Работнику начисляется зарплата за отработанный отрезок времени до дня прекращения трудового договора. За неиспользованные отпускные дни начисляется компенсация. В ряде случаев также возможна выплата выходного пособия. Какие выплаты при увольнении нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами, а какие нет. Какие сроки удержания НДФЛ и начисления страховых взносов с выплат при увольнении?
Начисления при увольнении проводятся в последний рабочий день, выплачиваются также в день расторжения трудового договора.
НДФЛ и выплаты при увольнении
Подоходный налог — это налоговая нагрузка на работника, оплачивает данный тип налога само физическое лицо, получающее доход. Удержанием и перечислением средств в бюджет занимается работодатель, выступающий в отношении данного вида налогового обязательства в качестве налогового агента.
НДФЛ удерживается по ставке 13% от величины начисленных доходов.
НДФЛ с зарплаты при увольнении
Удерживается в обязательном порядке стандартным образом, в день начисления суммы от нее отнимается 13%. Перечислить в бюджет удержанный налог нужно не позднее следующего дня. При расчете НДФЛ нужно учитывать положенные работнику налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу для подоходного налога.
При выдаче аванса в счет зарплаты при увольнении нужно удержать НДФЛ в том случае, если это не было сделано по факту начисления аванса.
НДФЛ с компенсации при увольнении
Компенсация представляет собой отпускные, начисленные за дни отпуска, которые работник не успел использовать в процессе работы. Расчет отпускной компенсации проводится в стандартном порядке.
С посчитанной компенсации за дни отпуск при увольнении нужно удержать подоходный налог по ставке 13%, перечислить в бюджет налог нужно в срок до конца следующего дня.
НДФЛ с выходного пособия
Выплата выходного пособия может быть предусмотрена ТК РФ, который определяет случаи обязательной выплаты выходного пособия.
В случаях, закрепленных в трудовых законах РФ, величина выходного пособия к выплате строго определена.
Работодатель вправе также самостоятельно добавить ситуации для начисления выходного пособия при увольнении, после чего закрепить эти случаи в локальном акте внутреннего характера. В данных ситуациях размер пособия работодатель вправе определить самостоятельно.
НДФЛ с выходного пособия не нужно удерживать, если его величина не превышает трех средних месячных зарплат. Именно таков размер выплаты закреплен в ТК РФ. То есть при нетрудоустройстве работника в срок до трех месяцев, работодатель должен оплатить за каждый месяц средний заработок. Конечно, для этого требуется документальное обоснование.
НДФЛ с величины выходного пособия, закрепленного в ТК РФ удерживать не нужно. Работнику выплачивается вся величина положенной выплаты без удержаний.
Если же внутренними локальными актами работодатель закрепил выплату выходного пособия в большем размере, то с суммы превышения нужно удержать НДФЛ.
Страховые взносы и выплаты при увольнении
Если подоходный налог — это расходы работника, то страховые взносы — расходы работодателя. Платит он их из своих средств, от доходов работников начисленные страховые суммы не отнимаются.
Общий процент страховых взносов в 2016 году — 30% (22 — пенсионные взносы, 5,1 — медицинские, 2,9 — социальные). Платить их до конца 2016 года нужно во внебюджетные фонды. С 2017 года в связи с переходом права администрирования страховых платежей к налоговой уплату нужно будет производить в ФНС России.
Страховые взносы с зарплаты
Начисляются к посчитанной зарплате по указанным выше ставкам. Если работник трудится в опасных и вредных условиях труда, то к указанным ставкам добавляются
Страховые взносы с компенсации при увольнении
Также начисляются в стандартном порядке. Посчитанная величина компенсации умножается на ставки страховых взносов, полученная величина подлежит перечислению.
Страховые взносы с выходного пособия
Выходное пособие в размере трех заработков не облагаются страховыми взносами. Если выплачиваемая сумма превышает указанную величину, то с суммы превышения нужно начислить страховые суммы по стандартным ставкам.
Бухгалтерские проводки по отражению НДФЛ и страховых взносов при увольнении
Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос? |
Налоговым правом определена обязанность работодателя выступать в роли налогового агента по НДФЛ в отношении своих сотрудников. Объектом обложения данным налогом являются полученные работниками доходы. Увольнение сотрудника обязывает работодателя произвести выплаты всех положенных компенсаций. В соответствии с НК РФ, денежный расчет с уволенным работником является основанием для перечисления налога в бюджет. Срок перечисления НДФЛ при увольнении сотрудника 2017 отражен в ст. 226 НК РФ.
Не все виды доходов, полученные работниками компании или индивидуального предпринимателя при увольнении, выступают в качестве объекта обложения подоходным налогом.
Некоторым категориям трудящихся граждан, в связи с занимаемой должностью, законом установлена возможность получения выходного пособия. Данная компенсационная выплата имеет место, если работник увольняется не по собственному желанию, а, например, по сокращению штата. Также важным нюансом является отсутствие дисциплинарных взысканий как причины увольнения.
Максимальная величина данной компенсации для работников госкорпораций определяется на уровне законодательства и выплачивается в пределах трехкратной среднемесячной заработной платы. Для иных категорий работников размер выплаты должен быть закреплен в трудовом договоре, заключенным между работников и его работодателем.
В соответствии с НК РФ, размер компенсации в пределах трехкратной среднемесячной заработной платы не является объектом обложения подоходным налогом. Все выплаты сверх обозначенного ограничения облагаются по ставке 13%.
Когда платить НДФЛ при увольнении сотрудника 2017
Для того чтобы определить, в какие сроки следует перечислить НДФЛ при увольнении в 2017 году, необходимо узнать дату получения дохода, так как именно этот показатель является основополагающим по НК РФ.
В тех случаях, когда сотрудник увольняется и компания перечисляет ему все полагающиеся по закону доходы, в число которых входит заработная плата за отработанный работником период, компенсация за неиспользованный отпуск и иные аналогичные доходы, датой получения является последний рабочий день физического лица.
Период, в течение которого работодатель должен рассчитаться с бюджетом по НДФЛ, указан в налоговом законодательстве. При увольнении бухгалтер ориентируется на общие правила перечисления налога на доходы. Согласно ст. 226 НК РФ, в обязанности работодателя входит:
- Удержание из доходов работника, выплаченных ему в день увольнения, подоходного налог в размере 13%;
- Перечисление в бюджет исчисленной суммы налога либо в день перечисления денежных средств работнику, либо на следующий день.
Сроки, оговоренные налоговым правом, одинаково применяются и в том случае, если денежные средства работнику перечисляются в безналичном порядке и в отношении доходов, выданных через кассу.
В некоторых случаях работник может быть трудоустроенным в нескольких подразделениях одновременно. В этой ситуации при увольнении работника бухгалтер должен перечислить налог отдельно по каждому подразделению.
Таким образом, фактически на расчет с бюджетом по НДФЛ компании отводится всего два дня. В этом случае бухгалтеру крайне важно исчислить величину налога к уплате в казну максимально быстро и точно, так как просрочка платежа может стать основанием для начисления пеней и штрафов по НДФЛ. Помимо непосредственного перечисления налога, сотрудник должен включить сведения об уволенном работнике в ежеквартальный отчет 6-НДФЛ. При этом особое внимание следует уделить выходному пособию (при наличии), так как в отчете нет необходимости отражать доходы, не облагаемые налогом. Соответственно, в расчет попадет только налог с превышения ограничения по компенсации.
Как поступить бухгалтеру, если допущена ошибка
На практике самой распространенной ошибкой бухгалтера при перечислении подоходного налога является уплата налога в большем размере. При этом оформить возврат излишне уплаченных государству сумм налога работник в соответствии со ст. 231 НК РФ может только через своего бывшего работодателя, который перечисляя налог, исполнял роль налогового агента по НДФЛ.
Как заполнить поручение на перечисление НДФЛ при увольнении
Рассмотрим, какие основные сведения необходимо указать в платежном поручении на перечисление подоходного налога при увольнении работника:
- Статус плательщика. В этом поле необходимо отразить информацию о налоговом агенте, то есть работодателе. Если работодателем является компания (юридическое лицо), то следует указать код 02, а в том случае, когда сотрудник трудится у индивидуального предпринимателя, указывают код 09;
- КБК на перечисление налога также зависит от статуса плательщика подоходного налога: для компаний — 182 1 01 02020 01 1000 110, для предпринимателей — 182 1 01 02010 01 1000 110;
- Период, за который производится расчет по НДФЛ должен включать только месяц и год, за которые перечисляется налоговый платеж. При этом конкретный день указывать необходимости не возникает.
Помимо перечисления налога в казну у работодателя есть обязанность выдать работнику трудовую книжку, в которую внесена запись об увольнении, а также справки по форме 182н и 2-НДФЛ.
Справка 2-НДФЛ при увольнении выдается работнику одновременно с трудовой книжкой и содержит в себе сведения о доходах работника за текущий год. Помимо этого в данном документе отражается информация об удержанном подоходном налоге.
2-НДФЛ при увольнении сотрудника должна быть выдана бухгалтером в день увольнения, то есть в последний рабочий день.
Таким образом, оплата НДФЛ при увольнении в 2017 году осуществляется на общих основаниях и может быть произведена в день выплаты доходов работнику или на следующий после расчета с сотрудником день.
Любые выплаты работнику подлежат обложению подоходным налогом (НДФЛ по ставке 13%) и страховыми взносами (общий процент 30%). И НДФЛ, и взносы платятся с 2017 года в ФНС, однако нагрузка по НДФЛ ложится на работника, по страховым вносам – на работодателя. С выплат при увольнении также нужно удержать подоходный налог и начислить страховые платежи. Как считается данная нагрузка от различных выплат – заработной платы, компенсации отпуска при увольнении, выходного пособия?
В числе выплат, которые работник может получить при увольнении, числятся:
- заработная плата – выдается вся невыплаченная сумма зарплаты, начисленная за отработанное время на момент увольнения;
- компенсация отпуска – денежная выплата за неиспользованные отпускные дни, если они имеются у работника. Компенсация выдается за все дни отпуска, не истраченные за период работы. ;
- выходное пособие – выплачивается в ряде случаев, например, при увольнении по сокращению. Также вопрос о выплате может быть решен по согласованию с работником. ?
Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами указанные выплаты?
Читайте также : обложение НДФЛ заработной платы, отпускных, больничного, материальной помощи, премий – .
НДФЛ с выплат при увольнении в 2017 году
Что такое НДФЛ? Если расшифровать данное понятие, то оно означает, как налог на доходы физических лиц. Каждый человек, проживающий в государстве, получая любой доход, должен уплатить НДФЛ в казну государства. По общему правилу НДФЛ на 2017 год не изменился и составляет 13 % от общего дохода. Не важно, что это заработная ли плата или продажа жилья. Обязательно необходимо уплатить подоходный налог. Должен ли работник уплачивать НДФЛ при увольнении и смене работы?
С заработной платы
Когда работник увольняется с работы, с ним должен быть произведён расчет. Ему должны быть выплачены все суммы заработка. К ним относятся:
- Оплата за доработанное количество дней;
- Премии, компенсации;
- Другие задолженности перед работником.
Заработная плата, которая выплачивается сотруднику должна включать все статьи, установленные системой оплаты труда. Несоблюдения порядка выплат может повлечь ответственность для работодателя.
НДФЛ из общей суммы отнимается. По общему правилу вычет НДФЛ должен быть произведён до того, как сотрудник получит расчёт. На руки работнику выдается сумма зарплаты за вычетом подоходного налога в размере 13% от начисленной заработной платы.
При безналичном расчёте уплата НДФЛ производится в день выплаты. Если оплата происходит наличными, то вычет НДФЛ должен происходить не позднее даты выдачи заработной платы на руки работнику.
Если в счет заработной платы ранее был выдан аванс, то с него нужно удержать подоходный налог, если это не было сделано по факту выдачи аванса.
С компенсации неиспользованного отпуска
В соответствии с пунктом Инструкции о выдаче заработной платы сумма денежной компенсации за неиспользованный отпуск относится к фонду дополнительной заработной платы.
В отношении данной компенсации подоходный налог взимается по общему правилу, предусмотренному для выплаты основной заработной платы – 13% от компенсации. НДФЛ перечисляется в бюджет в день выдачи компенсации, или на следующий день.
С выходного пособия
С выходного пособия НДФЛ платится не полностью, а частично. Под категорию налогообложения подпадает только та сумма, которая превышает лимит.
По общему правилу выходное пособие будет облагаться НДФЛ, если сумма выплаты будет превышать трёхкратный месячный размер заработной платы сотрудника. С суммы пособия в пределах 3 заработков НДФЛ не удерживается.
Для РКС не облагается НДФЛ шестикратный месячный заработок.
При сокращении
При сокращении работнику обязательно выплачивается выходное пособие в однократном месячном заработке. С него НДФЛ не удерживается. При выплате пособия за второй месяц (если работник не трудоустроился за 2 месяца после сокращения) удерживать подоходный налог также не нужно. За третий месяц выходная выплата предоставляется по согласованию с центром занятости, с этой суммы также НДФЛ не удерживается.
Выплачивается работнику в случае его увольнения из компании. Такая выплата является обязательной и рассчитывается по определённым правилам. Особого внимания заслуживает льготное налогообложение такого расчёта.
В каком случае сотруднику положены за неиспользованный отпуск
Сотруднику, решившему поменять своё место работы, при условии наличия невостребованных дней отпуска работодатель обязан заплатить денежную компенсацию. Бухгалтеры довольно часто рассчитывают такую выплату, так как на день увольнения практически у всех остаются отпускные дни.
При увольнении начисляется не в последний день месяца, как принято рассчитывать заработную плату, а в срок увольнения сотрудника. Естественно, выплачивается такой расчёт также в день ухода работника. Размер компенсационных выплат напрямую зависит от количества дней всех накопившихся отпусков и не зависит от причины увольнения.
От каких налогов освобождены компенсационные выплаты
Компенсация за неиспользованный является особым доходом сотрудника, поэтому такое начисление попадает под частичное налогообложение. По действующему законодательству компенсационная выплата за неиспользованные дни отпуска освобождается от начисления страховых взносов в пенсионный и медицинский фонды. Также расчёт не входит в налогооблагаемую базу фонда социального страхования и не участвует в начислении взносов на страхование от травматизма.
В связи с такой льготой контролирующие органы пристально следят за тем, чтобы начисление компенсации производилось только в случае частичной замены сверхнормативных дней отпуска или при увольнении сотрудника. В других ситуациях замена отпуска компенсацией запрещена.
Какие налоги всё-таки придётся начислить
Приступая к расчёту компенсационной выплаты, многие бухгалтеры задаются вопросом о том, облагается ли компенсация при увольнении НДФЛ. В НК РФ (ст.217 п.3) говорится о том, что такой заработок на доходы на общих основаниях, независимо от того, по какой причине была начислена выплата - в связи с заменой дополнительного отпуска или увольнением.
Компенсация за невостребованный отпуск также попадает в расчётную базу по налогу на прибыль. Сумма расчёта включается полностью, даже при условии наличия резерва для оплаты отпусков. Если компания применяет упрощённую систему налогообложения со ставкой 15%, то компенсация также попадает в статью расходов в полном размере (НК РФ ст.346.16).
Как отразить начисление налога в расчёте 6-НДФЛ
Несмотря на то что бланк 6-НДФЛ содержит всего пару листов, его заполнение вызывает у бухгалтеров массу вопросов. Компенсация при увольнении в 6 НДФЛ отражается по общим правилам заполнения формы. Но в данной ситуации следует обратить пристальное внимание на то, что в отчётном периоде придётся вносить данные по двум начислениям: заработной плате и компенсации за отпуск. Сложность состоит в том, что эти два начисления могут быть рассчитаны и выплачены в разный период времени. Например, НДФЛ при компенсации при увольнении начисляется в последний рабочий день увольняющегося сотрудника (НК РФ ст.223), а с зарплаты - по итогам месяца.
Выплата за неиспользованный отпуск записывается в 6-НДФЛ в два раздела. В первом она указывается в сумме начисленного дохода по строке 020 (налог по строкам 040 и 070). В том случае если компенсация выплачивается обособленно от других начислений, то её вписывают отдельной строкой в расчёте 6-НДФЛ. Во втором разделе расчёта по строкам 100 и 110 нужно проставить именно ту дату, которая отражает момент выплаты компенсации сотруднику.
На основании данных внесённых в бланк 6-НДФЛ в дальнейшем будет заполнена форма 2-НДФЛ. Для этого в справке предусмотрен код 4800, а НДФЛ при компенсации при увольнении будет указан в общей сумме налога.
Дата перечисления НДФЛ при компенсации при увольнении
Так как компенсация облагается необходимую сумму нужно своевременно перечислить в бюджет. Компенсационная выплата не является оплатой труда, а начисляется работнику вместо неиспользованного отпуска, поэтому НДФЛ при компенсации при увольнении нужно перечислить в день отправки денежных средств на счёт сотрудника или в момент наличной выплаты (НК РФ ст.226).
не совпадает со сроками, установленными для подоходного налога в общих случаях. Порядок расчета при этом не отличается, но Минфин разъяснил некоторые особенности исчисления НДФЛ, подробнее о которых поговорим далее.
Порядок уплаты НДФЛ при увольнении
В последний день работы сотрудника с ним по ст. 140 ТК производятся расчеты. С одной стороны, работник компенсирует причиненный им ущерб организации (если таковой будет установлен), а с другой — работодатель выплачивает свою задолженность: остаток зарплаты, компенсации за неиспользованные отпускные дни, больничный и т. д. Эти суммы подлежат налогообложению, в частности налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
| Скачать форму приказа |
В ситуации увольнения работодатель для уплаты НДФЛ должен следовать алгоритму:
Расчет НДФЛ при увольнении
В соответствии со ст. 225 НК РФ НДФЛ рассчитывается следующим образом: 13% налоговой базы + иной процент доходов.
13-процентная ставка, в силу ст. 224 НК РФ, является основной. Прочие ставки применяются к отдельным видам доходов.
Налоговая база (НБ) вычисляется по формуле:
НБ = денежное выражение доходов - налоговые вычеты.
В доход при увольнении сотрудника включаются следующие выплаты:
- Зарплата.
ИНТЕРЕСНО! В письме Минфина «О налогообложении НДФЛ…» от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610 поясняется, что не удержанный из аванса НДФЛ должен быть высчитан при окончательном расчете. - Компенсационные выплаты, а именно:
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- выходное пособие, компенсации руководителю, его заместителям и главбуху организации.
В ст. 217 НК и письме Минфина «Об НДФЛ в отношении компенсации…» от 23.05.2016 № 03-04-06/29283 поясняется, что эти доходы облагаются налогом только после достижения 3 среднемесячных (6 — для работников Крайнего Севера) размеров заработка. Суммы меньше налогообложению не подлежат.
Право на налоговый вычет устанавливается ст. 218-221 НК. Например, оно предоставлено:
- инвалидам ВОВ — 3 000 руб. в месяц;
- Героям РФ — 500 руб. в месяц;
- родителям, обеспечивающим детей: 1-го и 2-го ребенка — 1 400 руб. в месяц на каждого, 3-го и последующих — 3 000 руб. на каждого и т. д.
Как разъяснил Минфин в письме «О выполнении организацией функции налогового агента по НДФЛ…» от 28.10.2016 № 03-04-06/63250, работодатель учитывает доходы работника в течение месяца нарастающим итогом, после чего определяется итоговая налоговая база.
Срок уплаты НДФЛ при увольнении
Как определено в ст. 226 НК, налоговый агент — в данном случае работодатель — перечисляет удержанную из доходов трудящегося сумму налога до конца дня, следующего за получением дохода.
При этом день получения дохода, по ст. 223 НК, применительно к работнику — это последний день месяца, за который оплачивается его труд.
Как отмечается в письме ФНС «О налогообложении доходов физлиц» от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, доход не считается полученным трудящимся до последнего дня месяца. Следовательно, до окончания месяца нельзя высчитать и удержать налог.
ИНТЕРЕСНО! В письме Минфина «О перечислении НДФЛ…» от 10.04.2015 № 03-04-06/20406 указано, что удержание у работника суммы налога, начисленной за прошедший месяц, возможно в следующем месяце, если фактическая уплата будет произведена после окончания месяца начисления.
Отдельно в ст. 226 НК оговорен срок перечисления доходов, состоящих из сумм, выплаченных в счет оплаты отпусков, пособий по временной нетрудоспособности. Срок их уплаты такой же — последний день месяца, в котором выплаты были получены работником.
Увольняемый работник может трудиться не до конца месяца. В этом случае, в соответствии с ч. 2 ст. 223 НК, датой получения дохода будет последний день работы, за который работник получил оплату. Работодатель в такой ситуации уплачивает НДФЛ до окончания следующего за получением оплаты дня.
Резюмируем. Работодатель — это налоговый агент, исчисляющий и удерживающий с работника НДФЛ, после чего перечисляющий налог в бюджет. При увольнении трудящегося НДФЛ рассчитывается за период с последнего дня, за который уже был уплачен налог, до последнего дня, за который работник получит оплату. Размер налога составляет 13% от дохода сотрудника. Работодатель перечисляет НДФЛ не позднее дня, идущего за днем получения увольняемым сотрудником окончательного расчета.
