Как правильно начислить амортизацию на продуктивный скот?

Животные в основном стаде (продуктивный, племенной и рабочий скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами, на которые начисляется амортизация. При начислении амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту следует руководствоваться положениями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В соответствии с ними продуктивный скот относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок его полезного использования может составлять свыше 5 до 7 лет включительно.

Согласно пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации основных средств:

– линейный;

– уменьшаемого остатка;

– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ амортизации надо отразить в учетной политике.

Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество: списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.); полностью самортизировано; временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Бухучет: животные признаются ОС

При приобретении взрослых животных (племенного, рабочего, продуктивного скота) для формирования основного стада, оприходуйте их как основные средства. Каждому животному присвойте инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дайте кличку. На каждое животное основного стада откройте инвентарную карточку, например по форме № ОC-6 , в которую занесите все данные, характеризующие животное*.

В бухучете затраты, связанные с приобретением взрослых животных, являющихся основными средствами, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства».

В учете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 60
– отражена стоимость животных, приобретенных за плату, которые будут учтены в составе основных средств;

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…)
– отражены затраты на приобретение животных, которые будут учтены в составе основных средств.

При завершении операций по формированию основного стада:

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
– принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01 , 08 ), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654 , пунктов 147–149 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. № 559 .

Подробнее об учете основных средств, полученных по возмездным договорам, см. Как отразить при налогообложении приобретение основных средств за плату .

ОСНО

Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, рассчитывают налог на прибыль по ставке 0 процентов. При этом обязательным условием для такого соответствия является то, что реализуемую продукцию организация должна производить сама (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/620). Эта ставка применяется при деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции. Об этом сказано в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Затраты на приобретение животных, не признаваемых основными средствами, учтите в составе материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

После того как животные будут приняты на учет, входнойНДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия .

Стоимость животных, учтенных в составе основных средств до 1 января 2013 года, облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Животные, учтенные в составе основных средств после 1 января 2013 года, объектом обложения налогом на имущество не являются (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Способы начисления

В налоговом учете амортизацию можно начислять одним из следующих способов по выбору организации:

• линейным;
• нелинейным.

Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

С начала очередного налогового периода организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше, чем через пять лет после начала его применения. Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Независимо от выбранного в учетной политике способа начисления амортизации стоимость некоторых основных средств можно списывать только линейно. Это требование распространяется на:
– здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую–десятую амортизационные группы). При этом не имеет значения, когда такие объекты введены в эксплуатацию;
– амортизируемые основные средства, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях . Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.

Остальное имущество амортизируйте только тем способом, который закрепили в учетной политике.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.*

Линейный метод

При применении линейного метода амортизацию начисляйте по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости. Подробнее об этом см.:

Формируем стоимость животного в основном стаде

Итак, если животное переводится в основное стадо, его оценку по плановой себестоимости в конце года бухгалтеру необходимо скорректировать.

ПРИМЕР 1

Предположим, что в марте 2008 года в основное стадо сельхозпредприятия был переведен бычок в оценке по плановой себестоимости 20 000 руб. Срок полезного использования, установленный для животного, составляет 7 лет, то есть 84 месяца.

Согласно учетной политике предприятия амортизация начисляется линейным методом. Допустим, что в конце года фактическая стоимость животного составила 23 000 руб.

Бухгалтеру следует сделать такие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11

КРЕДИТ 08
- 20 000 руб. - принято животное в состав основных средств сельхозпредприятия;

КРЕДИТ 02
- 238,10 руб. (20 000 руб. : 84 мес.) - отражена сумма начисленной амортизации за месяц.

В целом за период с апреля по декабрь 2008 года начислено 2142,90 руб. (238,10 руб/мес. х 9 мес.) амортизации.

Сумма корректировки в размере 3000 руб. (23 000 - 20 000) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «Скот
рабочий и продуктивный»). Но изменение первоначальной стоимости объекта привело к необходимости пересчета суммы начисленной амортизации.

И вот тут возникают некоторые сложности.

Скорректировать начисленную сумму амортизации в 2008 году нельзя. Ведь это приведет к повторному изменению фактической стоимости животного. Законодательно данная ситуация не урегулирована.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из фактической стоимости объекта, составит 273,81 руб. (23 000 руб/мес. : 84 мес.).

Общую же сумму амортизации, начисленной за 2009 год, следует определить следующим образом:

273,81 руб. х (9 мес. + 12 мес.) - 2142,90 руб. = 3607,11 руб.

То есть рассчитываем разницу между произведением скорректированной ежемесячной амортизации на количество месяцев ее начисления за два года и суммой фактически начисленной амортизации в 2008 году.

Таким образом, в 2009 году ежемесячная сумма амортизации - 300,59 руб. (3607,11 руб. : 12 мес.).

Корректировки стоимости объекта и суммы начисленной амортизации должны быть отражены в инвентарной карточке основного средства.

Если животное переведено на откорм

Сложности возникают также при начислении амортизации.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Однако предположим, что в ноябре 2008 года животное было переведено на откорм в оценке по остаточной стоимости, исчисленной исходя из плановой суммы затрат.

Бухгалтер запишет следующее.

При переводе животного в основное стадо:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
- 20 000 руб. - выбыло животное из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08
- 20 000 руб. - принято животное в состав основных средств;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 02
- 238,10 руб. - отражена сумма начисленной за месяц амортизации.

Общая сумма амортизации за период с апреля по ноябрь включительно составляет 1904,80 руб. (238,10 руб/мес. х 8 мес.).

При переводе животного из основного стада на откорм:

- 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;

ДЕБЕТ 02

- 1904,80 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 18 095,20 руб. (20 000 - 1904,80) - животное из основного стада переведено на откорм.

Указанные суммы рассчитаны исходя из плановой стоимости животного. С учетом отклонения сумма начисленной амортизации - 2190,48 руб. (23 000 руб. : 84 мес. х 8 мес.). Остаточная стоимость равна 20 809,52 руб. (23 000 - 2190,48).

Отражение корректировки стоимости в конце 2008 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
- 3000 руб. - уточнена стоимость объекта при выбытии его из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08
- 3000 руб. - уточнена стоимость объекта при принятии в состав основных средств;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
- 3000 руб. - уточнена стоимость объекта при его списании;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 285,68 руб. (2190,48 - 1904,80) - уточнена сумма амортизации;

ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 2714,32 руб. (3000 - 285,68) - уточнена стоимость животного при переводе на откорм.

У бухгалтера могут возникнуть сложности при отнесении в состав затрат суммы уточнения по начисленной амортизации. Уточнить ее сумму путем списания затрат в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» нельзя. Ведь он уже закрыт. Таким образом, 285,68 руб. доначисленной амортизации возможно отразить только в составе расходов будущих периодов. Для этого бухгалтеру следует записать:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 02
- 285,68 руб. - списана сумма доначисленной амортизации в состав расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 97
- 23,81 руб. (285,68 руб. : 12 мес.) - произведено списание расходов (ежемесячно в течение 2009 года).

По мнению автора, начисление и корректировка амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту должны выглядеть именно так. Однако если подобные расчеты производить отдельно по каждому животному, возникают сложности. Поэтому есть только один выход: осуществлять корректировки в целом по группе объектов в используемых ведомостях начисления амортизации. В них заносятся все объекты с указанием их характеристик. А итоговая сумма амортизации определяется на основе данных предыдущего периода, скорректированных по поступившим и выбывшим объектам.

О КАКИХ ПРАВИЛАХ УЧЕТА И АМОРТИЗАЦИИ НУЖНО ПОМНИТЬ?

Каждому животному при принятии его в состав основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. Крупному рогатому скоту также может даваться кличка. Это необходимо для организации учета взрослых животных и контроля за их сохранностью.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6). В нее заносятся все данные, характеризующие конкретное животное.

При начислении амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту следует руководствоваться положениями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В соответствии с ними продуктивный скот относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок его полезного использования может составлять свыше 5 до 7 лет включительно.

Сельхозпредприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации основных средств:

Линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Основание - пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).
Однако на практике проще использовать линейный метод.

Теги:

ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ ПРОДУКТИВНОГО СКОТА И ОТРАЖЕНИЕ ИХ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

С 2006 года действует новая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которая привела к коренным изменениям в учете основных средств и вызвали множество вопросов, решение которых необходимо отразить при формировании учетной политики сельскохозяйственных организаций.

С 1 января 2006 года разрешается начислять амортизацию по продуктивному скоту и многолетним насаждениям. На наш взгляд, данное изменение в законодательстве целесообразно, так как, во-первых, скот имеет высокую первоначальную стоимость, что значительно затрудняет его приобретение для финансово-неустойчивых сельскохозяйственных предприятий, а во-вторых, позволяет сократить убытки и в экономически сильных хозяйствах, так как дает возможность предприятиям АПК окупать затраты, связанные с приобретением этой группы основных средств с помощью начисления амортизации. Однако краткость и схематичность изложения методических подходов в нормативных документах значительно затрудняет применение их на практике.

Правильно организованный учет продуктивного скота помогает контролировать оприходование продукции и издержки производства, вскрывать внутренние резервы отрасли.

Известно, что телки в возрасте старше двух лет и бычки 18 месяцев зачисляются в основное стадо по фактической себестоимости выращивания с учетом их живой массы; на них заводится инвентарная карточка. В связи с тем, что с 2006 года стало возможным начисление амортизации, и возникла необходимость определения остаточной стоимости для животных, используемых в хозяйствах до 1 января 2006 года, первоначальной стоимости при зачислении в 2006 году нового поголовья, нами предложена форма инвентарной карточки (рис. 1). Мы посчитали целесообразным в инвентарной карточке выделить такие показатели как: сумма начисленного износа, так как большая часть животных уже в хозяйствах имеется и по ним ранее начислялся износ на забалансовом счете , то есть срок полезного использования уже был установлен. В таком случае этот срок можно принять для начисления амортизации и прописать в учетной политике данный вариант. Кроме того, на наш взгляд, считаем целесообразным ввести сведения о страховании животного (так как продуктивный скот (особенно племенной) имеет большую первоначальную стоимость), чтобы усилить контроль за сохранностью животного и надлежащим уходом за ним ответственного лица.

При этом сумму накопленного износа по продуктивному скоту следует перенести с 1 января 2006 года на счет 02 «Амортизация основных средств».

На наш взгляд, сумму перенесенного на счет 02 «Амортизация основных средств» износа целесообразно отразить в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Ведь износ, начисленный до 2006 года, относится к предыдущим периодам и не может увеличивать себестоимость продукции в 2006 году. Тогда в учете необходимо было сделать следующие записи:

1) Кт 010 (Износ основных средств) - списан износ, начисленный по продуктивному животному до 1 января 2006 года.

2) Дт 83 Кт 02 - увеличена сумма амортизационных отчислений основных средств по результатам переоценки (руководителем организации принимается решение о проведении переоценки продуктивного скота на сумму начисленного износа за предыдущие годы, фиксируется это в учетной политике предприятия).

3) Дт 20-2 Кт 02 - начислена амортизация по продуктивному животному за январь 2006 года и далее.

Методика начисления амортизации по продуктивному скоту может быть следующая:

1. Сгруппировать животных в две группы:

1) числящихся на балансе предприятия до 2006 года

Рис. 1. Инвентарная карточка учета продуктивного скота

2. Определить остаточную стоимость животных, имевшихся в хозяйстве до 2006 года, первоначальную стоимость по вновь поступившим в хозяйство.

3. Установить срок полезного использования по животным, поступившим в 2006 году. Многие бухгалтера на практике определяют этот срок по продуктивным животным по правилам налогового учета, то есть в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Согласно Классификации продуктивный скот относится к четвертой группе. То есть срок полезного использования может быть установлен в пределах от пяти до семи лет.

4. Рассчитать норму амортизационных отчислений для линейного способа начисления амортизации и способа уменьшаемого остатка, определить суммы чисел лет - для способа начисления амортизации по сумме чисел лет, предполагаемый объем продукции при способе начисления амортизации пропорционально объему продукции. Для отражения начисленной амортизации по продуктивному скоту, мы считаем, целесообразным использовать регистры, в которых содержатся: сведения о виде животного, балансовой (первоначальной) стоимости, сумме начисленного износа по животным, числящимся на балансе предприятия до 2006 года, годовой и месячной сумме амортизационных отчислений, накопленной амортизации, сроке полезного использования, остаточной стоимости, и корреспондирующие счета.

5. Предусмотреть при использовании способа уменьшаемого остатка наличие ликвидационной стоимости по истечении срока полезного использования продуктивного животного. Это может быть или возможная цена продажи животного, или количество возможной оприходованной продукции (мясо, шкура животного и др.).

Сравнивая остаточную стоимость продуктивного скота при разных способах амортизации (по данным инвентарной карточки): линейном, способе уменьшаемого остатка, способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способе начисления амортизации пропорционально объему продукции, можно заметить, что наименьшая сумма амортизации за год будет начислена при линейном способе – 9116,25 руб., соответственно 18232,50 руб. - при способе уменьшаемого остатка, 15937,50 руб. - сумме чисел лет. Для начисления амортизации считаем, целесообразным использовать также способ уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет, хотя они, и приводят к увеличению суммы амортизации. В свою очередь это неизбежно приводит к повышению себестоимости продукции, но при этом возрастают возможности предприятия в более короткие сроки осуществлять приобретение продуктивных животных. Способ начисления амортизации пропорционально объему полученной продукции считаем мало привлекательным для использования, так как он более трудоемок, требует значительных временных затрат при организации учета, а также возникают трудности в объективной оценке предполагаемого объема продукции.

Выбирая способ начисления амортизации по продуктивному скоту, следует учесть, что в налоговом учете амортизация по нему не начисляется (при расчете налога на прибыль организаций).

Считаем, что данная проблема имеет огромное теоретическое и практическое значение и требует внесения в Налоговое законодательство соответствующих поправок. Кроме того, для предприятий, перешедших на уплату ЕСХН, предусмотрен льготный порядок включения стоимости приобретенных основных средств в расходы. Он дает возможность предприятиям АПК окупать затраты, связанные с приобретением основных средств, в более короткие сроки (особенно, это важно, так как продуктивный племенной скот имеет высокую стоимость).

Порядок начисления амортизации имеет большое значение и при расчете налога на имущество. Ведь от размера начисленной амортизации зависит остаточная стоимость. Поэтому мы приходим к выводу, что нелинейные способы начисления амортизации наиболее выгодны в экономическом отношении и более универсальны в применении.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

О собенности а мортизаци и проду ктивного скота

В соответствии с действующей редакцией ст. 256 НК РФ продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) включены в список имущества, не подлежащего амортизации. С 1 января 2009 г. согласно закону от 22.07.2008 №135-ФЗ вступит в действие новая редакция данной статьи, по которой все перечисленные животные будут исключены из этого списка, и, соответственно, по ним нужно будет начислять амортизацию. Такие изменения были введены для того, чтобы унифицировать бухгалтерский и налоговый учет. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 перечисленные животные относятся к объектам основных средств. До 2006 г. (до вступления в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005 №147н) амортизация в бухучете по ним не начислялась, но это правило было исключено Приказом из п. 17 данного ПБУ, начиная с отчетности 2006 г., и стоимость таких объектов погашается путем начисления амортизации. Таким образом, в течение трех лет (с 2006 по 2008 г. включительно) между правилами ведения бухучета и налоговым законодательством прослеживается явное противоречие.

Согласно изменениям, внесенным в п. 2 статьи 256 НК Федеральным законом от 22.07.2008 №135-ФЗ "О внесении изменения в статью 256 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах": признан утратившим силу пп. 5 п. 2 статьи 256 НК, в соответствии с которым ранее не подлежали амортизации продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота).

Таким образом, налоговое законодательство приведено в соответствие с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета - ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н. Эти документы и ранее не относили продуктивный скот к категории объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется. Следовательно, для целей бухгалтерского учета амортизация продуктивного скота могла начисляться и ранее.

Организации, которые воспользовались этим правом, были вынуждены начисленную амортизацию учитывать обособленно, определять постоянные налоговые обязательства и регулярно списывать их за счет чистой прибыли текущего года (по дебету счета 99 "Прибыли и убытки").

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона №135-ФЗ установлено, что положения п. 2 статьи 256 НК РФ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. То есть амортизация продуктивного скота может быть начислена "задним числом" - с начала 2008 г., а вся сумма может быть принята в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором произведены доначисления (в 3-ем). Целесообразно внести соответствующие изменения в учетную политику организации для целей налогообложения.

Налогоплательщики, ранее начислявшие амортизацию продуктивного скота, могут не только списать амортизационные отчисления 2008 г., но и восстановить в учете суммы ранее отраженных постоянных налоговых обязательств.

Обращаем внимание на особенность операций с данной категорией животных: по тем или иным обстоятельствам продуктивный скот может переводиться в откормочные группы. Животные, числящиеся в откормочных группах, к основным средствам не относятся, а считаются оборотными активами (в бухгалтерском учете их стоимость отражается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме"). Разумеется, в подобной ситуации начисление амортизации как в налоговом, так и в бухгалтерском учете должно прекращаться в месяце, следующем за месяцем перевода.

Соответствующее изменение п. 2 ст. 1 Федерального закона №135-ФЗ внесено в п. 14 ст. 1 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах", содержащий первоначальный текст главы 25 НК: признан утратившим силу абз. 209 п. 14 статьи 1 Федерального закона №110-ФЗ.

Закрепив в учетной политике способ формирования стоимости активов исходя из плановых затрат, в конце года придется выявлять отклонение размера сформированной стоимости от фактической и производить корректировку.

Формируем стоимость животного в основном стаде

Итак, если животное переводится в основное стадо, его оценку по плановой себестоимости в конце года бухгалтеру необходимо скорректировать.

ПРИМЕР 1 . Предположим, что в марте 2008 года в основное стадо сельхозпредприятия был переведен бычок в оценке по плановой себестоимости 20 000 руб. Срок полезного использования, установленный для животного, составляет 7 лет, то есть 84 месяца.

Согласно учетной политике предприятия амортизация начисляется линейным методом. Допустим, что в конце года фактическая стоимость животного составила 23 000 руб.

Бухгалтеру следует сделать такие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11

20 000 руб. - принято животное в состав основных средств сельхозпредприятия;

238,10 руб. (20 000 руб. : 84 мес.) - отражена сумма начисленной амортизации за месяц.

В целом за период с апреля по декабрь 2008 года начислено 2142,90 руб. (238,10 руб./мес. х 9 мес.) амортизации.

Сумма корректировки в размере 3000 руб. (23 000 - 20 000) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «Скот рабочий и продуктивный»). Но изменение первоначальной стоимости объекта привело к необходимости пересчета суммы начисленной амортизации.

И вот тут возникают некоторые сложности.

Скорректировать начисленную сумму амортизации в 2008 году нельзя. Ведь это приведет к повторному изменению фактической стоимости животного. Законодательно данная ситуация не урегулирована.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из фактической стоимости объекта, составит 273,81 руб. (23 000 руб./мес. : 84 мес.).

Общую же сумму амортизации, начисленной за 2009 год, следует определить следующим образом:

273,81 руб. х (9 мес. + 12 мес.) - 2142,90 руб. = 3607,11 руб.

То есть рассчитываем разницу между произведением скорректированной ежемесячной амортизации на количество месяцев ее начисления за два года и суммой фактически начисленной амортизации в 2008 году.

Таким образом, в 2009 году ежемесячная сумма амортизации - 300,59 руб. (3607,11 руб. : 12 мес.).

Корректировки стоимости объекта и суммы начисленной амортизации должны быть отражены в инвентарной карточке основного средства.

Если животное переведено на откорм

Сложности возникают также при начислении амортизации.

ПРИМЕР 2 . Воспользуемся условиями примера 1. Однако предположим, что в ноябре 2008 года животное было переведено на откорм в оценке по остаточной стоимости, исчисленной исходя из плановой суммы затрат.

Бухгалтер запишет следующее.

При переводе животного в основное стадо:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11

20 000 руб. - выбыло животное из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»

20 000 руб. - принято животное в состав основных средств;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»

238,10 руб. - отражена сумма начисленной за месяц амортизации.

Общая сумма амортизации за период с апреля по ноябрь включительно составляет 1904,80 руб. (238,10 руб/мес. х 8 мес.).

При переводе животного из основного стада на откорм:

20 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;

1904,80 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

18 095,20 руб. (20 000 - 1904,80) - животное из основного стада переведено на откорм.

Указанные суммы рассчитаны исходя из плановой стоимости животного. С учетом отклонения сумма начисленной амортизации - 2190,48 руб. (23 000 руб. : 84 мес. х 8 мес.). Остаточная стоимость равна 20 809,52 руб. (23 000 - 2190,48).

Отражение корректировки стоимости в конце 2008 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11

3000 руб. - уточнена стоимость объекта при выбытии его из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»

3000 руб. - уточнена стоимость объекта при принятии в состав основных средств;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

КРЕДИТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»

3000 руб. - уточнена стоимость объекта при его списании;

КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

285,68 руб. (2190,48 - 1904,80) - уточнена сумма амортизации;

КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

2714,32 руб. (3000 - 285,68) - уточнена стоимость животного при переводе на откорм.

У бухгалтера могут возникнуть сложности при отнесении в состав затрат суммы уточнения по начисленной амортизации. Уточнить ее сумму путем списания затрат в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» нельзя. Ведь он уже закрыт. Таким образом, 285,68 руб. доначисленной амортизации возможно отразить только в составе расходов будущих периодов. Для этого бухгалтеру следует записать:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 02

285,68 руб. - списана сумма доначисленной амортизации в состав расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»

23,81 руб. (285,68 руб. : 12 мес.) - произведено списание расходов (ежемесячно в течение 2009 года).

По мнению доцента КФ РГАУ-МСХА им. Тимирязева - Губернатовой Н.Н.: Начисление и корректировка амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту должны выглядеть именно так. Однако если подобные расчеты производить отдельно по каждому животному, возникают сложности. Поэтому есть только один выход: осуществлять корректировки в целом по группе объектов в используемых ведомостях начисления амортизации. В них заносятся все объекты с указанием их характеристик. А итоговая сумма амортизации определяется на основе данных предыдущего периода, скорректированных по поступившим и выбывшим объектам.

О каких правилах учета и амортизации нужно помнить?

продуктивный скот амортизация стоимость

1. Каждому животному при принятии его в состав основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. Крупному рогатому скоту также может даваться кличка. Это необходимо для организации учета взрослых животных и контроля за их сохранностью.

2. На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма №ОС-6). В нее заносятся все данные, характеризующие конкретное животное.

3. При начислении амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту следует руководствоваться положениями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В соответствии с ними продуктивный скот относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок его полезного использования может составлять свыше 5 до 7 лет включительно.

4. Сельхозпредприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации основных средств:

Линейный;

Уменьшаемого остатка;

Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Основание - пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н).

Однако на практике проще использовать линейный метод.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 10.02.2010. / Законы и кодексы? М.: Эксмо, 2010. ? 560 с.

2. ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

3. Федеральный закон №135-ФЗ «О внесение изменений в стоимость и признании утратившему силу отдельных положений законодательных актов РФ о налогах и сборах».

4. Методические указания по ведению бухгалтерского учета основных средств, утвержденных Приказом Министерством Финансов РФ от 13.10.2003. №91н.

5. Губернатова Н.Н. Амортизация продуктивного скота: особенности. // Учет в сельском хозяйстве. ? 2009. ? №10.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Ежемесячное отражение в бухгалтерском учете износа основных фондов одновременно с начислением амортизации. Виды износа основных фондов как снижения их первоначальной стоимости. Норма амортизации основных фондов, способы расчета амортизационных отчислений.

реферат , добавлен 10.01.2015


Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам. Методы начисления амортизации согласно МСФО 16 "Основные средства". Учет наличия и движения основных средств на предприятии "Рудник Нурказган", аналитический учет амортизационных отчислений.

курсовая работа , добавлен 28.09.2010


Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа (амортизации) основных средств. Учет амортизационных отчислений. Методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.

курсовая работа , добавлен 20.01.2003


Особенности начисления амортизации основных средств на предприятии. Порядок начисления и списания амортизационных отчислений. Организация учета амортизационного фонда в СПК колхоз "Зауральный". Документальное оформление операций по учету амортизации.

курсовая работа , добавлен 20.05.2013


Понятия износа и амортизации. Основы учета амортизации основных средств. Методы начисления амортизации. Учёт амортизационных отчислений. Виды ремонта основных средств. Учёт затрат по начислению амортизации основных средств в программе 1С Бух 8.1.

курсовая работа , добавлен 22.02.2012


Учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка. Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа основных средств: учет амортизационных отчислений; методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
Учет, анализ и аудит амортизационных отчислений имущества предприятия "Центральная база производственного обслуживания по ремонту электропогружных установок"

Основные элементы амортизации имущества и особенности их отражения в учетной политике предприятия. Анализ расходов на амортизацию, оценка эффективности амортизационной политики предприятия. Аудиторские процедуры проверки учета амортизируемого имущества.

дипломная работа , добавлен 15.01.2012


Учет поступления амортизации основных фондов. Расчет амортизационных отчислений. Учет финансовых результатов деятельности. Отражение по кредиту или дебету счета внереализационных доходов, убытков и потерь. Учет прибылей и убытков от реализации.

Закрепив в учетной политике способ формирования стоимости активов исходя из плановых затрат, в конце года придется выявлять отклонение размера сформированной стоимости от фактической и производить корректировку. Сделать это грамотно помогут советы Натальи Николаевны ГУБЕРНАТОРОВОЙ, доцента кафедры бухгалтерского учета КФ РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева, к. э. н.

Формируем стоимость животного в основном стаде

Итак, если животное переводится в основное стадо, его оценку по плановой себестоимости в конце года бухгалтеру необходимо скорректировать.

ПРИМЕР 1

Предположим, что в марте 2008 года в основное стадо сельхозпредприятия был переведен бычок в оценке по плановой себестоимости 20 000 руб. Срок полезного использования, установленный для животного, составляет 7 лет, то есть 84 месяца.

Согласно учетной политике предприятия амортизация начисляется линейным методом. Допустим, что в конце года фактическая стоимость животного составила 23 000 руб.

Бухгалтеру следует сделать такие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11

КРЕДИТ 08
- 20 000 руб. - принято животное в состав основных средств сельхозпредприятия;

КРЕДИТ 02
- 238,10 руб. (20 000 руб. : 84 мес.) - отражена сумма начисленной амортизации за месяц.

В целом за период с апреля по декабрь 2008 года начислено 2142,90 руб. (238,10 руб/мес. х 9 мес.) амортизации.

Сумма корректировки в размере 3000 руб. (23 000 - 20 000) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «Скот
рабочий и продуктивный»). Но изменение первоначальной стоимости объекта привело к необходимости пересчета суммы начисленной амортизации.

И вот тут возникают некоторые сложности.

Скорректировать начисленную сумму амортизации в 2008 году нельзя. Ведь это приведет к повторному изменению фактической стоимости животного. Законодательно данная ситуация не урегулирована.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из фактической стоимости объекта, составит 273,81 руб. (23 000 руб/мес. : 84 мес.).

Общую же сумму амортизации, начисленной за 2009 год, следует определить следующим образом:

273,81 руб. х (9 мес. + 12 мес.) - 2142,90 руб. = 3607,11 руб.

То есть рассчитываем разницу между произведением скорректированной ежемесячной амортизации на количество месяцев ее начисления за два года и суммой фактически начисленной амортизации в 2008 году.

Таким образом, в 2009 году ежемесячная сумма амортизации - 300,59 руб. (3607,11 руб. : 12 мес.).

Корректировки стоимости объекта и суммы начисленной амортизации должны быть отражены в инвентарной карточке основного средства.

Если животное переведено на откорм

Сложности возникают также при начислении амортизации.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Однако предположим, что в ноябре 2008 года животное было переведено на откорм в оценке по остаточной стоимости, исчисленной исходя из плановой суммы затрат.

Бухгалтер запишет следующее.

При переводе животного в основное стадо:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
- 20 000 руб. - выбыло животное из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08
- 20 000 руб. - принято животное в состав основных средств;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 02
- 238,10 руб. - отражена сумма начисленной за месяц амортизации.

Общая сумма амортизации за период с апреля по ноябрь включительно составляет 1904,80 руб. (238,10 руб/мес. х 8 мес.).

При переводе животного из основного стада на откорм:

- 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;

ДЕБЕТ 02

- 1904,80 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 18 095,20 руб. (20 000 - 1904,80) - животное из основного стада переведено на откорм.

Указанные суммы рассчитаны исходя из плановой стоимости животного. С учетом отклонения сумма начисленной амортизации - 2190,48 руб. (23 000 руб. : 84 мес. х 8 мес.). Остаточная стоимость равна 20 809,52 руб. (23 000 - 2190,48).

Отражение корректировки стоимости в конце 2008 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
- 3000 руб. - уточнена стоимость объекта при выбытии его из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08
- 3000 руб. - уточнена стоимость объекта при принятии в состав основных средств;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
- 3000 руб. - уточнена стоимость объекта при его списании;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 285,68 руб. (2190,48 - 1904,80) - уточнена сумма амортизации;

ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 2714,32 руб. (3000 - 285,68) - уточнена стоимость животного при переводе на откорм.

У бухгалтера могут возникнуть сложности при отнесении в состав затрат суммы уточнения по начисленной амортизации. Уточнить ее сумму путем списания затрат в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» нельзя. Ведь он уже закрыт. Таким образом, 285,68 руб. доначисленной амортизации возможно отразить только в составе расходов будущих периодов. Для этого бухгалтеру следует записать:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 02
- 285,68 руб. - списана сумма доначисленной амортизации в состав расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 97
- 23,81 руб. (285,68 руб. : 12 мес.) - произведено списание расходов (ежемесячно в течение 2009 года).

По мнению автора, начисление и корректировка амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту должны выглядеть именно так. Однако если подобные расчеты производить отдельно по каждому животному, возникают сложности. Поэтому есть только один выход: осуществлять корректировки в целом по группе объектов в используемых ведомостях начисления амортизации. В них заносятся все объекты с указанием их характеристик. А итоговая сумма амортизации определяется на основе данных предыдущего периода, скорректированных по поступившим и выбывшим объектам.

О КАКИХ ПРАВИЛАХ УЧЕТА И АМОРТИЗАЦИИ НУЖНО ПОМНИТЬ?

Каждому животному при принятии его в состав основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. Крупному рогатому скоту также может даваться кличка. Это необходимо для организации учета взрослых животных и контроля за их сохранностью.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6). В нее заносятся все данные, характеризующие конкретное животное.

При начислении амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту следует руководствоваться положениями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В соответствии с ними продуктивный скот относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок его полезного использования может составлять свыше 5 до 7 лет включительно.

Сельхозпредприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации основных средств:

Линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Основание - пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).
Однако на практике проще использовать линейный метод.