Расчет остаточной стоимости ос. Понятие остаточной стоимости объектов

Балансовая стоимость активов - это денежная стоимость всего имущества компании, отраженная в балансе. Рассмотрим подробнее, чем отличается балансовая стоимость от остаточной и первоначальной, а также для каких активов должны применяться эти понятия.

Балансовая стоимость – это остаточная или первоначальная?

Любое имущество, принадлежащее организации, может быть как материальным, то есть в натуральной форме, в виде недвижимости, машин, инструментов, различного оборудования, так и в нематериальной форме: вложения в научные разработки, ноу-хау, официально оформленные патенты. Стоимость такого имущества при постановке на учет в компании складывается из:

• расходов на его создание или покупку;
• расходов на погрузку-разгрузку, доставку;
• пуско-наладочные работы;
• затрат на консультационные услуги, необходимые для использования;
• регистрационные, таможенные сборы;
• за минусом косвенных налогов.

Сформированная таким образом денежная оценка имущества компании является первоначальной стоимостью. В балансе внеоборотные активы отражаются по остаточной стоимости, то есть первоначальной за вычетом начисленной амортизации за все время эксплуатации. Отвечая на вопрос, балансовая стоимость – это остаточная или первоначальная, можно сказать, что балансовая стоимость равна остаточной.

Следует различать также амортизируемое имущество, стоимость которого списывается не сразу, а в течение периода полезного использования. Этот срок должен превышать 1 год, и оборотные активы, чья стоимость погашается единовременно. К числу оборотных ресурсов относятся:

• материалы, различные запасы;
• дебиторская задолженность и оставшийся незачтенным НДС;
• предоставленные займы и краткосрочные финансовые вложения;
• наличные и безналичные денежные средства.

Оборотные активы не относятся к амортизируемому имуществу и отражаются в балансе по их фактической стоимости приобретения.

Балансовая и остаточная стоимость: разница

Разница между этими двумя понятиями в сумме начисленной амортизации, так как согласно п. 49 Положению о бухгалтерском учете и отчетности основные фонды отражаются в балансе по остаточной стоимости. То же самое касается и нематериальных активов согласно п. 57 того же Положения. Поэтому у понятий балансовая и остаточная стоимость разница отсутствует, они абсолютно идентичны в российском законодательстве. Того же мнения придерживается налоговое законодательство.

Существует также понятие восстановительной стоимости имущества в виде основных фондов и нематериальных активов. Под этим понимается стоимость имущества по рыночным ценам на текущую дату или рассчитанная при помощи заданных коэффициентов инфляции. Восстановительной может быть также стоимость основных средств, которые были переоценены по решению Правительства РФ. Если амортизируемое имущество подвергалось переоценке, то в балансе оно отражается по восстановительной стоимости за минусом начисленных сумм амортизации.

Чем отличается балансовая стоимость от остаточной и для чего рассчитывается?

Балансовая стоимость активов равна остаточной стоимости внеоборотных ресурсов и сумме остатка оборотных запасов в натуральной и денежной форме по данным регистров бухгалтерского учета. Расчет балансовой стоимости необходим для проведения анализа финансового положения предприятия, определения уровня рентабельности имеющихся активов.

Определение балансовой стоимости активов требуется для расчета крупности заключенной сделки. Совершаемая сделка считается крупной, если ее сумма превышает 25% от балансовой стоимости всех имеющихся активов фирмы. В случае неверного расчета балансовых активов, совершенную сделку могут признать недействительной.

В процессе ведения хозяйственной деятельности организации регулярно приобретают различное имущество, в том числе дорогостоящее, с длительным сроком полезного использования. От правильной оценки такого имущества зависит расчет и уплата налога на прибыль и налога на имущество, достоверность бухгалтерской отчетности.

В данной статье рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств в налоговом и бухгалтерском учете, нюансы учета расходов на приобретение и создание основных средств в целях расчета налога на прибыль.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Прежде всего разберемся, какое имущество относится к основным средствам и является амортизируемым для целей бухгалтерского и налогового учета, какое имущество амортизации не подлежит, несмотря на соответствие общим требованиям, предъявляемым к первоначальной стоимости и сроку полезного использования.

Определение основных средств для налогового учета

В статьях 256, 257 Налогового кодека РФ (далее — НК РФ) указаны критерии учета имущества в составе основных средств . Имущество должно:

• принадлежать организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
• использоваться в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих целей;
• иметь срок полезного использования более 12 месяцев;
• иметь первоначальную стоимость более 100 000 руб. (с 01.01.2016).

Определение основных средств для бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010; далее — ПБУ 6/01). Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в составе основных средств, если одновременно выполняются следующие условия :

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

В бухгалтерском учете нет стоимостного критерия отнесения имущества к основным средствам (в отличие от налогового учета).

В соответствии с п. 3 ПБУ 6/01 к основным средствам не относится следующее имущество организации :

• машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;
• капитальные и финансовые вложения.

ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

Порядок определения первоначальной стоимости ОС для целей налогового учета регламентируется положениями ст. 257 НК РФ, для целей бухгалтерского учета — ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. НДС и акцизы в первоначальную стоимость не входят (кроме случаев, когда включение этих налогов в стоимость ОС предусмотрено положениями НК РФ).

Если основное средство получено безвозмездно или выявлено в результате инвентаризации , его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество.

Первоначальная стоимость объектов собственного производства определяется как стоимость всех фактически произведенных расходов на изготовление ОС.

Первоначальная стоимость основного средства в процессе эксплуатации не изменяется:

• за исключением достройки, дооборудования, модернизации;
• реконструкции;
• технического перевооружения;
• частичной ликвидации соответствующих объектов;
• по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке , дооборудованию , модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции в целях налогообложения относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета может отличаться. Различия указаны в табл. 1.

Таблица 1. Расходы, формирующие первоначальную стоимость основных средств
Вид затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств	В целях налогового учета	В целях бухгалтерского учета
Суммы, уплачиваемые продавцу основных средств	Учитываются	Учитываются
Расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию	Учитываются	Учитываются
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены основные средства	Учитываются	Учитываются
Таможенные пошлины и таможенные сборы, которые были уплачены при ввозе основного средства на территорию России	Не учитываются	Учитываются
Госпошлина, уплаченная за регистрацию недвижимого имущества	Учитывается	Учитывается
Фактические расходы на изготовление основного средства собственного производства	Учитываются	Учитываются
Проценты по целевым кредитам и займам, полученным на покупку или изготовление основного средства, начисленные до ввода его в эксплуатацию	Не учитываются	Учитываются
Амортизационная премия	Применяется	Не применяется

СПИСАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

Первоначальная стоимость основного средства списывается в расходы через амортизационные отчисления. Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, в течение срока полезного использования объекта.

Срок полезного использования в бухгалтерском учете организация определяет самостоятельно. В налоговом учете он определяется в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее — Классификация основных средств), утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 06.07.2015).

Все амортизируемое имущество в налоговом учете объединено в десять амортизационных групп. Данные по амортизационным группам приведены в табл. 2.

Таблица 2. Данные по амортизационным группам
Амортизационная группа	Срок полезного использования имущества
Первая группа	От 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа	Свыше 30 лет

Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями.

Амортизации также подлежат капитальные вложения в:

• арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя;
• предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по объектам основных средств:

• некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);
• потребительские свойства которых с течением времени не изменяются:

Земельные участки;

Объекты природопользования;

Объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

Рассмотрим отдельные ситуации, которые могут вызвать затруднения при определении первоначальной стоимости основных средств.

Объект принадлежит нескольким собственникам

Один объект основных средств (например, здание) может принадлежать нескольким собственникам. Тогда каждый собственник учитывает принадлежащую ему часть здания как отдельный инвентарный объект.

Компания приобрела долю в построенном здании в размере 1/5 части здания.

Общая стоимость здания — 11 800 000 руб. (в том числе НДС — 1 800 000 руб.).

Затраты на юридическое сопровождение сделки (оформление договора купли-продажи доли, получение свидетельства о госрегистрации и т. д.) — 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.).

Расходы на госпошлину за регистрацию недвижимости — 15 000 руб. (без НДС).

Стоимость приобретенной доли без НДС составит:

(11 800 000 руб. - 1 800 000 руб.) / 5 = 2 000 000 руб .

НДС с приобретенной доли:

2 000 000 руб. × 18 % = 360 000 руб.

Бухгалтерский учет

Отразим формирование первоначальной стоимости доли здания в журнале хозяйственных операций. Данные журнала представлены в табл. 3.

Таблица 3. Формирование первоначальной стоимости доли здания
Дата		Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Документ-основание
	Учтены расходы на покупку части здания в первоначальной стоимости части здания				Договор купли-продажи, акт приема-передачи
	Учтен НДС по приобретенной части здания		60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Счет-фактура
	Учтены расходы на юридическое сопровождение сделки в первоначальной стоимости части здания	08.4 «Приобретение объектов основных средств»	60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Акт выполненных услуг
		19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»	60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Счет-фактура
	Учтены расходы на оплату госпошлины в первоначальной стоимости части здания	08.4 «Приобретение объектов основных средств»
	Основное средство введено в эксплуатацию	01 «Основные средства»	08.4 «Приобретение объектов основных средств»
			19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»	387 000 (27 000 + 360 000)	Запись в книге покупок

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость доли здания, сформированная на счете 08.4 и списанная на счет 01 в момент ввода основного средства в эксплуатацию, равна 2 165 000 руб . (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Налоговый учет

Расходы на оплату госпошлины за госрегистрацию права собственности включаются в первоначальную стоимость ОС для целей налогового учета исходя из следующих рассуждений. Факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности является обязательным условием включения объекта недвижимости в состав амортизируемого имущества. Поэтому расходы на оплату госпошлины за госрегистрацию права собственности можно квалифицировать как расходы, связанные с приобретением основного средства.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В данном случае госпошлина есть расход, необходимый для доведения основного средства до состояния, пригодного для использования.

Организация решила воспользоваться правом на применение амортизационной премии. Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (или не более 30 % в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) от первоначальной стоимости ОС.

Здание отнесено к седьмой амортизационной группе, срок его полезного использования — 190 месяцев.

Амортизационная премия составит 649 500 руб . (2 165 000 руб. × 30 %). Эту сумму организация спишет во внереализационные расходы в налоговом учете в ноябре, то есть в месяце ввода основного средства в эксплуатацию. Тогда первоначальная стоимость части здания в налоговом учете будет равна 1 515 500 руб . (2 165 000 - 649 500).

Земельный участок приобретен вместе со зданием

Компания может приобрести земельный участок вместе со зданием. Другими словами, приобретается два инвентарных объекта основных средств: здание и земля. При покупке на аукционе стоимость этих объектов может быть не поделена (то есть они продаются одним лотом), а компании нужно отразить в учете два разных объекта ОС: само здание и земельный участок. В этом случае общую стоимость лота следует поделить пропорционально тому или иному показателю (например, пропорционально их балансовой стоимости).

В аналогичном порядке делят и другие затраты по данной сделке. При этом стоимость здания формируют на счете 08.4 «Приобретение объектов основных средств », расходы на земельный участок предварительно учитывают на счете 08.1 «Приобретение земельных участков ».

На аукционе компания приобретает здание вместе с земельным участком, на котором оно находится. Стоимость этого лота составляет 8 496 000 руб . (в том числе НДС — 1 296 000 руб.).

Согласно документам балансовая стоимость здания — 3 800 000 руб., земельного участка — 1 200 000 руб.

Дополнительные расходы, связанные с покупкой недвижимости (плата за участие в аукционе, затраты на юридическое сопровождение сделки), составили 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.).

Расходы на оплату госпошлины за регистрацию недвижимости — 15 000 руб., за постановку на кадастровый учет — 600 руб.

Распределим расходы между двумя объектами основных средств. Для этого находим коэффициент распределения расходов , который составит:

• по зданию:

3 800 000 руб. / 5 000 000 руб. = 0,76 ;

• по земельному участку:

1 200 000 руб. / 5 000 000 руб. = 0,24 .

Определим первоначальную стоимость здания и участка.

Стоимость лота, приходящаяся на здание :

(8 496 000 руб. - 1 296 000 руб.) × 0,76 = 5 472 000 руб.

Стоимость лота, приходящаяся на землю :

(8 496 000 руб. - 1 296 000 руб.) × 0,24 = 1 728 000 руб.

Рассчитаем долю дополнительных расходов.

в стоимости здания :

(177 000 руб. - 27 000 руб.) × 0,76 = 114 000 руб.

Доля расходов на юридическое сопровождение в стоимости земли :

(177 000 руб. - 27 000 руб.) × 0,24 = 36 000 руб.

Бухгалтерский учет

Отразим операции по формированию первоначальной стоимости здания и земельного участка в журнале хозяйственных операций. Данные журнала представлены в табл. 4.

Таблица 4. Формирование первоначальной стоимости здания и земельного участка
Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Документ-основание
	Учтены расходы на приобретение здания в первоначальной стоимости здания	08.4 «Приобретение объектов основных средств»	60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	Учтен НДС по приобретенному зданию	19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»	60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Счет-фактура
	Учтены расходы на покупку участка в первоначальной стоимости земельного участка		60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Договор, акт приема-передачи, расчет
	Учтены расходы на юридическое сопровождение сделки и подготовку к аукциону в первоначальной стоимости здания	08.4 «Приобретение объектов основных средств»	60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Акт выполненных услуг
	Учтены расходы на юридическое сопровождение сделки и подготовку к аукциону в первоначальной стоимости земельного участка	08.1 «Приобретение земельных участков»	60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Акт выполненных услуг
	Учтен НДС по расходам на юридическое сопровождение сделки	19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»	60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Счет-фактура
	Учтена государственная пошлина в первоначальной стоимости здания	08.4 «Приобретение объектов основных средств»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»		Подача документов на государственную регистрацию
	Учтена государственная пошлина в первоначальной стоимости земельного участка	08.1 «Приобретение земельных участков»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»		Подача документов на государственную регистрацию
	Здание введено в эксплуатацию	01 «Основные средства»	08.4 «Приобретение объектов основных средств»		Акт приема-передачи основного средства в эксплуатацию
	Земля учтена в составе основного средства	01 «Основные средства»	08.1 «Приобретение земельных участков»		Акт приема-передачи основного средства в эксплуатацию
	НДС принят к зачету в бюджет после ввода основного средства в эксплуатацию	68.2 «Налог на добавленную стоимость»	19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Запись в книге покупок

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объектов ОС будет одинакова.

Первоначальная стоимость здания :

5 472 000 руб. + 114 000 руб. + 15 000 руб. = 5 601 000 руб .

Первоначальная стоимость земельного участка :

1 728 000 руб. + 36 000 руб. + 600 руб. = 1 764 600 руб .

Здание будет амортизироваться в общем порядке. Амортизация будет начисляться с декабря 2015 г., то есть со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию. По земельному участку амортизацию не начисляют.

Основные средства созданы организацией

Основные средства могут быть созданы самой компанией (например, фирма построила здание). В такой ситуации в первоначальную стоимость ОС включают следующие затраты:

• стоимость израсходованных материалов;
• заработную плату персонала, занятого созданием основного средства, с начислениями (взносы в ПФР и страхование по травматизму);
• амортизацию основных средств, которые были использованы для создания ОС, и т. д.

Затраты по ликвидации объекта не формируют первоначальную стоимость нового объекта (пусть даже снесенный объект был расположен на той территории, что и демонтированный). Расходы на демонтаж объектов включаются во внереализационные расходы. Согласно ст. 272 НК РФ они должны быть учтены в том периоде, в котором произведены. В бухгалтерском учете эти расходы также не входят в первоначальную стоимость объекта. Такой позиции придерживаются и суды.

В Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.11.2015 № Ф02-6011/2015 по делу № А78-11292/2013 отмечено, что в ПБУ 6/01 затраты на демонтаж прямо не указаны среди фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта основных средств.

В то же время согласно п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость. Таким образом, расходы на демонтаж объекта не включаются в первоначальную стоимость вновь возводимого объекта строительства ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.

Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, при строительстве объекта основных средств облагают НДС. Впоследствии начисленный налог принимают к вычету. Облагаемый оборот рассчитывают как сумму всех затрат по стройке. Если часть работы выполняют подрядные организации (смешанный способ строительства), то затраты на оплату таких работ из облагаемого оборота исключают. Операции по строительству основных средств силами подрядчика НДС не облагают.

Производственная компания построила здание под склад для собственных нужд (хранения материальных ценностей и готовой продукции). Сметная стоимость работ, указанная в проектно-сметной документации, равна 8 100 000 руб.

Строительство велось смешанным способом (собственными силами и с привлечением подрядчиков), финансирование осуществлялось за счет собственных и заемных средств. На строительство объекта в банке был взят кредит на сумму 5 000 000 руб. сроком на два года под 20 % годовых. По условиям кредитного договора процентная ставка в договоре в течение всего срока действия не меняется.

Объект построен и сдан в эксплуатацию через 6 месяцев со дня получения кредита. Сумма начисленных процентов за период строительства составила 500 000 руб., ежемесячная сумма — 83 333,33 руб. (500 000 руб. / 6 мес.).

Бухгалтерский учет

Затраты в течение всего периода строительства (6 мес.) собирались на счете в аналитике учета «Строительство склада».

Свод фактически произведенных расходов на строительство склада, собранный на счете 08.3, представлен в табл. 5.

Таблица 5. Фактические расходы на строительство склада
Статья затрат	Сумма, руб.	Документ	Бухгалтерские проводки
Расходы на проектно-сметную документацию		Акт выполненных работ
Основные материалы, израсходованные на строительство объекта		Акт о списании материалов	Дебет счета 08.3 «Строительство объектов основных средств» Кредит счета 10.1 «Сырье и материалы»
Амортизация оборудования, используемого на строительстве объекта		Ведомость амортизационных начислений	Дебет счета 08.3 «Строительство объектов основных средств» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их топливом, электроэнергией и т. д.)		Путевые листы, показания счетчиков, акты выполненных работ	Дебет счета 08.3 «Строительство объектов основных средств» Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Расходы на выплату зарплаты строительным рабочим		Ведомость начисления заработной платы	Дебет счета 08.3 «Строительство объектов основных средств» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе на травматизм		Ведомость начисления страховых взносов	Дебет счета 08.3 «Строительство объектов основных средств» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начисленные и уплаченные за время строительства объекта проценты за кредит		Справка-расчет	Дебет счета 08.3 «Строительство объектов основных средств» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Стоимость услуг подрядной организации		Акты выполненных работ	Дебет счета 08.3 «Строительство объектов основных средств» Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Итого затрат	8 160 500

После завершения строительства оформлен акт приема-передачи построенного объекта и поданы документы на государственную регистрацию. На дату подачи документов на госрегистрацию объект вводится в эксплуатацию, то есть учитывается в составе основных средств. В бухгалтерском учете делается проводка: Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08.3 «Строительство объектов основных средств» на сумму 8 160 500 руб .

С первоначальной стоимости построенного объекта будет начисляться амортизация линейным способом со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию.

Налоговый учет

В налоговом учете первоначальная стоимость ОС будет отличаться от первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета. В нее не включены проценты по кредиту в сумме 500 000 руб. (за пользование кредитом в течение 6 месяцев, пока строился объект). В регистре налогового учета первоначальная стоимость будет отражена в сумме 7 660 500 руб . (8 160 500 руб. - 500 000 руб.). Именно эта сумма будет ежемесячно списываться в расходы в целях налогообложения прибыли через амортизационные отчисления.

Расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам не формируют первоначальную стоимость ОС в налоговом учете, а учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Такое мнение содержится в письме Минфина России от 10.03.2015 № 03-03-10/12339.

Кредит получен организацией в банке, сделка не является контролируемой. Напомним, что с 01.01.2015 правила учета процентов по долговым обязательствам изложены в новой редакции, утвержденной Федеральным законом от 08.03.2015 № 32-ФЗ (в ред. от 29.12.2015) «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Главное новшество — фактически отменено нормирование в целях налогообложения прибыли процентов по кредитам и займам. Исключение составляют только долговые обязательства, признаваемые контролируемыми сделками. Поэтому всю сумму начисленных процентов в размере 500 000 руб. компания отразит во внереализационных расходах, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Расчеты по НДС

При строительстве объекта собственными силами действует особый порядок расчетов по НДС. Каждый квартал организация начисляет НДС на стоимость работ, произведенных собственными силами. В стоимость включаются:

• материалы, использованные при строительстве объекта;
• амортизация;
• заработная плата производственных рабочих, занятых на строительстве объекта;
• страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату.

За весь период строительства стоимость работ , выполненных собственными силами , составила:

3 500 000 руб. + 1 000 000 руб. + 500 000 руб. + 142 500 руб. = 5 142 500 руб .

Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, начисленная со стоимости работ, выполненных собственными силами, — 925 650 руб . Эту сумму можно принять к зачету после ее уплаты в бюджет. Кроме того, к зачету в бюджет можно принять суммы НДС по приобретенным для строительства материальным ценностям, выполненным подрядным работам.

Предположим, стоимость приобретенных для строительства объекта материалов составила 3 776 000 руб. (в том числе НДС — 576 000 руб.). Работы, произведенные подрядными организациями:

• 139 240 руб. (в том числе НДС — 21 240 руб.) — эксплуатация строительных машин и оборудования;
• 2 124 000 руб. (в том числе НДС — 324 000 руб.) — строительно-монтажные работы, выполненные подрядчиком.

Сумма НДС , причитающаяся к зачету в бюджет по построенному складу, составит:

576 000 руб. + 21 240 руб. + 324 000 руб. = 921 240 руб .

НДС к зачету принимается в том квартале, в котором были приобретены материалы, выполнены подрядные работы, услуги.

Основные средства, поступившие в качестве вклада в уставный капитал

Основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал, учитываются по первоначальной стоимости, согласованной между владельцами компании (акционерами — в акционерном обществе, участниками — в ООО).

акционерного общества , то в соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. от 29.06.2015, с изм. от 29.12.2015) «Об акционерных обществах» для определения его рыночной стоимости привлекается независимый оценщик.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью , его денежная оценка утверждается решением общего собрания учредителей. Такое условие содержится в п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 29.12.2015) «Об обществах с ограниченной ответственностью». Если номинальная стоимость доли учредителя в уставном капитале ООО, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных законодательством на дату представления документов для государственной регистрации, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

МРОТ равен 100 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (в ред. от 14.12.2015) «О минимальном размере оплаты труда»), следовательно, имущество стоимостью более 20 000 руб. оценивается независимым оценщиком. Стоимость имущества, утвержденная учредителями, не может превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

При этом в первоначальной стоимости учитываются дополнительные расходы, связанные с доставкой основного средства, и другие расходы, необходимые для доведения основного средства до состояния, годного к эксплуатации.

Если организация передает в счет вклада в уставный капитал объекты ОС, суммы «входного» НДС по которым ранее были предъявлены к вычету, то в момент передачи таких средств необходимо восстановить сумму «входного» НДС, приходящуюся на остаточную стоимость передаваемых объектов, и уплатить эту сумму в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ). В бухгалтерском учете восстановление НДС отражается проводкой: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму восстановленного НДС.

Компания получила от другой организации в качестве вклада в уставный капитал автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля — 1 500 000 руб., сумма начисленной амортизации — 500 000 руб.

Общее собрание учредителей оценило автомобиль в 500 000 руб., а по оценке независимого оценщика автомобиль стоит 450 000 руб. Соответственно, в уставный капитал автомобиль будет внесен по первоначальной стоимости 450 000 руб.

Стоимость услуг оценщика составила 15 000 руб. (НДС не облагается, так как компания, производившая оценку, применяет УСН). Расходы, связанные с постановкой автомобиля на учет (смена собственника с заменой государственных регистрационных знаков и заменой паспорта транспортного средства), составили 3300 руб .

Вопрос о том, относятся ли расходы на уплату госпошлины к расходам на доведение до состояния, в котором автомобиль пригоден для использования, не однозначен. С одной стороны, автомобиль пригоден к использованию независимо от того, уплачена государственная пошлина или нет. С другой стороны, уплата государственной пошлины является условием для регистрации автомобиля в органах ГИБДД, без которой невозможно использовать автомобиль по его прямому назначению.

По нашему мнению, в такой ситуации организация должна самостоятельно определить, считать ли затраты на уплату госпошлины автомобиля расходами на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. Если налогоплательщик примет решение учесть расходы на уплату государственной пошлины в первоначальной стоимости автомобиля, споров с налоговыми органами по данному вопросу возникнуть не должно. Так, в письмах от 04.03.2010 № 03-03-06/1/113, 18.05.2009 № 03-05-05-01/26, 29.09.2009 № 03-05-05-04/61, 27.03.2009 № 03-03-06/1/195 Минфин России предлагает учитывать государственную пошлину в первоначальной стоимости основных средств.

Нелишним будет в учетной политике организации закрепить выбранный порядок учета государственной пошлины. В нашем примере компания включает государственную пошлину, уплаченную в ГИБДД, в первоначальную стоимость основного средства.

Бухгалтерский учет

Отразим операции по формированию первоначальной стоимости основного средства, полученного в качестве вклада в основной капитал, в журнале хозяйственных операций. Данные журнала представлены в табл. 6.

Таблица 6. Формирование первоначальной стоимости основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал
Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Документ-основание
	Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал	75 «Расчеты с учредителями»	80 «Уставный капитал»		Устав, протокол общего собрания учредителей
	Погашена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал	08.4 «Приобретение объектов основных средств»	75 «Расчеты с учредителями»		Акт независимой оценки
	Учтен НДС, восстановленный передающей стороной	19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»	91.1 «Прочие доходы»		Акт приема-передачи основных средств
	Учтены затраты на услуги оценщика в первоначальной стоимости автомобиля	08.4 «Приобретение объектов основных средств»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»		Акт выполненных услуг
	Учтены затраты на оплату госпошлины в ГИБДД в первоначальной стоимости автомобиля	08.4 «Приобретение объектов основных средств»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»		Платежный документ, техпаспорт
	Принят к вычету восстановленный передающей стороной НДС	68.2 «Налог на добавленную стоимость»	19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»		Запись в книге покупок
		01 «Основные средства»	08.4 «Приобретение объектов основных средств»		Акт приема-передачи основных средств

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость автомобиля составила:

450 000 руб. + 15 000 руб. + 3300 руб. = 468 300 руб .

Налоговый учет

Для целей налогового учета стоимость ОС признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны.

В нашем примере остаточная стоимость составит:

1 500 000 руб. (первоначальная стоимость автомобиля) - 500 000 руб. (сумма накопленной на момент передачи ОС амортизации) = 1 000 000 руб .

Восстановленный НДС с остаточной стоимости:

1 000 000 руб. × 18 % = 180 000 руб .

Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача данного объекта ОС (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Исходя из разъяснений Минфина России, приведенных в письме от 21.04.2009 № 03-07-11/109, организация не должна выставлять счет-фактуру на восстановленную сумму НДС. Основанием для вычета данной суммы НДС у получающего имущество являются передаточные документы. Восстановленная сумма НДС не включается в стоимость передаваемого объекта ОС и подлежит налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном налоговым законодательством.

Первоначальная стоимость автомобиля в налоговом учете составит 1 000 000 руб .

Безвозмездно полученные основные средства

Основные средства, которые компания получила безвозмездно, оценивают исходя из их рыночной цены, действующей на дату оприходования имущества. Рыночная стоимость определяется по данным статистики, официальных сайтов компании, иных средств информации или устанавливается независимым оценщиком. Расходы на оплату услуг оценщика включают в первоначальную стоимость основного средства. В аналогичном порядке поступают с другими затратами по приобретению основных средств.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, учитывают в составе прочих доходов единовременно в момент их поступления.

Операции по передаче основных средств другим лицам безвозмездно облагают у передающей стороны налогом на добавленную стоимость. Стороне, которая их получает, НДС не предъявляется.

Компания безвозмездно получила производственное оборудование. Для его оценки был привлечен независимый оценщик. Стоимость услуг оценщика составила 14 000 руб. (НДС не облагается, так как оценщик применяет УСН). Согласно заключению оценщика рыночная стоимость оборудования — 700 000 руб. (без НДС). Расходы на доставку оборудования, пусконаладочные работы, выполненные силами самой организации, составили 88 736 руб.

Бухгалтерский учет

Отразим операции по формированию первоначальной стоимости оборудования, полученного безвозмездно, в журнале хозяйственных операций. Данные журнала представлены в табл. 7.

Таблица 7. Формирование первоначальной стоимости оборудования, полученного безвозмездно
Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Документ-основание
	Отражена стоимость безвозмездно поступившего оборудования	08.4 «Приобретение объектов основных средств»	91.1 «Прочие доходы»		Акт независимого оценщика, акт приема-передачи оборудования
	Отражены затраты на услуги оценщика	08.4 «Приобретение объектов основных средств»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»		Акт выполненных услуг
	Отражены расходы на доставку оборудования, пусконаладочные работы, выполненные собственными силами	08.4 «Приобретение объектов основных средств»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетом 10.3 «Топливо»		Ведомость начисления заработной платы, путевые листы
	Автомобиль, внесенный в качестве вклада в уставный капитал, отражен в составе основных средств	01 «Основные средства»	08.4 «Приобретение объектов основных средств»		Акт приема-передачи основных средств

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость оборудования составит 802 736 руб . (700 000 + 14 000 + 88 736).

Налоговый учет

На имущество, полученное по договорам в безвозмездное пользование, амортизация не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ). Соответственно, его стоимость через амортизационные отчисления в налоговом учете списываться не будет. Стоимость безвозмездно полученного имущества будет учтена в составе внереализационных доходов в налоговом учете на дату учета основного средства на балансе организации, то есть 23.12.2015.

Изменение первоначальной стоимости основных средств

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Организация в мае 2015 г. осуществила модернизацию основного средства, которое в соответствии с Классификацией основных средств относится к четвертой амортизационной группе. Работы проводились силами сторонних организаций в течение двух месяцев. Стоимость работ, выполненных сторонними организациями, составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Первоначальная стоимость основного средства на момент ввода в эксплуатацию — 500 000 руб.

Бухгалтерский учет

Отразим хозяйственные операции по модернизации основного средства в журнале хозяйственных операций. Данные журнала представлены в табл. 8.

Таблица 8. Хозяйственные операции по модернизации основного средства
Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Документ-основание
	Отражена стоимость работ по модернизации оборудования	08.3 «Строительство объектов основных средств»	60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Акт выполненных работ
	Учтен НДС со стоимости выполненных работ	19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»	60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Счет-фактура полученный
	НДС со стоимости выполненных работ принят к вычету	68.2 «Налог на добавленную стоимость»	19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»		Запись в книге покупок
	Работы по модернизации учтены в первоначальной стоимости оборудования	01 «Основные средства»	08.3 «Строительство объектов основных средств»		Акт выполненных работ

Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете после модернизации составит 600 000 руб . (500 000 руб. + 100 000 руб.).

Затраты на проведение модернизации будут списываться в течение оставшегося срока полезного использования оборудования через амортизационные отчисления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Правильное определение первоначальной стоимости основного средства очень важно для уплаты налога на имущество и налога на прибыль. По данным бухгалтерского учета рассчитывается среднегодовая стоимость имущества, по данным налогового учета — расходы на амортизацию основных средств, учитываемых при расчете налога на прибыль. Если занизить налогооблагаемую базу, то в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет наложение штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога.

Е. В. Акимова,
аудитор

Сумма амортизации основных средств и их остаточная стоимость после переоценки (кроме переоценки на основании заключения оценщика) определяются в следующем порядке.

Восстановительная стоимость объекта умножается на удельный вес (в процентах) накопленной амортизации в первоначальной стоимости объекта на дату переоценки.

Удельный вес накопленной амортизации на дату переоценки по каждому объекту основных средств рассчитывается отношением суммы накопленной амортизации к его первоначальной стоимости до проведения переоценки (включая затраты, обособленно учитываемые в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой накопленной амортизации.

При проведении переоценки основных средств на основании заключения оценщика остаточная стоимость объектов определяется по остаточной стоимости, указанной в заключении оценщика.

Сумма амортизации после переоценки определяется разницей между восстановительной стоимостью и остаточной стоимостью каждого объекта, указанной в заключении оценщика.

В случае проведения переоценки на основании заключения, подготовленного оценщиком, допускается отклонение пропорционального соотношения восстановительной стоимости, остаточной стоимости и суммы накопленной амортизации по каждому объекту после переоценки.

3 Износ и амортизация основных средств и нематериальных активов предприятия, их виды и сфера применения.

Различают физический и моральный износ ОС.

Физический износ – это утрата ОС своих первоначальных производственно-технических качеств под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их бездействия.

В зависимости от срока службы физический износ ОС может быть определен по следующей формуле:

где Тф – фактический срок службы, лет;

Тн –нормативный срок службы, лет.

Моральный износ – наступает до окончания срока физической службы, т.е. до наступления физического износа. Таким образом, ОС физически могут ещё быть использованы, но экономически это уже нецелесообразно.

В экономике принято различать МИ первой и второй формы:

,

где П – первоначальная стоимость ОС;

В – восстановительная стоимость ОС.

МИ1 означает потерю стоимости ОС в результате удешевления изготовления аналогичных ОС на день оценки в результате достижений НТП в производстве.

,

где Пн и Пс – соответственно производительность новых и морально устаревших ОС.

МИ2 приводит к сокращению срока службы ОС, что обусловлено уменьшением их производительности и мощности.

4 Амортизация основных средств и нематериальных активов предприятия

Во исполнение пунктов 2 и 5 постановления СМ РБ от 16 ноября 2001 г. № 1668 "О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации" было принято Положение «О порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов» 23 ноября 2001 г. № 187 с последующими изменениями и дополнениями.

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов ОС и нематериальных активов или части стоимости ОС на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности, включает в себя:

распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно на основе порядка, изложенного в пунктах 19-32 настоящего Положения) способом стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

систематическое включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов - в издержки производства или обращения.

Срок службы – период, в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства.

Срок полезного использования – установленный нормативными правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики* в соответствии с настоящим Положением период амортизации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов и/или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Амортизируемая стоимость – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Как правило, в качестве амортизируемой выступает первоначальная (восстановительная) стоимость ОС. При переоценке амортизируемой стоимости основных средств в качестве амортизируемой стоимости на год, следующий за отчетным, устанавливается их остаточная стоимость после переоценки (с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы и / или остаточных сроков полезного использования):

по основным средствам, переоцененным методом прямой оценки с привлечением оценщика;

по основным средствам, первоначальная стоимость которых была увеличена в результате списания затрат, обособленно учитываемых в теч. периода, прошедшего после предыдущей переоценки;

по основным средствам, по которым в году, следующем за отчетным, будет применяться производительный способ начисления амортизации;

по основным средствам, по которым с 1 января года, следующего за отчетным, будут изменены способы или методы начисления амортизации.

Объектами начисления амортизации являются основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются.

Для начисления амортизации применяются нормы амортизационных отчислений, рассчитанные исходя из сроков полезного использования, установленных согласно Положению «О порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов» от 23 ноября 2001 г. № 187. В данном Положении указываются диапазоны сроков полезного использования, установленные кратно нормативным срокам, указанным во Временном классификаторе. В рамках диапазона предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия. Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам ОС и нематериальных активов производится по вновь введенным в эксплуатацию – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам ОС и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается:

при использовании линейных и нелинейных способов, – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; при использовании производительного метода – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием; по самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из нормативного срока службы согласно Временному классификатору линейным способом.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения первоначальной стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений:

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн.рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20% (100%/5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 3000 тыс. руб. (15 млн. руб. х 20 / 100).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

предметы интерьера, включая офисную мебель;

предметы для отдыха, досуга и развлечений и др.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн. рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15).

В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 5 млн. рублей. Во второй год – 4/15, что составит 4 млн. рублей, в третий год – 3/15, что составит 3 млн. рублей. В четвертый год – 2/15, что составит 2 млн. рублей. В пятый год – 1/15, что составит 1 млн. рублей. Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 15 млн. рублей (5+4+3+2+1).

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. При этом норма амортизации (На ) рассчитывается как:

,

где Нсэ – нормативный срок эксплуатации ОС, лет;

Ку – коэффициент ускорения (от 1 до 2,5).

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн. рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Ку принят в размере 2,0.

Годовая На= 100/5*2 = 40%.

1 год: 15000 тыс. руб. * 40/100 = 6000 тыс. руб.

2 год: (15000 – 6000)*40/100 = 3600 тыс. руб.

3 год: (15000 – 6000 – 3600)*40/100 = 2160 тыс. руб.

4 год: (15000 – 6000 – 3600 – 2160)*40/100 = 1296 тыс. руб.

5 год: 15000 – 6000 – 3600 – 2160 – 1296 = 1944 тыс. руб.

Производительный способ начисления амортизации объекта ОС или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 10000 тыс. рублей. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) – 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции – 400 руб. (10000 тыс. рублей/25 тыс.ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 200 тыс. рублей (400 руб. х 500 ед.).

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации.

Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства ОС" и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".

О том, что такое остаточная стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), мы рассказывали в нашей и приводили для остаточной стоимости формулу. О том, как используется показатель остаточной стоимости для расчета суммы амортизации, расскажем в этом материале.

Остаточная стоимость и амортизация ОС и НМА

В бухгалтерском учете при определении амортизации объектов ОС и НМА способом уменьшаемого остатка используется показатель остаточной стоимости.

Как рассчитать остаточную стоимость объектов ОС? Для этого на дату определения остаточной стоимости необходимо из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

А как найти остаточную стоимость НМА? В этом случае из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Определение остаточной стоимости

На какую дату использовать показатель остаточной стоимости, зависит от того, рассчитывается амортизация по объектам ОС или НМА.

Ведь по основным средствам показатель остаточной стоимости берется на начало года, за который определяется годовая сумма амортизация. А потом ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизация ОС признается в расходах (п. 19 ПБУ 6/01).

Для НМА же показатель остаточной стоимости необходимо рассчитывать на начало каждого месяца, за который исчисляется амортизация (п. 29 ПБУ 14/2007).

Подробнее о способе уменьшаемого остатка можно посмотреть в нашей , где мы приводили расчет амортизации при данном способе для ОС и НМА.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задача № 1

Определить остаточную стоимость, степень износа и годности оборудования, если первоначальная стоимость оборудования 40 тыс. руб., норма амортизации 15%, фактический срок эксплуатации 3 года.

Произведем расчет амортизационных отчислений, исходя из знания нормы амортизации по формуле:

Ам.год - ежегодная сумма амортизационных отчислений

СБ - первоначальная стоимость объекта =40 тыс.руб.

Нам - норма амортизационных отчислений =15%

Ам. Год = 40 x 15%/100% =6 тыс. руб.

Возьмем способ где, сумма амортизации каждый год одинакова, поэтому износ за три года будет равен:

И = Ам.год x 3года

И - степень износа;

И = 6 · 3 = 18 тыс. руб.

Сост = Сперв(вост) - И

Сост - остаточная стоимость;

Сперв(вост) - первоначальная стоимость;

Сост = 40 - 18 = 22 тыс. руб.

Определим нормативный срок службы оборудования из формулы:

Нам=100% / Тн

Нам - норма амортизационных отчислений.=15%

Тн - нормативный срок службы оборудования (лет);

15% = 100% / Тн

Тн = 100% /15% = 6,66.

Ответ: Нормативный срок службы оборудования равен 6,6 лет.

Остаточная стоимость равна 22 тыс. руб.

Задача № 2

Известно, что первоначальная стоимость оборудования 30 тыс. долл. Рассчитать амортизационные отчисления и остаточную стоимость за каждый год периода эксплуатации в соответствии с тремя методами. При этом для линейного метода и метода по сумме числа лет срок службы оборудования равен 5 годам, а для метода уменьшающегося остатка норма амортизации равна 40 %.

Произведем расчет амортизационных отчислений по линейному методу:

Стоимость оборудования (Ф) =30 тыс. долл.

Срок службы (Т) = 5 лет;

Ам. год = 30 ч 5 = 6 тыс. долл.

Сумма амортизации каждый год одинакова, поэтому износ за 5 лет будет равен:

И = Ам.год Ч5 лет

И = 6 Ч 5 = 30 тыс. долл.

Определим остаточную стоимость оборудования по формуле:

Сост = Сперв(вост) - И

Сост = 30 - 30= 0 тыс.долл.

4) Произведем расчет амортизационных отчислений по методу списания стоимости по сумме числа лет:

а) Определим норму амортизации по формуле:

где n - срок службы оборудования.

б) определим амортизационные отчисления по формуле:

СБ - первоначальная стоимость объекта

Сложив суммы амортизации за 5 лет, получим сумму износа:

И = 9,99 + 7,99 + 6 + 3,99 + 1,9 = 29,87 тыс. долл.

в) Определим остаточную стоимость оборудования по формуле:

Сост = Сперв(вост) - И

Сост = 30 - 29,87= 0,13 тыс.долл.

5) Проведем расчет по способу уменьшающегося остатка:

Нам - норма амортизационных отчислений =40%

СБ - первоначальная стоимость объекта =30 тыс.долл.

Уменьшающийся остаток - стоимость средств за вычетом суммы начисленной амортизации на данный момент. Амортизация начисляется в процентах к уменьшающемуся остатку:

Износ равен сумме амортизации за 5 лет:

И = 12 + 7,2 + 4,32 + 2,59 + 1,55 = 27,66 тыс. долл.

Сост = 30 - 27,66 = 2,34 тыс. долл.

Задача №3

Определить месячную зарплату рабочего - повременщика пятого разряда, если он отработал за месяц 150 часов, а два дня был в очередном отпуске в данном месяце. Среднедневная зарплата рабочего за предшествующий период составляет 500 руб. За стаж работы рабочему установлена надбавка к тарифной ставке в размере 15 %. За качественное выполнение задания рабочий получает 30 % тарифной ставки. ЧТС рабочего первого разряда составляет 50 руб., тарифный коэффициент пятого разряда равен 1,8.

Определим ЧТС рабочего 5 разряда:

а) ЧТС рабочего 1 разряда умножим на тарифный коэффициент пятого разряда:

ЧТС5 разряда = 50 Ч 1,8 = 90 руб.

б) За стаж работы рабочему установлена надбавка к тарифной ставке в размере 15 %.

15 % Ч 90/100% = 13,5 руб.

13,5 + 90 = 103.5 руб.

в) За качественное выполнение задания рабочий получает 30 % тарифной ставки:

30 % x 90 / 100% = 27 руб.

27 + 90 = 117 руб.

ЧТС5 разряда + 15% + 30% = 90 + 13,5 + 27 = 130,5 руб.

Рассчитаем количество часов работы за 1 смену:

Среднедневная зарплата рабочего / ЧТС5 разряда

500 / 90 = 5,5 ч.

Определим месячный фонд рабочего времени:

150 + 5,5 Ч 2 дня (очередной отпуск в данном месяце) = 161 ч.

Рассчитаем тарифную зарплату работника 5 разряда из формулы:

ЧТС5 = Тарифная зарплата работника 5 разряда / месячный фонд рабочего времени

Тарифная зарплата работника 5 разряда = 90 Ч 161 = 14490 руб.

Определим количество рабочих дней в месяце:

Месячный фонд рабочего времени / количество часов работы за 1 смену

161 / 5,5 = 29 дней

Рассчитаем дополнительную заработную плату по формуле:

ЗПдоп = 14490Ч(29 ? 2) = 999,3 руб.

ЗПосн = 14490 руб.

Драб =29 дней

Дотп = 2 дня

Определим месячную зарплату рабочего-повременщика 5 разряда:

ЧТС5 разряда прибавим 15%, прибавим 30%, умножим на количество отработанных часов и прибавим дополнительную зар. плату

ЧТС5 разряда + 15% + 30% = 130,5 руб.

Кол-во отработанных часов = 150 ч.

Дополнительная заработная плата = 999,3 руб.

130, 5 Ч 150 + 999,3 = 19575 + 999,3 = 20 574,3 руб.

Ответ: Месячная зарплата рабочего-повременщика 5 разряда = 20 574,3 руб.

Задача № 4

Предприятие в третьем квартале реализовало 3000 ед. продукции. Совокупные постоянные расходы составляют 35 тыс.руб., удельные переменные расходы 30 руб., цена единицы продукции 40 руб.

В четвертом квартале фирма при тех же переменных (цена, постоянные, переменные затраты) планирует увеличить объем прибыли на 5 % по сравнению с третьим кварталом. Определить, насколько должен быть увеличен объем реализации продукции, чтобы увеличить прибыль на 5 %.

Определим прибыль предприятия в 3 квартале:

а) Выручка от реализованной продукции:

Кол-во реализованных ед. продукции Ч цену единицы продукции

3000 Ч 40 = 120 000 руб. - Выручка от реализованной продукции

б) Общие затраты на производство:

Совокупные постоянные расходы 35 тыс. руб. + удельные переменные расходы 30 тыс. руб.

35000 + 30000 = 65000 руб.

в) Чистая прибыль:

Выручка от реализованной продукции - общие затраты на производство

120000 - 65000 = 55000 руб.

г) Прибыль, увеличенная на 5%:

5% Ч (55000/100%) = 2750 руб. - прибыль, увеличенная на 5%

Определим себестоимость 1 единицы продукции:

Общие затраты на производство/ количество реализованной продукции

65000 ? 3000 = 21,66 руб.

Определим чистую прибыль от 1 единицы продукции:

Цена 1 единицы продукции - Себестоимость 1 единицы продукции

40 - 21,66 = 18,34 руб.

Определим объем реализации продукции:

2750 ? 18,34 = 149, 94 ? 150 ед. продукции.

Ответ: Объем реализации продукции должен увеличиться на 150 ед., чтобы увеличить прибыль на 5 %.

Задача №5

Себестоимость 1 единицы продукции в базовом периоде составляет 240 руб., в отчетном 330 руб. Норматив рентабельности продукции в базовом и отчетном периоде составляет 25 %.

Определить уровень цен базового и отчетного периода, а также динамику их изменения.

Как правило, для затратного ценообразования используется показатель рентабельности продукции, рассчитываемый как отношение прибыли к себестоимости. Расчет цены таким методом можно представить следующей формулой:

ОЦизг = С+(С Ч Rн% /100%)

ОЦизг - расчетная оптовая цена изготовителя;

С? полная себестоимость единицы продукции;

Rн - норма рентабельности продукции (к полной себестоимости), в процентах.

ОЦизг (базовый) = 240 + (240 Ч 25%/100%) = 240 + 60 = 300 руб.

ОЦизг (отчетный) = 330 +(330 Ч 25%/100%) = 330 + 82,5 = 412,5 руб.

Ур. цен = 412,5 - 300 = 112,5 руб.

Ответ: ОЦизг (базовый) = 300 руб. ОЦизг (отчетный) = 412,5 руб.

Уровень цен отчетного периода увеличился на 112,5 руб.

Задача №6

амортизационный прибыль предприятие

Компания вложила в инновационную фирму по производству новых материалов 4 млн. долл. При этом инвестор ожидает получить доход от эксплуатации инноваций в сумме 2 млн. долл., срок эксплуатации объекта 5 лет, заданная норма доходности 20 %.Определить экономическую эффективность проекта.

Определим процентную ставку на вложенные инвестиции:

Ожидаемый доход от эксплуатации инноваций 2 млн. долл.

Срок эксплуатации 5 лет

20000000/5 = 400000 тыс. долл. в год

4000000 /400000 = 10 % - процентная ставка

Норма доходности 20 % = 4000000 x 20% / 100% = 800000 тыс. долл.

Рассчитаем ПС (приведенная стоимость) по формуле:

R ? величина ренты (суммы, выплачиваемой одинаковыми платежами).

R = 800000 тыс. долл.

i - (Целевая норма доходности) = 400000 тыс.долл. = 10% (0,1)

ПС =800000 Ч 3,8= 3040000 млн. долл.

Определим эффективность проекта методом чистой приведенной стоимости по формуле:

ЧПС = ПС - И

ПС = 3040000 млн. долл.

И (инвестиции) = 4000000 млн. долл.

ЧПС = 3040000 - 4000000 = - 960000 тыс. долл.

Ответ: ЧПС = - 960000 тыс. долл.

ЧПС<0, проект не эффективен.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Линейный и пропорциональный способы начисления амортизационных отчислений. Анализ и оценка первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости основных производственных фондов. Расчет величины амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

контрольная работа , добавлен 24.06.2010


Расчет грузооборота предприятия и выручки от оказанных услуг. Расчет амортизационных отчислений, стоимости и износа основных средств организации. Оценка производительности труда и его оплата. Расчет себестоимости, прибыли и рентабельности предприятия.

контрольная работа , добавлен 15.04.2011


Расчет экономической эффективности и целесообразности внедрения участка по ремонту деталей двигателей полимерами. Сущность и показатели эффективности деятельности производства. Расчет амортизационных отчислений оборудования предприятия ООО "Вектор".

курсовая работа , добавлен 25.08.2012


Расчет амортизационных отчислений, планирование потребности в оборотных средствах и определение себестоимости продукции. Определение выручки от реализации продукции, до налогообложения, остаточной прибыли. Использование чистой прибыли предприятия.

курсовая работа , добавлен 30.03.2015


Определение норм амортизации различными методами. Расчет первоначальной и остаточной стоимости производственных фондов. Вычисление экстенсивной, интенсивной и интегральной загрузки. Нормативы оборотных средств. Расчет себестоимости, затрат и цены изделия.

контрольная работа , добавлен 21.06.2010


Задача на определение заработной платы работников с помощью расчета коэффициента трудового участия и приработка. Установление амортизационных отчислений по годам методом суммы порядковых номеров лет и способом ускоренного снижения остаточной стоимости.

контрольная работа , добавлен 18.07.2011


Расчет численности работающих и затрат на оплату труда, стоимости основных фондов и амортизационных отчислений, потребности в оборотных средствах, себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, эффективности деятельности строительного предприятия.

курсовая работа , добавлен 21.04.2016


Расчет сметы затрат на выполнение электромонтажных работ в механическом цехе: стоимость оборудования, материалов, амортизационных отчислений, численности основных и вспомогательных работников, заработной платы; определение стоимости электрической энергии.

курсовая работа , добавлен 16.01.2014


Экономические показатели работы предприятия. Расчет стоимости материальных ресурсов, основных производственных фондов и амортизационных отчислений. Составление сметы и калькуляции затрат. Формирование прибыли. Определение эффективности инвестиций.

курсовая работа , добавлен 19.04.2015


Расчет необходимого количества оборудования, определение коэффициента его загрузки, численности всех категорий работающих. Расчет стоимости основного материала на деталь, фонда заработной платы, стоимости основных производственных фордов и отчислений.