Бухгалтерские счета более простые и менее трудоемкие для осуществления текущего учета, чем, например, баланс предприятия. Они имеют достаточно простую структуру и состоят из следующих элементов - наиенования и номера счета, а также дебетовой и кредитной стороны.
С точки зрения экономического смысла различают активные и ные счета. В основе их разделения - назначения дебета, кредита и сальдо.
Активный счет
Активные счета предназначены для учета состояния и изменения средств компании в разрезе видов их формирования. Они отвечают за ее имущество и долги, на активных счетах отражается движение активов предприятия. Активные счета включают информацию о средствах компании, которые находятся на банковских счетах, складах и пр.
На них начальное (отражает средства на начало периода) и конечное сальдо, а также увеличение средств фиксируется по дебету счета, уменьшение хозсредств - по кредиту счета.
В число ключевых активных счетов входят:
Основные средства (счет 01) - по этому счету осуществляется учет движения основных средств компании;
Нематериальные активы (04) - счет используется для учета движения нематериальных активов, а также вложений в НИОКР;
Материалы (10) - применяется для учета изменений объемов материалов, сырьевых ресурсов, топлива, полуфабрикатов и пр.;
Основное производство (20) - служит для учета затрат на производство;
Товары (41) - используется для учета ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи или переработки;
Готовая продукция (43) - применяется для учета объемов готовой продукции;
Касса организации (50) и расчетные счета (51) - учитывает соответственно движение денег компании в кассе и на расчетном счете.
Отличия активных счетов от пассивных заключается в том, что они имеют дебетовое начальное сальдо и конечное сальдо. Другая разница состоит в том, дебетовый оборот обозначает увеличение средств, а кредитовый – уменьшение.
Пассивный счет
На пассивных счетах ведется учет источников формирования и движения средств предприятия. На них отображаются операции, которые изменяются сумму активов и состав долгов предприятия. Они предназначены для учета обязательств компании перед партнерами, сотрудниками или государством.
На пассивных счетах начальное, конечное сальдо, а также увеличение средств записываются по кредиту. Уменьшение хозсредств отображается по дебету. В числе основных пассивных счетов выделяются:
Расчеты по краткосрочным (66) и долгосрочным кредитам и займам (67) - применяются для учета состояния краткосрочных (до года) и долгосрочных (более года) заимствований;
Расчеты по оплате труда (70) - используется для учета сведений по выплате зарплат, а также доходов по акциям;
Уставный (80), резервный (86) и добавочный капитал (87) - служащит для учета сведений о движении всех видов капитала компании.
Различают также активно-пассивные счета, отображающие имущество компании и источники его формирования. В число активно-пассивных входят счета, учитывающие расчеты компании с поставщиками, учредителями, подрядчиками, налоговые отчисления, расходы по страхованию и пенсионному обеспечению.
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различаются активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
Активными называются счета, предназначенные для учета имущества организации (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.).Пассивные - это счета для учета обязательств организации (источников формирования имущества организации; счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).
Запись на счетах начинают с указания начального остатка (или начального сальдо 1 ) имущества или источников его формирования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных - по кредиту.
Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение - по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счета, а уменьшение - по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета - кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.
Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток. Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета (возможно, что его не будет).
В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета; возможно, что его не будет. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.
Схема строения активных и пассивных счетов:
10. Что означает понятие «открыть счет»
11. Какие бывают счета
Во всех банках счета подразделяются на три основных вида:
Текущий счет;
Карточный счет;
Депозитный счет.
Текущий счет , в большинстве случаев, служит для неких рабочих целей. Например: начисление заработной платы, совершение трансакций, оплата счетов. Именно поэтому, данный счет еще называют «рабочим». Такой счет не используют для сбережения своих средств и получения дохода, то есть процентов. Основной целью текущего счета является получение надежного и быстрого доступа к своим средствам в любое время. Проценты на остатки средств, обычно, не начисляются, или начисляются в минимальном размере. Именно поэтому, на таком счете держат деньги, которые нужны для быстрых и постоянных расчетов.
Карточный счет предназначен для проведения банковских операций, которые так или иначе связаны с пластиковыми и кредитными карточками. При открытии карточного счета необходимо обязательно уточнить несколько существенных моментов. А именно: стоимость содержания такого счета, комиссия за снятие наличным в кассе или банкоматах, возможность пользоваться таким счетом за границей, а также необходимо узнать обо всех дополнительных услугах, которые будут предоставляться при открытии данного счета. Непосредственно сами карточки делятся на два вида: дебетовые и кредитные. С помощью дебетовой карточки клиент может снять деньги в банкомате или оплатить покупки, при этом, не превысив сумму на своем счете. Кредитные карточки, в свою очередь, позволяют превысить сумму, однако в пределах четко ограниченной суммы кредита, которая оговаривается при получении карточки и зависит от вашей платежеспособности.
Депозитный вид счета подходит тем клиентам, которые заботятся о своих деньгах, их сбережении и приумножении. В каждом банке вид депозитного счета разный, но правила у всех одинаковые. Данный счет открывается с целью вложения средств, на которые будут начисляться проценты. Уровень процента зависит от длительности срока – чем больше срок, тем выше депозитный процент. Однако, следует отметить, что пока не истек срок, на который вы вложили свои средства, вы не сможете снять со счета ни копейки, а также не сможете произвести ни одной расчетной операции. Конечно же, везде существуют исключения и все не так строго, как кажется. Вы сможете, при необходимости, снять свои деньги с депозитного счета, но при этом вам придется заплатить штраф, который в каждом банке разный. Сумма такого штрафа обязательно указывается в договоре, который вы заключаете с банком при открытии счета.
Я рассказывала Вам о понятии бухгалтерского счета и вообще о бухгалтерском учете в целом. Также мы с Вами подробно разобрали схему и структуру активного счета.
Данная статья полностью посвящена пассивным счетам бухгалтерского учета.
Итак, пассивный счет –это табличка,состоящая из: сальдо на начало
(стрелочка 1
) - это остаток по счету на начало периода, левой части таблички, называемой Дебетом
(стрелочка 2
), правой части таблички - Кредита
(стрелочка 3
), и сальдо конечного
(стрелочка 4
) - остатка на конец периода.
Оборот по дебету
– это сумма всех записей по дебету счета (стрелочка 5
).
Оборот по кредиту
– это сумма всех записей по кредиту счета (стрелочка 6
).
Как вы уже поняли, состав пассивного счета абсолютно идентичен активному счету.
В чем же разница? Разница в принципе их работы
Схема работы пассивного счета
Как Вы, наверное, помните, в статье я писала о движении, которое происходит на активных счетах бухгалтерского учета - об увеличении и уменьшении счета. Так вот, на пассивных счетах происходит то же самое, но - с точностью до наоборот!
Давайте обратимся к табличке:
Т.к. пассивные счета служат для учета источников формирования имущества, а также для отражения задолженности компании перед третьими лицами, то увеличение таких обязательств записывается по кредиту счета (стрелочка 1 ). Следовательно, погашение задолженности компании, то есть, уменьшение обязательств, записывается по дебету счета (стрелочка 2 ).
Как видно из формулы, для того, чтобы получить конечное сальдо пассивного счета, следует сальдо начальное сложить с оборотом по кредиту и вычесть обороты по дебету.
На пассивном счете сальдо тольк о кредитовое.
Примеры работы пассивного счета.
В качестве примера используем счет 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам» , а именно:
Компания взяла кредит в банке на сумму 120 000 руб . Затем кредит был частично погашен в сумме 40 000 ру б . Посчитаем сальдо конечное, т.е. остаток нашей задолженности на конец анализируемого периода.
На начало периода у организации отсутствовала задолженность по долгосрочным кредитам. Значит, запись на начало периода будет такой (стрелочка 1 ).
Организация получила кредит в сумме 120 000 руб ., выходит, что у нее образовалась задолженность перед банком, иными словами произошло увеличение пассивного счета, которое мы записываем в Кт сч.67 (стрелочка 2 ).
При частичном погашении кредита задолженность организации уменьшается, такое движение мы показываем по Дт сч.67 (стрелочка 3 ). Теперь переходим к расчету задолженности по кредиту на конец отчетного периода, для этого, согласно приведенной выше формуле, подставляем значения:
Резюмируем: как видим, на конец отчетного периода задолженность компании перед банком (или она называется кредиторская задолженность) составила 80 000 руб ., о чем свидетельствует запись по Кт сч.67 .
Как работают активные счета бухгалтерского учета читайте .
Чтобы безошибочно и уверенно вести бухгалтерский учет от «0» до баланса, я бы порекомендовала пройти уникальный курс для начинающих бухгалтеров в или , который поможет не только освоить все азы бухгалтерского учета, но и научиться рассчитывать налоги, формировать отчетность и уверенно владеть программой 1С. Посмотрите, как проходят практические занятия на этомкурсе.
Пройдите тест, чтобы понять насколько вы усвоили материал:
Уменьшение обязательств организации перед третьими лицами отражается:
- по Дебету активного счета
- по Дебету пассивного счета
- по Кредиту пассивного счета
Сальдо пассивного счета:
- только Кредитовое
- только Дебетовое
- может быть как Дебетовым, так и Кредитовым
Пассивные счета используются для учета:
- имущества (средств) организации
- источников формирования имущества.
Эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета
Если не точное определение, то понимание того, что такое сальдо большинство из нас имеет. Итальянское слово, несущее значение слов «разница», «остаток». Прочно закрепившаяся ассоциация с бухучетом позволяет рассматривать понятие в его контексте как разницу между суммами, записанными по дебету и по кредиту. Сальдо конечное, начальное – в первую очередь именно о них идет речь, когда упоминается сальдо. Сейчас мы остановимся подробнее на конечном.
Сальдо конечное – что это такое?
Конечное сальдо – это остаточное значение на конец определенного отрезка времени. Несмотря на уточнения формата «может ли сальдо конечное быть отрицательным?», из общего курса бухучета известно, что сальдо не бывает отрицательным. Может подразумеваться значение задолженности. Но ни в каком из случаев оно не записывается как отрицательное значение – только положительное. Даже в случае с экзотическим счетом 60 – активно-пассивным. Его конечное сальдо бывает дебетовым и кредитовым, которое, тем не менее, в каждом из случаев записывается положительным значением чисел.
Как найти сальдо конечное?
Существует специфика его нахождения по показателю пассивности или активности счета. Поэтому мы рассмотрим два варианта.
Счета активного порядка отражают изменение хоз. средств, имеют дебетовое сальдо (начальное и конечное). Их оборот по дебету – обычно отображение входящих сумм, кредитовые – выбывших.
Формула расчета сальдо конечное выглядит так.
С конеч. = С нач. + Деб. Обор. - Кред. Обор.
Значения дебетовые | Значения кредитовые |
|||
Сальдо на начало месяца - 01.01.2019 г. | 100 000 руб. РФ | |||
Получение мат-лов 10.01.2019 г. | 10 000 руб. РФ | |||
Списание мат-лов на производственные нужды 12.01.2019 г. | 50 000 руб. РФ |
|||
Получение мат-лов 20.01.2019 г. | 20 000 руб. РФ | |||
Продажа лишних мат-лов 22.01.2019 г. | 20 000 руб. РФ |
|||
Дебетовые обороты 30 000 руб. РФ | Кредитовые обороты 70 000 руб. РФ |
|||
Сальдо конечное – остаток материалов на конец месяца 100 000+30 000-70 000=60 000 руб. РФ | ||||
Видно, что сальдо конечное по активному счету, как и утверждалось ранее, записано в дебетовой зоне рассматриваемой таблицы.
На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.
Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.
Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию - дебиторской.
Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» - от латинского слова credo, что значит - «верю».
Схема активно-пассивного счета:
К основным активно-пассивным счетам относятся:
71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;
75 - «Расчеты с учредителями»;
76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
99 - «Прибыли и убытки».
На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т. е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.
Рассмотрим на примерах, как ведется учет на активно-пассивных счетах.
Пример: Ведение учета расчетов с подотчетными лицами.
На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность).
В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:
Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.
Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Относительно счета 99, который ранее рассматривался как пассивный, следует сказать следующее: все предприятия работают, имея основную цель - получение прибыли, но если по каким-либо причинам они несут убытки, то в этом случае счет 99 становится активно-пассивным. Рассмотрим на примере, как ведется учет на счете 99 «Прибыли и убытки».
Пример: Ведение учета прибылей и убытков. На начало месяца предприятие имеет убыток 4000 р.
В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:
Задание: Оформить активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», рассчитать обороты и сальдо.
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Таблица пассивных счетов
02 Амортизация основных средств
05 Амортизация нематериальных активов
42 Торговая наценка
63 Резервы по сомнительным долгам
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
80 Уставный капитал
82 Резервный капитал
83 Добавочный капитал
86 Целевое финансирование
96 Резервы предстоящих расходов
98 Доходы будущих периодов
Активно – пассивные счета
Это счета, которые могут иметь сальдо, либо по дебиту, либо по кредиту в зависимости от сложившегося результата хозяйственных результатов за отчетный период.
А некоторые из этих счетов могут иметь развернутое сальдо, т.е. по дебиту и кредиту одновременно. В этом случае сальдо дебитовое показывается в активе баланса, а сальдо кредитовое показывается в пассиве баланса.
Это счета:
40 Выпуск продукции
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сальдо дебетовое бывает в случае выдачи аванса поставщику)
62 Расчеты с поставщиками и заказчиками (сальдо кредитовое бывает, когда покупатель перечислил нам аванс)
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты с фондами социального страхования и обеспечения
71 Расчеты с подотчетным лицам
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебеторами и кредиторами
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сальдо кредитовое отражает прибыль прошлых лет, сальдо дебетовое – убыток прошлых лет
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
99 Прибыли и убытки (по кредиту прибыль текущего года, по дебету - убыток текущего года).
Кредит пассивного счета
Пассивный счет (наименование объекта учета):
Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются: по кредитовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков; по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.
Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода составим следующую формулу:
Ск = Сн + Ок - Од
В пассивных счетах увеличение источников образования хозяйственных средств показывается по правой стороне, и сальдо может быть только кредитовым.
При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две ситуации:
Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.
Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.
Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.
Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (так называемое «развернутое сальдо»).
Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.
Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т. е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.
Исходя из изложенного порядок записей по счетам следующий:
Счета открываются на начало года (периода);
в течение года (периода) счета открываются по мере необходимости;
в начале года (периода) по счетам по данным баланса записываются начальные остатки (сальдо);
в течение отчетного периода (месяца) по счетам отражаются хозяйственные операции;
по истечении отчетного периода (месяца) по счетам подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки (сальдо);
в конце отчетного периода (месяца) на основании данных о конечных остатках (сальдо) по счетам составляется баланс.
Пассивные счета банка
На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды банка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.
Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования организации, а задолженность на активных счетах показывает использование этих ресурсов.
Внебалансовые счета по экономическому содержанию также разделены, как и балансовые, на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в валюте РФ - в рублях.
На основе плана счетов коммерческие банки составляют баланс. Баланс - это основная форма финансовой отчётности, а непосредственно Бухгалтерский баланс - это отчёт о финансовом состоянии банка, который отображает его активы, пассивы и собственный капитал в денежном выражении на определённую дату. Баланс является главным инструментом для изучения деятельности банка.
Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета бывают активными и пассивными. Они группируются в разделы по их экономическому содержанию. В одном разделе могут быть активные и пассивные счета.
На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту.
Дебет пассивного счета
В зависимости от вида объекта наблюдения счета делят на активные и пассивные. На активных счетах отражается имущество предприятия, а на пассивных отражаются обязательства организации (способы формирования этого имущества). Например, к активным счетам можно отнести счета «Основные средства», «Касса», «Материалы», а к пассивным счетам «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Уставный капитал», «Резервный капитал» и др. Запись на счетах начинается отражением начального остатка (начального сальдо). На активных счетах этот остаток записывается в дебет, на пассивных – в кредит.
Затем на счетах записываются все операции, приводящие к изменению остатка. Операции, увеличивающие остаток, записываются на стороне остатка, уменьшающие – на противоположной стороне. То есть на активных счетах увеличение отражают по дебету, уменьшение – по кредиту. На пассивных счетах наоборот, увеличение отражают по кредиту, уменьшение – по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается. Конечный остаток (конечное сальдо) счета определяют, прибавляя к начальному остатку оборот по той же стороне счета, на которой находится начальный остаток, и вычитая оборот по противоположной стороне. Например, при определении конечного остатка на активном счете нужно сложить начальный остаток с дебетовым оборотом и вычесть кредитовый оборот. Конечный остаток (возможно, его не будет) записывается на той же стороне счета, что и начальный. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Остаток записывают на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.
Схема строения активных и пассивных счетов:
Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учете существуют также счета, на которых одновременно отражаются и имущество, и источники его формирования. Такие счета называются активно-пассивными, которые предназначены в основном для расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
В зависимости от состояния этих расчетов может быть три случая:
Либо нашему предприятию должны другие предприятия, т.е. являются нашими дебиторами, - в этом случае сальдо по таким счетам будет дебетовым, будет отражаться в активе баланса, сам счет соответственно будет выступать активным;
либо наше предприятие является должником какого-нибудь другого предприятия, которое будет являться нашим кредитором, - в этом случае сальдо будет кредитовым, отразится в пассиве баланса, сам счет соответственно будет выступать пассивным;
однако на практике чаще всего встречается следующая ситуация, когда нашему предприятию должны другие хозорганы, и наше предприятие является должником каких-либо хозорганов, - в этом случае сальдо будет одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо), отразится и в активе, и в пассиве баланса.
Для того чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счету используют следующее правило: к начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне счета, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне счета, где и начальное; а отрицательная разность - что сальдо перейдет на противоположную сторону счета по отношению к начальному. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше.
Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (либо с дебетовым, либо с кредитовым) и с развернутым (и дебетовым, и кредитовым одновременно). Например, если на счете «Прибыли и убытки» дебетовый оборот превышает кредитовый, то конечное сальдо будет записано на дебете счета (это означает, что предприятие в данном отчетном периоде получило убыток). Если же наоборот, расходы предприятия были меньше его доходов (получена прибыль), то на счете «Прибыли и убытки» кредитовый оборот будет больше дебетового и соответственно, конечное сальдо на этом счете будет отражено по кредиту (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Из этого можно сделать вывод, что счет «Прибыли и убытки» является активно-пассивным с односторонним сальдо.
В качестве примера активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно привести счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета отражает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту – кредиторскую задолженность. Записи на дебете могут иметь разное значение – либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. На кредите отражается либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской. Структуру активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно представить в таблице.
Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели. Такая форма применяется в основном на аналитических счетах.
Аналитические – счета, которые используются для детальной характеристики объекта наблюдения. Они открываются в развитие каждого синтетического счета.
Структура активно-пассивного счета:
Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Например, это счета «Основные средства», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля над сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о каждом объекте основных средств в отдельности (здание, оборудование, машины и т.п.); чтобы иметь полное представление о расчетах с персоналом по оплате труда, нужно знать подробности расчетов с каждым сотрудником в отдельности (Петров, Сидоров и т.д.). Для получения подробных, расчлененных, аналитических данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, также называется аналитическим.
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, источнику формирования имущества, хозяйственной операции. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты аналитические счета «Бензин», «Солярка» и т.п. В этом случае аналитические счета будут показывать движение каждого материала в отдельности. Очевидно, что при этом будут выполняться следующие условия. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов аналитических счетов будут соответственно равны дебетовому и кредитовому обороту объединяющего их синтетического счета. Сумма начальных остатков аналитических счетов будет равна начальному остатку объединяющего их синтетического счета. То же самое можно сказать и о конечных сальдо.
