Списание отложенных налоговых обязательств. Налоговые активы

Добавлено в закладки: 0

Что такое отложенные налоговые активы? Описание и определение понятия.

Отложенные налоговые активы (ОНА) – это отдельная часть налога на прибыль от продажи основных средств, уплата которой не производится сразу, а отложена до следующего определенного отчетного периода.

Для того, чтобы получить представление, о том, что такое отложенный налоговый актив, первостепенно нужно понимать, в чем заключается суть понятия отложенный налог, который само предприятие обязано выплатить с дальнейшим полученной прибыли. В самом широком смысле, такой налог играет роль обязательств, появляющихся у предприятия или какой-либо организации в ее будущем развитии.

При этом, главными причинами их появления становятся уже имеющиеся проблемы в сфере состояния хозработы и уплаты налогов. Этот, в определенной степени, так называемый условный налог , должен рассчитываться по данным финнотчетности всего предприятия или же целой организации, зачастую он и составляет величину, равную налогу, который обязан быть выплачен хозсубъектом в данном моменте налогообложения. При таких расчетах естественным образом возникают разницы между данными налогового и бухучета, так как в них используются различные методики оценки стоимостей. Такие разницы носят не постоянный характер, но в будущем могут стать следствием возникновения несоответствий по своим оценкам активов и обязательств, в суммах затрат и прибыли, учитываемых при вычислении налогов.

Расчёты условного налога производятся зачастую при помощи 3-ох способов. Метод отсрочки заключаются в том, что ОНА создается в соответствии со ставкой определенного налога на прибыль, которая согласована с законом на время признания разницы. В РФ, такой способ исчисления был применим 6 лет назад, но потом, в согласии с положением о бухучете, стал использовать способ обязательств. Он направлен на обеспечение учета должностных обязательств компании по доходам и издержкам. Применим также и 3-ий метод – известный как балансовый. Он состоит в сравнении оценок цены по данным налоговой и бухучета. Следовательно, ОНА – это доля налога, которая полностью приводит к понижению суммы налога, заплаченного предприятием или компанией на доход, и которую нужно заплатить в согласии с действующим законом в последующем отчетном временном отрезке и так далее. Предприятие учитывает ОНА в тот же момент, когда появляются уже упомянутые нами ранее временные отличия, и при условии, что в последующих налоговых периодах, оно одержит доход, которой будет в состоянии покрыть налог. В бухучете ОНА регистрируется с учетом совокупной суммы всех разниц, однако исключением можно считать только случаи, когда такие отличия не будут снижены или же целиком устранены. В системе бухучета ОНА – это такие специфические показатели, которые фиксируются как самостоятельные и в отдельном счете, а он в свою очередь существует для учета и фиксации исключительно данного вида налогов.

Важно так же то, что, как уже было сказано, такие активы в бухучет заносятся самостоятельно, по сути отдельно по каждому определенному виду активов, при этом они представляют из себя источники появления временной разницы во время оценки. Но сами разницы формируются в конце концов как итог:

• использованиям различных методологий исчисления амортизации, которые применяет данное конкретное предприятие или компания в бухучете;
• признания дохода от проданных товаров в форме выручки от обычной хозработы предприятия;
• если появляется факт нарушения регламента выплаты налога на прибыль каким-либо предприятием или же организацией;
• применением совсем не соответствующих друг другу определенных правил и нормам отражения процентов, которые такие организации уплачивают по кредитам и займам.

Во всей системе бухучета данные активы отображаются обратными проводками в системе: по начислению и по погашению .

Рассмотрим более детально, что значит отложенные налоговые активы.

Как создаются отложенные налоговые активы

Не во всех случаях прибыль, которая фиксируется в бухгалтерском учете, соответствует той, о которой информация заносится в налоговые органы.

Зачастую можно столкнуться с тем фактом, что прибыль значительно меньше, а указанные суммы выравниваются с течением времени. Но до того момента, пока этого не произошло, появившуюся разницу нужно абсолютно правильно заносить в учет. Данную часть отложенного налога на доход, подлежащего к уплате в последующих отчетных периодах, именуют как ОНА. Зачем же так необходимы отложенные налоговые активы?

Такие активы сами по себе представляют довольно таки хитрый способ снижения суммы, идущей на счет дохода. Но они исчисляются исключительно в случаях, когда в текущем отчетном периоде возникают временные промежутки, о которых говорилось выше, при условии, что впоследствии ожидается обретение новых финансовых средств, иначе говоря - прибыли. В этот момент исчисляются такие активы довольно таки просто: существующая сумма налога на прибыль обычно умножается на временную по своему типу разницу. Самое важное при расчетах – это следить за суммой налога, которая при этом была установлена на отчетную точку. Временной промежуток или говоря иначе - временная разница - это такие образованные и подтвержденные в своей достоверности расходы и доходы, которые в свою очередь формируют определенную в бухучете прибыль, либо же издержки, по данному отчетному периоду. Они как раз и обязаны образовывать налоговую сводку по денежной прибыли по другим отчетным периодам. Появляться они могут в таких случаях:

• при использовании разных способов счета амортизации;
• дополнительной переплаты налогов на прибыль, который в свою очередь не был возмещен организации;
• издержек, которые были зачислены в будущие периоды;
• создание кредиторских долгов из-за покупки для личного пользования товаров и услуг, в случае пользования компанией кассового метода подсчета доходов и расходов, а также и в других установленных налоговыми законами случаях.

Учет знаний по поводу отложенных активов крайне нужен для бухгалтерского сбора, анализа, равно как и для подвода итогового обобщения информации, касающийся всех остальных совершаемых движений. Одно из возможных исключений это то, что временной отрезок в будущем вовсе не меняется - не пропадает, не растет и не уменьшается. В каких-то случаях, оценочный долг добровольно может выполнять и сама организация.

Хочется отдельно обратить внимание на показатели малого предприятия . Такие налоговые активы в бухучете рассчитываются описанным далее образом. Разницы возникающие за отчетный период, умножаются на существующую ставку налога на сумму прибыли и в расчет берется образованная вследствии этого величина. Бухгалтерия какой-либо организации обязана показать наличие сокращения, погашения или же полного исчезновения отложенного налогового актива, путем уменьшения условной прибыли или же расходов такого же отчетного отрезка времени. В данном
случае, со счета обязаны списать определенную сумму, если сам объект актива выбыл из оборота. Должен быть отображен ОНА, который существенно увеличивает сумму фиксированного дохода или же расхода на данный отчетный период времени. Так ОНА, дают возможность либо понизить налоговые платежи, по причине переплаты суммы налога на прибыль по отчетному периоду, либо получить сумму компенсации за произведенную переплату.

В главных положениях, связанных с учетом налоговых выплат в бухгалтерской отчетности, существует понятие отложенного налогового актива. Данное понятие о таком виде обязательств и активов в РФ было создано отредактированным приказом Министерства финансов уже давно. В указе четко проводилась граница между отличиями в понятиях: «налоговый отложенный актив » и «налоговое отложенное обязательство ». Первое из этих понятий подразумевает под собой уменьшение уплачиваемой суммы налога в моменты, следующие за отчетным. Однако на определенный отчетный момент времени сумма налоговой выплаты растет, отражаясь при этом на получении предприятием доли чистой прибыли. Отложенное налоговое обязательство, в свою очередь, оказывает прямо противоположное влияние, поскольку влечет за собой увеличение объема налоговой выплаты в периоды, которые следуют за отчетным, но при этом снижает их на момент самого отчета. Вследствие этого, у предприятия возникает возможность заполучения дополнительной доли чистой прибыли.

Формирование отложенного налогового актива

На каждом предприятии появляются ситуации, когда прибыль, отображенная в документах бухучета, не соответствует показателям по начислению налогов. Она может либо быть выше, либо быть ниже. Это возникает в результате того, что в бухучете, как и в налоговом, применяются совсем разные методы вычисления, что и влечет за собой возникновение разницы в налогооблагаемых суммах. Она может быть и временной, но и не исключено, что постоянной, при этом облагаемой налогом или вычитаемой.

Отложенный налоговый актив может быть признанным предприятием случае, если возникает временная вычитаемая разница, к появлению которой ведут такие факторы, как: издержки предприятия на покупку основных средств производства, занесенные в бухучет за определенный отчетный период времени, превышают расходы, указанные в статье по налогообложению за аналогичный период времени.

Существует такое понятие как номенклатура дел . Оно означает, что предприятие признало, что с его баланса были выделены затраты на главные средства, которые занесены в учет в своем полном объеме. А в налоговой отчетности те же затраты разбиты на несколько частей и также зафиксированы. Таким образом, получается, что разница в совокупной величине расходов, зачисленных по бухучету и по налоговой отчетности. Временная вычтенная разница возникает и при несоответствии заполученной суммы доходов, зафиксированной в бухучете, а также налоговой отчетности. Следовательно, предприятие считает, что за отчетный отрезок времени, оно реализует определенное количество активов. Этот объем будет зафиксирован статье по налогообложению. Но реализованы активы были по значительно меньшей сумме. Таким образом, доход, по бухучету, получается меньше того, который был занесен в налоговую отчетность. Такая разница – причина признания предприятием возникновения отложенного актива.

Для чего нужен отложенный налоговый актив? Временная исчисляемая разница служит базой для понижения суммы налога на доход, который нужно будет уплатить предприятию за все периоды, следующие ходом за отчетным. Чтоб высчитать величину на которую в последствии снизится налог, нужно умножить нынешнюю налоговую ставку на величину не постоянной вычитаемой разницы. ОНА обязательно должен быть зафиксирован в таких графах:

• «налог на прибыль» то есть субсчета;
• «ОНА»;
• на счете в корреспонденции.

Дифференцировано ОНА могут быть учтены в аналитическом учете, включая все виды активов, при перерасчете их, появляется временная исчисляемая разница.

Начисление, погашение и списание ОНА

Предприятие законно имеет все права на то, чтобы лично определять для себя как именно фиксировать в аналитике ОНА: во всех подробностях или же по общей схеме.

Если отсутствует прибыль на конкретный отчетный период прибыли, облагаемой налогом, ОНА будут зафиксированы в строке баланса бухгалтерии в числе внеоборотных активов . ОНА сохраняются такими как есть до того, как не наступит момент, когда предприятие станет получать доход. На момент списания с баланса какого-либо объекта, с помощью которого происходит начисление ОНА, оставшиеся часть суммы также будет списана со счетов. Их движение можно выследить в строках отчетов об убытках и прибылях.

Проведение анализа ОНА происходит по следующей схеме: ОНА может быть применена для проведения анализа финансовой части работы предприятия. В данный момент их будут рассматривать, как особую разновидность дебиторской задолженности (если смотреть с позиции бухучета). Принято считать, что ОНА знаменует собой инвестиционную политику организации, поскольку он непосредственно связан с работой предприятия, ведущей к переменам капиталовложений в работу компании. На изначальном этапе исследуется величина ОНА, его динамика развития, структура и состав за определенный отрезок времени. Все имеющиеся данные для удобства работы проведения будущего анализа фиксируются в виде таблицы для сравнения, где записано начало и конец данного исследуемого периода. Еще в ней обязательно должно быть зафиксированы перемены в них (если они были за данный период). Потом составляется и проводится анализ баланса ОНА по пассивному сальдо в самом начале и в конце данного отчетного периода. Такой анализ может показать, какое именно влияние влечет за собой ОНА на состояние финндеятельности организации. Чаще всего, возникновение ОНА влияет на повышение величины налога на доход за текущий период времени. В ходе этого, чистая прибыль будет снижаться со временем. ОНА влечет за собой увеличение доли активов находящихся вне оборота и в имуществе предприятия, а также ухудшению уровня их качества. Так происходит уменьшение суммы личного капитала, снижается часть оборотных активов и падает уровень их ликвидности. А это влечет за собой обязательное и неизбежное снижение рентабельности работы предприятия.

Мы коротко рассмотрели что такое отложенные налоговые активы, а также их роль в бухгалтерии предприятия. Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.

Размер полученной прибыли требуется отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации. Часто данные из этих отчетов не соответствуют друг другу. Выравнивание их произойдет только в будущем времени. В результате подобной разницы возникает часть отложенного налога, которая будет оплачена в следующих периодах. Данная часть и является отложенным налоговым активом.

Что собой представляет отложенный налоговый актив?

Чтобы понять, что такое отложенный налоговый актив, требуется разобраться с определением отложенного налога, подлежащего уплате с прибыли предприятия. Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем. Возникает отложенный налог обычно вследствие плохого состояния хозяйственной деятельности. Причиной его появления также являются проблемы с налогообложением.

То есть, это условный налог. Расчет его происходит на основании сведений из отчетности предприятия. Он равен сумме, подлежащей уплате в текущем налоговом периоде. Методики расчета сумм для налогового и бухгалтерского отчета различаются, из-за чего появляется временная разница. Она может стать причиной несовпадений при учете следующих показателей:

• Оценке активов и обязательств предприятия.
• Определении размера доходов и убытков.

Отложенные активы появляются при наличии следующих обстоятельств:

• Наличие налоговой разницы временного характера.
• Получение доходов в будущем времени, с которых и будет оплачен налог.

Зачем требуются отложенные налоговые активы?

Налоговые активы представляют собой метод снижения налогообложения на прибыль. Для вычисления их требуется актуальную сумму налога помножить на временные промежутки.

Временная разница представляет собой совокупность расходов и убытков, которые составляют прибыль, фигурирующую в отчете. Вместо прибыли могут быть убытки. Данные показатели являются основой для создания налоговой сводки. Формируются активы в следующих случаях:

• использование разных методик подсчета амортизации;
• внесение суммы налоговых отчислений, превышающих требуемую сумму. Актуально это в случае, если переплата не была возвращена предприятию;
• наличие убытка, переведенного в счет следующих периодов;
• появление кредиторских долгов, возникших вследствие покупки услуг или товаров;
• применение предприятием кассового метода расчета.

Отложенные активы нужно правильно учитывать. Требуется это для следующих целей:

• Сбор бухгалтерских данных.
• Сбор данных для проведения анализа.
• Возможность обобщенных итогов деятельности предприятия.

Наличие всех учтенных данных позволит обезопасить компанию при проведении налоговых проверок.

Как учитываются отложенные активы?

Рассматриваемые активы отражаются в бухучете в счете 09 с соответствующим наименованием.
Корреспонденцией по кредиту могут являться следующие счета:

• счёт 68 «Расчеты по налоговым сборам». В данной строчке отражается наличие факта исчезновения налогового актива. Сумма должна совпадать со снижением условных начислений аналогичного периода. Исчезнуть налоговый актив может вследствие проведения уплаты. Активы могут не только исчезнуть, но и уменьшиться;
• счёт 99 «Прибыли и убытки». Списание с основного счета 09 происходит только при выбытии актива из оборота.

Корреспонденцией по дебету является счет 68 «Расчеты по налогам». В данной строке отражается отложенный актив. Он будет увеличивать сумму условных доходов или убытков на отчетный период.

ВАЖНО! Налоговые активы способствуют снижению налоговых отчислений. Связано это с переплатой налога на прибыль за отчетное время. Активы также могут быть основанием для получения компенсационных выплат за переплату.

Примеры расчетов

ПРИМЕР 1. На предприятии амортизационные начисления определяются по способу снижаемого остатка. Они составили 150 000 рублей. Налог на прибыль определяется линейным способом. Он равен 50 000 рублей. Иных несоответствий между данными бухгалтерской и налоговой отчетности нет. Прибыль, до момента исчисления налога, составила 300 000 рублей. Налоговая база составляет 400 000 рублей. Налоговая ставка равна 20%.

Бухгалтеру необходимо вычислить разницу между амортизацией в налоговой и бухгалтерской документации. Равна она 100 000 рублей (из 150 000 рублей вычитается 50 000 рублей). Возникшая разница обладает признаками временной. Суммы в отчетности сравниваются в процессе амортизации. Возникшая разница является причиной появления налогового актива. Связано это с тем, что рассчитанная налоговая база превышает прибыль до момента исчисления налогов в бухгалтерских документах.

Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%).

ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации. Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей. Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%). Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей. Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей.

Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации. Для этого налоговая база (400 000 рублей) умножается на налоговую ставку (20%). Итог вычислений: 80 000 рублей. Оба полученных показателя совпадают. Это значит, что проведенные расчеты были верными.

Как отразить изменения отложенного налогового актива

Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02. Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»).

При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.

Увеличение

Актив, который увеличил показатели расходов и доходов, отражается следующим образом:

• ДТ 09 «ОНА»;
• КТ 68 «Расчеты по налогу».

Требуется также указать содержание выполненной операции: начисление ОНА.

Погашение

Погашение ОНА отражается в бухучете следующим образом:

• ДТ 68 «Расчеты по налогу»;
• КТ 09 «ОНА».

Анализ показателей ОНА позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Отложенные суммы помогают управлять постоянной низкой налоговой величиной, которая показана к отчислению. Можно также снизить колебания начислений налогов.

Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.

ЛЕКЦИЯ № 22

Списание отложенных налоговых активов

Отложенные налоговые активы могут быть списаны со счета 09/00 в последующие отчетные или налоговые периоды. Так, если в следующем отчетном периоде начисляется амортизация, то в бухгалтерском учете на приведенное выше основное средство она не начисляется (основное средство уже списано), а в налоговом учете – начисляется. Тогда в проводке должен получиться кредитовый оборот по счету 09/00:

Дебет Кредит Сумма

68/09 09/00 Списание ОНА

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в графе «Изменение отложенных налоговых активов» цифра должна стоять в круглых скобках (признак того, что эта цифра – вычитаемая), а чистая прибыль будет рассчитываться как:

ЧП = БП – (ТНП - (-ОНА)) = БП – ТНП - ОНА.

Налогооблагаемая разница появляется тогда, когда прибыль в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

Пример. Организация приобрела компьютерную программу стоимостью 8000 руб. Разработчиками программы срок ее использования не был ограничен, поэтому директор распорядился списывать расходы на программу в течение 2-х лет. В бухгалтерском учете сделана проводка, в которой сумма покупки отнесена на расходы будущих периодов:

Дебет Кредит Сумма

97/00 60/00 8000

В налоговом учете стоимость программы можно списать на расходы единовременно. В результате в налоговом учете расходы увеличились по сравнению с расходами в бухгалтерском учете и, соответственно, бухгалтерская прибыль превысила налоговую на 8000 руб. В результате образовалась временная налогооблагаемая разница, и условный налог на прибыль (УНП) будет больше текущего налога на прибыль (ТНП) на сумму отложенного налогового обязательства (ОНО):

ОНО = УНП – ТНП = 8000 * Сн = 1600 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма

99/00 68/09 Условный налог на прибыль (УНП)

68/09 77/00 Отложенный налог на прибыль (ОНО)

Здесь 77/00 – пассивный балансовый счет «Отложенные налоговые обязательства», на котором аккумулируются суммы налогов, которые в дальнейших отчетных периодах необходимо будет доплатить в бюджет.

Расчет чистой прибыли в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» будет иметь следующий вид

ЧП = БП – УНП = БП - (ТНП + ОНО) = БП - ТНП - ОНО.

Отложенные налоговые обязательства списываются со счета 77/00 в последующие отчетные или налоговые периоды. Так, в нашем примере в налоговом учете компьютерная программа уже списана и никак не влияет на расходы, а в бухгалтерском учете списывается часть стоимости программы, приходящаяся на данный отчетный период:

Дебет Кредит Сумма

20/00 97/00 Часть стоимости программы (без НДС)

19/04 97/00 Сумма НДС

Тогда текущий налог на прибыль (ТНП) будет больше условного налога на прибыль (УНП), часть налога надо будет доплатить в бюджет, и в проводке по счету 77/00 должен получиться дебетовый оборот:

Дебет Кредит Сумма

99/00 68/09 Условный налог на прибыль (УНП)

77/00 68/09 Списание ОНО

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в графе «Изменение отложенных налоговых обязательств» цифра уже не должна стоять в круглых скобках, а чистая прибыль будет рассчитываться как:

ЧП = БП – (ТНП + (- ОНО)) = БП – ТНП + ОНО.

Отчет об изменениях капитала (форма 0710003)

На 1-м листе формы (см. Приложение 79 ) приведены общие данные об организации, так же, как и в предыдущих формах. Показано также движение капитала организации за два года: текущий и предыдущий. Данные приведены в колонках «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показано увеличение либо уменьшение капитала по каждой составляющей капитала за текущий и предыдущий годы, а также суммарная величина капитала на 31 декабря предыдущего и 31 декабря текущего года.

На 3-м листе формы приводятся корректировки движения капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

На 4-м листе формы приведены данные по суммам чистых активов на 31-е декабря отчетного, предыдущего и предшествующего предыдущему годов.

Стоимость чистых активов определяется как разница между величиной активов фирмы и суммой ее пассивов на основании последнего утвержденного бухгалтерского баланса фирмы.

В состав активов , принимаемых к расчету, включаются внеоборотные и оборотные активы (итоги по разделам I и II бухгалтерского баланса), за исключением отдельных показателей. Так, из итоговой суммы по разделу II бухгалтерского баланса при расчете чистых активов не учитываются:

Фактические затраты на выкуп собственных акций (долей) у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования;

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал общества – такие долги входят в состав дебиторской задолжености (на момент регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал должен быть оплачен участниками общества не менее чем наполовину, при этом неоплаченная часть уставного капитала подлежит оплате участниками в течение первого года деятельности общества).

В составе пассивов при расчете чистых активов организации учитываются долгосрочные и краткосрочные обязательства (итоги по разделам IV и V бухгалтерского баланса), за исключением доходов будущих периодов (строка 640 разд. V баланса).

Чистые активы согласно бухгалтерскому балансу за 1 квартал 2012 года (см. Приложение 77 ) можно рассчитать следующим образом (в тыс. руб.):

93 (Разд. I) + 2251 (Разд. II) - 0 (Разд. IV) - 2179 (Разд. V) = 165.

Эту величину мы видим на листе 4 отчетной формы «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 79 ). Величина чистых активов превышает величину уставного капитала, что говорит о финансовой устойчивости фирмы.

Если величина чистых активов становится меньше величины уставного капитала, то, начиная со второго финансового года, фирма должна уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов. Если же величина чистых активов становится меньше минимального значения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (на сегодня это 10 000 рублей), то налоговая инспекция вправе подать в суд требование о ликвидации данного общества с ограниченной ответственностью.

Отчет о движении денежных средств (форма 0710004)

На 1-м листе формы (см. Приложение 80 ) приведены сведения об организации аналогично предыдущим отчетным формам. Здесь же приведены данные по движению денежных средств по текущей и инвестиционной деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

На 2-м листе формы приведены данные по движению денежных средств по финансовой деятельности предприятия. Вычисляются также результаты движения денежных средств за отчетный период, остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства. Таким образом, движение денежных средств определяется движением их прихода и расхода на счетах 50, 51, 52, 55.

Чистый денежный поток (чистые денежные средства) – разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о притоке денежных средств, отрицательное – об их оттоке.

Движение денежных средств по текущей деятельности – приход и расход по основной деятельности, направленной на получение дохода, а также иной деятельности организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности связано с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, а также с их продажей, с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.

Движение денежных средств по финансовой деятельности связано с приходом и расходом денежных средств, которые приводят к изменениям в собственном капитале и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств.

Отчетная форма представляется в составе отчетности по итогам года и подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

(НПП) для целей БУ и НУ отличается. Для отображения разницы используются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Детальнее о том, как они исчисляются, читайте далее.

Сущность

Отложенный налоговый актив (ОНА) выражается в сумме НПП, поступающей в бюджет в следующем за отчетным период. На момент расчетов цифры налогов увеличиваются. Это сказывается на уровне чистой прибыли. Отложенные налоговые активы в балансе – это сумма, указанная по строке 145 в составе НМА.

Формирование

В любой организации может возникнуть ситуация, когда прибыль в БУ и НУ не совпадает из-за разницы в методике расчетов. Сумма ОНА может быть временной или постоянной, облагаемой или вычитаемой. Активы могут быть признаны организацией отложенными, если затраты на приобретение ОС в БУ за конкретный период превышают расходы, отраженные в НУ. То есть в балансе затраты отражены в полном объеме, а в налоговой отчетности – разделены на части. Разница может образоваться из-за несовпадения сумм доходов в НУ и БУ. Предприятие рассчитывало за отчетный период реализовать определенное количество активов (НУ), но фактически план не выполнило. Эта разница относится на отложенные налоговые активы.

Предназначение

Вычитаемая временная разница (ВВР) является основанием для снижения сумм НПП в будущих периодах. Сумма ОНА рассчитывается путем умножения ставки на ВВР. Эта цифра отображается по статье «Отложенные налоговые активы» (счет 09). Аналитический учет ведут по типам активов или обязательств. Если законодательством предусмотрены различные ставки НПП, то при расчете ОНА следует применять ту, которая предусмотрена НК РФ по соответствующим операциям.

Учет отложенных налоговых активов будет осуществлен такими проводками:

• приход: ДТ09, КТ99;
• списание (частичное погашение): ДТ99, КТ09.

В случае отсутствия на конкретный период прибыли, ОНА отображаются по строке 145 баланса в структуре внеоборотных активов. Они не изменяются до момента получения налогооблагаемого дохода. При списании с баланса объекта ОС, по которому начислялись ОНА, остаток суммы переводится на счет 99.

Отложенные налоговые активы отражаются при наличии налогооблагаемых разниц или в случае наличия высокой вероятности получения прибыли в будущем, которая может быть откорректирована на ВВР. Признанная в прошлых отчетных периодах ОНА подлежит списанию, если отсутствуют ВВР или вероятность получения прибыли в будущем очень низкая.

Учет

Организация имеет право самостоятельно выбирать способ, которым будут отображены отложенные налоговые активы.

Оприходованная стоимость оборудования – 800 000 руб. Предельный срок использования - 72 месяца. Налоговая ставка - 20 %. Амортизация в БУ исчисляется методом уменьшаемого остатка, а в НУ – линейно. За отчетный период была начислена сумма износа 39,9 тыс. руб. в БУ и 38,4 тыс. руб. в НУ. Разница: 39,9 - 38,4 = 1,5 тыс. руб.

Расчет отложенного налогового актива осуществляется следующим образом:

ОНА = вычитаемая разница х ставка налога = 1,5 х 0,2 = 300 руб.

По результатам хоздеятельности организация за год получила убыток в 50 млн руб. Отразим в БУ отложенный налоговый актив. Проводки:

• ДТ99 КТ90-9: 50 млн руб. – отражен убыток.
• ДТ09 КТ99: 50 х 0,18 = 9 млн руб. - начислены налоговые активы.

ОНО: теория

Отложенное налоговое обязательство способствует повышению суммы НПП в следующем за отчетным периоде, но снижает их на текущий момент. В результате у организации появляется возможность получить больше чистой прибыли. То есть ОНО отображает часть дохода, которая приведет к увеличению НПП в будущих периодах. Эта величина рассчитывается путем умножения налогооблагаемой временной разницы (НВР) на ставку НПП, которая действует на отчетную дату. ОНО отражаются в балансе по строке 1420, а в отчете о прибылях и убытках – по строке 2430.

Практический пример

Компания приобрела оборудование за 150 000 тыс. руб. в лизинг, со сроком использования 15 лет. Износ в БУ составляет 100 000 руб., а в НУ - 300 000 руб. При ставке 20 % прибыль до налогообложения, по данным БУ, составила 800 000 руб., а в НУ – 600 000 руб. Временная разница – 200 000 руб. По окончании срока полезного использования оборудование может быть полностью амортизировано. Эта разница приводит к возникновению ОНО в сумме: 200 000 х 20 % = 40 тыс. руб. Проверим правильность расчетов: сумма налога, определенная по правилам ПБУ, должна соответствовать величине, указанной в декларации.

Текущий НПП = прибыль до налогообложения (по данным БУ) х ставка - ОНО = 800 000 х 20 % - 40 000 = 120 000 руб.
НПП в декларации = налоговая база х ставка = 600 000 х 20 % = 120 000.

Анализ

Отложенные налоговые активы можно использовать в целях исследования деятельности предприятия. Их рассматривают как разновидность дебиторской задолженности, которая характеризует инвестиционную политику, связанную с изменениями капиталовложений. Анализируется объем, динамика, состав ОНА на начало и конец периода. Их появление свидетельствует об активной инвестиционной деятельности, поступлении и выбытии внеоборотных активов. Движение ОНО связано с финансовой деятельностью, то есть изменением величины капитала.

Следующий этап исследования - составление баланса активов и обязательств.

В идеале отложенные налоговые активы должны изменяться прямо пропорционально ОНО. Менее оптимальная, но приемлемая ситуация возникает, когда сумма ОНО превышает ОНА, то есть имеет место пассивное сальдо. Тогда у организации появляется дополнительный источник финансирования, срок использования которого соответствует времени погашения ОНО. Обратная ситуация - превышение сумм ОНА над ОНО - самая худшая. Активное сальдо рассматривается как дополнительное отвлечение ресурсов из оборота.

Различия между бухгалтерским учетом и налоговым формируют разницы, которые должны быть учтены при расчете налогов с прибыли. Обязанность по формированию отложенных налоговых активов предусмотрена ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). ПБУ не применяют некоммерческие организации и малый бизнес.

Разницы в учете

В зависимости от того, можно ли учесть разницы в налоговом учете при вычислении налога с прибыли, разницы разделяются на постоянные и временные. Размеры постоянных и временных разниц формируются на основании данных, взятых из первичных документов.

Постоянные разницы - это показатели, участвующие в создании бухгалтерской прибыли (убытка), но никогда не включаемые в налоговую базу по прибыли, либо участвующие в создании налоговой базы по прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы образуются за счет временных разниц - это доходы и расходы, которые входят в налоговый и бухгалтерский учет в разные отчетные периоды. Временные разницы делятся на:

• вычитаемые;
• налогооблагаемые.

Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае уменьшения налоговой базы по прибыли в одном периоде, а бухгалтерской прибыли - в последующих периодах. Вычитаемые временные разницы, наоборот, возникают при уменьшении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, налогооблагаемой прибыли - в последующие периоды.

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы (ОНА) образуются за счет вычитаемой временной разницы. Суть заключается в том, что размер ОНА изначально увеличивает налог с прибыли, а после в других периодах - уменьшает. ОНА равняется вычитаемой временной разнице, умноженной на 20% (ставка прибыльного налога).

Одним из примеров возникновения ОНА являются различия в методах амортизации, употребляемых в бухгалтерском учете и в учете для налогообложения. То есть в бухгалтерском учете размер амортизации, начисленный, например, по способу уменьшаемого остатка, в отчетном периоде больше, чем в налоговом, использующем линейный метод амортизации. Также отложенные налоговые активы возникают в результате отличий в списании расходов, связанных с деятельностью управляющего персонала организации, или расходов, связанных с деятельностью организации для непосредственной прибыли (коммерческие) в бухгалтерском учете и учете для налогообложения. Частым примером появления ОНА выступает списание убытка. Убыток - это превышение размера расходов над полученными доходами по итогам года. Перенос убытка, который не использован в учете для налогообложения, но учтен в бухгалтерском учете, создает ОНА.

Методика расчета и обоснования возникновения отложенных активов прописывается в учетной политике. Кроме того, ОНА требуют аналитического учета по каждому из обязательств и активов организации. Решение о ведении аналитического учета принимает организация самостоятельно, чтобы он позволил проследить, вследствие чего возникает ОНА и по какому объекту.

Какими проводками зафиксировать отложенные налоговые активы

В бухгалтерском учете для отражения ОНА существует специальный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Он корреспондирует со счетом 68. Таким образом, начисление ОНА оформляется записью: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма ОНА не будет изменяться до тех пор, пока не возникнет налогооблагаемая прибыль. После того, как облагаемая налогом прибыль появится и ОНА будет использован, погашение ОНА будет оформлено записью: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.

Отдельная ситуация возникает в случае, когда объект основных средств, по которому был сформирован отложенный налоговый актив, выбывает из организации. Остаток ОНА в такой ситуации списывается и оформляется в бухгалтерском учете проводкой по счету «Прибыли и убытки»: Дебет 99 Кредит 09.

Учет ОНА необходим для того, чтобы объяснить разницу в прибыли по бухгалтерскому и налоговому учету.