В любой организации существуют статьи доходов и расходов, не связанных с производственной или сбытовой деятельностью. Детальный перечень таких элементов, а также методы их учета указаны в ст. 265 НК РФ.
Список
Внереализационные расходы включают в себя траты средств:
- на содержание переданного в аренду (лизинг) имущества;
- в виде начисленных процентов по обязательствам, ценным бумагам;
- связанные с обслуживанием купленных ЦБ, оплату услуг реестродержателей, депозитария;
- в виде курсовых разниц, возникающих после переоценки имущества;
- судебные сборы;
- признанные должником или подлежащие к уплате по решению суда;
- прочие аналогичные расходы.
Рассмотрим детальнее некоторые из перечисленных групп.
Лизинг
Внереализационные расходы включают в себя расходы на содержание переданного в аренду имущества. Данный пункт распространяется на организации, для которых лизинг является одним из видов деятельности. Дата реализации определяется при переходе прав собственности на объект, независимо от того, когда поступят средства на счет. Это либо последний день месяца, либо дата начисления платежей по условиям контракта. Но если в документе указан неравномерный график, то мнения специалистов расходятся. Одни считают, что в таком случае внереализационные доходы и расходы должны признаваться по графику платежей, а другие - по факту получения средств. Поэтому желательно, чтобы договор учитывал равномерное распределение денег.
Проценты по долговым обязательствам
Состав внереализационных расходов включает все виды затрат, вне зависимости от типа кредита, но признаются только суммы, начисленные за реальное время пользования средствами. Доходами признаются только суммы, полученные от эмиссии. При изменении этого параметра, например в сторону увеличения, рассчитать новую сумму расходов сложно. Поэтому при эмиссии рекомендуется сразу указывать условия выпуска.
Курсовые разницы
Стоимость имущества может выражаться в иностранной валюте. В результате переоценки эти цифры могут поменяться. К внереализационным доходам и расходам что относить в таком случае? Расчеты осуществляются в зависимости от метода, указанного в учетной политике. Новые суммы пересчитываются на рубль по официальному курсу на дату фактического произведения затрат. Но в законе не прописано, какие именно ценности могут быть выражены в долларах или евро. Это могут быть также и финансовые вложения.
Внереализационные расходы в бухгалтерском учете по краткосрочным инвестициям в инвалюте пересчитываются в рубли, а долгосрочные, хоть и учитываются в долларах или евро, но параллельно отражается рублевый эквивалент данной суммы. Поэтому курсовые разницы в БУ не возникают. Для целей налогового учета при покупке и продаже активов в иностранной валюте отдельно отражается финансовый результат от сделки, а также изменение стоимости.
Ввиду отклонения реального курса от официального внереализационные расходы включают в себя:
- отрицательную рублевую разницу между фактической выручкой от продажи и суммой, рассчитанной по официальному курсу ЦБ РФ;
- положительную разницу между рассчитанной суммой реализации и фактической.
Днем зачисления расходов считается день перехода прав на собственность.
Как рассчитывается налог на прибыль?
Внереализационные расходы по каждой статье отдельно:
- краткосрочные финансовые инструменты;
- облигации внутреннего госзайма;
- разницы курсов по валютным счетам;
- по долгосрочным кредитам.
С курсовыми разницами от купли-продажи валюты вопросов не возникает. Рассмотрим детальнее операции с облигациями.
Если стоимость ЦБ рассчитывается по цене приобретения, то при получении дохода от реализации налоговая база уменьшается на сумму курсовых разниц. Если стоимость ЦБ переоценивалась во время новации ОВГВЗ, то прибыль от реализации уменьшается на всю сумму положительного сальдо разниц. При этих же условиях убыток от выбытия ЦБ принимается к вычету из налогооблагаемой базы только в сумме положительного сальдо разниц. Разрешается также уменьшать базу на всю сальдовую сумму, возникшую с момента поступления валюты на счет организации до принятия облигаций к бухучету. Корректировка осуществляется в доле, подлежащей выбытию ЦБ, пропорционально их стоимости.
При учете облигаций внутреннего госзайма IV и V серий прибыль, подлежащая налогообложению, уменьшается на:
- сумму положительных разниц, образовавшихся после изменения курса к котируемым ЦБ иностранным валютам, возникших с момента поступления валюты на счет предприятия и до принятия ОВГВЗ на баланс при их реализации или погашу
- сумму разницы, возникшей в период с 06.12.94 по 31.12.94 года;
- разницу, образовавшуюся после изменения курса рубля к котируемым ЦБ РФ валютам, рассчитанную между номинальными стоимостями ОВГВЗ в период с 07.01.95 по 20.01.97.
Внереализационные доходы и расходы, учет которых ведется методом начисления у продавца и покупателя, возникают на дату погашения задолженности контрагентами. Если организация использует кассовый метод, то в целях НУ не учитывается разница, когда сумма сделки выражена в условных единицах.
Пример
По договору ООО «Ромашка» реализовало товар на 11,8 тыс. долл. США. Право собственности покупатель получил в момент отгрузки (1 февраля). Оплата осуществлена 6 февраля. Себестоимость товара - 250 тыс. руб. Оплата осуществляется в рублях по курсу Центробанка РФ на дату платежа. Рассмотрим два варианта:
- курс рубля на 1 февраля - 28,8 руб./USD, а на 6 февраля - 28,9 руб./USD;
- курс рубля на 1 февраля - 28,8 руб./USD, а на 6 февраля - 28,7 руб./USD;
В бухгалтерском балансе внереализационные расходы включают счета:
- 62 «Расчеты с контрагентами»;
- 90-1 «Доход от реализации»;
- 90-2 «Себестоимость продажи»;
- 90-3 «НДС»;
- 91-2 «Иные расходы».
В БУ ООО «Ромашка» формируются такие проводки:
| Сумма, тыс. руб. | Операция | ||
| ДТ | КТ | ||
| 1 февраля | |||
| 62 | 90-1 | 339,84 | Отражена выручка от реализации (11,8 долл. х 28,8 руб./долл.) |
| 90-3 | 68 | 51,84 | Отражен начисленный НДС от покупателя (1,8 долл.х 28,80 руб./долл.) |
| 90-2 | 41 | 250 | Списание себестоимости товара |
| 6 февраля -- вариант 1 | |||
| 51 | 62 | 341,02 | Поступление оплаты (11,8долл.*28,9 руб./долл.) |
| 62 | 90-1 | 1,18 | Скорректирована выручка на положительную разницу [(28,9 руб./долл. – 28,8 руб./долл.)*11,8 USD] |
| 90-3 | 68 | 1,8 | Скорректирован НДС на положительную разницу [(28,9 руб./долл. – 28,8 руб./долл.)*1,8 USD] |
| 6 февраля -- вариант 2 | |||
| 51 | 62 | 338,66 | Поступление оплаты (11,8 долл.*28,7 руб./долл.) |
| 62 | 90-1 | –1,18 | Скорректирована выручка на отрицательную разницу [(28,7 руб./долл.– 28,8 руб./долл.)*11,8 USD] |
| 90-3 | 68 | –1,8 | Скорректирован НДС на отрицательную разницу [(28,7 руб./долл. – 28,8 руб./долл.)*1,8 долл.] |
| 91-2 | 68 | 1,8 | Отражено восстановление НДС по отрицательным разницам |
Внереализационные доходы и расходы как вести в НУ?
В первом случае:
- сумма внереализационных доходов: 1,18 тыс. руб.
Во втором случае:
- выручка от реализации составит 339,84 – 51,84 = 288 тыс. руб.;
- сумма внереализационных расходов: 1,18 тыс. руб.
Курсовые разницы в операциях с иностранной валютой
Внереализационные расходы включают в себя отрицательный финансовый результат от купли-продажи денежных средств других стран. Такие сделки осуществляются по рыночному курсу. В качестве расчетной даты используется день:
- списания валюты для продажи по поручению банка по курсу Банка России;
- зачисления вырученных средств на счет.
Переход права собственности на валюту осуществляется в день ее продажи для целей НУ и БУ. Доход от операции – это сумма средств от реализации валюты, рассчитанная по рыночному курсу. Расход – это сумма рублевого эквивалента валюты, которая выставлена на продажу по данным официального курса Центробанка РФ. Прочие внереализационные расходы включают в себя комиссию банка за проведение операции.
Пример
На транзитный счет организации 1 июля поступила выручка от экспорта в сумме 4 тыс. долл. США. Организация поручила банку продать 10% от этой суммы. Комиссия за проведение операции составляет 400 рублей.
Официальный курс доллара:
- на дату получения выручки – 30 руб./USD;
- на дату перечисления 10%– 31 руб./USD;
- на конец месяца – 33 руб./USD
| Дата | Операция | Сумма, тыс. долл. | Курс | Разница | Пересчет, тыс. руб. | ||
| ДТ | КТ | ||||||
| 01.07 | Поступила выручка на счет с иностранной валютой | 522 | 62 | 4 | 30 | официальный | 120 |
| 05.07 | Направлена часть выручки на продажу | 57 | 522 | 0,4 | 31 | 12,4 | |
| Зачислены средства от реализации валюты | 51 | 911 | 32,50 | Биржевой курс | 13 | ||
| Списана стоимость валюты | 912 | 57 | 31 | официальный | 12,4 | ||
| Удержана комиссия | 76 | 51 | Х | 0,4 | |||
| Признаны расходы | 912 | 76 | 0,4 | ||||
| Перечислена часть выручки на текущий счет | 521 | 522 | 3,6 | 31 | официальный | 111,6 | |
| Отражена разница, образовавшаяся со дня поступления до момента продажи | 522 | 911 | 4 | (31-30) | 4 | ||
| 31.07 | Разница от переоценки средств на счете | 521 | 911 | 3,6 | 31,5 | (31,5-31) | 1,8 |
| 31.07 | Списано сальдо в части курсовых разниц | 919-1 | 99 | 5,58 | |||
| 31.07 | Определен финансовый результат | 200 | |||||
Для целей НУ внереализационные доходы и расходы включают:
- сумму 5,58 тыс. руб. в виде положительной разницы от переоценки остатка средств, образовавшейся после повышения курса валюты на дату отчета;
- 600 руб. в виде положительной разницы, образующейся после изменения курса продажи валюты;
- комиссионные банковские расходы в 400 рублей.
Как отражаются в балансе прочие внереализационные доходы и расходы? Бухучет сделок по таким статьям осуществляется на счете 91.
Резерв сомнительных долгов
Для начала следует уточнить сам термин. Сомнительным долгом называется любая задолженность, возникшая после реализации товаров и услуг, при условии, что она не погашена в установленные сроки, не обеспечена залогом, гарантией, поручительством.
Расходы налогоплательщика включаются во внереализационные в последний день месяца и учитываются при расчете НПП. Исключение составляют суммы задолженности по выплате процентов. Если налогоплательщик решил создать резерв, то все списания будут осуществляться за счет этого фонда.
Сумма резерва определяется на конец каждого месяца по данным инвентаризации дебиторской задолженности и рассчитывается одним из таких способов:
- по задолженности, срок которой превышает 90 дней, создается 100% резерв;
- по суммам со сроками оплаты 45-90 дней формируется 50% резерв;
- по всем остальным долгам резерв не формируется.
Расходы на ликвидацию ОС
Внереализационные расходы включают затраты, которые напрямую не связаны с производством. В частности, расходы на ликвидацию ОС, НЗП в том числе недоначисленной амортизации по этим объектам. В целях НУ доходы в виде стоимости материалов, иного имущества, полученного при демонтаже основных средств, подлежит включению в состав доходов.
Основной принцип расчетов, прописанный в НК, заключается в том, что расходы признаются таковыми в период их возникновения, рассчитанный по условиям сделки. В отношении ОС это означает, что суммы недоначисленной амортизации и остаточной стоимости объектов, относятся на расходы в том месяце, когда фактически произошла реализация.
Консервация производственных мощностей
Порядок приостановки деятельности ОС, которые числятся на балансе, устанавливается отдельным распоряжением руководителя. Обычно консервируются объекты с законченным циклом производства. Перед переводом оборудования составляется смета на его обслуживание. Если организация арендует земельный участок, на котором располагаются законсервированные объекты, то оплачиваемая аренда не соответствует требованиям ст. 252 НК. Такие расходы не могут быть учтены для целей расчета НПП.
Судебные сборы
Госпошлины и прочие сборы, связанные с рассмотрением дел в суде, включаются во внереализационные расходы. К таким издержкам, в частности, относятся суммы, которые должны быть выплачены экспертам, переводчикам, свидетелям, организациям, занимающимся осмотром доказательств, адвокатам, юристам и прочим лицам, участвующим в рассмотрении дела.
При отражении таких сумм в НУ следует правильно определить характер разбирательства. Судебные расходы всегда уменьшают НПП, вне зависимости от того, какая сторона выиграет дело, при условии, что разбирательство касается производственных вопросов. В случае приостановления дела уплаченная госпошлина подлежит возврату.
Аннулирование производственных заказов
Поступление расходов, связанных с отменой заказов на выпуск готовой продукции, осуществляется по актам, утвержденным руководителем, в пределах суммы прямых затрат. При этом следует учитывать специфику производства и организацию процесса.
Обязательно нужно предоставить документы, подтверждающие поступление самого заказа (договор), понесенные производственные затраты по операции. Организация должна обязательно получить официальный отказ от контрагента. Если имеет место расторжение договора, то это должно быть оформлено соответствующим протоколом. Также необходимо утвердить отдельный документ, подтверждающий факт прекращения заказа. Все эти издержки подлежат включению во внереализационные расходы организации.
Операции с тарой
Если стоимость возвращенной упаковки, принятой от поставщика с МБП, включена в цену запасов, то общая сумма расходов на их покупку уменьшается на стоимость тары. Последняя определяется ценой возможного использования или продажи. Отнесение упаковки к возвратной таре прописывается в договоре контракта на поставку производственных запасов.
Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.
Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.
Внереализационные поступления (доходы)
Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.
Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.
Какие доходы не являются реализационными?
Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме :
- сумм, вырученных вследствие реализации;
- не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).
Перечень внереализационных доходов
Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:
- прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
- выплаченные фирме , штрафы, по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
- полученные компенсации за ущерб или убыток;
- выплаты по страховке;
- прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы - тогда это уже доход от оказания услуг);
- активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
- прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
- стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
- выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
- прибыль от разницы в курсе валют;
- результат дооценивания активов;
- некоторые другие.
Не забудьте включить эти доходы во внереализационные
Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:
- проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
- рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
- полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
- оценка списанной и возращенной печатной продукции;
- коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
- плюсовая разница вычетов и акцизов.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.
Внереализационные доходы и налогообложение
Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:
- - суммируются виды прибыли как от реализации товаров, работ, услуг (по ст. 249 НК РФ), так и внереализационный оборот (по ст. 250 НК РФ);
- определение базы, облагаемой налогом по спецрежиму (ст. 346.16 НК РФ);
- облагаемая база для налогового режима (ст.346.5 НК РФ).
Не ошибитесь при учете внереализационных доходов
Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.
- Проблемы с датированием.
Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке - несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
- при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
- при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.
- Вопросы возмещений и компенсаций. Часто возмещение, полученное законным путем, отнюдь не покрывает полученный фирмой ущерб. Бизнесмен полагает, что поскольку он фактически остался в убытке, который не перекрыли полученные средства, они не будут включаться в состав прибыли, а значит, и налог на них не полагается. Буква закона говорит другое: любое страховое возмещение подлежит налогообложению, даже если имущество нельзя восстановить или с осужденного за его кражу совершенно нечего взять (письмо ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14-2096).
- Бесплатные услуги. Если фирме были оказаны некие услуги безвозмездно, это вовсе не личные дела руководителей, а изменение баланса. Данные услуги должны быть отражены во внереализационных доходах по среднерыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ). Стоимость самого актива, в который были «вложены» безвозмездные услуги, при этом не увеличится - ведь хозяин не затратил на это своих средств.
- Урезание уставного капитала . Когда уставной капитал становится меньше, чем чистые активы, образующаяся разница либо должна быть поделена между всеми участниками, либо отнесена ко внереализационным доходам. Если снижение капитала инициировано требованиями закона, коррекция не требуется.
- Долг, который больше не потребуют . Если кредитор просрочил вашу задолженность либо фирма-контрагент ликвидировалась, не потребовав выплаты по обязательствам, это опять-таки внереализационный доход. Не стоит пытаться скрыть неожиданно образовавшийся излишек средств - отслеживание таких «просрочек» вменено в обязанность налогоплательщику. Если это отыщет налоговая, вам инкриминируют нарушение, даже если не будет директорского приказа о списании (постановление президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09).
- Деньги, получаемые по штрафным санкциям . В любом договоре обычно содержатся обязательства в случае нарушения каких-либо положений. Если контрагент «попал» на штраф, это не значит, что ваша фирма уже автоматически получила этот доход. Учитываемой внереализационной прибылью эти средства станут только тогда, когда должник признает требуемую сумму или имеется соответствующее судебное решение.
Внереализационные расходы
Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 256. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.
ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы). А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.
Открытый перечень внереализационных расходов
В статье 256 НК РФ приведено 23 вида подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:
- средства, потраченные на содержание и обслуживание материальных активов, взятых в аренду или по лизинговому договору;
- проценты, которые пришлось уплатить по тем или иным обязательствам за отчетный период: ссудам, кредитам, ценным бумагам;
- затраты на выпуск собственных ценных бумаг организации (к ним относятся не только акции, но и бланки, реестры, журналы, публикации в СМИ);
- регистрационные расходы;
- обслуживание купленных ценных бумаг;
- потери, вызванные колебаниями валютного курса;
- расходы на ликвидацию основных средств, недостаточный объем начисленной амортизации, ликвидация незавершенных объектов;
- траты на консервацию и расконсервацию производственного процесса (для обоснования расходов обязательно решение руководителя и наличие сметы);
- затраты на тару и упаковку;
- обязанность выплатить штрафы, пени, компенсации;
- траты на различные корпоративные мероприятия;
- средства на организацию и проведение собраний учредителей ООО или акционеров;
- результат уценки товаров, запасов;
- некоторые другие расходы.
Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?
Перечисление в ст. 256 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.
Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:
- плата за банковские услуги;
- предоставляемые скидки;
- траты на содержание профсоюзной организации;
- судебные издержки, если в суде рассматривается дело, касающееся производственной деятельности фирмы;
- проценты по ссуде, взятой с целью выплатить дивиденды или для покупки основных средств.
ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.
Убытки – это тоже расходы?
Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:
- любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
- не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
- результаты простоя производства по внутренним причинам;
- убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
- траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
- выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
- другие подходящие под определение убытки.
Признание расходов внереализационными
Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.
Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:
- при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
- для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.
От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.
Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.
Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:
- справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
- протокол с места происшествия;
- акт установления причины пожара;
- инвентаризационные акты и т.п.
Внереализационные расходы и бухучет
Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.
К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.
Деятельность любой коммерческой компании должна быть направлена на получение прибыли. Это одно из основополагающих правил ведения бизнеса. Однако некоторые доходы могут быть не связанны с прямой реализацией товаров, работ или услуг. Внереализационные доходы – это и есть подобные поступления.
Что относится к внереализационным доходам
Внереализационные доходы, равно как и доходы от реализации товаров, работ или услуг, формируют налоговую базу, в частности по налогу на прибыль . То есть в данном случае речь идет о поступлениях, которые с одной стороны получены без приложения каких-либо усилий со стороны организации, но с другой все же являются экономической выгодой, и соответственно с них необходимо заплатить налог.
Глава 25 Налогового кодекса четко регламентирует, какие поступления у компании относятся к внереализационным доходам. Это, например, дивиденды от участия в уставном капитале других организаций, суммы штрафов, признанные должником или назначенные по решению суда, проценты по предоставленным займам или начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном счете, положительные курсовые разницы. К внереализационным доходам относятся также безвозмездно полученное имущество, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, обнаруженные при инвентаризации излишки ТМЦ или имущество, кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности. Перечисленные виды внереализационных доходов встречаются в деятельности компаний наиболее часто, однако это далеко не весь перечень. Всего в статье 250 Налогового кодекса представлено 25 пунктов доходов организации, которые следует относить к внереализационным.
Учет внереализационных доходов
В декларации по налогу на прибыль внереализационные доходы выделяются отдельно от основных доходов от реализации. Для этого предусмотрены специальные строки в Листе 02 и его приложениях, в которых требуется указать общую сумму внереализационных поступлений, а также выделить в ее составе отдельные виды доходов, согласно перечню выше упомянутой статьи 250 НК РФ.
В бухгалтерском учете внереализационные доходы в большинстве случаев с использованием счета 91 «Прочие доходы», тогда как доходы от основной деятельности проходят по счету 90. Впрочем, это лишь общее правило, в котором есть, разумеется, и исключения. Например, безвозмездное получение основных средств следует отражать по счету 98.2 «Безвозмездные поступления». Таким образом, отражение внереализационных поступлений через 91-й счет относится скорее к доходам, имеющим «денежный» характер.
В конечном итоге суммы внереализационных доходов согласно данным бухучета по представленным счетам должны коррелировать с аналогичными данными декларации по налогу на прибыль. Этот момент стоит отслеживать минимум по двум причинам. Во-первых, такое соответствие (или его отсутствие) могут проверить контролеры. Во-вторых, это отличный способ самостоятельной проверки правильности ведения бухгалтерского и налогового учета доходов в целом по организации.
Впрочем, в связи с этим нужно упомянуть и такие доходы организации, которые отражаются в бухгалтерском учете (конечно же, в своем специальном порядке), но не увеличивают базу по налогу на прибыль. Перечислены данные виды поступлений в статье 251 Налогового кодекса. Представленный в ней список подобных доходов весьма внушителен, однако все эти поступления объединяет одно общее правило: они не образуют экономической выгоды у компании, то есть по смыслу своему доходами как таковыми не являются и, как следствие, не учитываются при расчете налога на прибыль организации.
Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, предст-щая собой сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущее-ных прав и внереализационных дох., уменьш-ых на сумму внереализационных расх. (пп. 1 и 2 ст. 126 НК РФ).
Внереализ-ные дох и расх - это дох и расх, получение кот. непосредственно не связано с произво-ом и реализацией прод-ции.
Внереал. Дох. вкл. в себя: штрафы; пени и неустойки получ. от др. организац; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетн. году; положи-ые курсовые разницы по операциям в иностр. валюте; поступ-я безнадежных долгов, ранее списанных на убытки; прибыль в резу-те выявления излишков имущества организ. при инвентаризации; прибыль в результате списания кредиторской задолж-ти, по кот истекли сроки исковой давности и др. Итак, независимо от учетн. политики организ. внереал. дох для целей исчисления налога на прибыль отражаются в том отчетн. периоде, в кот. они факти-ки получены.Однако отде-ые внереал. дох. не могут быть факти-ки получе-ми.
Внереал. расх. состоят из: штрафов, пени и неустоек, уплаченных др организ.; из убытков прошлых лет, выявленных в отчет. году; убытков от содержания законсервированных предприятий; отрица-ых курс. разниц по операциям в иностр. валюте; убытков от списания дебиторской задолж-ти, по кот. истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебитор. задолж-ти. вследствие неплатежеспос-ти должн-ов; убытков от спис-я долгов по недостачам, растратам и хищениям; убытков от ликвид-и не полностью амортизир-ых основн средств/фондов.
К внереализ. расх. в целях налогообложения прибыли приравниваются убытки, полученные налогоплательщ.в отчет./налоговом периоде, перечень кот. содержит п. 2 ст. 265 НК РФ. (расх. на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расх. в виде процентов по долговым обязател-ам; расх. на организацию выпуска собст-ных ЦБ; расходы в виде отрицательной курс.разницы и т.д.)
32.Порядок определения доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Налоговой базой(НБ) по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Таким образом, определение НБ по налогу на прибыль состоит из двух блоков операций – по учету доходов и по учету расходов.
Доходы и расходы учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки. При определении НБ прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.Доходы и расходы, применяемые для целей налогообложения, группируются следующим образом.
К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущ. прав;2) внереализационные доходы – иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации (положительные курсовые разницы; пени, штрафы; доходы от сдачи имущества в аренду; доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде.)
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:
а) материальные расходы;б) расходы на оплату труда;в) суммы начисленной амортизации;г) прочие расходы.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией (отрицательные курсовые разницы; судебные расходы и арбитражные сборы; штрафы, пени; расходы на услуги банков расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и т.д.).
К НБ, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0%.К НБ, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки: 0%, 9% и 15%.К НБ, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: 15%, 9% и 0%.К НБ, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0%.
33. Расходы, учитываемые для целей налогооблажения прибыли: классифик. и хар-ка. Расходами признаются обосн-е и докум-но подтвержденные затраты, осущес-ые (понесенные) налогопл-ком. Под обоснов. расходами понимаются эк. оправданные затраты, оценка кот-х выражена в денежной форме. Под документально подтверж-ми расходами понимаются затраты, подтвержденные док-ми, оформ-ми в соотв. с законод-вом РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осущес-ния деят-ти, направленной на получение дохода. Расходы в завис-ти от их хар-ра, а также условий осущес-ния и направлений деят-ти организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:1) расходы, связанные с изгот-м (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);2)расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и технич. обслуж.осн-х средств и иного им-ва, а также на поддержание их в исправном состоянии;3)расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;4)расходы на обязат. и добров.страх-е;5) прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Перечисленные расходы, с др. точки зрения, подразделяются:1) на материальные расходы;2) расходы на оплату труда;3) суммы начисленной амортизации;4) прочие расходы. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осущ. деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;расходы в виде % по долговым обязат-ам любого вида, расходы на организацию выпуска цен. бумаг;расходы в виде отриц-й курсовой разницы, полученной от пере-оценки им-ва и требований, стоимость кот-х выражена в инос.валюте;расходы в виде отриц. (полож.) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностр. валюты от офиц. курса Центр. банка РФ;расходы на ликвидацию выводимых из экспл-и осн. Ср-в, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного иму-ва, охрану недр и другие работы;затраты на содерж. законсервир. произв-ых мощностей и объектов;судебные расходы и арбитражные сборы;уплаченные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение догов.х условий (обязательств) налогопл-ком;расходы налогопл-ков, применяющих метод начисления на формир-е резерва по сомнительным долгам и т. д.К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:1) убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;2) сумм дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;3) потерь от брака;4) потерь от простоев;5) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий.
