Как начислять страховые взносы на переходящие отпускные

Общие правила начисления взносов

Выплаты включают в базу по взносам на дату их начисления (ч. 1 ст. 11, ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ…"). Что считать начислением, в Законе № 212-ФЗ не сказано. Из-за этого возникает сложность при взносов с отпускных. Их надо выдавать за три календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ, письмо Роструда от 30.07.14 № 1693-6-1).

Начисление взносов с отпускных

Случается, что отпускные компания выдает в одном квартале, а отпуск начинается уже в другом. По правилам бухучета расходы надо признавать в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени выплаты денег (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Значит ли это, что если отпуск начинается с 1 июля, то компания вправе включить взносы с отпускных в РСВ-1 и 4-ФСС за 9 месяцев? Как начислять страховые взносы на переходящие отпускные?

По мнению чиновников, нет. Взносы надо начислить в июне, то есть месяце выдачи отпускных. И включить в отчетность за полугодие.

Пример

Антонов А. К. уходит отдыхать 1 июля, отпускные ему выдали 26 июня. Петров Н. Н. взял отпуск 2 июля, отпускные получил 29 июня. У Семенова Р. И. отпуск начинается 3 июля, деньги ему перечислили 30 июня. Бухгалтер решил пойти безопасным путем и начислить взносы со всех этих отпускных так, как советует Минтруд. Поэтому включил эти взносы в РСВ-1 и 4-ФСС за полугодие.

Анна Бражникова,

консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

Налоги с отпускных в 2018 году начисляются в том же порядке, как и с заработной платы, но для некоторых видов отдыха существуют исключения из правил. Рассмотрим все тонкости налогообложения таких выплат.

Облагаются ли налогами отпускные различного целевого назначения?

Кроме права на ежегодный оплачиваемый отпуск стандартной длительностью, законодательство в сфере труда и социального обеспечения предусматривает и другие виды оплачиваемого отдыха. В зависимости от классификации (назначения) отпуска меняются и правила обложения причитающихся работнику выплат налогами и взносами:

Вид отпуска		Правовое обоснование	Кем оплачивается	Облагается ли выплата
					страховыми взносами
Ежегодный оплачиваемый отпуск		ст. 114 ТК РФ	Работодателем
Дополнительный отпуск		ст. 116, 117, 118, 119 ТК РФ	Работодателем
		ст. 173.1 -176 ТК РФ	Работодателем
	в связи с беременностью и родами	ст. 255 ТК РФ
	по уходу за ребенком	ст. 256 ТК РФ
	в связи с усыновлением	ст. 257 ТК РФ

Таким образом, мы наглядно можем определить общий принцип налогообложения оплаты отдыха:

• Если отпуск был оплачен работодателем, тогда сумма отпускных облагается налогами.
• Если оплата была произведена за счет средств ФСС, тогда выплаты налогами на отпуск не облагаются.

Подробнее о начислении и уплате страховых взносов с оплаты отдыха работников прочитайте в .

Правила расчета и перечисления подоходного налога с отпускных в 2018 году

Налоговая ставка для НДФЛ с оплаты отпуска соответствует ст. 224 НК РФ и составляет:

• для резидентов РФ — 13%;
• для нерезидентов — 30%.

НДФЛ удерживается из суммы отпускных в день выплаты. Крайний срок перечисления налога назначен на последнее число месяца, в котором отпуск работника был оплачен.

Такое правило действует не только для отпуска, который приходится на один месяц полностью. Если отдых работника разбивается между двумя и более месяцами, то подоходный налог всё равно удерживается и перечисляется в том месяце, на который приходится выплата работнику.

Ознакомьтесь подробнее с нюансами перечисления НДФЛ в нашей статье .

Налоговый вычет с отпускных

Применение налоговых вычетов при расчете подоходного налога с отпускных — один из наиболее коварных моментов в процедуре расчета сумм, причитающихся к выплате.

Так как стандартный или социальный вычет применяется из расчета на месяц, то фиксированная сумма такого вычета уменьшает налогооблагаемую базу только в том периоде, в котором произошла выплата сотруднику. Приведем пример:

Кладовщику ООО «Приоритет» Володину П. В. в мае 2018 года были начислены отпускные с 16.05.2018 по 14.06.2018 в сумме 20 950,00 руб. При этом за период с 01.05.2018 по 15.05.2018 заработок сотрудника составил 10 400,00 рублей. Налоговый детский вычет, которым пользуется Володин П. В., равен 1 400 руб. Рассчитаем НДФЛ к уплате:

Налог с зарплаты: (10 400,00 - 1 400,00) × 13% = 1 170,00 руб.

Налог с оплаты отпуска: 20 950,00 × 13% = 2 723,50 руб.

Итого НДФЛ: 1 170,00 + 2 723,50 = 3 893,50 руб.,

Из этой суммы первая часть налога должна быть перечислена — при сроке выплаты зарплаты до 10-го числа следующего месяца — до 13.06.2018 включительно, а вторая часть — до 31.05.2018.

Итоги

Отдых работника, оплачиваемый за счет работодателя, облагается НДФЛ и взносами так же, как зарплата. Изменяется лишь срок перечисления налога. Главное — правильно определить месяц, в котором удерживается и перечисляется НДФЛ. Тогда правила расчета и применения налоговых вычетов вполне логичны.

20.03.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа

С отпускных сумм нужно исчислить и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). В зависимости от способа расчетов с работниками налог перечисляется в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина от 26.01.2015 N 03-04-06/2187):

• или в день перечисления отпускных на банковскую карту (счет) работника;
• или в день получения в банке наличных денег для выплаты отпускных.

В справке 2-НДФЛ отпускные указываются с кодом дохода 2012.
Отпускные надо включить в базу для начисления обязательных страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, ПФР и ФФОМС, за тот месяц, в котором начислены отпускные (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Взносы, начисленные на отпускные, надо уплатить:

• в ПФР, ФФОМС и ФСС (на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) - не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены отпускные (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
• в ФСС (на страхование от несчастных случаев на производстве) - одновременно с выплатой заработной платы за месяц, в котором начислены отпускные (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Не облагаются НДФЛ, а также взносами на обязательное страхование суммы оплаты отпуска, предоставляемого на время лечения профзаболевания или травмы, полученной на производстве, а также проезда к месту лечения и обратно (п. 1 ст. 217 НК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Еще по теме:

Налогообложение и другие удержания из отпускных

Взимается ли подоходный налог с отпускных? Обычно такой вопрос не задается, поскольку данный вопрос четко регламентирован налоговым законодательством. Налогообложение сумм отпускных осуществляется в порядке, аналогичном налогообложению заработной платы.

Одновременно с начислением и выплатой отпускных работодатель обязан начислить и удержать подоходный налог с опускных, а также суммы страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС. Законодательством предусмотрено два варианта перечисления сумм НДФЛ в бюджет – одновременно с выплатой отпускных в день перечисления их на банковские карты (счета) сотрудников или же в день получения в кассе банка наличных для выплаты отпускных. При выплате отпускных из кассы предприятия или из других источников удержанные суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет не позднее следующего дня после выплаты.

Расчет налогов с отпускных осуществляется по ставкам, установленным налоговым законодательством. Ставка НДФЛ по доходам, полученным гражданами в 2015 году в качестве оплаты труда (в т.ч. отпускных), составляет 13%. Налог удерживается со всех выплачиваемых работнику сумм, за исключением указанных в законодательстве. Уменьшение сумм подоходного налога осуществляется также за счет налоговых вычетов. Стандартный налоговый вычет при расчете отпускных применяется в зависимости от права сотрудника на его получение. Перечень налоговых вычетов, на которые уменьшается налоговая база, установлен статьей 218 НК РФ. В зависимости от статуса налогоплательщика, он может составлять от 500 до 3000 рублей. Правом на налоговые вычеты обладают работники, имеющие детей, инвалиды, ветераны войн, участники ликвидации последствий на ЧАЭС и др.

Иные удержания из отпускных

Помимо подоходного налога, на суммы отпускных подлежит начисление взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС. Страховые взносы с отпускных начисляются в месяце начисления сумм отпускных и подлежат уплате не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем их начисления. Например, при уходе сотрудника в отпуск с 1 мая и начисления ему отпускных в апреле, взносы подлежат уплате не позднее 15 мая. Суммы страховых взносов в ФСС в части страхования от несчастных случаев на производстве подлежат перечислению одновременно с выплатой зарплаты в том месяце, в котором начислены отпускные. Страховые взносы с отпускных в 2015 году начисляются по ставкам (за исключением льготных и повышенных ставок):

• в ПФР – 22,0 %;
• ФСС – 2,9%;
• ФФОМС – 5,1%.

Страховые взносы с отпускных надо начислять в месяце, в котором компания их выдала, даже если отдых начинается в следующем месяце. К такому выводу пришел Минтруд России в письме от 17.06.15 № 17-4/ В-298 (ответ на частный запрос).

Когда начислять страховые взносы с отпускных

Выплаты нужно включать в базу по взносам на дату их начисления (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Но что считать начислением, в законе № 212-ФЗ не сказано. Из-за этого возникает сложность с расчетом взносов с отпускных. Отпускные следует выплатить за три календарных дня до начала отдыха (ст. 136 ТК РФ). Например, если сотрудник отдыхает с 1 августа, то выдать отпускные надо не позднее 29 июля. А расходы по правилам бухучета признают в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени выплаты денег (п. 18 ПБУ 10/99). Поэтому не ясно, когда начислить взносы — в июле, когда деньги были выплачены, или в августе, когда сотрудник уходит в отпуск.

Как следует из комментируемого письма, взносы необходимо начислить при выдаче денег. Чтобы выдать отпускные, нужно их рассчитать, а значит, и начислить. Раз начисление приходится на июль, взносы с отпускных надо начислить в этом же периоде.

В какие сроки перечислять страховые взносы с отпускных

Заплатить обычные взносы нужно не позднее 15-го числа следующего месяца (ч. 5 ст. 15 закона № 212-ФЗ). А взносы на травматизм — в срок, установленный для получения или перечисления средств на выдачу зарплаты за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). То есть если зарплату за июль компания выдает не позднее 5 августа, то в этот день надо заплатить «несчастные» взносы с отпускных, выплаченных в июле (письмо ФСС России от 16.12.14 № 17-03-09 / 08-4428П).

Выводы

Взносы с отпускных надо начислять в месяце, в котором компания их выдала, даже если отдых начинается в следующем месяце.

О том, что на отпускные начисляются страховые взносы, знает далеко не каждый сотрудник, однако руководство об этом обязательно должно иметь представление! В противном случае нерадивую компанию ждет внушительный штраф и проверка, предоставить которой теперь уже придется всю бухгалтерию. Отпускные средства в любом случае облагаются налогами, вне зависимости от уровня заработной платы и продолжительности стажа сотрудника.

Основные аспекты предоставления отпуска

Согласно действующему Трудовому кодексу, помимо права на труд, человек имеет право и на заслуженный в работе отпуск. Конечно, логично предположить, что во время отдыха человек не выполняет свою непосредственную работу, поэтому оплату получать не должен. Подобная практика наверняка привела бы к отсутствию мотивации персонала, поэтому на законодательном уровне было принято решение: заработанные отпускные выплачивать нужно обязательно. Таким образом, у служащего появляется дополнительный стимул: работать лучше для того, чтобы, помимо премии, получить продолжительный оплачиваемый отпуск, предоставить который за отменный труд ему смогут в любое время!

И прежде чем разбирать, какие именно налоги обычно начисляются на отпуск, важно понимать, как предоставляются дни, свободные от работы. Негласное определение отдыха - ежегодный календарный, однако подобное название имеет вполне логичное объяснение. Отдых работников на крупных предприятиях обычно разделен на несколько периодов, примерно две недели для того, чтобы в общем получить 28 дней. Такой показатель является среднестатистическим и обязательным для исполнения на всех государственных предприятиях. Однако, если руководитель вдруг захочет подарить своим сотрудникам и 30 дней, наказывать его за это, конечно же, никто не будет.

Кроме того, существует и отдельная категория работников, которые могут отдыхать несколько дольше. В частности, это касается сферы образования, где все объясняется каникулами учащихся. Отпуск преподавателей и учителей, безусловно, будет оплачиваемым, однако уменьшить его по собственному желанию они не смогут. А вот увеличить - вполне реально.

Во всех остальных случаях, для того чтобы заслужить право на отпускные, необходимо отработать положенное количество рабочих дней. Впервые воспользоваться правом отдыха служащий сможет уже через полгода после вступления в должность. Однако это желание в обязательном порядке должно быть согласовано с коллегами и руководителем!

Как правило, уже в январе составляется график отдыха, менять который стремятся не очень охотно. Помимо обычного человеческого желания отдохнуть в лучшее время года, связано это и с порядком начисления страховых взносов с отпускных.

Как начисляются взносы?

В подавляющем большинстве случаев начисления производятся бухгалтерией на основании следующих критериев:

• запланированной продолжительности отдыха;
• расчетного периода;
• установленной заработной платы служащего.

Указанный расчетный период - это год или попросту 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению долгожданного отпуска.

Однако здесь в расчет берется лишь то время, которое было отработано сотрудником и за которое выплачивалась заработная плата.

Если за прошедший год им было отработано меньше 6 месяцев, отпуск может и не быть предоставлен. Здесь все зависит от лояльности руководителя и необходимости присутствия сотрудника на своей должности в конкретный момент времени.

Средний показатель заработной платы для начисления налога рассчитывается на один день, а после полученное значение попросту умножается на количество дней отпуска.

Если на предприятии существует система премирования и сотрудник получает ее - этот показатель также обязательно нужно брать во внимание.

Однако учитываться премии и надбавки будут всего лишь один раз, при расчете среднего показателя заработной платы. Далее они нигде уже фигурировать не будут.

Отпускные средства облагаются налогами аналогично заработной плате. А это значит, что, помимо всего прочего, бухгалтеру придется рассчитать и:

• подоходный налог;
• взнос на социальное страхование;
• взнос на страхование от несчастного случая.

При этом удержан налог может быть либо при непосредственной выдаче денежных средств, либо же при их перечислении на расчетный счет служащего. Начислить налог необходимо в тот самый месяц, когда начисляются отпускные средства, а уплатить их необходимо не позднее 15 числа следующего месяца.

Исключение составляют лишь взносы в Фонд социального страхования, удержания в которых происходят лишь при выдаче заработной платы сотруднику.

То есть если работник ушел в длительный отпуск и получит свою заработную плату более чем через месяц, тогда и будет удержан налог. Нарушением это не считается.