|
Сн = остаток на начало месяца не погашенных отложенных налоговых активов | |||
|
В корреспонденции с кредитом сч. 68 отражается отложенный налоговый актив, корректирующий в данном отчетном периоде величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону увеличения |
В корреспонденции с дебетом сч. 68 отражается погашение отложенного налогового актива. Погашенной называется та часть отложенного налогового актива, отраженного по дебету сч. 09 в прошлые периоды, которая в данном отчетном периоде корректирует величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону уменьшения | ||
|
Ск = остаток на конец месяца не погашенных отложенных налоговых активов | |||
Пример 3. Организация продала основное средство, до конца срока полезного использования которого осталось 20 месяцев. Основное средство продано с убытком 180 000 руб. В бухгалтерском учете сумма убытка полностью включается в финансовый результат отчетного периода. В налоговом учете согласно п. 3 ст. 268 НК РФ сумма убытка включается в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (20 месяцев). В момент продажи основного средства возникает вычитаемая временная разница 180 000 руб. (в бухгалтерском учете есть расход отчетного периода 180 000 руб., а в налоговом учете расход 180 000 руб. есть, но признается он не в данном периоде, а в следующих периодах). Отложенный налоговый актив равен 180 000 руб. ´ 20% = 36 000 руб. В бухгалтерском учете признание отложенного налогового актива отразится записью Д 09 К 68 – 36 000 руб. В следующем месяце в налоговом учете будет признана 1/20 часть убытка от реализации основного средства, то есть 180 000 руб. : 20 = 9 000 руб. – на данную величину погасится вычитаемая временная разница, и, следовательно, на величину 9 000 руб. ´ 20% = 1800 руб. будет погашен отложенный налоговый актив. Погашение отложенного налогового актива следует отразить проводкой Д 68 К 09 – 1800 руб. Через 20 месяцев сумма отложенного налогового актива погасится полностью (см. таблицу):
Возникновение и погашение сумм отложенного налогового актива в примере 3 (руб.)
|
Месяц |
Возникновение вычитаемой временной разницы (то есть расхода, учитываемого для целей бух. учета в данном периоде, а для целей налогообложения только в последующих периодах) |
Возникновение отложенного налогового актива (гр. 2 ´ 20%) Д 09 К 68 (та сумма на которую следует увеличить условный расход по налогу на прибыль в данном отчетном периоде) |
Погашение вычитаемой временной разницы (то есть признание в налоговом учете расходов, указанных в гр.2) |
Погашение отложенного налогового актива (гр. 4 ´ 20%) Д 68 К 09 (то есть суммы, на которые следует уменьшение условный расход по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах) |
(НПП) для целей БУ и НУ отличается. Для отображения разницы используются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Детальнее о том, как они исчисляются, читайте далее.
Сущность
Отложенный налоговый актив (ОНА) выражается в сумме НПП, поступающей в бюджет в следующем за отчетным период. На момент расчетов цифры налогов увеличиваются. Это сказывается на уровне чистой прибыли. Отложенные налоговые активы в балансе – это сумма, указанная по строке 145 в составе НМА.
Формирование
В любой организации может возникнуть ситуация, когда прибыль в БУ и НУ не совпадает из-за разницы в методике расчетов. Сумма ОНА может быть временной или постоянной, облагаемой или вычитаемой. Активы могут быть признаны организацией отложенными, если затраты на приобретение ОС в БУ за конкретный период превышают расходы, отраженные в НУ. То есть в балансе затраты отражены в полном объеме, а в налоговой отчетности – разделены на части. Разница может образоваться из-за несовпадения сумм доходов в НУ и БУ. Предприятие рассчитывало за отчетный период реализовать определенное количество активов (НУ), но фактически план не выполнило. Эта разница относится на отложенные налоговые активы.
Предназначение
Вычитаемая временная разница (ВВР) является основанием для снижения сумм НПП в будущих периодах. Сумма ОНА рассчитывается путем умножения ставки на ВВР. Эта цифра отображается по статье «Отложенные налоговые активы» (счет 09). Аналитический учет ведут по типам активов или обязательств. Если законодательством предусмотрены различные ставки НПП, то при расчете ОНА следует применять ту, которая предусмотрена НК РФ по соответствующим операциям.
Учет отложенных налоговых активов будет осуществлен такими проводками:
- приход: ДТ09, КТ99;
- списание (частичное погашение): ДТ99, КТ09.
В случае отсутствия на конкретный период прибыли, ОНА отображаются по строке 145 баланса в структуре внеоборотных активов. Они не изменяются до момента получения налогооблагаемого дохода. При списании с баланса объекта ОС, по которому начислялись ОНА, остаток суммы переводится на счет 99.
Отложенные налоговые активы отражаются при наличии налогооблагаемых разниц или в случае наличия высокой вероятности получения прибыли в будущем, которая может быть откорректирована на ВВР. Признанная в прошлых отчетных периодах ОНА подлежит списанию, если отсутствуют ВВР или вероятность получения прибыли в будущем очень низкая.
Учет
Организация имеет право самостоятельно выбирать способ, которым будут отображены отложенные налоговые активы.
Оприходованная стоимость оборудования – 800 000 руб. Предельный срок использования - 72 месяца. Налоговая ставка - 20 %. Амортизация в БУ исчисляется методом уменьшаемого остатка, а в НУ – линейно. За отчетный период была начислена сумма износа 39,9 тыс. руб. в БУ и 38,4 тыс. руб. в НУ. Разница: 39,9 - 38,4 = 1,5 тыс. руб.
Расчет отложенного налогового актива осуществляется следующим образом:
ОНА = вычитаемая разница х ставка налога = 1,5 х 0,2 = 300 руб.
По результатам хоздеятельности организация за год получила убыток в 50 млн руб. Отразим в БУ отложенный налоговый актив. Проводки:
- ДТ99 КТ90-9: 50 млн руб. – отражен убыток.
- ДТ09 КТ99: 50 х 0,18 = 9 млн руб. - начислены налоговые активы.
ОНО: теория
Отложенное налоговое обязательство способствует повышению суммы НПП в следующем за отчетным периоде, но снижает их на текущий момент. В результате у организации появляется возможность получить больше чистой прибыли. То есть ОНО отображает часть дохода, которая приведет к увеличению НПП в будущих периодах. Эта величина рассчитывается путем умножения налогооблагаемой временной разницы (НВР) на ставку НПП, которая действует на отчетную дату. ОНО отражаются в балансе по строке 1420, а в отчете о прибылях и убытках – по строке 2430.
Практический пример
Компания приобрела оборудование за 150 000 тыс. руб. в лизинг, со сроком использования 15 лет. Износ в БУ составляет 100 000 руб., а в НУ - 300 000 руб. При ставке 20 % прибыль до налогообложения, по данным БУ, составила 800 000 руб., а в НУ – 600 000 руб. Временная разница – 200 000 руб. По окончании срока полезного использования оборудование может быть полностью амортизировано. Эта разница приводит к возникновению ОНО в сумме: 200 000 х 20 % = 40 тыс. руб. Проверим правильность расчетов: сумма налога, определенная по правилам ПБУ, должна соответствовать величине, указанной в декларации.
Текущий НПП = прибыль до налогообложения (по данным БУ) х ставка - ОНО = 800 000 х 20 % - 40 000 = 120 000 руб.
НПП в декларации = налоговая база х ставка = 600 000 х 20 % = 120 000.
Анализ
Отложенные налоговые активы можно использовать в целях исследования деятельности предприятия. Их рассматривают как разновидность дебиторской задолженности, которая характеризует инвестиционную политику, связанную с изменениями капиталовложений. Анализируется объем, динамика, состав ОНА на начало и конец периода. Их появление свидетельствует об активной инвестиционной деятельности, поступлении и выбытии внеоборотных активов. Движение ОНО связано с финансовой деятельностью, то есть изменением величины капитала.
Следующий этап исследования - составление баланса активов и обязательств.
В идеале отложенные налоговые активы должны изменяться прямо пропорционально ОНО. Менее оптимальная, но приемлемая ситуация возникает, когда сумма ОНО превышает ОНА, то есть имеет место пассивное сальдо. Тогда у организации появляется дополнительный источник финансирования, срок использования которого соответствует времени погашения ОНО. Обратная ситуация - превышение сумм ОНА над ОНО - самая худшая. Активное сальдо рассматривается как дополнительное отвлечение ресурсов из оборота.
Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.
ЛЕКЦИЯ № 22
Списание отложенных налоговых активов
Отложенные налоговые активы могут быть списаны со счета 09/00 в последующие отчетные или налоговые периоды. Так, если в следующем отчетном периоде начисляется амортизация, то в бухгалтерском учете на приведенное выше основное средство она не начисляется (основное средство уже списано), а в налоговом учете – начисляется. Тогда в проводке должен получиться кредитовый оборот по счету 09/00:
Дебет Кредит Сумма
68/09 09/00 Списание ОНА
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в графе «Изменение отложенных налоговых активов» цифра должна стоять в круглых скобках (признак того, что эта цифра – вычитаемая), а чистая прибыль будет рассчитываться как:
ЧП = БП – (ТНП - (-ОНА)) = БП – ТНП - ОНА.
Налогооблагаемая разница появляется тогда, когда прибыль в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.
Пример. Организация приобрела компьютерную программу стоимостью 8000 руб. Разработчиками программы срок ее использования не был ограничен, поэтому директор распорядился списывать расходы на программу в течение 2-х лет. В бухгалтерском учете сделана проводка, в которой сумма покупки отнесена на расходы будущих периодов:
Дебет Кредит Сумма
97/00 60/00 8000
В налоговом учете стоимость программы можно списать на расходы единовременно. В результате в налоговом учете расходы увеличились по сравнению с расходами в бухгалтерском учете и, соответственно, бухгалтерская прибыль превысила налоговую на 8000 руб. В результате образовалась временная налогооблагаемая разница, и условный налог на прибыль (УНП) будет больше текущего налога на прибыль (ТНП) на сумму отложенного налогового обязательства (ОНО):
ОНО = УНП – ТНП = 8000 * Сн = 1600 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет Кредит Сумма
99/00 68/09 Условный налог на прибыль (УНП)
68/09 77/00 Отложенный налог на прибыль (ОНО)
Здесь 77/00 – пассивный балансовый счет «Отложенные налоговые обязательства», на котором аккумулируются суммы налогов, которые в дальнейших отчетных периодах необходимо будет доплатить в бюджет.
Расчет чистой прибыли в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» будет иметь следующий вид
ЧП = БП – УНП = БП - (ТНП + ОНО) = БП - ТНП - ОНО.
Отложенные налоговые обязательства списываются со счета 77/00 в последующие отчетные или налоговые периоды. Так, в нашем примере в налоговом учете компьютерная программа уже списана и никак не влияет на расходы, а в бухгалтерском учете списывается часть стоимости программы, приходящаяся на данный отчетный период:
Дебет Кредит Сумма
20/00 97/00 Часть стоимости программы (без НДС)
19/04 97/00 Сумма НДС
Тогда текущий налог на прибыль (ТНП) будет больше условного налога на прибыль (УНП), часть налога надо будет доплатить в бюджет, и в проводке по счету 77/00 должен получиться дебетовый оборот:
Дебет Кредит Сумма
99/00 68/09 Условный налог на прибыль (УНП)
77/00 68/09 Списание ОНО
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в графе «Изменение отложенных налоговых обязательств» цифра уже не должна стоять в круглых скобках, а чистая прибыль будет рассчитываться как:
ЧП = БП – (ТНП + (- ОНО)) = БП – ТНП + ОНО.
Отчет об изменениях капитала (форма 0710003)
На 1-м листе формы (см. Приложение 79 ) приведены общие данные об организации, так же, как и в предыдущих формах. Показано также движение капитала организации за два года: текущий и предыдущий. Данные приведены в колонках «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показано увеличение либо уменьшение капитала по каждой составляющей капитала за текущий и предыдущий годы, а также суммарная величина капитала на 31 декабря предыдущего и 31 декабря текущего года.
На 3-м листе формы приводятся корректировки движения капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
На 4-м листе формы приведены данные по суммам чистых активов на 31-е декабря отчетного, предыдущего и предшествующего предыдущему годов.
Стоимость чистых активов определяется как разница между величиной активов фирмы и суммой ее пассивов на основании последнего утвержденного бухгалтерского баланса фирмы.
В состав активов , принимаемых к расчету, включаются внеоборотные и оборотные активы (итоги по разделам I и II бухгалтерского баланса), за исключением отдельных показателей. Так, из итоговой суммы по разделу II бухгалтерского баланса при расчете чистых активов не учитываются:
Фактические затраты на выкуп собственных акций (долей) у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования;
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал общества – такие долги входят в состав дебиторской задолжености (на момент регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал должен быть оплачен участниками общества не менее чем наполовину, при этом неоплаченная часть уставного капитала подлежит оплате участниками в течение первого года деятельности общества).
В составе пассивов при расчете чистых активов организации учитываются долгосрочные и краткосрочные обязательства (итоги по разделам IV и V бухгалтерского баланса), за исключением доходов будущих периодов (строка 640 разд. V баланса).
Чистые активы согласно бухгалтерскому балансу за 1 квартал 2012 года (см. Приложение 77 ) можно рассчитать следующим образом (в тыс. руб.):
93 (Разд. I) + 2251 (Разд. II) - 0 (Разд. IV) - 2179 (Разд. V) = 165.
Эту величину мы видим на листе 4 отчетной формы «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 79 ). Величина чистых активов превышает величину уставного капитала, что говорит о финансовой устойчивости фирмы.
Если величина чистых активов становится меньше величины уставного капитала, то, начиная со второго финансового года, фирма должна уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов. Если же величина чистых активов становится меньше минимального значения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (на сегодня это 10 000 рублей), то налоговая инспекция вправе подать в суд требование о ликвидации данного общества с ограниченной ответственностью.
Отчет о движении денежных средств (форма 0710004)
На 1-м листе формы (см. Приложение 80 ) приведены сведения об организации аналогично предыдущим отчетным формам. Здесь же приведены данные по движению денежных средств по текущей и инвестиционной деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.
На 2-м листе формы приведены данные по движению денежных средств по финансовой деятельности предприятия. Вычисляются также результаты движения денежных средств за отчетный период, остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства. Таким образом, движение денежных средств определяется движением их прихода и расхода на счетах 50, 51, 52, 55.
Чистый денежный поток (чистые денежные средства) – разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о притоке денежных средств, отрицательное – об их оттоке.
Движение денежных средств по текущей деятельности – приход и расход по основной деятельности, направленной на получение дохода, а также иной деятельности организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности связано с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, а также с их продажей, с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.
Движение денежных средств по финансовой деятельности связано с приходом и расходом денежных средств, которые приводят к изменениям в собственном капитале и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств.
Отчетная форма представляется в составе отчетности по итогам года и подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.
Весьма специфический счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) занимает строку 1180 в первом разделе актива баланса . 09 счет в балансе возникает, если признание доходов/расходов не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете компании. Суммы на нем отражают обязательства компании по уплате налогов, которые возникнут в будущем, но реально образовались в настоящий момент из-за различных подходов к оценке доходов, затрат, обязательств, методов учета активов, применяемых организацией. Расчет сумм ОНА ведется по отчету о финансовых результатах с применением метода отслеживания обязательств.
Счет 09: как формируется
Ситуации, когда появляются ОНА нередки. Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е. в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах, поскольку впоследствии разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).
Таким образом, 09 счет бухгалтерского учета – это отражение информации об отложенных на будущее налоговых активах, возникающих при образовании ВВР. Актуален такой порядок фиксации данных для всех плательщиков налога на прибыль кроме кредитных организаций и представителей малого бизнеса. Аналитический учет ведется по видам ОНА, по которым возникают ВВР. Исчисляют размер ОНА по формуле: ВВР умножают на ставку ННП.
Счет 09: корреспонденция со счетами
Счет 09 корреспондируется со счетами:
По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч. 68 - уменьшение или погашение ОНА.
При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч. 99. Со сч. 84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч. 09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях. В этом случае решение закрепляют в учетной политике.
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры
В 4-м квартале 2017 ОАО «ТОР» поставлены 2 партии метизов на общую сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. На дату составления отчет оплата произведена лишь за одну партию материалов – в сумме 354 000 руб., в т. ч. НДС 54 000 руб.
Бухгалтером компании расчеты отражены следующими записями:
- Расходы в бухучете – 500 000 руб. (590 000 – 90 000);
- Расходы в налоговом учете – 300 000 руб. (354 000 – 54 000);
- Вычитаемая временная разница – 200 000 руб. (500 000 – 300 000).
Бухгалтерские проводки:
Операция
Основание
Поступление метизов на склад
Тов. накладная
Счет-фактура
Частично погашена задолженность по поставке материалов
Пл. поручение
Отражена сумма временной разницы
Справка-расчет
Рассчитано увеличение суммы ОНА (200 000 х 0,20)
Справка-расчет
68 (расчет ННП)
Итак, ОНА отражены в бухучете проводкой: Д/т 09 (убыток текущего года) К/т 68 (ННП) - 40 000 руб. Упрощая задачу, примем условие об отсутствии других операций компании. Возникает вопрос, как закрыть счет 09.
Проводки по 09 счету в конце года
Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:
- Д/т 09 (расчеты будущих периодов - РБП)) К/т 09 (УТП) - 40 000 руб.
Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку. Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2017 будет сделана запись:
- Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.
Гл. 25 НК РФ (ст. 283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет. Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.
Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример
По итогам 2016 года компанией допущен убыток 180 000 руб., зафиксированный в бухгалтерском учете (Отчет о финансовых результатах) и в налоговом учете (Декларация). В 1-м квартале 2017 года получена прибыль в размере 250 000 руб., во 2-м – прибыль 60 000 руб.
На основе этой информации сделаны проводки по погашению ОНА:
|
Операция |
Основание |
|||
|
Отражена сумма условного дохода за 2016 (180 000 х 0,20) |
Справка-расчет |
|||
|
Сумма убытка по 2016 г. учтена, как ОНА |
Справка-расчет |
|||
|
Сумма условного дохода, начисленного за 1 кв. 2017 (250 000 х 0,20) |
Справка-расчет |
|||
|
Сумма убытка погашена |
Справка-расчет |
|||
|
Сторно условного ННП, начисленного за 1 кв. 2017 |
Справка-расчет |
|||
|
Сумма условного дохода, начисленного за 2 кв. 2017 (60 000 х 0,20) |
Справка-расчет |
|||
|
Погашена сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению |
Справка-расчет |
Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Счет 09 "Отложенные налоговые активы"
корреспондирует со счетами
Применение плана счетов: счет 09
- Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков
... – 9 настоящей Рекомендации. В случае получения КГН в целом налогового убытка... его обычных отложенных налоговых активов и может зачитываться против его отложенных налоговых обязательств. Аналогично... налогооблагаемой прибыли для использования такого отложенного налогового актива. Таким образом, подходы российского... соотнесения путём распределения общего отложенного налогового актива КГН между участниками, получившими... ответственного участника) КГН на счете 78 «Расчеты с участниками консолидированной...
- Признание оценочных показателей отложенных налогов при осуществлении лизинговых сделок
Проанализируем порядок признания постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств у участников... 5 335 149,00 91-9 98 504 363,72 ... № 03-07-11/215 , лизингополучатель не вправе включить в... 18/02, руб. Корреспонденция счетов в соответствии с требованиями ПБУ... за октябрь 552 265 - Отложенное налоговое обязательство (552 265 руб. ... 373 42 373 (капитализируется) Отложенное налоговое обязательство (42 373 руб. ... ежемесячно) - 74 896 Погашение отложенного налогового обязательства (74 896 руб. х...
- Как оценить бизнес по заказу собственника своими силами за два часа
В формуле 4 и формуле 9. Собственный оборотный капитал. Внесите в... к счету 01 «Основные средства». Модель задействует показатель в формуле 7. Отложенные налоговые активы... D9. Показатель участвует в формуле 9. Используйте данные сайта Асвата Дамодарана... по методу капитализации прибыли. Рисунок 9. Лист «Расчет стоимости» модели экспресс... капитал модель рассчитывает по формуле 9. Формула 9. Расчет требуемого оборотного капитала...
- Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме. Пример
По строке 1230. Отложенные налоговые активы. Строку 1180 "Отложенные налоговые активы" заполняют плательщики налога... 12 месяцев) займам и кредитам. Отложенные налоговые обязательства. Строку 1420 заполняют плательщики... Целевое финансирование" (п. п. 9 и 20 Положения по бухгалтерскому... счет учета резерва по долгосрочным финансовым вложениям). Строка 1180 "Отложенные налоговые активы& ... = Дт 09. Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы" ...
- Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры
... = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев предыдущего года - Начисленный... Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года. Ежемесячные... (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности...) на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. ... квартал 2018 г. 90-9, 91-9 "Бухгалтерская прибыль (убыток... – 50 000 руб.); 90-9, 91-9 "Бухгалтерская прибыль (убыток) ...
- Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение
Ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства... средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 70 000 Акт о приеме... -9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", в корреспонденции с кредитом счета... стоимость списывается со счета 10, субсчет 10-9, в дебет счета 20 " ... ;Основное производство" или счета 26 ...). Проводки будут такие: Дебет 10-9 Кредит 60 - оприходованы карты; Дебет...
- На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год
Она была обнаружена (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету « ... правила есть одно исключение. Отложенные налоговые активы и обязательства можно отражать в... коммунальных платежей, транспортных накладных, счетов-фактур; несвоевременного представления в бухгалтерию... - если в течение одного налогового периода - взыскание штрафа в... - если нарушение повлекло занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых... РФ Непредставление организацией в налоговый орган в установленный срок...
- Обзор изменений в МСФО, введенных в действие на территории РФ приказом Минфина № 111н
...) 12 «Налоги на прибыль» («Признание отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков»). Кроме... стандарта по аренде, в п. 9 стандарта указано, что при заключении... приводятся некоторые примеры на этот счет: например, ограничение территории либо времени... . Арендодатель применяет положения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в отношении прекращения... . В поправке объясняется порядок признания отложенного налогового актива в отношении нереализованного убытка, относящегося...
- Поговорим о тарифном регулировании
Методологию учета? В национальном ПБУ 9/99 «Доходы организации» ни слова... в финансовой отчетности остатков по счету отложенных тарифных разниц, возникающих при предоставлении... тарифной разнице (по аналогии с отложенным налоговым активом), которая свидетельствует о будущих экономических... тарифной разнице (по аналогии с отложенным налоговым обязательством), которая говорит о возможном... каждого класса кредитовых остатков по счету отложенных тарифных разниц. Информация, которую требуется...
- Проценты по кредитам включаются в стоимость инвестиционных активов
Реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование этого актива? Нередко организациям, осуществляющим инвестиции в... наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008): расходы по... возвращен в срок. Рабочим планом счетов установлены следующие субсчета: 66-1 ... через механизм амортизации. В налоговом учете проценты по кредиту ежемесячно... временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (п. 12, 15 ... соответственно, ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете тоже будет меньше. В...
- Как аптеке можно сэкономить на налоге на имущество?
В составе основных средств (на счете 01 «Основные средства» или 03 ... 2024 395 301 118 590 9 883 276 710 2025 276 ... + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Годовая сумма амортизации по... 18,2 %); во второй год – 9/10, или 16,4 %, что... 2 2018 4 800 000 9/55, или 16,4 % 787 ... 000 6/55, или 10,9 % 523 200 43 600 6 ... 800 000 5/55, или 9,1 % 436 800 36 400 ... ,5 % 264 000 22 000 9 2025 4 800 000 2 ... 080 000 4 363 200 9 01.08.2017 4 520 ... временные разницы (ВВР), которые образуют отложенные налоговые активы (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ...
- Амортизация лизингового имущества, числящегося на балансе лизингодателя
Лизингополучателя распоряжение на списание со счета последнего денежных средств в пределах... разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. 11, 14 ... одновременно с ежемесячными лизинговыми платежами. Налоговый учет. Денежные средства в размере... 620 руб.), без учета НДС – 9 000 руб. Таким образом, лизингодатель... руб. х 18 мес. + 9 000 руб.; во втором варианте... платежей) – (70 000 руб. + 9 000 руб. / 18 мес.) х... и составил 135 000 руб. (9 000 - 144 000). Разъяснения...
- Дисквалификация директора как следствие грубых бухгалтерских нарушений, включая отсутствие аудиторского заключения
В регистрах бухучета; – ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров... нормой, уполномочены составлять должностные лица налоговых органов (ст.28.3 ... могут налоговики во время выездной налоговой проверки. А какое за... между бухгалтерской и налоговой прибылью, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (п... и расходов (п.12 ПБУ 9/99, п.18 ПБУ... несущественные без ретроспективного пересчета (п.9 ПБУ 22/2010) и... в области бухгалтерского и налогового учета. Ссылка на первоисточник
- Средства индивидуальной защиты на рабочих местах
Себестоимости в составе оборотных активов организации по счету 10 "Материалы" ... .2001 N 26н (п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету... . (в том числе НДС 9 720 руб.). В соответствии с... 800 руб. ((63 7200 руб. – 9 720 руб.) / 30 мес.) (... с поставщиками и подрядчиками» 9 720 Счет-фактура Принят к вычету... стоимость по приобретенным ценностям» 9 720 Счет-фактура Оплачена поставщику стоимость спецодежды... 68/Налог на прибыль 77 «Отложенное налоговое обязательство» 10 440 Бухгалтерская справка...
- Обзор изменений в бухгалтерском учете бюджетных организаций с 2016 года
Предусмотренном налоговым законодательством РФ; предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные... работы, оказанные услуги, начисленного и уплаченного учреждением в качестве налогового... активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ, отражается по кредиту счета... аналитических кодов вида синтетического счета: 7 «Принимаемые обязательства»; 9 «Отложенные обязательства». Приказом Минфина...
