В России заработная плата относится к налогооблагаемым доходам. Обязанность по удержанию налога и перечислению его в бюджет возлагается на работодателя.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Как в 2019 году оформляется удержание НДФЛ с зарплаты? Работодатель обязан удерживать с зарплаты сотрудников налог на полученный доход.
Но не всякий доход наемного работника является налогооблагаемым. В каких случаях в 2019 году удерживается НДФЛ и как правильно отобразить операцию в бухучете?
Основные моменты
Начисляя заработную плату, любой работодатель должен начислить, удержать и выплатить в бюджет обязательный налог на доходы физлица, то есть своего сотрудника.
По российскому законодательству расчет с наемным персоналом осуществляется минимум дважды в месяц. НДФЛ удерживается только раз за месяц по итогам начисления месячной .
А именно не взимается НДФЛ с , компенсационных выплат, государственных пособий, .
Обязательно удерживается НДФЛ с таких выплат, как:
- заработная плата;
- суммы по исполнительным листам;
- и (кроме исключаемых);
- (при командировках по РФ с суммы от 700 рублей, при зарубежных поездках – от 2 500 рублей);
- матпомощь более 4 000 рублей сотруднику и в размере свыше 50 000 рублей при рождении ребенка;
- дивиденды;
- выплаты по материальной выгоде;
- доходы в натуральном эквиваленте;
- кредитные проценты.
Куда идет платеж
Удержанный с зарплаты НДФЛ работодатель обязан перечислить в бюджет. С этой целью предусмотрена специальная отчетность агента, в которой он должен отобразить суммы налогооблагаемых доходов и величину высчитанных налогов ().
Налоги на доходы физлиц вычитаются с целью пополнения государственной казны. Впоследствии средства используются финансирование государственных программ, в том числе и на социальное обеспечение налогоплательщиков.
Во многом от полноты уплаты налогов зависит социальный уровень в государстве. Основная часть подоходных налогов поступает в бюджеты субъектов РФ, но некоторая доля отчисляется в местные бюджеты.
Налоговый агент перечисляет удержанные с зарплаты сотрудников налоги в налоговые органы по месту учета. Обособленное подразделение осуществляет выплаты по месту нахождения.
При этом подоходный налог вносится единым платежом. Дальнейшим распределением по бюджетам занимается Федеральное казначейство .
Нужно отметить то факт, что граждане часто путают удержание НДФЛ с зарплаты с пенсионными отчислениями. Важно понимать, что данный налог никак не связан с взносами в ПФР .
Правовая база
Бухгалтерский учет операций, касающихся расчетов по НДФЛ, выполняется по Инструкции по применению Плана счетов, принятого .
Информация об осуществляемых расчетах по налогам и сборам, выплачиваемых организацией, обобщается на счете 68.
На данном счете организуется аналитический учет, который ведется по видам налогов. При учете сумм НДФЛ к счету 68 открывается субсчет «НДФЛ». Начисление оплаты персоналу отображается на счете 70.
Отображение бухгалтерской проводкой
Проводка, выполняемая при вычете налога на доходы физлиц, выступает неотъемлемой частью всякого исчисления с доходов работников. Исключение представляют лишь необлагаемые операции.
Любые расчеты это актив/пассив, то есть в зависимости от направления расчетов счета могут становиться активными или пассивными.
Особенность рассматриваемой проводки в том, что в зависимости от того, какая производится выплата, в ней меняется счет дебет, кредит счет всегда остается неизменным.
Используемый для учета расчетов по счет 68 является сложным счетом, к которому может открываться несколько субсчетов. В данном случае это субсчет «НДФЛ».
Начисление налога для выплаты в бюджет отображается по кредиту счета 68, уплата налога проводится по дебету этого счета.
Дт60 (76) Кт68. НДФЛ
Если удержан НДФЛ из заработной платы рабочих основного производства, проводка будет следующей (сотрудник работает по ):
Дт70 Кт68.НДФЛ
Первичный документ
- название документа;
- дата составления;
- наименование составителя (организации);
- содержание хозоперации;
- величина измерения хозоперации с отображением применяемых единиц измерения;
- наименование штатных должностей лиц, свершившего и ответственного за операцию и оформление;
- подписи указанных лиц с приведением реквизитов для точной идентификации.
К числу первичной документации, применяемых при расчете зарплаты, относятся формы:
- – табель, используемый для учета рабочего времени и расчетов по оплате труда. На основании этого документа начисляется зарплата работникам. Он необходим для ведения бухучета расчетов по зарплате. Кроме того табель выступает экономическим оправданием затрат на оплату труда при ведении налогового учета. Фактически документ удостоверяет исполнение персоналом трудовой деятельности.
- ведомости по расчетам и платежам
При использовании Т-49 иные ведомости не применяются. Когда зарплата перечисляется сразу на банковские карты, то применяется только форма Т-51.
- Т-53а – журнал, применяемый для регистрации платежно-расчетных ведомостей
форма применяется для регистрации и учета всех платежных ведомостей по сотрудникам.- формы по лицевым счетам
Формы используются при ежемесячном отображении информации о зарплате, всех начисления, удержаниях, выплатах в пользу работников на протяжении года.
При уплате дивидендов
Лица, являющиеся участниками (учредителями) организации и имеющие долю в уставном капитале компании, располагают правом на получение части прибыли от деятельности или дивидендов.
Эти доходы остаются после удержания всех налогов от суммы компании. Каждый владелец получает дивиденды пропорционально величине своей доли.
Дивиденды физлиц относятся к налогооблагаемым доходам. При выплате с них нужно удержать НДФЛ. Налоговая ставка по дивидендам для резидентов РФ составляет 13 %, для нерезидентов – 15 %.
Выплата зарплаты и прочих вознаграждений в пользу работника осуществляется с учетом производимых удержаний. Виды удержаний и порядок из взимания регламентируются действующими законодательными актами. В статье расскажем про учет удержаний из заработной платы в 2018 году, а также разберем распространенные ошибки и ответим на основные вопросы по теме.
Виды удержаний из заработной платы
Согласно действующему законодательству, зарплата, которую сотрудник получает «на руки», при выплате уменьшается на сумму удержаний. Порядок и сумма взыскания зависит от вида производимого удержания.
Обязательные удержания из зарплаты
Данный вид взысканий осуществляется работодателем в обязательном порядке, без наличия согласия работника. Согласно НК, работодатель обязан удерживать из зарплаты работника:
- сумму НДФЛ. Удерживая налог и перечисляя его сумму в бюджет, работодатель выполняет обязательства налогового агента;
- алименты. При наличии исполнительного листа, работодатель удерживает из заработной платы сотрудника алименты, сумма и порядок выплат которых зафиксирован в судебном решении. Читайте также статью: → « ».
- прочие суммы, удерживаемые на основании судебных решений. На практике нередко случаются ситуации, когда работодателю поступают исполнительные листы, утверждающие сумму и порядок удержаний сумм на основании судебных решений. В частности, это могут быть удержания по оплате услуг за пользование энергоресурсами и эксплуатационными услугами, суммы задолженности по которым впоследствии перечисляются в пользу коммунальных служб. Также суд может обязать работника выплачивать компенсацию пострадавшем лицу, различного рода штрафы, возмещения, т.п. Вне зависимости от сути удержания, работодатель обязан исполнить распоряжение, поступившее на основании исполнительного листа.
Удержания по инициативе работодателя
Данный вид взысканий предусматривает обязательное согласование порядка и суммы удержания работником. Как правило, работодатель инициирует следующие виды взысканий:
- остаток сумм авансов на командировку, ранее перечисленных и полностью не использованных;
- погашение сумм недостачи в случае, если работник является МОЛом;
- возмещение ущерба, нанесенного работником (если его вина установлена);
- прочие случаи, предусмотренные внутренними нормативными документами предприятия.
Так как данный вид взысканий не является обязательным, то удержание сумм осуществляется только на основании письменного согласования работодателя. В общем порядке сотрудник получает письменное уведомление с описанием причины, суммы и порядка взысканий. Основанием для удержания является подпись работника в графе «Ознакомлен и согласен».
Удержания по инициативе работника
В некоторых организациях, помимо основных удержаний, работодателем взыскиваются суммы на основании личной инициативы работника. В частности, при выплате зарплаты, бухгалтерия может удерживать сумму кредитных средств, ранее полученных сотрудником, и процентов по ним, после чего перечислять сумму в пользу банковского учреждения. Важно отметить, что подобные удержания осуществляются только на основании письменного согласования сторон (работника и работодателя), в случае, если порядок взысканий предусмотрен внутренними нормативными актами.
Законодательная база и документы
Общим механизм удержаний, осуществляемых работодателем из заработной платы сотрудника, регламентируется действующими законодательными актам, основные из которых представлены в таблице ниже:
№ п/п Нормативный акт Описание 1 НК (ст. 226) Положения НК описывают порядок исполнения работодателя обязательств налогового агента. В частности, работодатель обязан рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ с суммы заработной платы работника. 2 ТК (ч. 2 ст. 137) Трудовое законодательство предоставляет закрытый список удержаний, производимых с заработной платы работника. Согласно положениям ТК, работодатель вправе удерживать суммы: · выданных и не использованных средств на командировку;
· неотработанного аванса;
· отпускных в случае, если работник был уволен до конца рабочего дня, в счет которого получено отпуск;
· зарплаты (иных вознаграждений), которые были излишне выплачены в результате счетной ошибки.
3 ТК (ст. 138) ТК ограничивает общую сумму удержаний с каждой выплаты – не более 20% в общем порядке, не более 50% – при обязательных удержаниях, установленных федеральным законодательством. 4 Письма Роструда Порядок удержания в частных случаях и особых ситуациях описан в отдельных письмах-разъяснениях Минтруда. К примеру, письмо № ПГ/5089-6-1 подчеркивает необходимость согласования сотрудником суммы удержания в случае, если взыскание осуществляется по инициативе работодателя. 5 ФЗ-229 Закон определяет порядок удержания, осуществляемый на основании судебных решений. Согласно документу, расчет суммы к взысканию определяется исходя из размера дохода работника за вычетом удержанных налогов. Удержания из зарплаты: расчет и отражение в учете
Механизм учета операций по удержаниям с зарплаты сотрудника зависит от вида взыскиваемой суммы. Иными словами, сумма удержания отражается на счетах в соответствии с причиной взыскания (алименты, налоги, погашение недостач, прочее). Ниже в таблице представлен список основных проводок:
№ п/п Дебет Кредит Описание 1 70 68 НДФЛ Удержана сумма НДФЛ (13% для резидентов, 13% для нерезидентов) 2 70 76 Расчеты по исполнительным листам Удержана сумма на основании исполнительного документа (алименты, возмещение ущерба пострадавшему, погашение задолженности, т.п.) 3 70 94 Удержана сумма недостачи, взыскание которой согласовано работником 4 70 73.2 Удержана сумма ущерба, который работник нанес предприятию Удерживаем НДФЛ с зарплаты работника
Согласно НК, выполняя обязательства налогового агента, работодатель должен ежемесячно производить расчет суммы НДФЛ, удерживать налог с зарплаты работника и перечислять его в бюджет. Данный вид удержаний относится к обязательным, расчет налога производится по фиксированной ставке – 13% от суммы дохода, выплаченной работнику.
Для учета операций по удержанию налога и перечисления обязательных платежей в бюджет используется счет 68 (субсчет НДФЛ).
Пример №1 . Оклад Иволгина, рабочего основного цеха ООО «Транс Авто», составляет 19.840 руб. При выплате зарплаты за август 2017 с Иволгина удержана сумма НДФЛ 2.579 руб. (19.840 руб. * 13%). 04.09.17 Иволгин получил зарплату за август 2017 – 17.261 руб. (19.840 руб. – 2.579 руб.).
В учете ООО «Транс Авто» отражены такие записи:
Дебет Кредит Сумма Описание 20 70 19.840 руб. Учтена сумма зарплаты, начисленной Иволгину за август 2017 70 68 НДФЛ 2.579 руб. С зарплаты Иволгина удержан НДФЛ 68 НДФЛ 51 2.579 руб. 70 51 17.261 руб. Зарплата за август 2017 перечислена на картсчет Иволгина Отражаем удержание по исполнительному листу
В случае если суд обязал работника к выплате алиментов, возмещению ущерба или прочим компенсациям, то работодатель должен произвести подобные удержания в обязательном порядке. Определение суммы к взысканию, а также периодичность удержаний определяется на основании информации, указанной в исполнительном листе. Для осуществления подобного рода взысканий согласования работника либо работодателя не требуется.
Суммы, удерживаемые на основании исполнительного листа, относятся к категории обязательных взысканий (как и налоги), их следует удерживать в первоочередном порядке.
Пример №2. В июле 2017 в бухгалтерию ООО «Кронос» поступил исполнительный лист, на основании которого компании следует удерживать сумму ущерба, нанесенную сотрудником фирмы Сомовым третьему лицу. Общая сумма ущерба составляет 14.916 руб. По решению суда, Сомов обязан ежемесячно выплачивать пострадавшему 1.243 руб.
Оклад Сомова составляет 13.470 руб. Выплачивая зарплату за июль 2017, бухгалтер «Кроноса» сделал следующие расчеты:
- НДФЛ – 1.751 руб. (13.470 руб. * 13%);
- возмещение ущерба по исполнительному листу – 1.243 руб.;
- выплата Сомову «на руки» – 10.476 руб. (13.470 руб. – 1.751 руб. – 1.243 руб.).
В учете «Кроноса» сделаны такие записи:
Дебет Кредит Сумма Описание 20 70 13.470 руб. Учтена сумма зарплаты, начисленной Сомову за июль 2017 70 68 НДФЛ 1.751 руб. С зарплаты Сомова удержан НДФЛ 68 НДФЛ 51 1.751 руб. Налоговый платеж перечислен в бюджет 70 1.243 руб. С зарплаты Сомова удержана сумма взыскания на основании исполнительного листа 76 Расчеты по исполнительным документам 51 1.243 руб. Ущерб, нанесенный Сомовым, выплачен пострадавшему лицу 70 51 10.476 руб. Зарплата за июль 2017 перечислена на картсчет Сомова Распространенные ошибки при расчетах
Ниже мы разберем основные ошибки, допускаемые работодателями при расчете и оформлении удержания.
Удержание сумм, размер которых больше установленного трудовым законодательством
Оклад Куропаткина – 17.880 руб., сумма удерживаемого НДФЛ – 2.324 руб. Предельный размер удержаний для Куропаткина составляет 7.778 руб. ((17.880 руб. – 2.324 руб.) * 50%) На основании исполнительного листа Куропаткин обязан выплачивать алименты в размере 1/3 от заработка. Кроме того, Куропаткину назначено возмещение ущерба за порчу оборудования компании – 2.384 руб./мес.
В сентябре 2017 с зарплаты Куропаткина удержано:
- НДФЛ – 2.324 руб. (17.880 руб. * 13%);
- алименты – 5.960 руб. (17.880 руб. * 1/3);
- ущерб за порчу оборудования – 2.384 руб.
Таким образом, общая сумма удержаний, без учета налогов, составила 8.344 руб., что превышает установленную величину 50% от дохода (7.778 руб.). В данном случае работодателю необходимо уменьшить ежемесячную сумму возмещения нанесенного ущерба до 1.818 руб./мес. (7.778 руб. – 5.960 руб.).
Нарушение очередности удержаний
На основании исполнительного листа Сойкин обязан ежемесячно возмещать государству сумму неоплаченных штрафов в размере 3.404 руб., до полного погашения задолженности. Кроме того, работодателем Сойкина, ООО «Графит», назначено возмещение недостачи в общей сумме 14.960 руб.
Оклад Сойкина – 17.660 руб., выплата за вычетом НДФЛ – 15.364 руб. Таким образом, граничная сумма удержаний установлена в размере 7.682 руб. (15.364 руб. * 50%). Выплачивая зарплату за ноябрь 2017, бухгалтер «Графита» произвел следующие удержания с зарплаты Сойкина:
- возмещение недостачи – 5.960 руб.;
- погашение задолженности по штрафам – 1.722 руб.
После произведенных взысканий, Сойкин получил «на руки» 7.682 руб. Несмотря на то, что бухгалтер «Графита» произвел удержания в рамках установленного лимита (50%), в данном примере нарушены следующие правила:
- Взыскания, которые не являются обязательными, а осуществляются по согласию работника и работодателя, не должны превышать 20% по каждому случаю. В данной ситуации размер взыскания недостачи не должен превышать 3.072 руб. (15.364 руб. * 20%).
- «Графит» обязан в первую очередь в полном объеме осуществить удержания по исполнительному листу (3.404 руб.). Сумма взыскания штрафа должна быть равна разнице граничной суммы и размеру удержаний по исполнительным документам (7.682 руб. – 3.404 руб.), но не более 20% от общего дохода за вычетом НДФЛ (максимально 3.072 руб.).
Взыскание сумм без наличия согласования работника
На основании инвентаризационной описи и акта, составленного уполномоченной комиссией, завскладом АО «Артемида» Перепелкин признан виновным в недостаче имущества на сумму 7.818 руб. Руководство «Артемиды» обязало Перепелкина ежемесячно, в течение полугода, выплачивать сумму 1.303 руб. Письменное согласование Перепелкина на произведение удержаний отсутствует.
«Артемида» не вправе производить данные удержания без наличия письменного согласования Перепелкина. В данном случае «Артемиде» необходимо подготовить письменное уведомление, в котором указать причину взысканий, а также привести расчет суммы и порядок удержаний. Подпись Перепелкина в графе «Ознакомлен и согласен» будет основанием для удержаний.
Рубрика “Вопрос – ответ”
Вопрос №1. Сотрудник ООО «Компаньон» Савельев ежемесячно выплачивает алименты на основании исполнительного листа. В апреле 2017 Савельев ушел в отпуск на 12 дней, в период которого заболел и оформил больничный (5 дней). Нужно ли «Компаньону» пересчитывать сумму алиментов?
Производить пересчет алиментов не нужно. В данном случае «Компаньону» необходимо перенести дни отпуска с учетом периода болезни (+ 5 дней к отпуску). Расчет алиментов следует производить с общей суммы дохода (зарплата + отпускные) за вычетом налога.
Вопрос №2. На основании исполнительного листа АО «Старт-1» ежемесячно удерживает из зарплаты Каблукова сумму алиментов и перечисляет ее получателю. Также «Старт-1» несет расходы на перевод средств (2,3% от суммы выплаты). Необходимо ли удерживать с Каблукова сумму расходов на перевод алиментов?
Да. Выплачивая зарплату Каблукову, «Старту-1» необходимо удерживать не только основную сумму (алименты), но и дополнительные расходы, связанные с выплатой удержания получателю (расходы на перевод средств).
1. Основные понятия заработной платы и удержаний из неё
1.1. Сущность и понятие заработной платы
Заработная плата это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Величина заработной платы устанавливается либо в виде должностного оклада, либо по тарифной сетке (ставке), либо в соответствии с контрактом, но не может быть ниже уровня установленного законом. Верхний предел заработной платы в условиях экономики рыночного типа обычно не ограничивается.
Существуют 2 основных вида заработной платы: основная и дополнительная.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.
В современном же понимании формы и системы оплаты труда можно определить как организационно-экономические механизмы соотнесения затрат и результатов труда работника с размером причитающейся ему заработной платы. Формы оплаты труда определяются как способы установления зависимости величины зарплаты работника от полученных результатов его труда в течение определенного времени, а системы оплаты труда – это, по существу, технология реализации этой зависимости.
При переходе к системе рыночной экономики одновременно меняются и формы регулирования трудовых отношений, в том числе и в вопросах заработной платы. Теперь все условия оплаты труда работников, входящие в компетенцию предприятия, должны быть зафиксированы в коллективном или индивидуальном трудовом договоре предприятия, имеющем статус юридического документа.
Согласно статьи 13 Федерального закона РФ «О коллективных договорах и соглашениях» в коллективный трудовой договор, точно также как и в индивидуальный, могут включаться взаимные обязательства работодателя и работника по следующим вопросам оплаты труда: форма, система и размер оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия, компенсации, доплаты; механизм регулирования оплаты труда исходя из роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных трудовым договором.
Таким образом, трудовые отношения возникают между работником и работодателем после заключения ими соответствующего трудового договора (индивидуального или коллективного). Под трудовыми отношениями следует понимать отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за определенную плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).
Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. На данный момент к 2010 году минимальный размер оплаты труда составляет 4330 рублей.
Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).
При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.
При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
1.2. Виды удержаний
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак; за товары, купленные в кредит и т.д. Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.
К удержаниям по инициативе члена трудового коллектива относятся: удержания профсоюзных взносов, удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.
Обязательные удержания возникают из нормативной базы (налоги на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу третьих лиц).
Налоговым периодом признается календарный год. Объектом налогообложения считается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме, а также материальные выгоды.
К удержаниям по инициативе работодателя относятся возмещение материального ущерба и погашение задолженности перед работодателем. Для погашения задолженности работодателю могут быть удержаны следующие суммы из заработной платы: возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; погашение своевременно невозвращенных сумм, полученных под отчет; излишне начисленная заработная плата; за неотработанные дни, предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.
Порядок удержаний за причиненный организации материальный ущерб зависит от того, как оформлены отношения между работниками и организацией.
Если работник выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, то ущерб возмещения в соответствии с нормами гражданского законодательства. Гражданское законодательство предусматривает полное возмещение причиненного ущерба, а также недополученного дохода.
Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Трудовой кодекс определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в размере прямого действительного ущерба, причиненного виновным противоправным поведением (действием или бездействием). Неполученные доходы взысканию с работника не подлежат. При ограниченной материальной ответственности ущерб возмещается не более среднего месячного заработка работника. Случай полной материальной ответственности наступает: когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании письменного договора о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, а также коллективной материальной ответственности, а также полученных им по разовому документу; если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; при умышленном причинении ущерба; при разглашении сведений, составляющих охраняемую тайну (служебную, коммерческую или иную); в других случаях, предусмотренных законодательством.
При утрате или порче имущества размер ущерба определяется рыночными ценами, действующими в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости этого имущества.
По распоряжению работника на основании его письменных заявлений могут быть удержаны: алименты; перечисления на благотворительные цели, кредиты, займы, выданные работнику; суммы страховых взносов, в погашение обязательств по подписке на акции; стоимость продукции или услуг, отпущенных работнику; профсоюзные взносы и т.п.
В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания для погашения задолженности работодателю.
Общая сумма удержаний по решению работодателя не может превышать 20% от суммы, причитающейся работнику.
Суммы заработной платы, остающиеся после всех удержаний, представляют задолженность организации перед работниками, и подлежит выплате.
Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Для этого необходимо заявление работника с указанием счета в банке, на который будет перечисляться заработная плата.
Такая форма расчетов является добровольной для работников. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком. Согласно п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена Гражданским кодексом РФ, законом или добровольно принятым обязательством. Следовательно, работодатель не может обязать работника заключить договор банковского счета для перечисления заработной платы.
Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законодательством или трудовым договором. Скажем, в случае, когда работник находится в командировке, суммы заработной платы могут быть высланы ему почтовым или телеграфным переводом.
Трудовой кодекс устанавливает обязанность работодателя в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за определенный период. Форма расчетного листка утверждается работодателем самостоятельно с учетом мнения представительного органа работника.
1.3. Нормативно-правовая база удержаний
К нормативно-правовой базе регулирующей удержания из заработной платы можно отнести два основных законодательных документа: Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговой кодекс Российской Федерации.
В Трудовом кодексе Российской Федерации (далее- ТК РФ) указаны ограничения удержаний из заработной платы (ст.137) и ограничения размера удержаний из заработной платы (ст.138).
Следуя из статьи 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производится:
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а так же в других случаях;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155) или простое (часть третья 157 ТК РФ);
при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1,2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1,2,5,6 и 7 статьи 83 ТК РФ.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
счетной ошибки;
если органом по рассмотрению индивидуальных правовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья стати 157 ТК РФ);
если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
В статье 138 ТК РФ говорится о том, что в общем случае при каждой выплате заработной платы удержания не могут превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.
Приведенные выше размеры удержаний не применяются при производстве удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, — в этом случае размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.
Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц (далее- НДФЛ) являются гл.23 ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) и Методические рекомендации налоговыми органами о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 29 ноября 2000г.
За каждый отдельный вид удержаний отвечают различные кодексы, нормативно-правовые документы и федеральные законы, например порядок выплаты удержания алиментов, установлен Семейным кодексом РФ.
2. Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы
2.1. Документооборот учета удержаний
При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно-платежную ведомость предприятия. Также для каждого вида удержаний существуют свои документы, которые каждому предприятию необходимо учитывать.
Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Форма налоговой карточки установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.
Налоговые карточки содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.
На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.
В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей ли других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.
Подробный документооборот всех видов удержаний из заработной платы рассмотрен в таблице 1.
Таблица 1
Схема учетных записей по расчетам с персоналом.
2.2. Учет налога на доходы физических лиц
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков, вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и т.д.
При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику.
Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (инвалиды Великой Отечественной войны, граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, указанные в НК РФ);
налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (Героев Советского Союза и Героев РФ, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.);
налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, не применяется;
налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунам или попечителям, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Суммы полученного дохода выданной налоговым агентом.
Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налоговые ставки установлены в 23 главе НК РФ. Налоговая ставка установлена в размере 13 процентов для большинства получаемых физическими лицами доходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении отдельных доходов (например, материальная выгода).
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
2.3. Учет удержаний по исполнительным листам (алименты)
Удержание по исполнительным листам (алиментов) производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.
Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841.
Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке. Также размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.
При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Алименты на содержание несовершеннолетних детей ежемесячно удерживают с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживают алименты, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996г. №841 . К таким доходам, в частности, относятся:
заработная плата;
все виды доплат и надбавок (за работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, выслугу лет, стаж работы и т. п.);
премии, выплачиваемые регулярно, а также по итогам работы за год;
доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни.
Как уже было упомянуто, сумму алиментов, которую удерживают из дохода работника, определяют на основании либо исполнительного листа, либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Их можно удерживать в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме. Как правило, они имеют такие размеры:
Рассмотрим пример удержаний из заработной платы работника. Работник организации разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты на его несовершеннолетнюю дочь в размере 25% дохода. Его дочь проживает с матерью. Мать его дочери является получателем и работает в другой организации, поэтому алименты перечисляются по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку также удерживаются из заработной платы данного работника и составляют 2% от суммы алиментов. В январе 2006 года работнику начислена заработная плата в размере 10 000 рублей.
Определим сумму налога на доходы физических лиц. Согласно НК РФ, одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов отец как одинокий родитель на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании ребенка. Таким образом, работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1000 рублей (400 рублей на себя и 600 рублей на дочь).
Сумма НДФЛ составит 1170 рублей ((10 000 рублей – 1000 рублей) * 13%). Затем определяется сумма алиментов: 8830 рублей * 25% = 2208 рублей. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2208 рублей * 2% = 44 рубля. Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2208 рублей + 44 рубля = 2252 рубля. В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Дебет 20 Кредит 70 – 10 000 руб. – начислена зарплата за декабрь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 1170 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» — 2208 руб. – удержаны алименты;
Дебет 71 Кредит 50 – 2252 руб. – выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 – 2208 руб. – перечислены алименты подотчетным лицом;
Дебет 70 Кредит 71 – 44 руб. – удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.
Очень часто индивидуальных предпринимателей и ООО при наличии наемных сотрудников, интересует вопрос о том, как произвести удержание НДФЛ из заработной платы работников. В нашем сегодняшнем материале мы разберемся в этом вопросе.
Также мы рассмотрим, как вернуть излишне удержанный налог на доходы физических лиц.
Виды удержаний из заработной платы (или с прочих доходов) можно разделить на такие группы:
1. Обязательные, которые производятся на основании норм действующего законодательства РФ.
2. Удержания по инициативе работодателя (в соответствии с законодательством о труде).
3. Удержания по инициативе работника (на основе соответствующего заявления, написанного им).На основании законодательства Российской Федерации, все удержания, которые производятся из зарплаты физического лица, относятся к первой группе удержаний и являются обязательными.
Особенности удержания НДФЛ из заработной платы
Удержание НДФЛ из заработной платы в 2018 году осуществляется на основе налоговой базы, налоговых вычетов и ставок по налогу. Следует отметить, что они используются для расчета подоходного налога только для резидентов РФ. Размер налоговой ставки в зависимости от отдельных доходов может составлять:
- для резидентов РФ — 9%, 13% и 35%;
- для нерезидентов РФ — 30%.
В соответствии со статьей 217 НК РФ, некоторые доходы не облагаются налогом и не берутся в учет при расчете налога на доходы физических лиц.
На расчет НДФЛ влияют налоговые вычеты. Остановимся на них немного подробнее. Налоговый вычет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база (перед исчислением суммы налога к оплате).
Виды налоговых вычетов по НДФЛ бывают следующие:
1. Стандартные вычеты (предоставляются таким категориям граждан):
- родители, на иждивении которых есть ученик (которому еще не исполнилось 24 года);
- родители (усыновители, опекуны), у которых есть несовершеннолетние дети.
Право на получение вычета на детей появляется с месяца рождения ребенка, либо же с периода его усыновления, оформления документов на попечительство.
Размер стандартного налогового вычета на детей составляет: 1 400 рублей (1-2 ребенка), 3 000 рублей (3 и более детей).
Обратите внимание, что с 1 января 2016 года вступил в силу одобренный Правительством РФ законопроект, согласно которому порог суммы для получения вычета увеличивается. Теперь он составляет не 280 000 рублей (за год), а 350 000. Расчет ведется нарастающим итогом с начала года. В 2018 году эта сумма не изменится и останется на уровне 2016 года в размере 350 000 рублей.Также с 2016 года был увеличен вычет на каждого ребенка-инвалида родителям (усыновителям) с 3 000 до 12 000 рублей. Приемным родителям и опекунам вычет будет увеличен — с 3 000 до 6 000 рублей.В 2018 году вычет в размере 6000 рублей предоставляются опекунам, приемным родителям, попечителям на каждого ребенка, признанного инвалидом до достижения им 18 лет. В таком же размере в 2018 году предоставляется вычет за детей-инвалидов 1, 2 группы, учащихся по очной форме в возрасте до 24 лет.
В 2018 году предоставляется вычет в размере 12000 рублей для родителей детей-инвалидов до достижения ими 18 лет, или за инвалида 1, 2 группы, учащегося на очной форме обучения до 24 лет.
При расчете заработной платы вычет в размере 3000 рублей в 2018 году предоставляется следующим категориям работников:
- участникам ликвидации последствий на ЧАЭС и прочих объектах, подвергшихся радиоактивному заражению;
- гражданам, участвующим при испытании ядерного оружия;
- инвалидам ВОВ;
- военнослужащим, ставшим инвалидами при участии в боевых действиях.
При расчете заработной платы вычет в размере 500 рублей в 2018 году предоставляется следующим категориям работников:
- героям СССР и РФ;
- участникам военных операций по защите страны;
- узникам концлагерей;
- гражданам находящимся в Ленинграде во время блокады;
- инвалидам детства, а также 1,2 групп;
- работникам перенесшим лучевую болезнь, эвакуированным из зон радиоактивного поражения и др.
2. Социальные вычеты (предоставляются на такие цели):
- на личное обучение или на обучение детей;
- на лечение;
- на покупку лекарств;
- на пенсионное обеспечение.
3. Имущественные вычеты (предоставляются на такие цели):
- продажа автомобиля;
- покупка (продажа) недвижимости (квартира, дом, земля).
Имущественным вычетом можно воспользоваться можно только один раз.
Подробно имущественный вычет рассмотрен в статье 218 НК РФ.
Порядок удержания НДФЛ с минимальной заработной платы
В случае если гражданин получает минимальный доход, который составляет не более величины установленного прожиточного минимума, то это не освобождает его от уплаты НДФЛ, который будет рассчитываться по общим правилам.
Работник имеет право только на один стандартный налоговый вычет. Единственной льготой, которую можно суммировать, является вычет на каждого ребенка.
То есть, при расчете НДФЛ с минимальной зарплаты работника, налог будет удерживаться по установленной ставке 13% или 30% минус сумма льготы.
Работодатель может удерживать дополнительно платежи в ФССП или алименты только после того, как будет произведен расчет НДФЛ.
Порядок удержания НДФЛ по обособленному подразделению организации
В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ, организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивает налог на доходы физических лиц по месту нахождения каждого из них. Сумма НДФЛ к уплате определяется на основании суммы доходов плательщиков налога, которые были получены по гражданско-правовым договорам и трудовым договорам. Подоходный налог уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения организации.
Следует уделить внимание одному немаловажному моменту. Предположим, что работник работал в нескольких обособленных подразделениях ООО в течение месяца. В такой ситуации, удержание НДФЛ и оплата налога с доходов данного физического лица производится в бюджеты по месту нахождения каждого из обособленных подразделений организации. В учет также берется время, которое было фактически отработано в каждом из обособленных подразделений организации.
Что не подлежит расчету НДФЛ?
Мы уже упоминали, что среди доходов есть такие, которые не подлежат расчету подоходного налога, а именно:
- социальные пенсии;
- социальные доплаты;
- пособия по беременности и родам;
- стипендии;
- алименты;
- пособия по безработице;
- компенсации (суточные расходы);
- единовременное пособие по беременности и родам;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
- ежемесячная компенсация по уходу за ребенком до 3 лет.
Полный перечень содержится в 217 статье Налогового Кодекса РФ.
Возврат излишне удержанного НДФЛ в 2018 году
Для того чтобы произвести возврат НДФЛ, физическое лицо должно написать заявление, которое может быть написано в произвольной форме. В документе необходимо обязательно указать реквизиты банковского счета налогоплательщика. Именно на него будет произведен возврат излишне удержанного НДФЛ.
На сегодняшний день существует два варианта возврата излишне удержанного НДФЛ.
Вариант 1
По истечении налогового периода, то есть по завершении отчетного года, когда расчеты, связанные с работником уже завершены, ИП не имеет права произвести возврат излишне удержанного подоходного налога. Налогоплательщик в этом случае может самостоятельно обратиться в налоговую службу для получения положенных ему денежных средств.
Сотрудники налоговой службы сами сделают перерасчет НДФЛ, если работник предоставит им такой перечень документов:
- заявление;
- декларация;
- документы, подтверждающие право заявителя на возврат.
Деньги поступят на указанный в заявлении работника банковский счет.
Вариант 2
Когда расчеты по НДФЛ по наемному работнику еще не завершены, то индивидуальный предприниматель может самостоятельно рассчитаться с физическим лицом. Порядок действий в данной ситуации такой:
1. Проверить заявление работника.
2. Произвести перерасчет подоходного налога.
3. Составить бухгалтерскую справку.
4. Уведомить работника о переплате по НДФЛ.
5. По заявлению работника произвести ему возврат денежных средств.
6. Внести изменения в налоговую карточку (в ней указывают начисления, перечисления и удержания подоходного налога).ИП обязан оповестить работника о факте излишнего удержания налога и сообщить ему сумму на протяжении 10 дней с момента выявления данного факта.
Сроки возврата излишне удержанного НДФЛ
Индивидуальный предприниматель производит возврат подоходного налога за счет средств, которые должны быть перечислены в бюджет как по определенному налогоплательщику, так и с доходов других своих работников.
Возврат излишне удержанного НДФЛ должен быть произведен на протяжении трех месяцев со дня получения заявления на возврат от физического лица. Если ИП не выплатил работнику сумму в установленный срок, предприниматель обязан оплатить сотруднику проценты.
Может случиться так, что у индивидуального предпринимателя нет возможности произвести возврат подоходного налога работнику вследствие того, что счета ИП заморожены. В такой ситуации сотруднику нужно обращаться в налоговую инспекцию, которая и произведет за свой счет возврат НДФЛ физическому лицу.
Заявление на возврат НДФЛ
Скачать заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ вы можете, нажав на эту кнопку.
В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы Список литературы №2., расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Удержания- это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.
Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.
К обязательным удержаниям относятся подоходный налог.
К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.
Сумма начисленной заработной платы в ООО ТК “Терем” не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия ООО ТК “Терем” производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.
Удержание подоходного налога
Подоходный налог взимается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ часть 2, Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Список литературы №13. Порядок исчисления и уплаты налога установлен "Инструкцией по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Список литературы №14. Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.
В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина).
Удержанный подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) перечисляется в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.
Объектом налогообложения является полученный работником в ООО ТК “Терем” с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
В текущем году, в соответствии со 2частью НК каждый работник ООО ТК «Терем» имеет стандартный налоговый вычет в размере 400руб. в месяц независимо от количества отработанных в данном месяце дней и действует до того месяца, в котором его заработная плата превысит 20050 руб. С этого месяца прекращаются стандартные вычеты. На каждого иждивенца полагается стандартный вычет в сумме 300 руб. в месяц до того момента, пока зплата не превысит 20050 руб.
Совокупный годовой доход-все доходы, полученные работником на предприятии за год.
Таблица 2.5.Ставки налога на доходы физических лиц (c 01.01.2006)
Виды дохода
Ставка налога
1. Для всех видов облагаемых доходов, кроме указанных в п. 2 и п. 3
- 2. Для доходов:
- · выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
- · стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК;
- · страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК;
- · процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
- · суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК.
В отношении доходов:
- · дивидендов;
- · доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Перечень выплат членам трудового коллектива, которые не включаются в
совокупный годовой доход работника:
- - государственные пособия по беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности;
- - суммы, получаемые работниками возмещение ущерба, причиненного им увечья либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
- - выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде;
- - компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленных действующим законодательством и др.
Совокупный доход физических лиц дополнительно уменьшается на:
- - суммы, перечисленные по заявлениям на благотворительные цели;
- - суммы, направленные на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на территории РФ. Льгота предоставляется в пределах пяти тысячекратного размера установленного минимума заработной платы за каждый год в течение трех лет;
- - суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного минимума зарплаты за каждый полный месяц, в котором получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на студентов и учащихся дневной формы обучения до 24 лет, а также на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного дохода, независимо от того проживает или нет иждивенец с лицом, его содержащим;
- - суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды в пределах десятикратного минимума при выборах в органы власти субъектов РФ или пятикратного минимума при выборах, в органы местного самоуправления
Следует отметить, что право на льготу, связанную с содержанием детей, предоставляется обоим родителям.
Ставка подоходного налога зависит от размера налогооблагаемого дохода. Сумма подоходного налога исчисляется в целых рублях.
Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии ООО ТК “Терем” по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому сотруднику бухгалтерия ООО ТК “Терем” производит по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.
Если заработная плата выдается из выручки, из сумм, взятых из банка на другие цели, или натурой, то сумма причитающегося в бюджет подоходного налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты или натуральной выдачи. В случае если налог не перечислен в установленные сроки, даже из-за отсутствия средств дня выплаты зарплаты, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за день просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога. Бухгалтерия ООО ТК “Терем” ежегодно предоставляет в органы налоговой инспекции отчетную форму по начислению подоходного налога.
Отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия. Срок представления отчета за год - не позднее 1 апреля следующего года. Составляется отчет нарастающим итогом. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек. Приложение №9.
Бухгалтерия ООО ТК “Терем” при увольнении сотрудника в течение года выдает ему на руки справку о доходах. Приложение№10.
Справка подписывается главным бухгалтером.
Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет - пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.
По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.
Удержание по исполнительным листам.
Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.
Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В ООО ТК ”Терем” открыт субсчет 76-1 "Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером. Приложение№8.
Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.
В ООО ТК “Терем” данные виды удержаний отсутствуют, в силу того, что в фирме нет сотрудников, обязанных платить по исполнительным листам.
Удержание за причиненный организации материальный ущерб.
Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Кодексом законов о труде РФ.
Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе - в размере действительных потерь, но не выше установленных законом. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера. В ООО ТК «Терем» заключены договора о полной материальной ответственности с заведующими складами и с кассирами. По итогам инвентаризации за 2006г. была выявлена недостача по складу, в результате по акту, подписанному членами комиссии, и материально ответственными лицами сумма выявленной недостачи удерживается из зарплаты кладовщика Галкина А.С. и зав складом Горбуновой З.А.
Удержание за брак.
Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.
Удержание за брак в ООО ТК “Терем” не производится.
Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм.
Наличные денежные средства выдаются в ТК “Терем” под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет Приложение №11. с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).
