление бюджетной отчетности это целый процесс деятельности бюджетного учреждения, регламентируемый на всех уровнях регулирования бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации. Очень важно, что в соответствии с Инструкцией №72н данному моменту уделено особое внимание, и права бюджетополучателей в нем расширены. Также внушает доверие и то, что при таком тщательном и скрупулезно описанном положении о предварительных работах, которые должны быть проведены перед заполнением отчетности, и точной регламентации порядка представления самой отчетности, вполне возможно избежать ошибок при заполнении форм, которые ранее, к сожалению, выявлялись лишь при последней консолидации на уровне федерального бюджета РФ.