Заботливый работодатель может предусмотреть для своего персонала возможность бесплатного оздоровления во время отпуска, полностью или частично оплатив санаторно-курортное лечение. Иногда это доступно и для членов семей сотрудников. В каких случаях можно рассчитывать на бесплатную путевку, как это правильно оформить документально и отразить в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в нашей статье.
Кто может дать льготную путевку
Предоставить трудящимся возможность оздоровиться в санатории бесплатно или с частичной компенсацией стоимости путевки могут:
- сам работодатель;
- профсоюзная организация, членом которой является сотрудник.
Такая возможность должна быть предусмотрена исполнительными органами организации и отражена в нормативной документации, например, в коллективном договоре.
Источники для финансирования курортного оздоровления
Путевка окажется бесплатной или частично оплаченной только для сотрудника, в отдельных случаях для членов его семьи. Оплата должна быть произведена из других источников, в качестве которых могут выступать:
- собственные деньги работодателя (в основном из прибыли организации или специальных резервных фондов, таких как фонд потребления);
- профсоюзные взносы;
- в оговоренных законом случаях – средства Фонда соцстраха Российской Федерации.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оплата путевок за счет средств ФСС для сотрудников и членов их семей, кроме детей, отменена в 2003 году. Детям предоставляются бесплатные путевки за счет ФСС, только если их родители застрахованы.
Дети сотрудников могут рассчитывать на бесплатный отдых, оплаченный ФСС РФ, в случаях, регламентированных ст. 10 Федерального Закона № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации» от 29 декабря 2004 года, а именно:
- в санаториях и оздоровительных лагерях по всей территории России, отдыхать в которых можно детям от 4 до 14 лет круглый год в течение 21-24 дней;
- в стационарных учреждениях за городом в каникулярный период на срок не меньше недели и не свыше 24 дней для детей от 4 до 15 лет.
ВАЖНО! Путевка может быть оплачена полностью или частично, из расчета 400 руб. в сутки на отдыхающего ребенка. ФСС финансирует в размере 100% такие путевки для детей работников бюджетной сферы.
Бухгалтерский учет предоставленных путевок
Предоставление путевок можно отнести к социальным услугам, оказываемым работодателем персоналу и потребителям со стороны (членам семей или другим лицам, если это предусмотрено).
Согласно Плану счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н, эти затраты относятся на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По его дебету нужно отражать все затраты на услуги социального характера.
Средства, полученные объектом соцсферы в качестве выручки и, соответственно, затраченные предприятием, аккумулируются на кредитах счетов:
- 10 «Материалы»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.
Отражение затрат на бланки путевок
Для выдачи сотрудникам приходится заказывать печать бланков санаторно-курортных путевок или изготавливать их своими силами. Формально они являются бланками строгой отчетности. Их можно внести в состав общехозяйственных расходов предварительно либо сразу в затраты на обслуживание производств и хозяйств по факту оплаты. Пример проводки:
- дебет 29 (25), кредит 60 – отражение оплаты поставщикам изготовления бланков санаторно-курортных путевок;
- дебет 16, кредит 60 – выделение , уплаченного поставщику бланков;
- дебет 006 – оприходование полученных бланков путевок;
- дебет 29, кредит 19 – отнесение НДС на расходы.
Как отразить частичную компенсацию путевки
Если фирма оплачивает сотруднику путевку не полностью, а лишь частично, остальная доля стоимости вносится им в кассу или удерживается из заработной платы. Это отражается такими проводками:
- дебет 70, кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – удержание суммы за путевку из зарплаты сотрудника;
- дебет 50 «Касса», кредит 73 – получение денег за путевку;
- дебет 69, кредит 73 – отражение части суммы за путевку, компенсированной средствами ФСС (если путевка подпадает под требования, упомянутые выше).
Момент признания доходов и расходов
Продажа путевок (оплата их вместо работника) часто происходит в одном отчетном периоде, а оказание объектом социальной сферы (санаторием) услуг – уже в другом. ПБУ признает взаимосвязь таких расходов и доходов. Поэтому, если санаторий «ведомственный», то есть находящийся на балансе организации, то выручку за путевки нужно будет считать доходом будущих периодов, занося ее на доходы после оказания услуг.
Налоговые нюансы
Выданная на работе путевка с точки зрения налогообложения, как и заработная плата, признается доходом работника. Разница только в том, что доход этот – не в денежной, а в . Отсюда следует необходимость уплаты и отчисления страховых взносов с этих сумм. Следует учитывать предусмотренные законом льготы и послабления.
Путевки и НДФЛ
Обычно санаторно-курортная путевка должна облагаться НДФЛ как часть дохода, полученная в натуральной форме, как того требует подпункт 1 пункта 2 ст. 211 НК РФ. Но при соблюдении ряда условий можно получить налоговую льготу при компенсации стоимости санаторного лечения. Эти условия касаются особенностей места оздоровления, источника финансирования и лица, которому выдают путевку. Перечислим, когда можно не беспокоиться об уплате НДФЛ при получении бесплатной или частично компенсированной путевки:
- Условие места : сотрудник должен направляться на отдых и/или лечение в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение на территории РФ, признанное таковым в его учредительной документации. То есть санаторий должен иметь специальную лицензию, согласно письму Минфина РФ от 21 февраля 2012 г. №03-04-06/6-40.
- Условие источника финансирования
. Не удерживается НДФЛ, если организация предоставляет сотруднику путевку или льготу по ее приобретению за счет:
- своей прибыли;
- средств из бюджета;
- денег, полученных от деятельности, облагаемой специальными налоговыми режимами;
- членских взносов профсоюзной организации.
- Условие ограничения лиц.
Получить льготную путевку, не оплачивая НДФЛ, могут не все граждане, а только те, в отношении которых это предусмотрено законом:
- сотрудники предприятия;
- их близкие (супруги, дети) – если это предусмотрено во внутренних нормативных актах;
- инвалидов, даже если они уже не связаны трудовыми отношениями с данной организацией;
- детей до 16 лет без связи с родительским трудоустройством (например, могут получить такие путевки дети бывших сотрудников, сироты подшефного детдома и т.п.).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если на тот момент, когда приобреталась путевка, работник принадлежал к одной из означенных категорий, а при использовании путевки уже перестал принадлежать (ребенку исполнилось 16, работник уволился), стоимость путевки подлежит обложению НДФЛ, уплатить который придется уже не через работодателя, а самостоятельно. Предприятие будет вынуждено уведомить налоговую о получении бывшим работником дохода в натуральной форме.
Путевки и страховые отчисления
Если фирма компенсирует работникам путевку полностью или частично, фактически это считается выплатами в их пользу, с которых по правилам удерживаются страховые взносы, как говорит Федеральный закон №212 «О страховых взносах в ПФР, ФСС и Фонд обязательного медицинского страхования» в ч. 1 ст. 5-7. Отчислять деньги в соцфонды не нужно, если путевка приобретается не для действующих сотрудников, а для:
- оставивших должность;
- инвалидов;
- детей подшефных организаций;
- членов семей и детей работающих сотрудников.
ВНИМАНИЕ! Если работодатель не приобретает детскую путевку сам, а просто дает на нее деньги родителю ребенка, соцвзносов не избежать – ведь фактически плательщиком тогда окажется действующий сотрудник.
Дополнительные особенности налогообложения путевок
- «Подарить» сотруднику путевку, то есть предоставить ее как безвозмездную передачу и не платить НДФЛ можно, только если стоимость ее не превышает 4000 руб., дозволенных законом для всех дополнительных выплат, при более дорогих путевках НДФЛ платится с разницы. При этом на подарки дороже 3000 руб. нужно заключать письменный договор.
- Стоимость льготных путевок не влияет на базу налога на прибыль для предприятия (п. 29 ст. 270 НК РФ). Эти расходы можно списать, только если:
- в нормативных актах прописана возможность выдавать премии в виде путевок;
- сумма натуральной «премии» не более пятой части оклада работника;
- сотрудником написано заявление на получение части выплат в натуральной форме.
ВАЖНО! Сэкономив таким образом на налоге на прибыль, предприятие вынуждено будет все равно перечислить со стоимости путевки социальные взносы. Поэтому следует просчитывать целесообразность данной схемы.
Наибольшее количество операций, связанных с отпуском, приходится на летнее время. А поскольку некоторые организации заботятся и об отдыхе своих работников (как правило, она выражается в путевках и т.п.), перед бухгалтерией встает задача учета такой заботы. При этом путевки могут полностью или частично оплачиваться работодателем. Кроме этого путевки могут предоставляться как на свои базы отдыха, так и на сторонние. Как упрощает учет таких операций "1С:Бухгалтерия 8", рассказывают специалисты компании "Софт-портал".
Администрация ОАО "УМПО" и профком закрепили основные положения о выделении льготных путевок работникам предприятия и компенсации части их стоимости в коллективном договоре и положении о социальном пакете.
Социальный пакет - это дополнительно выделяемые средства для каждого работника объединения, которые можно использовать в течение года для оплаты путевок в физкультурно-оздоровительный комплекс, санаторий-профилакторий, а также услуг спортивного клуба и дворца культуры.
В частности, в счет социального пакета в 2007 году можно полностью оплатить путевку в санаторий-профилакторий и оплатить половину стоимости услуг боулинга, парикмахерской, солярия и др.
Образование такого социального пакета производится за счет прибыли предприятия.
В 2006 году в санатории-профилактории и других подразделениях непромышленной сферы ОАО "УМПО" было успешно завершено внедрение программы "1С:Бухгалтерия 8". Программный продукт на базе "1С:Предприятия 8" стал оптимальным выбором благодаря новой платформе, функциональности, гибкости и надежности.
|
При внедрении максимально использовались возможности типовой конфигурации, в том числе и для учета расчетов по путевкам. Рассмотрим эту тему более подробно.
Особенности организации учета и документооборота путевок
При приобретении путевки в стороннее оздоровительное учреждение работник пишет заявление в профком, производит оплату в кассу предприятия или стоимость путевки удерживается из его зарплаты. Оприходование путевок, приобретенных на стороне, осуществляет бухгалтер-кассир сектора по учету кассовых операций центральной бухгалтерии. Он же принимает от работника оплату за путевку, выписывает приходный ордер и счет-фактуру на реализацию путевки. Необходимые удержания и компенсации вводятся в компьютер в группе расчета зарплаты.
Выделением путевок в собственный санаторий-профилакторий занимается отдел реализации путевок. Реализация путевок работникам предприятия происходит как за наличный расчет, так и по социальному пакету. Ежемесячно отдел реализации путевок представляет в центральную бухгалтерию справку о стоимости и количестве реализованных собственных путевок, сумме и источнике компенсации.
На основании этих данных в конце месяца бухгалтерия санатория-профилактория производит расчет затрат, оформляет документ "Извещение" (авизо) и передает рассчитанные суммы в центральную бухгалтерию. Для центральной бухгалтерии такое авизо является входящим, а для бухгалтерии санатория-профилактория - исходящим. На основе данного документа формируются бухгалтерские проводки как в учете центральной бухгалтерии, так и в учете санатория-профилактория. Для формирования проводок используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Также бухгалтерия санатория-профилактория сдает в центральную бухгалтерию оборотно-сальдовую ведомость и другую внутреннюю бухгалтерскую отчетность по подразделению.
Методология учета на предприятии
Система учета путевок на УМПО, как и на любом крупном предприятии, включает в себя широкий спектр хозяйственных операций. Учитываются операции по приобретению и реализации путевок сторонних организаций и собственного санатория-профилактория, операции по расчетам с контрагентами и работниками за путевки, операции по учету расчетов с фондом социального страхования, операции по налогообложению и другие. На предприятии применяется план счетов, немного отличающийся от плана счетов типовой конфигурации. Отличия касаются, в основном, нумерации субсчетов и построения аналитического учета.
В частности, для учета текущих внутрихозяйственных расчетов по видам в объединении используется пять субсчетов счета 79.02 "Расчеты по текущим операциям". В соответствии с планом счетов объединения в программе "1С:Бухгалтерия 8" к этому субсчету были добавлены дополнительные субсчета, наиболее распространенными из которых являются 79.02.2 "Расчеты между подразделениями" и 79.02.3 "Расчеты между центральной бухгалтерией и секторами".
Рассмотрим отдельно учет приобретенных на стороне путевок, ведущийся в центральной бухгалтерии УМПО, и учет собственных путевок санатория-профилактория. Исходить будем из плана счетов, используемого на УМПО.
Путевки, приобретенные на стороне
Путевки, приобретенные на стороне, приходуются на счете 50 "Касса" субсчет 50.03 "Денежные документы". Учет расчетов с поставщиками за путевки ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76.05.4 "Расчеты за приобретенные путевки".
В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от НДС.
Допустим, предприятием приобретена путевка за 15 400 руб. В этом случае составляются проводки, представленные в таблице 1.
Таблица 1
Путевки, приобретенные на стороне, реализуются только работникам предприятия. Реализация производится по льготной стоимости с учетом компенсации, предусмотренной коллективным договором. При реализации путевки выписывается счет-фактура. Учет расчетов с работниками предприятия за путевки, приобретенные на стороне, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76.06.2 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками". Льготная стоимость путевки удерживается из зарплаты работника или вносится работником в кассу предприятия. Составляются проводки - см. таблицу 2.
Таблица 2
При этом часть стоимости путевки компенсируется за счет средств фонда социального страхования, средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве или за счет прибыли предприятия после налогообложения.
Учет расчетов с ФСС РФ ведется в 2007 году согласно Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 № 22, Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ "О государственной социальной помощи". Расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в соответствии с Федеральными законами от 24.07.1998 № 125-ФЗ, от 22.12.2005 № 180-ФЗ, от 08.02.2003 № 25-ФЗ.
Суммы, потраченные на компенсации из прибыли предприятия, не уменьшают налоговую базу по прибыли, кроме случаев, когда компенсируются путевки в санаторно-курортные учреждения работающим инвалидам (подп. 38 п. 1 ст. 264 и п. 29 ст. 270 НК РФ).
Составляются следующие проводки - см. таблицу 3.
Таблица 3
Путевки в собственный санаторий-профилакторий
Реализация путевок в собственный санаторий-профилакторий НДС не облагается и может производиться как собственным работникам, так и организациям и частным лицам со стороны. Учет расчетов с работниками предприятия за путевки в санаторий-профилакторий ведется на субсчете 62.01.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками за услуги отчетного периода". При этом по дебету счета 62.01.1 отражается полная стоимость путевки, которая передается с помощью авизо на счет 79.02.3 "Расчеты между центральной бухгалтерией и секторами". Удержание из зарплаты производится уже в центральной бухгалтерии по льготной цене (например, 50 % стоимости), остальное компенсируется за счет прибыли. Проводки при этом следующие - см. таблицу 4.
Таблица 4
Учет расчетов со сторонними покупателями также ведется на счете 62.01.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками за услуги отчетного периода". Как организациям, так и физическим лицам выписывается счет-фактура. Естественно, путевки на сторону реализуются по полной стоимости. Оплата за путевки производится в кассу санатория-профилактория (таблица 5).
Таблица 5
Затраты санатория-профилактория в конце месяца закрываются на себестоимость, а затем вместе с выручкой от реализации передаются через внутрихозяйственные расчеты в центральную бухгалтерию для включения в общий баланс предприятия (таблица 6).
Таблица 6
Автоматизация
Автоматизация санатория-профилактория ОАО "УМПО" проводилась компанией "Софт-портал" г. Уфа на базе программы "1С:Бухгалтерия 8".
При создании информационных баз санатория-профилактория и центральной бухгалтерии особое внимание было обращено на следующие моменты:
- использование в информационных базах единых настроек учетной политики, единого плана счетов;
- передача единых справочных данных и данных оборотно-сальдовых ведомостей в электронном виде между центральной бухгалтерией и санаторием-профилакторием;
- максимальное использование функционала типового решения.
Для хранения списка путевок используется справочник "Номенклатура", где заносится информация о коде и наименовании путевки, для путевок санатория-профилактория указывается ставка "Без НДС".
Оплата за путевку в кассу вводится через документ "Приходный кассовый ордер" (рис. 1). В документе указывается "Вид операции" - "Оплата от покупателя", выбирается статья денежных средств "Оплата за путевку на санаторно-курортное лечение", распечатывается приходный кассовый ордер.
Рис. 1. Документ "Приходный кассовый ордер".
Для отражения реализации путевки санатория-профилактория своим работникам и сторонним покупателям используется документ "Реализация товаров и услуг" (рис. 2). Все проводки по реализации, в том числе по зачету оплаты покупателя, документ формирует автоматически.
Рис. 2. Документ "Реализация товаров и услуг".
Непосредственно из этого документа можно одним нажатием кнопки быстро сформировать счет-фактуру, тут же его провести и, при необходимости, распечатать.
Для учета хозяйственных операций, в которых присутствует счет 79, в программе можно использовать ручные проводки. Но для удобства работы пользователей был разработан новый документ "Авизо универсальное", в табличной части которого можно указать входящие и исходящие хозяйственные операции.
Документ "Авизо универсальное" содержит следующие реквизиты: наименование документа; дата и номер составления; наименование подразделения, от имени которого составлен документ; наименование подразделения, для которого составлен документ; счет бухгалтерского учета; содержание операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; ФИО ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.
Документ "Авизо универсальное" (рис. 3) используется в санатории-профилактории для формирования проводок по 79 счету.
Рис. 3. Документ "Авизо универсальное".
Для формирования проводок по закрытию счета 29 был разработан новый документ "Общее закрытие счетов" (рис. 4).
Рис. 4. Документ "Общее закрытие счетов".
Передача данных санатория-профилактория в информационную базу центральной бухгалтерии производится с помощью процедуры выгрузки данных.
В настоящее время начаты работы по автоматизации центральной бухгалтерии ОАО "УМПО". Работы планируется выполнить до конца 2007 года.
Как правильно оформить (проводки, налогообложение) оплату путевки в санаторий (без направления от врача) либо туристическую для генерального директора, который к тому же единственный учредитель. Каковы налоговые потери? У нас УСН-доходы.
Ответ
По вопросу отражения в бухучете
В бухгалтерском учете отразите проводки:
Обратите внимание на то, что . Учитывайте активы по новым правилам. Подробности читайте в журнале
Дебет 76 Кредит 51 отражена оплата путевки;
Дебет 50-3 Кредит 76 оприходована путевка в кассу;
Дебет 73 Кредит 50-3 выдана путевка сотруднику;
Дебет 91 Кредит 73 путевка включена в состав прочих расходов.
По вопросу налогообложения
В налоговом учете плательщики УСН с объектом налогообложения «Доходы» не учитывают никакие расходы. При покупке оздоровительной или путевки в санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России (в т. ч. в Республике Крым и г. Севастополе, за счет прибыли организации, НДФЛ начислять не нужно. Во всех остальных случаев необходимо будет начислить НДФЛ. На стоимость путевки (независимо какой) также начислите страховые взносы.
Как учесть выдачу сотрудникам путевок, приобретенных организацией
Поступление путевок от продавца (например, от загородного стационарного детского оздоровительного лагеря) отразите проводкой:
Дебет 50-3 Кредит 76 (60)
- получены путевки (на основании накладной).
Путевки приходуйте по стоимости их приобретения ().*
Если организация приобретает путевку за счет собственных средств, возможны два варианта. На оплату путевки можно направить нераспределенную прибыль текущего года или нераспределенную прибыль прошлых лет. Стоимость путевки включите в состав прочих расходов:
Дебет 73 Кредит 50-3
- отражена стоимость путевки, выданной сотруднику;
Дебет 91-2 Кредит 73
- списана стоимость путевки за счет прибыли текущего года.*
Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела для сотрудника
Да, нужно, независимо от источника финансирования.
Дело в том, что оплата стоимости путевок сотрудника за счет средств работодателя не названа в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами ( , ). Следовательно, на такие суммы взносы надо начислять. Аналогичные разъяснения есть в письмах и .
Добавим, что источник финансирования не важен. То есть страховые взносы нужно начислять, даже если на эти цели потрачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Речь идет о ситуации, когда организация приобрела путевки на санаторно-курортное лечение людей, которые трудятся во вредных или опасных условиях. А в дальнейшем работодатель зачел потраченные средства в счет уплаты взносов «на травматизм». Именно так считают в ФСС России ().
Главбух советует: организация может не начислять страховые взносы при оплате путевки на санаторно-курортное лечение для сотрудника. Но будьте готовы к спору с проверяющими. Аргументы помогут следующие.
Страховые взносы начисляют только на выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров ( , ). Оплату путевок на санаторно-курортное лечение к таковым отнести нельзя. Ведь это социальная выплата, которая основана на коллективном договоре, не является стимулирующей, не зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой труда сотрудников. А значит, и страховые взносы на нее начислять не нужно. С этим согласны и судьи (см., например, постановления ФАС , и др.).
Однако, учитывая позицию контролирующих ведомств, организации, скорее всего, придется отстаивать свою точку зрения в суде.*
НДФЛ
Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, НДФЛ не удерживайте, если путевка оплачена:*
- либо за счет средств организации, при условии что такие расходы не уменьшают налог на прибыль, - если организация является плательщиком налога на прибыль;
- либо за счет средств организации, полученных от деятельности на упрощенке, - если организация применяет упрощенку*;
- либо за счет средств организации, полученных от деятельности на ЕНВД, - если организация платит ЕНВД;
- либо за счет средств ФСС России - независимо от режима налогообложения, который применяет организация.
Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении следующих условий:*
- путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);
- путевка выдана в , расположенное на территории России (в т. ч. в Республике Крым и г. Севастополе);
- человек, который будет отдыхать по путевке, является сотрудником или членом семьи сотрудника организации. Например, путевка оплачивается родному или усыновленному ребенку сотрудника;
- ребенок (не являющийся членом семьи сотрудника организации), который будет отдыхать по путевке, моложе 16 лет. Это условие действует, если путевка оплачивается, например, брату или племяннице сотрудника, а также и в том случае, если родители ребенка не состоят в трудовых отношениях с организацией;
- документально подтверждено целевое использование путевки.
Данные правила применяются и в тех случаях, когда стоимость путевки впоследствии компенсирует региональный бюджет*.
Организации, которые платят единый налог с доходов, не учитывают при расчете налога никакие расходы ().*
Наступило лето - время отпусков для родителей и летних каникул для детей. Для бухгалтеров автономных учреждений это время примечательно, прежде всего, тем, что в учете появляются операции по приобретению путевок в дома отдыха или санаторно-курортные учреждения для сотрудников и в оздоровительные лагеря для их детей.
Как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете расходы на приобретение таких путевок (частичную или полную компенсацию их стоимости), мы расскажем в данной статье.
Налог на прибыль
По общему правилу расходы на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий или путешествий не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ ). Это положение действует и в том случае, если путевки (или денежная компенсация их стоимости) предоставляются работникам на основании коллективного договора или трудовых договоров. Такой подход подтверждается судебной практикой. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 19.01.2010 № А19-15653/08 говорится, что расходы на оплату путевок на санаторно-курортное лечение или на оплату лекарственных средств для работника не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены ли они трудовыми или коллективным договорами.
Однако нет правил без исключения. По мнению ФНС, выраженному в Письме от 19.04.2010 № ШС-37-3/147 , норма п. 29 ст. 270 НК РФ относится к случаям, когда отсутствуют заключенные договоры добровольного личного страхования работников. Свое мнение налоговики обосновывают следующим образом.
На основании ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. В свою очередь, к расходам на оплату труда относятся суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии (п. 16 ст. 255 НК РФ ). Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договору добровольного личного страхования работников, заключаемому на срок не менее одного года и предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Таким образом, в случае если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом налоговики напоминают, что платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Налог на добавленную стоимость
Услуги санаторно-курортных организаций, расположенных на территории РФ, оформленные путевками, являющимися бланками строгой отчетности, не подлежат обложению НДС на территории РФ (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ ). Это означает, что когда автономное учреждение приобретает путевку, в ней отсутствует «входной» НДС.
О том, что при безвозмездной передаче работнику путевки, приобретенной за счет средств работодателя, объекта для исчисления НДС не возникает, сказано в письмах Минфина РФ от 25.07.2005 № 03-04-11/174 и от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68 . Не следует начислять налог и в том случае, когда работнику частично компенсируется стоимость путевки (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05 ), так как в этом случае нет налога на добавленную стоимость.
В случае приобретения путевок через посредническую фирму возникает «входной» НДС, относящийся к услугам посреднической фирмы, ведь в соответствии с п. 2 ст. 156 НК РФ на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не распространяется освобождение от налогообложения. Однако следует иметь в виду, что посредническая фирма может быть освобождена от уплаты НДС по основаниям ст. 145 НК РФ либо применять специальный режим налогообложения и не являться плательщиком НДС.
Принять «входной» НДС, относящийся к услугам посреднической фирмы, к вычету нельзя, так как услуги не используются в операциях, облагаемых НДС. В данном случае «входной» НДС нужно присоединить к стоимости услуги или самой путевки, если услуги учитываются в составе первоначальной стоимости путевки.
Страховые взносы
Начисление и уплата страховых взносов во внебюджетные фонды РФ (ПФР, ФСС, ФФОМС), а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со стоимости полной или частичной компенсации путевок зависит от конкретной ситуации.
Ситуация 1. Путевка (частичная компенсация) выдается работнику учреждения, то есть лицу, с которым заключен трудовой договор. В соответствии с 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. При этом база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ , начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ .
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы( 125-ФЗ ). Базой для начисления страховых взносов служит сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ , начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ ).
Статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не содержат указаний на суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок для работника. При этом в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 отмечается, что перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ , являются исчерпывающими.
Таким образом, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя, произведенная в рамках трудовых отношений, облагается страховыми взносами как во внебюджетные фонды, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Ситуация 2. Путевка приобретена учреждением для членов семьи работников. Важно учесть, в чью пользу уплачивается компенсация: работников за приобретенные ими путевки для членов семей в рамках трудовых отношений либо оплата стоимости путевки произведена непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях.
В первом случае стоимость путевки (частичной компенсации) подлежит обложению страховыми взносами по основаниям, указанным при рассмотрении ситуации 1.
Что касается второго случая, в котором оплата стоимости путевок производится непосредственно членам семьи работника, не состоящим с организацией в трудовых отношениях (с ними не заключены гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг), на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ и ст . 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это также подтверждено разъяснениями, содержащимися в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.
Ситуация 3. Выдача путевки сотруднику учреждения оформлена договором дарения. Договор дарения - это отдельный гражданско-правовой договор, не связанный с выполнением работ или оказанием услуг. Гражданское законодательство не содержит запрета на заключение договора дарения между работником и работодателем. При этом необходимо помнить, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб. (ст. 574 ГК РФ ).
Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
К объектам обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды не относятся выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Это правило предусмотрено п. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ . Следовательно, со стоимости подарков не надо уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды.
О том, что начислять страховые взносы на стоимость подарков не надо, говорилось в письмах Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2010 № 473-19 , от 12.08.2010 № 2622-19 .
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также не начисляются на стоимость подарка, поскольку согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Налог на доходы физических лиц
Уплачивать НДФЛ с суммы полной или частичной компенсации стоимости путевки своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, а также детям, не достигшим возраста 16 лет, не нужно, если будут соблюдены условия, установленные п. 9 ст. 217 НК РФ .
Во-первых, путевка не должна быть туристической. Услуги, предоставляемые на основании путевки, должны быть оказаны санаторно-курортными и оздоровительными организациями, к которым относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. При этом обязательным условием является нахождение санаторно-курортных и оздоровительных организаций на территории РФ.
Во-вторых, важен источник финансового обеспечения оплаты (частичной оплаты) путевки. Это должны быть средства:
а) учреждений, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
б) бюджетов бюджетной системы РФ;
в) религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с уставом является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
г) от деятельности, в отношении которой учреждение применяет специальные налоговые режимы.
Бухгалтерский учет путевок
Для правильного отражения операций по приобретению путевок и получению, списанию компенсации по таким путевкам нам необходимо знать, на каком счете учитываются путевки.
Оплаченные путевки. В соответствии с п. 169 Инструкциии № 157н оплаченные путевки в дома отдыха, в санатории, турбазы учитываются государственными муниципальными учреждениями, в том числе автономными (п. 89 Инструкции № 183н ), на счете 0 201 35 000 «Денежные документы». Денежные документы хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляются ПКО (ф. 0310001) и РКО (ф. 0310002) с проставлением на них надписи «Фондовый». ПКО И РКО с записью «Фондовый» регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, которыми оформлены операции с денежными средствами. Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги учреждения с проставлением на них надписи «Фондовый».
Неоплаченные путевки. Для учета путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций, предназначен забалансовый счет 08 «Путевки неоплаченные». В основном автономные учреждения получают бесплатные путевки в рамках социальной поддержки малоимущих семей, для детей сотрудников или по иным показаниям. Бесплатные путевки принимаются к учету на основании первичных документов, подтверждающих их получение учреждением по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия - в условной оценке: одна путевка - один рубль. Аналитический учет ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (условной оценке) (п. 347 Инструкции № 157н ).
По мнению автора, списывать с забалансового учета бесплатные путевки целесообразно не в момент их выдачи, а после возвращения ребенка из лечебно-оздоровительного лагеря при предъявлении в бухгалтерию отрывного талона к санаторно-курортной путевке, подтверждающий нахождение ребенка в указанном лагере. В этих целях в рабочий план счетов вводятся два дополнительных аналитических счета:
- 08-1 «Путевки неоплаченные в кассе»;
- 08-2 «Путевки неоплаченные, выданные».
Стоимость полученных учреждением путевок отражается на счете 08-1 . При выдаче из кассы данных путевок их стоимость списывается со счета 08-1 и одновременно отражается на счете 08-2 . На основании представленного отрывного талона производится списание стоимости путевки со счета 08-2 .
Напоминаем, что п. 332 Инструкции № 157н разрешает вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета.
Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений предусмотрено, что учет затрат расходов хозяйствующего субъекта ведется на счетах с указанием в 24 - 26 разрядах номера счета кода статьи (подстатьи) классификации сектора государственного управления. В связи с этим необходимо определить, на какую статью (подстатью) расходов относится полная или частичная компенсация стоимости путевок для сотрудников учреждения и членов их семей. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 № 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» в данной ситуации применяются две подстатьи:
212 «Прочие выплаты» - в случае осуществления работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев расходов по оплате, не относящихся к заработной плате, дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных спе-цификой трудовых отношений, статусом работников, в том числе стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным (муниципальным) служащим, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством РФ случаях;
262 «Пособия по социальной помощи населению» в случае осуществления расходов по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе на оплату пособий и денежных компенсаций гражданам различных категорий, путевок на санаторно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря при наличии медицинских показаний.
При осуществлении расходов в соответствии с подстатьей 212 КОСГУ кредиторская задолженность должна учитываться на счете 0 302 12 000 «Расчеты по прочим выплатам», в случае осуществления расходов в соответствии с подстатьей 262 - на счете 0 302 62 000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению», а также, соответственно, на счетах 0 208 12 000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам» и 0 208 62 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению».
Нужно ли включать в стоимость путевки услуги посреднической организации? Это последний вопрос, относящийся к методологии учета путевок. Его можно перефразировать: как определить фактическую стоимость путевки, если она приобретена через посредническую фирму?
Как известно, денежные документы относятся к финансовым активам учреждения (п. 152 Инструкции № 157н ). Указаний на то, что финансовые активы учитываются по фактической стоимости приобретения, п. 142 Инструкции № 157н не содержит. Если, например, обратиться к правилам учета первоначальной стоимости нефинансовых активов, то в соответствии с п. 23 Инструкции № 157н первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение , сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Такого указания в отношении финансовых активов, в частности денежных документов, инструкции № 157н, 183н не содержат.
Несмотря на это, по мнению автора, услуги посреднической организации при приобретении путевок в рамках приносящей доход деятельности должны относиться на стоимость путевки, так как в случае полной или частичной оплаты стоимости путевки работник должен оплатить и расходы по ее приобретению. При этом, если услуги посреднической организации в качестве расходов учитываются отдельно, их стоимость не включается в состав признаваемых для целей налогообложения расходов, поскольку они не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ .
Бухгалтерский учет путевок, приобретенных в рамках приносящей доход деятельности. Рассмотрим правила учета приобретения и распределения путевок в рамках приносящей доход деятельности на конкретном примере.
Автономное учреждение приобрело за счет приносящей доход деятельности две путевки по цене 24 000 руб. на санаторно-курортное лечение для своих сотрудников и две путевки по цене 18 000 руб. в оздоровительный лагерь для детей сотрудников. Одна путевка была предоставлена сотруднику учреждения за полную стоимость, другая - с частичной компенсацией (20%) за счет средств работника. Путевки в оздоровительный лагерь детям сотрудников были предоставлены бесплатно.
В учете учреждения отражаются следующие операции:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Перечислен аванс поставщику путевок | 2 206 12 000 | 2 201 11 000 | 84 000 |
| Получены путевки | 2 201 35 000 | 2 302 12 000 | 84 000 |
| Произведен зачет аванса | 2 302 12 000 | 2 206 12 000 | 84 000 |
| Выдана путевка сотруднику за полную стоимость | 2 208 12 000 | 2 201 35 000 | 24 000 |
| Получены денежные средства от сотрудника, оплатившего полную стоимость путевки | 2 201 34 000 | 2 208 12 000 | 24 000 |
| Выдана путевка сотруднику за 20% стоимости | 2 208 12 000 | 2 201 35 000 | 24 000 |
| Списана стоимость путевки (80%), выданная сотруднику на условиях частичной компенсации, на расходы хозяйствующего субъекта по прочим выплатам | 2 401 20 212 | 2 208 12 000 | 19 200* |
| Получены денежные средства от сотрудника, оплатившего 20% стоимости путевки | 2 201 34 000 | 2 208 12 000 | 4 800 |
| Выданы детские путевки сотрудникам | 2 208 12 000 | 2 201 35 000 | 36 000 |
| Списана стоимость детских путевок, выданная сотрудникам на расходы хозяйствующего субъекта по прочим выплатам | 2 401 20 212 | 2 208 12 000 | 36 000* |
*Сумма не включается в расходы при расчете налогооблагаемой прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ ). С данной суммы не начисляется НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ ),она подлежит включению в налогооблагаемую базу по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ ).
Финансирование путевок для детей в оздоровительные лагеря
Уже третий год действует положение, в соответствии с которым оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей исключена из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (утратил силу пп. 14 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»). Другими словами, расходы на частичную или полную компенсацию стоимости путевок для детей в оздоровительные лагеря начиная с 1 января 2010 года ФСС не финансирует.
Мероприятия по обеспечению права детей на отдых и оздоровление, сохранению и развитию учреждений, деятельность которых связана с отдыхом и оздоровлением детей, в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.07.1998 № 124-ФЗ «Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации» осуществляют органы государственной власти субъектов РФ, местного самоуправления.
Органы государственной власти субъектов РФ осуществляют полномочия по финансовому обеспечению мероприятий по оздоровлению и отдыху детей (за исключением обеспечения отдыха и оздоровления детей в каникулярное время) (пп. 24.3 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона № 184-Ф З).
Органы местного самоуправления осуществляют полномочия по финансовому обеспечению отдыха детей в каникулярное время (пп. 11 п. 1 ст. 15 , пп. 13 п. 1 ст. 16 Федерального закона № 131-ФЗ ).
Минздравсоцразвития в Письме от 29.09.2009 № 18-1/10/2-7642 сообщило о новом механизме проведения оздоровительной компании детей.
Указанные органы утверждают порядок предоставления компенсации на оздоровление детей: компенсации выплачиваются либо организациям, подавшим до установленного срока соответствующие заявки, либо родителям, оплатившим стоимость такой путевки, или путевки выдаются бесплатно для детей определенных категорий.
В настоящее время такой порядок уже утвержден некоторыми субъектами РФ. Так, Постановлением Правительства Московской обл. от 12.03.2012 № 269/8 «О мерах по организации отдыха и оздоровления детей в Московской области» утверждены:
Порядок предоставления мер социальной поддержки по обеспечению отдыха и оздоровления отдельных категорий детей;
Порядок предоставления частичной компенсации стоимости путевок организациям, индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах Московской области и закупившим путевки для отдыха и (или) оздоровления детей своих работников;
Порядок учета и исчисления среднедушевого дохода семьи для расчета размера компенсации стоимости путевок и для обеспечения бесплатными путевками для отдыха и оздоровления детей.
Кроме того, Постановлением Правительства г. Санкт-Петер-бурга от 13.03.2012 № 215 утверждены стоимость и квоты предоставления путевок в организации отдыха и оздоровления детей и молодежи в Санкт-Петербурге на 2012 год и январь 2013 года.
Бухгалтерский учет компенсации стоимости путевок, предоставленной органами местного самоуправления, уполномоченными осуществлять финансовое обеспечение отдыха детей в каникулярное время
Финансовое обеспечение на организацию отдыха и оздоровление детей в каникулярный период предусматривается за счет средств соответствующего субъекта РФ (муниципального образования). Эти средства доводятся до автономных учреждений в виде целевых субсидий в соответствии с абз. 2 п. 1. ст. 78.1 БК РФ
(субсидий на иные цели, не связанные с выполнением государственного (муниципального) задания). Учет операций с целевыми средствами осуществляется по коду вида финансового обеспечения 5.
Рассмотрим на конкретном примере, как отражается в учете автономного учреждения компенсация стоимости путевок учреждению, закупившему путевки для отдыха и оздоровления детей своих сотрудников.
УТВЕРЖДЕНО
постановлением Центрального
совета Росохотрыболовсоюза
от 21 декабря 1989 года N 84
ПОЛОЖЕНИЕ
о порядке выдачи, оплаты и учета путевок
на охоту, рыбную ловлю и отдых*
* Порядок оформления, оплаты и учета путевок на охоту, рыбную ловлю и отдых для иностранных охотников и рыболовов-туристов определяется отдельным Положением.
I. Общие положения
1. Охота, отдых в охотничьих и охотничье-рыболовных хозяйствах, а также рыбная ловля и отдых в культурных рыбных хозяйствах производятся только по путевкам.
2. В Росохотрыболовсоюзе установлена единая форма путевки на охоту, рыбную ловлю и отдых (приложение)**.
** Приложение не приводится. По ходатайству Центрального правления Ассоциации "Росохотрыболовсоюз", в соответствии с законодательством о применении контрольно-кассовых машин, Минфин России утвердил 14 апреля 1995 года форму путевки на охоту, рыбную ловлю и отдых как бланк строгой отчетности, которая полностью воспроизводит ранее применявшуюся форму, установленную данным положением.
3. Путевки установлены следующих видов:
- на охоту - разовые и сезонные:
- рыбную ловлю - разовые, месячные, сезонные, годовые;
- на отдых.
Путевки на отдых выдаются на срок, согласованный с непосредственным пользователем или администрацией охотничьего, охотничье-рыболовного хозяйства.
4. Разовые путевки выдаются на срок до 10 дней.
Месячные путевки на рыбную ловлю выдаются на срок 30 дней, начиная с любой даты, но в пределах разрешенных сроков рыбной ловли.
Сезонные путевки на охоту выдаются на конкретный охотничий сезон, но в пределах срока охоты на определенный вид (виды) дичи или действия разрешения (лицензии) на добычу животного, установленного соответствующими государственными органами и пользователем.
Сезонные путевки на рыбную ловлю выдаются на летний или зимний сезоны, продолжительность которых устанавливается непосредственным пользователем, но в пределах разрешенных сроков.
Годовые путевки выдаются на один год, начиная с любой даты, но действительны только в сроки, разрешенные для рыбной ловли в конкретном рыбном хозяйстве, водоеме или его участке.
5. Количество путевок на охоту (разовых и сезонных) устанавливается непосредственным охотпользователем по каждому хозяйству в зависимости от его пропускной способности и нормам отстрела по каждому виду охотничьих животных.
Количество путевок на рыбную ловлю (разовых, месячных, сезонных и годовых) устанавливается непосредственным охотпользователем в зависимости от рыбопродуктивности водоема, его участка или культурного рыбного хозяйства и норм отлова рыбы, устанавливаемых в пределах, определяемых правилами любительского и спортивного рыболовства, действующими на территории республики (АССР), края, области, а в прудовых хозяйствах - на основании норм, принятых непосредственным охотпользователем.
II. Порядок выдачи путевок
6. Путевки на охоту, рыбную ловлю и отдых выдаются непосредственным пользователем охотничьих или рыболовных угодий или по согласованию с ним, вышестоящей организацией, а также администрацией охотничьего, охотничье-рыболовного, культурного рыбного хозяйства или первичной организацией.
7. Путевки на охоту выдаются гражданам при предъявлении ими членского охотничьего билета с отметкой о своевременной уплате госпошлины и членского взноса и разрешения органов МВД СССР на пользование охотничьем оружием.
8. Преимущественным правом получения путевок на охоту и рыбную ловлю пользуются также члены общества, выполнившие установленный минимум трудового участия, активно участвующие в заготовке и продаже государству пушнины и мяса диких животных, проведении биотехнических мероприятий, а также мероприятий по охране и увеличению рыбных запасов, борьбе с браконьерством.
9. При использовании членом общества на охоте собственных охотничьих собак отметка об этом делается в путевке. На охоте могут быть использованы только собаки, зарегистрированные в обществе в данном году.
10. Путевки на охоту с ловчими птицами выдаются гражданам при предъявлении членского охотничьего билета с отметкой о своевременной уплате госпошлины и членского взноса. На путевке делается отметка о разрешении на охоту только с ловчими птицами.
11. Путевки на отдых в охотничьих, охотничье-рыболовных хозяйствах выдаются как членам общества, так и гражданам, в нем не состоящим.
12. Путевка на охоту, рыбную ловлю или отдых выдается в конкретное охотничье, охотничье-рыболовное или культурное рыбное хозяйство, водоем или его участок или конкретный охотничий, охотничье-рыболовный участок и действительна только на их территории.
13. Путевка выдается на конкретное лицо, передача ее другому лицу запрещена.
14. На охоте путевка должна находиться у охотника (на коллективной охоте - у лица, ответственного за отстрел), а при рыбной ловле - у рыболова. Путевка на отдых сдается администрации хозяйства по прибытии в него отдыхающего.
15. В путевке на охоту указываются виды и количество диких зверей и птиц, разрешенных к отстрелу, а на рыбную ловлю - виды и количество (норма вылова в кг) рыбы, разрешенной к отлову.
16. Использованная путевка на охоту или рыбную ловлю должна быть возвращена по месту выдачи или сдана администрации хозяйства не позднее 10 дней после окончания срока действия путевки с указанием фактически добытых диких зверей и птиц или выловленной рыбы. Путевки заполняются директором хозяйства или егерем.
При несвоевременной сдаче или невозвращении путевки без уважительной причины очередная путевка в данном сезоне может не выдаваться.
17. Услуги, оказываемые охотничьими, охотничье-рыболовными и культурными рыбными хозяйствами в процессе охоты, рыбной ловли и отдыха, оплачиваются по ценам, установленным Прейскурантами на услуги, разработанными республиканскими (АССР), областными и краевыми обществами охотников и рыболовов на основании Типового прейскуранта на услуги, оказываемые населению хозрасчетными подразделениями Союза обществ охотников и рыболовов РСФСР, утвержденного Центральным советом Росохотрыболовсоюза 12.07.88 года N 49*.
* Указанный Типовой прейскурант отменен постановлением Центрального правления Ассоциации "Росохотрыболовсоюз" от 19 февраля 1992 года N 29 .
18. При выдаче разовой путевки на несколько дней плата взимается за каждые сутки.
19. Деньги за неиспользованную путевку не возвращаются.
20. Членам общества охотников и рыболовов, членам их семей и другим гражданам за услуги, оказываемые охотничьими и рыболовными хозяйствами, может быть предоставлена скидка по сравнению с установленными тарифами или полностью отменена плата за них по решению совета республиканского (АССР), краевого, областного общества (на всей территории республики (АССР), края, области в пределах охотничьих и рыболовных угодий, закрепленных за соответствующим обществом), а также по решению соответствующего непосредственного пользователя (на территории конкретного охотничьего, охотничье-рыболовного, культурного рыбного хозяйства или их участков) и согласованного с советом республиканского (АССР), краевого, областного общества.
21. Размеры скидок за услуги, оказываемые членам общества, членам их семей и другим гражданам хозяйствами, непосредственно подчиненными Центральному правлению, устанавливаются Центральным правлением Росохотрыболовсоюза, а в хозяйствах, непосредственно подчиненных правлениям республиканских (АССР), краевых, областных обществ, - правлениями соответствующих обществ, исходя из местных условий и видов услуг.
22. Услуги, оказываемые охотничьими, охотничье-рыболовными и культурными рыбными хозяйствами и указанные в разделах 1, 2, 3, 15, 16 Типового прейскуранта на услуги, оказываемые населению хозрасчетными подразделениями Союза обществ охотников и рыболовов РСФСР, предоставляются бесплатно:
- Почетным членам Росохотрыболовсоюза во всех хозяйствах обществ на всей территории РСФСР в соответствии с действующим Положением о Почетном члене Росохотрыболовсоюза;
- Почетным членам республиканского (АССР), краевого, областного общества в хозяйствах соответствующих обществ в соответствии с действующим Положением о Почетном члене республиканского (АССР), краевого, областного общества охотников и рыболовов;
- лицам, приглашенным в хозяйство (для проведения научно-исследовательских, охотустроительных работ и т.д.), строго в пределах суммы, утвержденной в установленном порядке;
Директору, охотоведам, ихтиологам, рыбоводам, штатным общественным егерям, а также общественным инспекторам рыбоохраны;
- членам общества (по месту их работы).
23. Охота предоставляется бесплатно:
а) членам общества, заключившим в установленном порядке договор на добычу и продажу государству пушнины - на добычу пушных зверей;
б) членам общества, заключившим в установленном порядке договор на продажу государству мяса - на отстрел диких копытных зверей.
24. Любительский и спортивный лов рыбы в культурных рыбных хозяйствах предоставляется бесплатно:
директору, ихтиологам, рыбоводам, охотоведам, штатным егерям (по месту их работы).
25. Лицам, пользующимся правом получения бесплатных путевок, выдача их на руки обязательна.
26. Участникам Великой Отечественной войны, Великой Октябрьской социалистической революции и Гражданской войны - членам Росохотрыболовсоюза в хозяйствах соответствующего республиканского (АССР), краевого, областного общества охотников и рыболовов предоставлено право:
- на получение бесплатных путевок на охоту (кроме охоты на копытных зверей и медведя);
- на бесплатное проживание во время охоты, рыбной ловли или отдыха на базах или остановочных пунктах в хозяйствах до 10 дней в году.
27. Инвалидам Великой Отечественной войны, Великой Октябрьской социалистической революции, Гражданской войны, воинам-интернационалистам, получившим инвалидность во время исполнения интернационального долга за рубежом - членам Росохотрыболовсоюза предоставлено дополнительное, к указанному в п.26 настоящего Положения, право на бесплатное проживание до 20 дней в году во время охоты, рыбной ловли или отдыха на базах и остановочных пунктах в хозяйствах*.
* Лицам, указанным в пп.26, 27 настоящего Положения, путевки на бесплатное проживание на базах и остановочных пунктах хозяйств выдаются на основании абонементных талонов установленного образца (приложение 2).
28. Участникам Великой Отечественной войны, Великой Октябрьской социалистической революции, Гражданской войны - членам Росохотрыболовсоюза, а также обществ охотников и рыболовов других союзных республик, ВОО МО СССР и ДСО "Динамо" предоставлено право на бесплатный и без путевок лов рыбы на закрепленных за обществом водоемах и их участках (за исключением прудовых хозяйств) по предъявлению охотничье-рыболовного билета, а инвалидам Великой Отечественной войны, Великой Октябрьской социалистической революции, Гражданской войны, воинам-интернационалистам, получившим инвалидность во время исполнения интернационального долга за рубежом, независимо от того, являются ли они членами общества, - по предъявлении соответствующего удостоверения.
29. Членам Росохотрыболовсоюза, а также обществ охотников и рыболовов других союзных республик, ВОО МО СССР и ДСО "Динамо", участникам Великой Отечественной войны, Великой Октябрьской социалистической революции, Гражданской войны, инвалидам труда I и II групп, Героям Советского Союза, Героям Социалистического Труда, Кавалерам орденов Славы и Трудовой Славы трех степеней и детям до 16 лет, независимо, являются ли перечисленные граждане членами общества, предоставлено право на бесплатный и без путевок лов рыбы на закрепленных за обществами водоемах и их участках (за исключением культурных рыбных хозяйств) по предъявлении соответствующего документа (членского охотничье-рыболовного билета или удостоверения).
30. Центральное правление Росохотрыболовсоюза, правления республиканских (АССР), краевых, областных обществ охотников и рыболовов возмещают соответствующим непосредственным пользователям, путем отавизования или выставления ими счета на оплату с приложением корешков выделенных путевок, стоимость услуг, оказанных бесплатно Почетным членам Росохотрыболовсоюза, Почетным членам республиканского (АССР), краевого, областного общества охотников и рыболовов или суммы за скидки, предоставленные другим гражданам, льготы для которых установлены Центральным советом или советами республиканских (АССР), краевых, областных обществ за исключением льгот, указанных в пп.26-29, а также льгот, установленных по решению непосредственного пользователя.
III. Порядок учета и отчетности по реализации путевок
31. Правления республиканских (АССР), краевых, областных обществ (производственные охотничье-рыболовные объединения этих обществ) заказывают бланки путевок в местных типографиях по образцу, утвержденному Центральным советом Росохотрыболовсоюза и в централизованном порядке обеспечивают ими всех пользователей, а также охотничьи, охотничье-рыболовные, культурные рыбные хозяйства непосредственного подчинения. Самостоятельное изготовление бланков путевок межрайонными, районными, городскими обществами (производственными охотничье-рыболовными объединениями этих обществ) и первичными организациями охотников и рыболовов запрещается.
32. Бланк путевки состоит из двух частей (путевка и корешок), которые имеют одинаковый номер и при выдаче заполняются одновременно (под копировальную бумагу). Корешок, являющийся копией путевки, остается у лица, выдавшего путевку, и сдается им в бухгалтерию общества при отчете.
33. Полученные из типографии бланки путевок (как бланки строгой отчетности) должны быть просчитаны, пронумерованы и оприходованы кассиром республиканского (АССР), краевого, областного общества (производственного охотничье-рыболовного объединения этого общества).
34. Учет бланков путевок, полученных кассиром и выданных им непосредственно пользователям, охотничьим, охотничье-рыболовным, культурным рыбным хозяйствам и первичным организациям, ведется на забалансовом счете 004. На каждое подотчетное лицо заводится лицевой счет.
35. Непосредственным пользователям охотничьим, охотничье-рыболовным и культурным рыбным хозяйством и первичным организациям бланки путевок выдаются с подотчета кассира по накладным, с указанием номеров выданных бланков.
36. Передача бланков путевок подотчетным лицом другому без оформления этой передачи в бухгалтерию не разрешается.
37. Штатные работники пользователя и председатели первичных организаций, имеющие бланки путевок в подотчете, обязаны по мере накопления денег, но не реже 1 раза в месяц, сдавать в кассу общества выручку, полученную от реализации путевок, вместе с корешками выданных путевок.
38. Председатель первичной организации, получившей бланки путевок в районном обществе (производственном охотничье-рыболовном объединении), является подотчетным лицом по отношению к этим организациям.
39. Первичные организации, получившие бланки путевок в подотчет, ежемесячно сдают в кассу вышестоящего общества (производственного охотничье-рыболовного объединения) деньги, вырученные от реализации путевок, с приложением реестра (в двух экземплярах) и корешков использованных путевок.
Копия реестра, подписанная главным (старшим) бухгалтером общества (производственного охотничье-рыболовного объединения), возвращается первичной организации.
Списание бланков путевок производится бухгалтерией только на основании приходного ордера с приложенным к нему реестром.
40. Непосредственные пользователи, состоящие на подотчетной форме отчетности, отчет по бланкам путевок сдают вместе с финансовым отчетом, в котором указывается доход от реализации путевок. К отчету прилагаются корешки выданных путевок.
41. Непосредственные пользователи, состоящие на самостоятельном балансе, отчетов о движении бланков путевок в вышестоящее (производственное охотничье-рыболовное объединение) не сдают. Учет бланков путевок и отчетность по их реализации в этом случае строятся также, как в республиканских (АССР), краевых, областных обществах (производственных охотничье-рыболовных объединениях).
42. Использованные и возвращенные охотниками и рыболовами путевки должны храниться в делах хозяйства или общества (производственного охотничье-рыболовного объединения) три года. Корешки реализованных путевок хранятся вместе с бухгалтерскими документами в течение трех лет.
43. Инвентаризации путевок в республиканском (АССР), краевом, областном обществе (производственном охотничье-рыболовном объединении) и подведомственных ему структурных подразделениях проводятся ежегодно, одновременно с инвентаризацией материальных ценностей, а при необходимости - по указанию вышестоящего органа.
Приложение 2 к Положению о порядке выдачи, оплаты и учета путевок на охоту, рыбную ловлю и отдых
Приложение 2
к Положению о порядке выдачи,
оплаты и учета путевок на
охоту, рыбную ловлю и отдых
Текст документа сверен по:
"Охотничьи законы",
Сборник нормативных и правовых актов
и других документов,
Киров, 1999 год
