Подотчетные лица – это сотрудники фирмы, которым разрешено получать денежные средства организации через кассу и (или) безналичным путем с целью оплаты расходов для осуществления предприятием своей деятельности и непосредственно связанных с деятельностью работодателя.
Кто является подотчетным лицом
При этом подотчетным лицом является штатный сотрудник компании или человек, работающий по гражданско-правовому договору (п. 5 указания Банка России «О порядке ведения кассовых операций…» от 11.03.2014 № 3210-У).
Список лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет
При этом список лиц, имеющих право получить деньги под отчет, компания утверждать не обязана.
Однако организация может прописать их в локальном нормативном акте (ЛНА): это может быть как отдельный документ - инструкция по расчетам с подотчетными лицами, так и раздел в положении о документообороте в организации.
Оформление операции по выдаче денежных средств под отчет
Для выдачи денег бухгалтерия оформляет по форме N КО-2, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (п. 6 Указания N 3210-У).
Отметим, что Форма N КО-2 расходного кассового ордера обязательна к применению.
Срок выдачи денежных средств под отчет
Ограничений для срока выдачи денег под отчет не установлено.
Как правило, его фиксируют в ЛНА (например, в упомянутых ранее положении о документообороте в организации или инструкции по составлению авансового отчета). Сформулировать норму об этом можно так.
Пример. Ограничение срока, на который выдаются деньги под отчет, в ЛНА.
Лицам, направляемым в командировку, наличные денежные средства под отчет выдаются на срок командировки.
Лицам, осуществляющим хозяйственные и иные расходы в интересах организации, наличные денежные средства под отчет выдаются на срок 30 рабочих дней.
Подотчетные деньги и "зарплатные" налоги
Выданные под отчет деньги не являются доходом работника, следовательно, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
Однако на практике все не так просто.
Так, согласно разъяснениям контролирующих органов, если деньги, полученные работником под отчет, не будут возвращены в течение месяца со дня истечения срока, установленного для их возврата, на их сумму необходимо начислить (Письма ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250, Минтруда России от 12.12.2014 N 17-3/В609, от 19.12.2014 N 17-3/В-618).
В дальнейшем сумму начисленных страховых взносов можно будет зачесть или вернуть при условии, что работник вернет деньги или представит документы, подтверждающие расходование денег на предусмотренные организацией цели.
Что касается НДФЛ, включение в налогооблагаемую базу денежных средств, полученных под отчет, возможно при отсутствии доказательств их расходования (отсутствие подтверждающих первичных документов).
К таким выводам пришел Президиум ВАС в Постановлениях от 05.03.2013 N 14376/12 по делу N А53-8405/2011, N 13510/12 по делу N А53-270/11.
В Определении ВС РФ от 09.03.2016 N 302-КГ16-450 арбитры также пришли к выводу, что при наличии ошибок в товарных чеках, приложенных к авансовым отчетам, подотчетные суммы необходимо включить в доход работника.
К ошибкам, в частности, судьи отнесли отсутствие информации, позволяющей определить, кто подписал чеки, отсутствие даты составления, незаполнение граф "Количество", "Цена товара", "Подпись продавца".
Отметим, что судебная практика по вопросу удержания НДФЛ в ситуации, когда первичные документы оформлены с нарушениями, неоднозначна.
В частности, в Постановлении ФАС ПО от 01.04.2013 N А55-15647/2012 указано, что налоговый орган не вправе переквалифицировать денежные средства, выданные обществом своим работникам под отчет, в доходы работников, тем более что не истек срок давности для взыскания этих сумм в судебном порядке.
Однако, учитывая позицию высших судебных инстанций, работодателям следует требовать от работников своевременного представления авансовых отчетов, а также быть внимательными при проверке прилагаемых к ним подтверждающих первичных документов.
На практике встречается (хоть и нечасто) ситуация, когда работодатель принимает решение не удерживать из зарплаты работника подотчетные суммы, по которым он не представил .
В этом случае не возвращенные работником подотчетные суммы признаются его доходом и, следовательно, облагаются:
Страховыми взносами (Письма ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250, Минтруда России от 12.12.2014 N 17-3/В-609);
НДФЛ (ст. 210 НК РФ, Постановление ФАС ЗСО от 19.02.2014 N А45-25321/2012).
Если организация на УСН
Для плательщиков УСН с объектом "доходы минус расходы" в налоговой базе при УСН отражаются только оплаченные расходы.
При перерасходе у организации возникает задолженность перед работником.
Поэтому неверно учитывать расходы до его погашения.
Расходы считаются оплаченными, когда организация выдала сумму перерасхода работнику.
Это подтверждает также Минфин России в Письме от 17.01.2012 N 03-11-11/4.
Как отмечено в Письме Минфина России от 17 января 2012 г. N 03-11-11/4, при приобретении работником организации товарно-материальных ценностей за собственный счет их стоимость может быть учтена в расходах в отчетном периоде погашения организацией задолженности перед работником.
Поэтому если организация рассчиталась с подотчетником, выполнила прочие условия и имеет подтверждающие документы, то можно списать всю сумму расходов.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Подотчетные лица: подробности для бухгалтера
- Расчеты с подотчетными лицами с использованием карты «Мир»
На основании заявления сотрудника учреждения – подотчетного лица. Заявление должно содержать: назначение аванса... ; сумму денежных документов, выданных подотчетному лицу на соответствующие цели. Кроме того... производится при условии отсутствия за подотчетным лицом задолженности по денежным средствам, ... счетах расчетов с подотчетными лицами и признается принятым перед подотчетным лицом денежным обязательством (п... руб. для приобретения подотчетным лицом поздравительных открыток и сувенирной продукции...
- Осуществляем контроль расчетов с подотчетными лицами
Проверка правильности оформления расчетов с подотчетными лицами. Указанная проверка осуществляется с целью... производиться на основании письменного заявления подотчетного лица, составленного в произвольной форме. ... учреждения на основании письменного заявления подотчетного лица, содержащего назначение аванса, расчет... , при проверке расчетов с подотчетными лицами необходимо обратить внимание: на... разрезе каждого подотчетного лица; на правильность отражения операций с подотчетными лицами в бухучете...
- Расчеты с подотчетными лицами
Расходование подотчетных денежных средств, полученных подотчетным лицом, а также доказательств, подтверждающих оприходование... . Несвоевременный возврат подотчетным лицом неизрасходованной суммы. Нередки ситуации, когда подотчетное лицо не возвращает в... . Несвоевременный возврат учреждением подотчетному лицу перерасхода. Срок выплаты подотчетному лицу перерасхода устанавливается руководителем учреждения...
- Изменения в учете расчетов с подотчетными лицами
... (ф. 0504833). Если подотчетное лицо признано неплатежеспособным Приказом Минфина РФ... неплатежеспособным дебитором может быть и подотчетное лицо, имеющее просроченную задолженность перед... балансом. Списание дебиторской задолженности подотчетных лиц с баланса отражается следующей бухгалтерской... связанных с отражением расчетов с подотчетными лицами, можно выделить следующее: изменение... подотчетного лица, признанного неплатежеспособным; введение проводок для отражения расчетов с подотчетными лицами...
- Важные вопросы о выдаче авансов подотчетным лицам
Актами порядок выдачи авансовых платежей подотчетным лицам. О том, каковы основные... актами порядок выдачи авансовых платежей подотчетным лицам. О том, каковы... бухгалтерия имеет право выдать аванс подотчетному лицу. Сотрудник, получивший под отчет... счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Важно также отметить, что... Организация может выдать наличные средства подотчетному лицу несколькими способами: наличными в... компании на зарплатную банковскую карту подотчетного лица. Такая возможность прописана в...
- В Инструкцию № 157н внесены очередные изменения
По доходам, выданным авансам, с подотчетными лицами, по ущербам и иным доходам... ;33 000 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов 208 ... ;64 000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых... ;66 000 Расчеты с подотчетными лицами по социальным пособиям и компенсациям... ;67 000 Расчеты с подотчетными лицами по социальным компенсациям персоналу в... ;98 000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных выплат капитального...
- Учет расчетов с применением платежных карт
Физические лица – подотчетники. Обеспечение подотчетных лиц учреждения денежными средствами с использованием... уполномоченным работникам (то есть подотчетным лицам). На основании таких заявлений... денежных средств с карты подотчетным лицом учреждения Уполномоченное (подотчетное лицо) учреждения, на которое...) на карту подотчетным лицом неиспользованных сумм При возврате подотчетным лицом неиспользованных средств на... 10н) Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами с использованием банковских карт, ...
- Когда и как применять онлайн-кассу в учреждении?
ККТ при выдаче денежных средств подотчетному лицу? Выдача денежных средств работнику... средства выдаются подотчетному лицу без применения онлайн-ККТ. Вопрос: Подотчетное лицо приобретает за... разным. Если в момент покупки подотчетное лицо идентифицировано как представитель организации (им... организаций. Если доверенность у покупателя (подотчетного лица) отсутствует, он выступает как физическое... На период служебной командировки для подотчетного лица автономного учреждения была арендована квартира...
- Разъяснения по представлению бюджетной отчетности в 2018 году
Кредиторская задолженность субъекта учета перед подотчетными лицами, отраженная по соответствующим счетам... учреждения). Кредиторская задолженность перед подотчетным лицом заявительного характера к просроченной... «Расчеты с подотчетными лицами» числится задолженность (дебетовый остаток) подотчетного лица, которое не... погашения задолженности. Дебиторская задолженность подотчетных лиц по возвратам предоставленных им... задолженности в случае нарушения подотчетным лицом сроков возврата средств в...
- Анализ изменений, внесенных в Инструкцию № 191н
Не показывается Дебиторская задолженность подотчетных лиц по возврату предоставленных им средств... задолженности в случае нарушения подотчетным лицом сроков возврата средств в... 000 «Расчеты с подотчетными лицами» выявлена задолженность (дебетовый остаток) подотчетного лица, отношения с... сроков перечисления (выдачи) средств подотчетному лицу в соответствии с порядком, установленным... учета. Кредиторская задолженность перед подотчетным лицом заявительного характера к просроченной задолженности...
- ККТ: применять – не применять?
Услуги), в том числе через подотчетных лиц и по договору ГПХ. Однако... услуги), в том числе через подотчетных лиц и по договору ГПХ. Однако... в том числе с привлечением подотчетных лиц, и их дальнейшую реализацию. ... 15707). Расчеты через подотчетных лиц При осуществлении покупок через подотчетных лиц речь, как... как правило, достигается путем предъявления подотчетным лицом доверенности), ККТ продавец должен применять... . При осуществлении расчетов через подотчетных лиц ККТ должна применять только одна...
- Изменен Единый план счетов
Расходов» Расчеты с подотчетными лицами 208 27* «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования... » 208 28* «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для... объектами» 208 93 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение... (договоров)» 208 94 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафных санкций по... обязательствам» 208 95 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций... » 208 96 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов» Расчеты...
- В Инструкцию № 157н внесли изменения
Объектами 208 27* Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования 208 28 ... * Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для... объектами 208 93 Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение... (договоров) 208 94 Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафных санкций по... обязательствам 208 95 Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций... с подотчетными лицами по оплате прочих расходов» 208 91 «Расчеты с подотчетными лицами по...
- Налоговый учет расходов на зарубежную командировку
Упрощен порядок выдачи денежных средств подотчетным лицам (внесены изменения в абз. 1 ... проводиться при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под... : Сегодня многие организации расчеты с подотчетными лицами ведут посредством пластиковых карт. Причем... положения, регулирующие порядок расчетов с подотчетными лицами. Кроме того, в платежном поручении... представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете...
- Учитываем комиссию, удержанную за возврат билета на проезд
... № 65н : оплата приобретенных через подотчетное лицо билетов для проезда к месту... бухгалтерском учете учреждения расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 0 208 ... 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», кредиторская задолженность – на аналитических... следующие операции по расчетам с подотчетным лицом по расходам на оплату проезда... Выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу на приобретение билетов к месту... 000 Приняты к учету расходы подотчетного лица в сумме удержанного штрафа за...
сумма авансов, вы-данных работникам организации на командировки и различные хозяйственные нужды в случае, когда работники на момент составления баланса не успели оправдать документами расход выданных им авансов.
Дебиторская задолженность должна отражаться в балансе за минусом резерва по сомнительным долгам. Такие резервы создаются \\за счет финансовых результатов деятельности организации согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (товары), работы и услуги. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.
Резервы формируются по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Размеры резервов определяются в отдельности по каждой сумме сомнительной задолженности в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резервов, они в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
Пример 2.15
По результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности было установлено, что сомнительными долгами может быть признана задолженность покупателей на сумму 350 ООО руб.
Общая сумма дебиторской задолженности покупателей, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, - 1 ООО ООО руб.
На дату составления годовой бухгалтерской отчетности организация сформирует резерв по сомнительным долгам:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» на сумму 350 ООО руб.
Таким образом, дебиторская задолженность покупателей, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, будет показана по стр. 241 баланса в сумме 650 ООО руб. (1 ООО ООО руб. - 350 000 руб.).
Для целей налогообложения согласно ст. 266 НК РФ суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Величина отчислений в резерв (в процентах от суммы сомнительной задолженности) зависит от срока возникновения сомнительного долга (до 45 дней - 0%, от 45 до 90 дней - 50%, свыше 90 дней - 100%) и не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.
По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 250) отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы и т.п.
Следует помнить, что собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываемые на счете 81 «Собственные акции (доли)», в бухгалтерском балансе в качестве финансовых вложений не отражаются. Собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются по одноименной статье пассива бухгалтерского баланса (раз-дел III «Капитал и резервы») в круглых скобках, так как счет 81 «Собственные акции (доли)» является активным.
По статье «Денежные средства» (стр. 260) проставляется остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также сумма переводов в пути.
Остаток денежных средств в кассе отражается по счету 50 «Касса». Организации обязаны держать свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах. В кассе могут храниться лишь незначительные суммы наличных денег для неотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе, превышение которого допускается только в дни выдачи заработной платы в течение трех дней. Остаток по счету 50 в части денежных документов, учтенных на данном счете, должен быть представлен по стр. 270 «Прочие оборотные активы», поскольку денежные документы нельзя отождествлять с денежными средствами.
Остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках есть сальдо счета 51 «Расчетные счета». Для организаций эта статья в наибольшей мере характеризует имеющиеся денежные средства. Увеличение в динамике остатка по этой статье баланса при прочих равных условиях свидетельствует об улучшении финансового состояния организации.
Остатком денежных средств организации на валютных счетах в банках является сальдо счета 52 «Валютные счета». Остатки средств по валютным счетам приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, действовавшему на последнее число отчетного периода.
Продажа иностранной валюты отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается стоимость иностранной валюты, пересчитанной по курсу Банка России на день гародажи в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути», л также понесенные в связи с этой продажей расходы. По кредиту счета 91 отражается сумма в рублях, полученная за проданную валюту, ^ корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».
Для| покупки иностранной валюты сначала денежные средства перечисляются с расчетного счета. Купленная валюта зачисляется на валютный счет (по курсу Банка России на момент зачисления). При этом делается запись по дебету субсчета 52 и кредиту счета 57 «Переводы в пути».
По статье «Денежные средства» отражается также сальдо счетов 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». На счете 55 учитываются денежные средства в аккредитивах, чековые книжки. Следует помнить, что остатки по депозитным счетам согласно предписаниям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» должны быть показаны в бухгалтерском балансе в составе финансовых вложений.
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
По статье «Прочие оборотные активы» (стр. 270) отражаются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 11 баланса.
Еще по теме Задолженность за подотчетными лицами:
- 74. Расчеты с подотчетными лицами. Бухгалтерский учет командировочный расходов
- 1.1. Управление долгами (дебиторской задолженностью):дебитор, дебиторская задолженность, долг, обязанность. Субъект, объект, цели
- 3. Какова ситуация с нашей бывшей задолженностью? В чем проблема? Какова динамика этой задолженности за последние годы?
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право -
17 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно - хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды утверждаются руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен. Суммы выдачи на командировочные расходы зависят от срока командировки и места ее назначения. Служебная командировка - это поездка работника по приказу руководителя предприятия для выполнения служебного поручения. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработанная плата по месту постоянной работы. Денежный аванс командированному работнику выдается на основании командировочного удостоверения по расходно-кассовому ордеру. Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными. Суточные составляют 55 рублей. За проживание в пределах нормы 270 рублей плюс 7 рублей, если нет оправдательных документов. Нормированные суммы включаются в себестоимость продукции. В случае превышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет прибыли, остающийся в распоряжении предприятия. Перерасход сумм суммируется с начисленной заработной платой и с общей суммой удерживается подоходный налог. В течение трех дней по возвращению из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. Для учета он составляет авансовый отчет. К нему прилагается командировочное удостоверение и другие оправдательные документы. Авансовый отчет проверяется бухгалтером и утверждается руководителем, после этого принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходно-кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходно-кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета. Расходовать выданные под отчет суммы следует по назначению. Передача подотчетных сумм другому лицу запрещается. У лиц, не представившим отчеты в уставные сроки или не возвратившие в кассу остатки неиспользованных сумм, бухгалтерия имеет право удержать из заработной платы его задолженность. Руководителям предприятий предоставляется право в случаях, когда размер расходов на командировку известен заранее, разрешать оплату расходов без предоставления подтверждающих документов по расчету, подписывается руководителем и командировочном работником, которые хранятся в бухгалтерии. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Он активно-пассивный. Его сальдо отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или наоборот. По дебету отражается сумма возмещенного расхода и вновь выданных под отчет на основании расходно-кассовых ордеров. По кредиту - суммы, используемые согласно авансовым отчетам и сданные неиспользуемые суммы. Регистром для учета операции по движению подотчетных сумм является журнал - ордер № 7. Каждой выданной под отчет сумме отводится одна строка. Журнал - ордер № 7 составляется на основании авансовых отчетов расходных и приходных кассовых ордеров.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация постоянно взаимодействует с другими юридическими и физическими лицами, выступающими относительно нее в роли поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, кредиторов и заимодавцев, дебиторов и заемщиков, а также подотчетных лиц.
Как отмечается в ст. 307 ГК РФ, «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».
Определение обязательства предполагает существование двух сторон: обязанной выполнить действие и имеющей право требовать исполнения. Стороны обязательства получили в законодательстве специальные наименования: «должник» и «кредитор». Денежное обязательство - это обязательство, в силу которого должник обязан уплатить кредитору определенную сумму денежных средств, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Основным способом прекращения денежного обязательства является его надлежащее исполнение, т. е. перечисление должником денежных средств в порядке и на условиях, предусмотренных обязательством.
Однако в современных условиях большое распространение получили так называемые «неденежные формы расчетов», предполагающие различные схемы прекращения обязательств контрагентов, отличающиеся от перечисления (получения) денежных средств. Возможные способы прекращения обязательств определены гражданским законодательством. Помимо исполнения обязательства должником, законодательством предусмотрено также прекращение обязательства вследствие исполнения его третьим лицом, зачетом встречного однородного требования, предоставлением взамен исполнения отступного, новацией, невозможностью исполнения, прощением долга и по иным основаниям. Изменение величины и (или) структуры дебиторской и кредиторской задолженности организации возможно также в результате перемены лиц в обязательстве (перевод долга, переход прав кредитора к другому лицу).
Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Для учета дебиторской задолженности предусматриваются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения и исходя из требований составления бухгалтерской отчетности подразделяется на краткосрочную (срок погашения установлен и в течение 12 месяцев с момента возникновения) и долгосрочную (срок погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет).
Кредиторская задолженность - это обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации I влечет за собой использование активов в определенном периоде, т.е. их передачу по требованию кредиторов и, следовательно, отток экономических ресурсов организации, обусловленный необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.
Для учета кредиторской задолженности предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По активно-пассивным счетам учета расчетов (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) сальдо в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.
Бухгалтерский учет
Глава 2. Система счетов бухгалтерского учета
Активно-пассивные бухгалтерские счета
На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.
Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.
Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию - дебиторской.
Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» - от латинского слова credo, что значит - «верю».
Схема активно-пассивного счета
К основным активно-пассивным счетам относятся:
71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;
75 - «Расчеты с учредителями»;
76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
99 - «Прибыли и убытки».
На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т. е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.
Рассмотрим на примерах, как ведется учет на активно-пассивных счетах.
Пример 2.5. Ведение учета расчетов с подотчетными лицами.
На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность).
Как определить: пассивный счёт или активный?
В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:
Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.
Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Относительно счета 99, который ранее рассматривался как пассивный, следует сказать следующее: все предприятия работают, имея основную цель - получение прибыли, но если по каким-либо причинам они несут убытки, то в этом случае счет 99 становится активно-пассивным. Рассмотрим на примере, как ведется учет на счете 99 «Прибыли и убытки».
Пример 2.6. Ведение учета прибылей и убытков. На начало месяца предприятие имеет убыток 4000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:
Задание. Оформить активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», рассчитать обороты и сальдо.
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Бухгалтерский учет
Глава 3. Бухгалтерский баланс
Отражение в балансе активно-пассивных счетов
Остатки на активно-пассивных счетах в балансе отражаются следующим образом: в активе баланса отражается дебиторская задолженность, т. е. дебетовые сальдо на активно-пассивных счетах, а в пассиве баланса - кредиторская задолженность, т. е. кредитовые сальдо. Можно сформулировать следующее правило отражения бухгалтерских счетов в балансе.
Рассмотрим на примере, как отражаются остатки на счетах в балансе.
Пример 3.2. Отражение остатков на счетах в балансе.
Задание. На основании остатков на указанных счетах составить баланс на начало месяца.
Для решения задачи укажем, на дебете или кредите какого счета будут отражены суммы остатков (табл. 3.3).
Таблица 3.3
|
Хозяйственные средства |
Дебет или кредит счета |
|
|
1. Оборудование |
||
|
2. Задолженность покупателей |
||
|
3. Задолженность поставщикам |
||
|
4. Строительные материалы |
||
|
5. Задолженность бюджету по налогам |
||
|
6. Задолженность по оплате труда |
||
|
7. Автотранспорт |
||
|
8. Запасные части |
||
|
9. Наличные денежные средства |
||
|
10. Резервный капитал |
||
|
1 1 . Расчетный счет |
||
Задолженность подотчетных лиц в бухгалтерском балансе — актив или пассивЗадолженность подотчетному лицу |
||
|
13. Дебиторская задолженность |
||
|
14. Задолженность учредителей |
||
|
15. Уставный капитал |
Следует иметь в виду, что в балансе каждый счет отражается в итоговой оценке. Например, на счете 10 числятся строительные материалы на сумму 4500 р. и запасные части на сумму 16000 р., следовательно, итоговая сумма на счете 10 будет 20500 р. Аналогично на счете 01 все средства будут числиться на сумму 164000 р., которая складывается из стоимости оборудования и автотранспорта.
|
Основные средства - 01 |
Уставный капитал - 80 |
||
|
Материалы - 10 |
Резервный капитал - 82 |
||
|
Расчеты с покупателями и заказчиками - 62 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 60 |
||
|
Расчеты с учредителями - 75 |
Расчеты с персоналом по оплате труда - 70 |
||
|
Расчеты с дебиторами и кредиторами - 76 |
Расчеты по налогам и сборам - 68 |
||
|
Расчеты с подотчетными лицами - 71 |
|||
|
Расчетные счета - 5 1 |
|||
Активно-пассивный счет
Учет расчетов с персоналом
Синтетический учет расчетов с персоналом ведется на следующих счетах:
|
№ счета в плане счетов |
Название счета |
||
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
по каждому работнику предприятия |
||
|
Расчеты с подотчетными лицами |
Актив / пассив |
по каждой авансовой выдаче |
|
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
Актив / пассив |
по работникам предприятия |
|
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами дебиторами и кредиторами |
Актив /пассив |
по всякого рода операциям, не упомянутым в пояснениях к счетам 70 — 73 |
|
|
Резервы предстоящих расходов и платежей |
По видам резервов: 1. предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников; 2. на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет |
Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
· оплаты труда, причитающиеся работникам;
· оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год;
· начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и др.
Задолженность подотчетных лиц актив или пассив
аналогичных сумм;
· начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходы от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику предприятия.
В таблице 5.1 приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
Таблица 5.1
|
Корреспондирующие счета |
||
|
Начислена заработная плата работникам основного и вспомогательного производства, а также занятым сбытом и реализацией продукции |
||
|
Начислена заработная плата работникам управления общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств |
||
|
Начислена заработная плата работникам, занятых заготовкой и приобретением материалов, капитальными вложениями, некапитальными вложениями |
||
|
Внесены в кассу излишне выплаченные суммы (оплаты труда и т.п.) — исправительная запись |
||
|
Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления, за счет внебюджетных фондов |
||
|
Суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п. |
||
|
При создании резервов в установленном порядке начислены отпускные — вознаграждение по итогам года |
||
|
Удержаны с начисленной заработной платы и др. выплат подоходный налог, единый социальный налог, по исполнительным листам, с виновников брака, по возмешению материального ущерба |
68, 69, 76, 28,73 |
|
|
Выплачены из кассы суммы причитающиеся работникам по оплате труда, произведены перечисления со счетов в банках |
||
|
Удержаны не возвращенные в установленный срок подотчетные суммы |
||
|
Погашена задолженность по исполнительным листам |
||
|
Перечисление подоходного налога и единого социального налога в бюджет |
||
Перейти на страницу: 1 234
 |
