Балансовая стоимость. Как рассчитать балансовую (остаточную) стоимость

Балансовая стоимостью принято называть цену, которая учитывается в балансе предприятия в отношении одного из элементов общих активов . Балансовая цена составляющей общих активов равняется полной стоимости при вычете размера амортизационных выплат.

Под первоначальной ценой понимается общий объем затраченных финансов на покупку или создание элемента активов. Сюда также принято включать средства, которые были потрачены на доставку и установку при исключении размера возместимых налогов.

Балансовая цена основного имущества применяется для получения точной характеристики движения объемов основных фондов предприятия за прошедший календарный год .

Балансовая стоимость основных активов распределяется по различным отраслям. Также она включает в себя все совокупные основные фонды, что используются в процессе производства конечной продукции.

К подобным активам принято причислять помимо фондов основной работы компании, фонды, принадлежащие к подсобно-вспомогательному производственному процессу , что стоят на балансовом учете предприятий с иных отраслей при наличии у них индивидуальной учетной формы и выделении в отдельную единицу учета.

Процесс формирования остатка основных имущественных фондов основывается на информации, указанной в отчетности бухгалтерии и отдела статистики. Также используются данные, полученные в результате проведения выборочных исследований на предприятии.

Остаток имущественных средств формируется из полной и остаточной балансовой стоимости .

Стоимость оборудования

Балансовой ценой оборудования является цена, которая используется при учете оборудования в остатках предприятия. Размер балансовой цены определяется через первичную цену оборудования при вычете объема сформированной .

Для физических лиц размер балансовой стоимости оборудования определяется через организацию специальной процедуры оценки . Цена купленного оборудования постепенно погашается путем регулярных отчислений в амортизационный фонд.

Амортизация в отношении оборудования, что было расконсервировано, начисляется тем же способом, что и до момента консервации такого оборудования. Длительность полезного применения подобного оборудования должна быть продлена на срок его пребывания в состоянии консервации.

Первичный размер стоимости оборудования определяется в качестве объема затраченных средств на его покупку. Если организация бесплатно получила в свое пользование оборудование, то его отчетное достоинство будет сформировано после проведения оценки его стоимости с учетом затраченных финансовых ресурсов на доставку оборудования и приведения его в рабочее состояние.

Балансовая цена предприятия

Составление документа об отчетной стоимости предприятия призвано оценить эффективность деятельности организации. Такой документ является отражением соотношения имеющихся у компании пассивов и активов . Вместе с этим все фонды делятся на оборотные и основные средства. Процесс учета оборотных средств чаще всего не вызывает особых проблем.

Вместе с этим, учет основных активов предприятия весьма затруднителен из-за специфики их использования, что существенно осложняет возможность проведения их точной оценки. Чтоб оценить подобный тип средств принято использовать методику определения остаточной цены основных активов предприятия.

В бухучете этот метод подразумевает определение стоимости имеющихся долгосрочных средств, что были включены в общий отчет и зафиксированы в ведомости остаточных средств организации. Долгосрочные активы - это цена объектов компании .

Балансовая цена предприятия представляет собой совокупность организации. Иначе говоря, она формируется из стоимости всех имеющихся средств при исключении долговых обязательств компании.

Главные особенности

К основным особенностям определения балансовой стоимости основных средств компании можно отнести:

1. Балансовая стоимость основных фондов организации чаще всего определяется путем вычета размера из первичной ценности объекта основных фондов.
2. Часть основных фондов, что были приобретены или произведены с помощью капиталовложений, учитываются по их инвентаризационной цене.
3. В отчетном денежном достоинстве основных средств по их фактической цене принят учитывать различные запчасти, строительные материалы, а также топливо.

Метод подсчета

В связи с тем, что балансовая ценность, по сути, представляет собой остаточную цену, формула для ее определения будет выглядеть таким образом:

Боц = ПЦП – АО, где

Боц - это балансовая цена главных активов, ПЦП - первичная стоимость покупки, АО - размер начисленной амортизации за период .

Для налогообложения используется следующая формула, что определяет размер среднегодовой :

Боц(срг) = (ОЦоа на 01.0. + ОЦоа на 01.02+ … + ОЦа на 01.12 + ОЦоа на 31.12) / 13, где

ОЦоа на … - остаточная цена на определенную дату.

Главным образом данная процедура проводится для финансовой аналитики, что выступает в качестве основного инструмента определения экономического состояния организации.

Остаточная цена активов компании является одним из главных индикаторов, что используется в процессе проведения анализа эффективности деятельности организации.

Так, балансовая цена применяется для таких расчетов , как:

• уровень рентабельности имеющихся фондов, что демонстрирует размер прибыли, извлекаемой компанией за счет вложенных средств в оборудование;
• размер , что демонстрирует эффективность их применения.

Размер оборачиваемости и рентабельности имеющихся активов используется организацией в собственных целях. В то же время, размер балансовой стоимости имеющихся активов в определенных ситуациях рассчитывается согласно действующему законодательству.

Исходя из этого, балансовая стоимость имеющихся у предприятия активов является главным показателем, что определяет крупность сделок, совершаемых компанией.

Так, ряд сделок при продаже компанией собственных фондов могут быть признаны в качестве крупных в том случае если размер проданных средств достигает 25% общей остаточной стоимости всех активов предприятия.

По этой причине, процесс определения крупности сделки должен сопровождаться предварительной оценкой размера остаточной стоимости собственных активов организации с последующим определением стоимости продаваемого имущества. В подобных ситуациях необходимо организовать сбор акционеров или собственников компании.

Сделка может приобрести статус недействительной если процедура определения балансовой стоимости была проведена с какими-то нарушениями или вовсе не проводилась.

Отличия от рыночной

Есть две главных причины , которые определяют отличия рыночной стоимости от балансовой:

• балансовая стоимость может включать в себя далеко не все имеющиеся фонды и обязательства предприятия;
• все активы и обязательства компании чаще всего учитываются не по их реальной стоимости, а по первичной при вычете амортизационных отчислений.

Справка о размере стоимости активов

Параметр размера стоимости основных средств несет в себе массу ценной информации . Любая заинтересовавшаяся организация имеет возможность сделать запрос на получение подобных данных. Чаще всего, такие организаторы являются возможными инвесторами, партнерами или же покупателями.

При наличии требований от сторонних лиц о размере остаточной стоимости, предприятие занимается составлением соответствующей справки. Не существует установленного формата составления такой справки, но чаще всего она имеет вид старого остатка. Справка в каждой строке вмещает цену каждой группы фондов сначала и до конца отчетного периода.

Если существует необходимость, то в справке может быть более подробное описание каждого из средств предприятия . Основным требованием является соответствие изложенной информации действительности. Содержание справки допускается в формате таблицы или же в форме сплошного текста. Какой бы формат составления справки не был использован, в ней необходимо указать остаточный объем средств организации в денежном выражении на начало и конец года.

Каждый год все организации проводят процедуру оценки имеющихся активов. Подобный процесс инициируется для того, чтобы информация в отчетах бухгалтерской отчетности сохраняла свою актуальность и правдивость.

Основные средства в процессе старения и эксплуатации теряют свою первичную цену . Все обнаруженные в ходе инвентаризации изменения вносятся в общий бухгалтерский отчет компании.

Само балансовое достоинство имеющихся активов предприятия располагается в 1600 строке баланса . Данная строка остатка бухгалтерского учета, позволяет увидеть реальный размер оборотных, а также внеоборотных активов, что принадлежат конкретному предприятию, занимающемуся коммерческой деятельностью.

Итог

В конечном итоге можно говорить о том, что балансовая цена фондов предприятия представляет собой цену всего имущества, что принадлежит компании, указанного в отчетах бухгалтерского учета коммерческой организации.

Все ключевые данные о балансовой цене можно отыскать в 1600 строке предприятия. Данный показатель является одним из важнейших при анализе деятельности коммерческой фирмы и определения ее экономической успешности.

Какова первоначальная стоимость основных средств? Подробности — на данном видео.

Экономист, слыша слово деньги, представляет станки, ресурсы и даже людей. Действительно капитал может принимать разные формы: акций, средств производства, труда рабочей силы. В дополнение к этому, существует большое количество методов его учета. Что такое балансовая стоимость активов, где посмотреть ее в балансе и как она соотносится с балансовой стоимостью основных средств?

Балансовая стоимость основных средств – это показатель, который демонстрирует, сколько стоит все имущество фирмы согласно бухгалтерским данным (сюда также относятся сырье, полуфабрикаты, а также незавершенное производство, другими словами, все, что является активом фирмы).

Сведения о состоянии балансовой стоимости основных средств можно получить, взглянув на строку 1600 бухгалтерского баланса (ББ).

Все активы подразделяются на 2 вида: оборотные и внеоборотные.

1. Оборотный капитал – это все имущество компании, полностью переносящее свою стоимость на произведенный товар за один свой оборот.
2. Внеоборотные активы – это все имущество компании, приносящее прибыль, участвующее в производстве во время нескольких оборотов оборотных активов. Кстати, основные средства являются частью активов компании.

Таким образом, балансовая стоимость основных средств фирмы эквивалентна сумме оборотных и внеоборотных средств.

Балансовое стоимостное выражение основного капитала входит в состав балансовой стоимости активов предприятия.

Образец справки о балансовой стоимости активов предприятия.

Балансовая стоимость активов: как рассчитать и где посмотреть этот показатель в балансе?

Балансовая цена капитала фирмы вычисляется как сумма оборотного и внеоборотного капитала:

• Сб – балансовое стоимостное выражение капитала фирмы
• Со – балансовое стоимостное выражение оборотных средств
• Св – балансовое стоимостное выражение внеоборотных активов

Восстановительное стоимостное выражение основного капитала показывает, во сколько предприятию обойдется создание объекта основных фондов при текущих ценах на рабочую силу, комплектующие, материалы и другие ресурсы, необходимые для доведения его до рабочего состояния, а также учитывает изменение стоимости средства производства из-за его морального износа (ввиду появления новых технологий). Рассчитывается на основании экспертных оценок.

Балансовая стоимость основных средств может рассчитываться по первоначальной стоимости и восстановительной. Выбор метода зависит от того, когда проводилась переоценка основных фондов.

Схема расчета среднегодовой балансовой стоимости основных средств.

Если переоценка проводилась после введения в эксплуатацию основного актива, то он учитывается по восстановительной стоимости, если до – по первоначальной. Что делать, если основное средство уже использовалось, а на балансе предприятия оно окажется впервые?

При таком положении дел обычно используются три разных метода: рыночный (экспертное определение стоимости средства производства на базе текущих рыночных цен), доходный (основывается на расчёте будущего совокупного потока денежных средств от актива, который и является стоимостью основного фонда), метод расчёта восстановительной стоимости.

Балансовое стоимостное выражение основного капитала равно сумме всех первоначальных и восстановительных стоимостей основных средств предприятия.

Иногда восстановительная стоимость рассчитывается на основе не первоначальной стоимости (вычисляется показатель, демонстрирующий, как изменилась цена средства производства, а затем он умножается на первоначальную стоимость актива), а по остаточной стоимости. При выборе опираются на специфику конкретной фирмы и действующие нормы налогообложения.

Остаточная стоимость – это величина, которая вычисляется следующим образом: из первоначального, или восстановительного стоимостного выражения средства производства (в соответствии с тем, до, или после переоценки объект вводился в эксплуатацию) вычитается сумма износа за фактический эксплуатационный период. Таким образом, остаточная стоимость показывает реальную текущую стоимость основных фондов.

Образец бизнес-плана с расчетами и пошаговая инструкция по его составлению содержатся

Пример 1

Пусть предприятие «Преимущество» имеет станок А, купленный за 100 000 р. (включая пошлину за прибыль). Затраты на транспортировку составили 8 000 р., на установку – 6 000 р., прочие издержки – 3 000 р. Была произведена переоценка основных фондов.

После этого предприятие купило станок Б, расходы на покупку которого составили 60 000 р. (включая пошлину за прибыль), на транспортировку – 7 000 р., на установку – 5 000 р., а прочие расходы составили 1 500 р.

С момента покупки станка А его стоимость упала на 20% . Абстрагировавшись от частностей, рассчитаем балансовую стоимость основных средств для данной ситуации. Станок А был введен в эксплуатацию до переоценки, поэтому на балансе его надо учитывать по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость равна результату от произведения первоначального стоимостного выражения актива на показатель морального износа, которое эквивалентно изменению стоимости средства производства, выраженное в процентах.

Св =(Зп+Зпер+Зм+Ид)*Кми;

• Зп – затраты на покупку
• Зпер – затраты на перевозку средства производства
• Зм – расходы на монтаж
• Ид – другие издержки;
• Кми – коэффициент морального износа (коэффициентом морального износа в данном случае является снижение стоимости станка, как стоимостное выражение морального износа)

По формуле получаем:

(100 000 р. + 8 000 р. + 6 000 р. + 3 000 р.) *0.8 = 93 600 р. (т. к. стоимость упала на 20%, текущая цена равна: 1 минус 0.2 – 0.8 от первоначальной стоимости).

Станок Б был введен в эксплуатацию после переоценки, поэтому его балансовая стоимость рассчитывается как первоначальная, которая по формуле:

Сперв=Зп+Зт+Зу+Зпр;

• Зпр – прочие затраты;

равна: 60 000 р. + 7 000 р. + 5 000 р. + 1 500 р. = 73 500 р.

Балансовое стоимостное выражение основного капитала в данной ситуации равна сумме балансовых стоимостей станка А и станка Б:

93 600 р. + 73 500 р. = 167 100

Таким образом, балансовая стоимость основных средства предприятия «Преимущество» равна 167 100 р.

Образец расчета балансовой стоимости основных средств в программе ОС.

Пример 2

Пусть предприятие «Г» имеет станок А, купленный за 250 000 р. (включая пошлину за прибыль). Издержки по транспортировке станка составили 7 000 р., по установке – 5 000 р., другие издержки составили 2 500. С момента приобретения станка его стоимость выросла на 15%. Была произведена переоценка основных средств.

После этого был куплен станок Б по стоимости – 150 000 р. (включая пошлину за прибыль). Затраты на транспортировку составили 4 500 р., на установку – 3 500 р., прочие затраты составили 2 000 р.. Рассчитаем балансовую стоимость основного капитала, опираясь на исходные данные.

Станок А был введен в эксплуатацию до переоценки, поэтому его стоимость рассчитывается как восстановительная, которая по формуле:

Св=(Зп+Зт+Зу+Зпр)*Кми

• Св – восстановительная стоимость
• Зп – затраты на покупку станка
• Зт – затраты на транспортировку станка
• Зу – затраты на установку станка
• Зпр – прочие затраты
• Кми – коэффициент морального износа станка;

равна:

(250 000 р. + 7 000 р. + 5 000 р. + 2 500 р.) * 1,15= 304 175 р. (В данном случае рост цен превысил величину морального износа, поэтому коэффициент морального износа, согласно правилам пропорции, составил: 1 + 0.15 = 1.15).

Станок Б был куплен после проведения переоценки, поэтому его балансовая стоимость рассчитывается как первоначальная, которая по формуле:

Сперв=Зп+Зпер+Зм+Ид;

• Сперв – первоначальная стоимость
• Зп – затраты на покупку
• Зпер – затраты на перевозку
• Зм – затраты на монтаж
• Ид – другие издержки;

равна:

150 000 р. + 4 500 р. + 3 500 р. + 2 000 р. = 160 000 р.

Балансовая стоимость основных средств, которая в данной ситуации эквивалентна сумме восстановительной стоимости станка А и первоначальной стоимости станка Б, составляет: 304 175 р. + 160 000 р. = 464 175 р.

Какая предусмотрена ответственность за неуплату налогов юридическим лицом – узнайте

Итак, балансовое стоимостное выражение основного капитала входит в состав балансовой стоимости активов предприятия. Для расчёта стоимостного выражения основного средства применяются разные методы.

Что такое балансовый отчет? Анализ балансового отчета на примере компании Apple вы можете посмотреть в следующем видео:

Структура любого предприятия предполагает наличие активов, имущества с определенной стоимостью. Совокупная стоимость всех объектов составляет балансовую стоимость компании. Данный показатель отражается в бухгалтерских документах. Он постоянно меняется, в зависимости от деятельности предприятия.

Балансовая стоимость и ее особенности

Балансовая стоимость – это, простым языком, капитал компании. Это результат оценки всех ее активов, за вычетом различных обязательств и задолженностей. В состав рассматриваемого капитала могут входить:

• финансовые средства;
• оборудование;
• различные долгосрочные активы;
• уставной капитал.

Все источники балансовой стоимости указываются в специальной ведомости. Они не могут отражаться в компании, если никак не фигурируют в ее документации. Расчет балансовой стоимости – сложная процедура, предполагающая ряд этапов.

К СВЕДЕНИЮ! Оценка оборудования производится с учетом его износа. Чем больше износ, тем меньшей будет стоимость объекта. В балансе фиксируются чистые активы.

Расчет балансовой стоимости

БС является одним из показателей состоятельности и платежеспособности предприятия. Это не единственный критерий, но важный. Показатель становится особенно актуальным при следующих обстоятельствах:

• необходимость в кредитовании с залогом в виде имущества предприятия;
• продажа активов в затрудненном финансовом положении (к примеру, при банкротстве, расчете с кредиторами);
• выделение долей или раздел предприятия между учредителями;
• определение крупных активов.

Балансовая стоимость может оказаться важной при взаимодействии с банками, партнерами.

Особенности расчета

Балансовая стоимость отражает фактические данные о капитале. При ее расчете будет некорректным брать рыночную стоимость оборудования. Рассчитывается она с учетом цены при приобретении, уровне износа. Оптимальным путем является проведение комплексной оценки всего имеющегося на предприятии оборудования. На основании результатов складывается балансовая стоимость.

Проведение оценки поручается независимому оценщику. Его работа может выполняться по одному из следующих методов:

• Сравнительный анализ стоимости аналогичного объекта на рынке . К примеру, в активах предприятия имеется оборудование. Оценщик узнает его технические характеристики и время эксплуатации, ищет аналогичный объект на продажу. По цене последнего определяется стоимость интересующего оборудования.
• Определяется вероятный доход от сдачи объекта в аренду . При расчете берется определенный временной отрезок.
• Специалистом устанавливаются расходы на восстановление оборудования . Затем берется специальная формула, включающая в себя коэффициент износа. В балансовой стоимости учитываются средние показатели, полученные при применении формулы.

Выбор конкретного метода зависит от типа активов.

К СВЕДЕНИЮ! Актив может быть признан крупным только после того, как рассчитана балансовая стоимость. Цена его составляет 20% от рассматриваемого показателя.

Как определяется балансовая стоимость активов?

Рассмотрим процедуру определения интересующего нас показателя поэтапно:

1. Приобретается новый объект, который фиксируется в балансе. В документации фигурирует фактическая цена при покупке.
2. В процессе пользования объектом неизбежен его износ. Поэтому каждый месяц, квартал или год начисляется амортизация. Рассчитывается она исходя из стоимости объекта при приобретении.
3. Амортизационная сумма указывается в деньгах. Она относится к доходам компании. Рассматриваемые отчисления облагаются налогом на прибыль.

Амортизационные начисления вычитаются из балансовой стоимости для того, чтобы она оставалась объективной.

Рассмотренный порядок актуален при приобретении новых материальных активов. Если объект покупается на вторичном рынке, методика расчетов будет иной. Стоимость оборудования, находящегося в употреблении, будет ниже рыночных цен. Она не может служить отправной точкой для проведения расчетов. Поэтому объект должен быть оценен независимым специалистом. Оценка проводится с учетом множества факторов:

• актуальность объекта на рынке;
• показатели износа;
• технические характеристики;
• спрос на данное оборудование.

Стоимость, указанная оценщикам, может быть отражена в балансе.

ВАЖНО! В балансе фиксируются не только активы, которые уменьшаются со временем. В нем фигурируют также объекты, стоимость на которые растет. К примеру, это недвижимость, земельные участки. Такие активы не подвержены износу. Со временем они только увеличивают капитал предприятия.

Почему балансовая стоимость отличается от рыночной?

БС практически всегда отличается от рыночной. Первый показатель будет меньше последнего. Связано это с тем, что не все активы предприятия можно отразить в балансе. В документах учитываются только материальные объекты с конкретной стоимостью. Но не только из них складывается структура компании. Рыночная стоимость может увеличиваться за счет следующих показателей:

• репутация компании.
• широкий круг клиентов.
• солидная научная база.

Рыночная стоимость иногда уменьшается. К примеру, компании предъявлен иск на большую сумму. Это никак не будет отображаться в бухгалтерских документах, но имеет весьма серьезное финансовое значение. Судебные тяжбы уменьшают привлекательность предприятия для потенциальных покупателей, за счет чего идет снижение рыночной стоимости.

Ярким примером несоответствия рыночной и балансовой стоимости являются стартапы. У молодой компании практически отсутствует имущество, однако в нее могут быть вложены миллионы. БС, в данном случае, не будет отражать ничего. Рыночная стоимость определяется исходя из перспектив стартапа, реализуемой идеи, «мозгов», задействованных в работе. Все это никак не может быть зафиксировано в документах.

ВАЖНО! При принятии финансовых решений имеет смысл ориентироваться на рыночную стоимость. Она более объективна, включает в себя большее количество важных показателей.

Можно ли самовольно менять балансовую стоимость?

В документах должна быть зафиксирована фактическая БС. И снижение ее, и увеличение может привести к одинаково плачевным результатам. В первом есть вероятность возникновения проблем при выделении долей. Активы предприятия будут оцениваться на основании того, что есть в документе. При возникновении споров учредитель получит небольшую долю, не соответствующую фактическому капиталу.

ВАЖНО! Реальная балансовая стоимость является «подушкой безопасности» при возникновении трудной финансовой ситуации с угрозой банкротства. Она позволит рассчитаться с кредиторами.

Балансовая стоимость – капитал предприятия. Постоянно меняется, поэтому нужно проводить ее перерасчет на регулярной основе. Считается одним из показателей стабильности компании.

• Можно ли привлечь к ответственности учредителя доверительного управления?
• Может ли лицо, которому закон запрещает участвовать в коммерческих организациях, передать долю в ООО в доверительное управление?
• Суд общей юрисдикции оставил иск без рассмотрения, поскольку истцом не соблюден досудебный порядок. Апелляция удовлетворила частную жалобу из-за процессуальных нарушений. Что будет с делом?
• Один участник ООО передал второму участнику долю в доверительное управление. Как внести в ЕГРЮЛ сведения об этом?
• Можно ли обжаловать «отказное определение» в порядке надзора?

Вопрос

На что влияет балансовая стоимость объекта недвижимого имущества (нежилое) для юр. лица на основной системе налогообложения?

Ответ

Балансовая стоимость здания может влиять на размер налога на имущество организации (при определении среднегодовой стоимости) - см. обоснование.

Если организация является плательщиком налога на имущество, то налоговая база рассчитывается из среднегодовой стоимости имущества (за исключением случаев, когда база определяется исходя из кадастровой стоимости). Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется по формуле: Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период = «Остаточная стоимость имущества на начало налогового периода» + «Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри налогового периода» + «Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря)»: «Количество месяцев в налоговом периоде+1».

Такие правила установлены п.3 ст.375 и п.4 ст.376 НК РФ и разъяснены в письме Минфина России от 14.07.2010 № 03-05-05-01/26.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

«Рассчитывать и платить налог на некоторые виды имущества должны российские и иностранные организации. Правда, последние должны делать это, только если работают в России через постоянные представительства или имеют на ее территории недвижимость. Такой порядок следует из пунктов 1-3 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:

1) определите, какое имущество нужно облагать налогом;

2) проверьте, можно ли применить льготы;

3) определите базу для расчета налога;

5) рассчитайте сумму налога к уплате в бюджет.

Что облагать налогом на имущество

По общему правилу российские организации платят налог с имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на правах собственности, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение, а также в доверительное управление или совместную деятельность. Например, налог с лизингового имущества обычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается. А это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

Особый порядок предусмотрен только в отношении объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Во-первых, с жилых строений налог на имущество надо платить, даже если эти объекты в бухучете не отражены в составе основных средств. А во-вторых, если «кадастровые» объекты не переданы в доверительное управление или концессию, платить за них налог на имущество должны только их собственники или организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения.

Все это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

К объектам, с которых надо платить налог, относят и движимое, и недвижимое имущество. Правда, с определенными оговорками.

Первая - это льготируемое имущество. Разобраться, какие льготы вы можете использовать, помогут справочные таблицы по федеральным льготам (они действуют для всех) и по региональным (для объектов на отдельных территориях).

Вторая категория - это имущество, которое не признается объектом налогообложения. Например, это основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Полный перечень есть в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала включите стоимость льготируемого имущества в графу 3 раздела 2 декларации, а затем отразите отдельно в графе 4 раздела 2. Имущество, которое не признается объектом налогообложения (указанное в подп. 1-8 п. 4 ст. 374 НК РФ), в графах 3 и 4 отражать не нужно. Однако основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, нужно отразить по строке 210 раздела 2 расчета авансовых платежей и по строке 270 раздела 2 декларации.

Состав объектов налогообложения для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство, аналогичен тому, что предусмотрен для российских организаций. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагают только недвижимость, которая находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база

Базу для расчета налога на имущество определяйте отдельно по следующему имуществу:

• расположенному по местонахождению головного отделения российской организации или постоянного представительства иностранной;
• каждого обособленного подразделения с отдельным балансом;
• вне местонахождения организации (отдельно по каждому объекту);
• входящему в состав Единой системы газоснабжения;
• налог с которого считают исходя из кадастровой стоимости;
• облагаемому по разным налоговым ставкам;
• задействованному в рамках договора простого или инвестиционного товарищества;
• переданному в доверительное управление или приобретенному в рамках такого договора;
• при исполнении концессионных соглашений.

Это следует из положений пункта 1 статьи 376, статей 377, 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ.

Особый порядок определения налоговой базы действует в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории нескольких субъектов РФ (трубопроводы, электросети, железнодорожные магистрали и т. п.). Налоговую базу в этом случае определяйте раздельно. То есть долю налоговой базы, которая относится к тому или иному региону, следует рассчитывать пропорционально части стоимости объекта, расположенного в соответствующем регионе. Об этом сказано в пункте 2 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Некоторые особенности имеет порядок определения налоговой базы организациями, на балансе которых имеются объекты транспортной инфраструктуры. Они вправе уменьшать базу по налогу на имущество на стоимость законченных капвложений в строительство, модернизацию и реконструкцию:

• судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России. Например, шлюзов, судоподъемников;
• портовых гидротехнических сооружений. Например, волноломов, пирсов, причалов и т. п.;
• сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением систем централизованной заправки самолетов и космодрома. Например, сооружений и оборудования на территории аэропортов.

При расчете налога на имущество не учитывают перечисленные виды капвложений, которые включены в балансовую стоимость названных объектов или учтены в качестве основных средств начиная с 1 января 2010 года. При этом период ввода в эксплуатацию самого объекта, подвергшегося реконструкции или модернизации, - до или после 1 января 2010 года, значения не имеет.

Это следует из положений пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 июня 2013 г. № 03-05-05-01/23974 и ФНС России от 24 июня 2011 г. № ЗН-4-11/10123.

При определении состава объектов транспортной инфраструктуры, капвложения в которые уменьшают налоговую базу, руководствуйтесь отраслевыми нормативными актами. Например:

• в отношении воздушного транспорта - Воздушным кодексом РФ, Законом от 8 января 1998 г. № 10-ФЗ;
• в отношении гидротехнических сооружений - законами от 21 июля 1997 г. № 117-ФЗ и от 8 ноября 2007 г. № 261-ФЗ.

Налоговой базой по налогу на имущество может быть:

1) кадастровая стоимость - для расчета налога по следующим объектам:

• и центры или комплексы, а также отдельные помещения в них. К ним приравниваются здания, которые предназначены (фактически используются) для одновременного размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ);
• нежилые помещения, которые согласно технической документации предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещения, которые фактически используют для этих целей. То есть когда перечисленные объекты занимают не менее 20 процентов общей площади помещения;
• любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств;
• любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не используются в деятельности постоянных представительств в России;
• жилые дома или помещения, не учтенные на балансе в качестве основных средств;

2) среднегодовая стоимость имущества (при расчете авансовых платежей применяется средняя стоимость имущества за I квартал, полугодие или девять месяцев) - для расчета налога по всем остальным объектам.*

Решение о расчете налога на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости принимают власти субъектов РФ и оформляют законами. Для этого предварительно утверждают результаты кадастровой оценки недвижимости - без этого принимать законы власти регионов не вправе. Более того, они должны заранее утвердить и опубликовать перечни конкретных объектов недвижимости, указав их кадастровые номера и адреса, по которым налог надо определять исходя из кадастровой стоимости. Если к началу очередного налогового периода полный комплект региональных документов не подготовлен, рассчитывать налог на имущество в этом периоде нужно исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества. Однако после вступления в силу нового порядка возврат к прежним правилам определения налоговой базы будет невозможен.

Такие правила установлены статьями 375 и 378.2 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 ноября 2013 г. № 03-05-07-08/51796 и ФНС России от 31 октября 2013 г. № БС-4-11/19535.

Узнать, в каких регионах действует новый порядок и к какому имуществу он применяется, поможет таблица.*

Средняя (среднегодовая) стоимость имущества

При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:

При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:

Остаточную стоимость имущества определите по формуле:

Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.

При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря. Из остаточной стоимости исключите суммы оценочных обязательств по ликвидации основных средств и восстановлению окружающей среды (если при постановке объекта на учет такие затраты закладывались в первоначальную стоимость).

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и разъяснены в письме Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.

Пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение полного календарного года

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, у ООО «Альфа» составляет:

• на 1 января - 6 000 000 руб.;
• на 1 марта - 5 800 000 руб.;
• на 1 апреля - 5 750 000 руб.;
• на 1 мая - 5 700 000 руб.;
• на 1 июня - 5 650 000 руб.;
• на 1 июля - 5 500 000 руб.;
• на 1 августа - 5 450 000 руб.;
• на 1 сентября - 5 400 000 руб.;
• на 1 октября - 5 350 000 руб.;
• на 1 ноября - 5 200 000 руб.;
• на 1 декабря - 5 150 000 руб.;
• на 31 декабря (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) - 5 100 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал равна:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.) : (3 + 1) = 5 875 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5500 000 руб.) : (6 + 1) = 5 764 285 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1) = 5 655 000 руб.

(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб. + 5 200 000 руб. + 5 150 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (12 + 1) = 5 538 462 руб.

Ситуация: влияют ли на определение налоговой базы по налогу на имущество различия в стоимости основных средств по данным бухучета и данным независимого оценщика. Организация провела экспертную оценку своего имущества для получения банковского кредита

Нет, не влияют.

Организация не обязана отражать в бухучете результаты независимой оценки своего имущества. Сделать это придется, только если независимого оценщика наняли для переоценки имущества. Когда решение о переоценке закреплено в учетной политике. Если такое решение не принято, результаты оценки никак не скажутся на расчете налога на имущество.

Если же организация проведет переоценку всех основных средств или их отдельной группы с привлечением независимого оценщика, то налог на имущество нужно будет рассчитывать исходя из остаточной стоимости основных средств с учетом переоценок.

Во всех остальных случаях оценка независимым экспертом имущества на учет не повлияет.

Это следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 3 статьи 375 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно увеличивать первоначальную стоимость основного средства (здания) после его реконструкции

Увеличенную первоначальную стоимость объекта учитывайте с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции.

Первоначальную стоимость основных средств для расчета налога на имущество нужно определять по правилам бухучета, в котором первоначальная стоимость реконструируемого основного средства увеличивается после завершения реконструкции. Таким образом, на среднегодовую стоимость имущества результаты реконструкции окажут влияние с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции.

Такой вывод следует из пункта 3 статьи 375, пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91Н.

Пример расчета налога на имущество при реконструкции здания

ООО «Альфа» принадлежит производственное здание. Его первоначальная стоимость составляет 15 000 000 руб. Срок полезного использования - 18 лет (216 месяцев, седьмая амортизационная группа). Налог с этого здания платят исходя из средней (среднегодовой) стоимости. И в бухгалтерском, и в налоговом учете имущество в «Альфе» амортизируют линейно, амортизационную премию не применяют. В регионе, где зарегистрирована «Альфа» и находится здание, ставка налога на имущество установлена в размере 2,2 процента.

Месячная норма амортизации по зданию:

0,46296% (1: 216 мес. × 100).

Ежемесячная амортизация составляет:

69 444 руб. (15 000 000 руб. × 0,46296%).

Здание эксплуатировали в течение восьми лет вплоть до марта текущего года. То есть март был 97-м месяцем эксплуатации. В нем было принято решение провести реконструкцию. В апреле здание после реконструкции ввели в эксплуатацию. Срок его полезного использования не изменился, а вот первоначальную стоимость увеличили до 16 000 000 руб. То есть расходы на реконструкцию составили 1 000 000 руб.

В апреле здание продолжали амортизировать. Общий срок эксплуатации на начало мая составил 98 месяцев.

Начиная с мая здание амортизируют с учетом изменений в первоначальной стоимости. Поэтому месячная норма амортизации составляет:
0,84746% (1: 118 мес. × 100).

Для расчета ежемесячной амортизации бухгалтер определил остаточную стоимость здания на начало мая (с учетом затрат на реконструкцию и за минусом амортизации, начисленной в апреле по прежней норме):

9 194 488 руб. ((15 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) - 98 мес. × 69 444 руб.).

Исходя из этих данных, бухгалтер определил ежемесячную сумму амортизации, которая будет уменьшать стоимость реконструированного здания начиная с мая:

77 920 руб. (0,84746% × 9 194 488 руб.).

Для расчета авансовых платежей за I квартал и за полугодие бухгалтер считал среднюю стоимость. Для этого были определены остаточная стоимость имущества на начало года, на начало каждого месяца внутри отчетного периода и на начало месяца, следующего сразу за ним.

Средняя стоимость за I квартал составила:

8 368 098 руб. ((8 472 264 руб. + 8 402 820 руб. + 8 333 376 руб. + 8 263 932 руб.) : 4 мес.).

46 025 руб. (8 368 098 руб. × 2,2% : 4).

Средняя стоимость за полугодие составила:
8 688 865 руб. ((8 472 264 руб. + 8 402 820 руб. + 8 333 376 руб. + 8 263 932 руб. + 9 194 448 руб. + 9 116 568 руб. + 9 038 648 руб.) : 7 мес.).

Авансовый платеж за полугодие составил:

7 789 руб. (8 688 865 руб. × 2,2% : 4).

Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно учитывать объекты, включенные в состав основных средств (доходных вложений в материальные ценности) 1-го числа текущего месяца

Такие объекты следует включать в расчет средней стоимости имущества начиная со следующего месяца.

Дело в том, что при определении средней стоимости имущества для расчета налога на имущество за отчетный период учитывают показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из четырех месяцев - трех отчетного периода и еще одного, следующего за ним. Эти данные формируют в порядке, который установлен для бухгалтерского учета и отчетности. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 375 и пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Согласно этому порядку учитывать нужно сведения о тех хозяйственных операциях, которые были проведены до 00 часов 00 минут указанных дат. То есть на начало дня без учета операций, которые были в течение него. Поэтому, например, если основные средства оприходованы 1 марта, при расчете средней стоимости имущества сведения о них учитывают по состоянию на 1 апреля. Исключение составляют основные средства, приобретенные в декабре. Их нужно включать в расчет налоговой базы с месяца принятия на учет.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ, пункта 12 ПБУ 4/99 и письма Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/97.

Ситуация: на какое количество месяцев необходимо разделить сумму остаточной стоимости основных средств при расчете налога на имущество. Организация создана (ликвидирована) в середине года

Сумму среднегодовой остаточной стоимости имущества разделите на 13 месяцев.

Порядок определения среднегодовой стоимости основных средств для расчета налога на имущество не зависит от времени создания или ликвидации организации. Поэтому применяют общее правило: сумму остаточной стоимости имущества на начало, каждый месяц и на конец года делят на 12 месяцев плюс еще один. Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Из этого правила есть одно исключение. Оно сделано для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря. Первым налоговым периодом по налогу на имущество для них будет только следующий календарный год. Объясняется это тем, что сумму налога за год рассчитывают исходя из среднегодовой стоимости имущества, а не из средней за фактический период деятельности организации. Возможность расчета налога на имущество за период с 1 декабря года создания организации по 31 декабря следующего года главой 30 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. Форма декларации по налогу на имущество также не позволяет заполнять ее за 13 месяцев.

Такой же порядок применяют, когда происходит реорганизация в середине года. На это указано в письме Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 07-02-06/28.

Пример определения среднегодовой стоимости основных средств для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение неполного календарного года

ООО «Альфа» создано 10 июля. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, равна:

• на 1 августа - 6 000 000 руб.;
• на 1 сентября - 5950 000 руб.;
• на 1 октября - 5 800 000 руб.;
• на 1 ноября - 5 750 000 руб.;
• на 1 декабря - 5 700 000 руб.;
• на 31 декабря (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) - 5 650 000 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев составляет:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб.) : (9 + 1) = 1 775 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за год составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб.) : 12 + 1) = 2 680 769 руб.

Кадастровая стоимость имущества

По некоторым видам недвижимого имущества налог нужно рассчитывать исходя из его кадастровой стоимости по состоянию на начало года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ.

Перечни объектов недвижимости (кроме жилых помещений), для которых налоговой базой является кадастровая стоимость, утверждаются (уточняются) региональными властями и размещаются на официальных сайтах правительств (глав администраций, губернаторов, уполномоченных ведомств) субъектов РФ. На этих же сайтах можно найти кадастровую стоимость недвижимости для расчета налога по тому или иному объекту. Например, в Подмосковье результаты кадастровой оценки недвижимости утверждены распоряжением Минимущества Московской области от 28 ноября 2013 г. № 1499 и размещены на сайте этого ведомства.

Кроме того, узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru) в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». Этот электронный сервис позволяет вести поиск по трем параметрам: кадастровому номеру объекту, условному номеру или адресу. Также можно обратиться по почте, через Интернет в территориальное отделение Росреестра с просьбой предоставить сведения о кадастровой стоимости того или иного объекта. Такие справки выдают бесплатно по запросам любых лиц. Это следует из положений пункта 13 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ и письма Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-05-05-01/8876.

Жилые дома и жилые помещения в перечни не входят. Налог по этим объектам (исходя из кадастровой стоимости) платите на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, но с учетом требований соответствующего регионального закона. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 29 декабря 2015 г. № 03-05-06-04/77139, от 16 сентября 2015 г. № 03-05-05-01/53061.

Внимание: «кадастровые» объекты недвижимости, ошибочно или неправомерно включенные в региональные перечни, должны быть исключены из них

Если объект недвижимости, включенный в перечень, не соответствует критериямпункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, организация - владелец такого имущества вправе оспорить решение региональных властей. Для этого нужно обратиться в суд. Если суд примет решение в пользу организации, спорный объект будет исключен из перечня с начала года. В этом случае налог на имущество по такой недвижимости нужно рассчитывать исходя из среднегодовой стоимости. Это следует из письма ФНС России от 22 декабря 2015 г. № БС-4-11/22488.

В отношении отдельных помещений, расположенных в административно-деловых и торговых центрах, кадастровая стоимость может быть не установлена. Но если кадастровая стоимость зданий, в которых расположены такие помещения, определена, а сами помещения облагаются налогом на имущество, то кадастровую стоимость каждого из них рассчитывайте по формуле:

Это следует из положений пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу объекты недвижимости, которые по каким-либо причинам не включены в региональные перечни на начало года, могут облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости только со следующего года (если к началу следующего года их внесут в перечень). Исключение из этого правила сделано для вновь образованных объектов недвижимости.

В течение года собственник может разделить на несколько частей объект недвижимости, который был включен в региональный перечень и стоимость которого была зафиксирована по состоянию на 1 января. Каждая из частей, возникших в результате такого раздела, признается самостоятельным объектом кадастрового учета. Несмотря на то что в региональный перечень «кадастровой» недвижимости вновь образованные объекты попадут только со следующего года, платить по ним налог на имущество нужно уже в текущем году. Налоговой базой является кадастровая стоимость каждого нового объекта, определенная на дату его постановки на кадастровый учет.

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

До разделения торгового центра налог на имущество рассчитывайте с учетом его кадастровой стоимости. После разделения налог по каждому новому торговому объекту считайте исходя из его среднегодовой стоимости.

В Подмосковье торговые центры (комплексы) общей площадью 1000 кв. м и больше относятся к недвижимости, налоговой базой для которой является кадастровая стоимость. Так предусмотрено в статье 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ. Если же площадь объекта меньше этой величины, то налог по нему нужно рассчитывать исходя из среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации объект, налоговой базой для которого изначально была кадастровая стоимость, в течение года «превратился» в несколько объектов. Налоговой базой для каждого из этих объектов стала среднегодовая стоимость. Поэтому общую сумму налога на имущество нужно рассчитывать в два этапа: до и после деления объекта.

После списания разделенного объекта с баланса рассчитывать по нему налог на имущество можно двумя способами:

Продолжать начислять авансовые платежи и отражать их в расчетах по итогам отчетных периодов;

Сразу рассчитать итоговую сумму налога, отразить ее в декларации и сдать эту декларацию досрочно, не дожидаясь окончания года. Это возможно, если объект был единственным на территории подведомственной налоговой инспекции, в которую подается отчетность по налогу на имущество.

При любом способе рассчитывать налог с кадастровой стоимости нужно с учетом корректировочного коэффициента исходя из количества полных месяцев владения объектом. При этом начиная с 2016 года месяц, в котором оформлено разделение объекта:

Такие правила установлены в пункте 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Если недвижимость разделили до 2016 года, то месяц, в котором это сделали, считайте полным независимо от даты регистрации: до или после 15-го числа (письмо ФНС России от 7 июля 2016 г. № БС-4-11/12195).

Остаточную стоимость вновь образованных объектов включайте в расчет их среднегодовой стоимости с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были приняты на баланс.

Пример расчета налога на имущество при разделении объекта, налоговая база по которому определялась как кадастровая стоимость

Организация (зарегистрирована в Москве) имеет на балансе торговый комплекс площадью 2500 кв. м в Московской области. По состоянию на 1 января 2016 года объект внесен в перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость объекта - 100 000 000 руб. Это единственный объект налогообложения в Московской области.

Авансовые платежи по налогу на имущество начислены в следующих размерах:

За I квартал - 500 000 руб. (100 000 000 руб. × 1/4 × 2%);

За II квартал - 500 000 руб. (100 000 000 руб. × 1/4 × 2%).

17 июля 2016 года организация разделила данный торговый комплекс на 17 торговых объектов. 20 июля 2016 года вновь созданные объекты были зарегистрированы. Площадь каждого объекта составила менее 1000 кв. м.

В Московской области налог на имущество с кадастровой стоимости установлен для торговых объектов, площадь которых более 1000 кв. м (ст. 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ).

Поскольку после разделения торгового комплекса площадь каждого вновь созданного объекта составила менее 1000 кв. м, такие объекты должны облагаться налогом на имущество со среднегодовой стоимости.

Авансовый платеж со среднегодовой стоимости

Для расчета авансовых платежей за девять месяцев 2016 года по вновь образованным объектам бухгалтер определил их среднюю стоимость за период с января по сентябрь.

Остаточная стоимость вновь образованных объектов составляет:

на 31 декабря (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) - 52 850 000 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев равна:

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 55 000 000 руб. + 54 800 000 руб. + 54 450 000 руб.) : (9 + 1) = 16 425 000 руб.

Авансовый платеж за девять месяцев составил:

16 425 000 руб. : 4 × 2,2% = 90 338 руб.

Налог (авансовые платежи по налогу) с кадастровой стоимости

Вариант 1

По разделенному объекту организация досрочно (в августе) подала декларацию по налогу на имущество. В течение налогового периода организация владела объектом семь месяцев (с января по июль). Поэтому налог на имущество бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 7/12:

100 000 000 руб. × 2% × 7/12 = 1 166 667 руб.

С учетом ранее начисленных авансовых платежей сумма налога к уплате составила:

1 166 667 руб. - 500 000 руб. - 500 000 руб. = 166 667 руб.

Вариант 2

В течение III квартала разделенный объект фактически находился в собственности организации один месяц (июль). Поэтому авансовый платеж за III квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 1/3:

100 000 000 руб. × 1/4 × 1/3 × 2% = 166 667 руб.

В течение года разделенный объект тоже находился в собственности организации семь месяцев. Поэтому годовую сумму налога бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 7/12:

100 000 000 руб. × 7/12 × 2% = 1 166 667 руб.

500 000 руб. + 500 000 руб. + 166 667 руб. - 1 166 667 руб. = 0 руб.

Налог за год исходя из среднегодовой стоимости

Среднегодовая стоимость имущества составила:

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 55 000 000 руб. + 54 800 000 руб. + 54 450 000 руб. + 53 720 000 руб. + 53 310 000 руб. + 52 850 000 руб.) : (12 + 1) = 24 933 077 руб.

Налог на имущество за год составил:

24 933 077 руб. × 2,2% = 548 528 руб.

С учетом ранее начисленных авансовых платежей по итогам года у организации сложилась сумма налога к доплате:

548 528 руб. - 90 338 руб. = 458 190 руб.

Общая задолженность по налогу на имущество (при условии начисления авансовых платежей по разделенному объекту) по итогам года равна 458 190 руб.

Ситуация: как при расчете налога на имущество по кадастровой стоимости учесть разделение объекта недвижимости на несколько объектов. Правоустанавливающие документы получены в середине месяца

Налог рассчитайте и заплатите за все полные месяцы владения исходным объектом и объектами, полученными в результате разделения.

Исходный объект

Налог по исходному (неразделенному) объекту недвижимости нужно заплатить за все полные месяцы владения этим объектом (п. 5 ст. 382 НК РФ).

• считайте полным, если регистрация произведена после 15-го числа;
• не учитывайте, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно).

Рассчитывать налог с кадастровой стоимости нужно с учетом корректировочного коэффициента исходя из количества полных месяцев владения объектом.

Созданные объекты

Вновь созданные в результате раздела объекты тоже облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). По ним также нужно платить налог за все полные месяцы владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).

При этом месяц, в котором оформлено разделение объекта:

• считайте полным, если регистрация новых объектов произведена до 15-го числа (включительно);
• не учитывайте, если регистрация произведена после 15-го числа.

Рассчитывать налог с кадастровой стоимости нужно с учетом корректировочного коэффициента исходя из количества полных месяцев владения вновь созданными объектами.

Исключение составляет ситуация, когда после раздела вновь созданные объекты не подпадают под критерии имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости. Тогда налог с них нужно платить исходя из средней (среднегодовой) стоимости. Подробнее об этом см. Как рассчитать налог на имущество по торговому центру, который в середине года разделили на несколько торговых объектов.

Пример расчета налога на имущество при разделе одного объекта недвижимости на несколько объектов. Налоговой базой для первоначального и вновь созданных объектов является кадастровая стоимость имущества

В собственности ООО «Альфа» находится помещение, налог на имущество по которому рассчитывается по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2016 года составляет 86 000 000 руб. В апреле 2016 года помещение разделили на 11 офисов, свидетельства о регистрации права собственности на которые организация получила 29 апреля 2016 года.

Общая кадастровая стоимость вновь созданных объектов составляет 158 000 000 руб.

Ставка налога на имущество - 1,2 процента.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна:

86 000 000 руб. × 1/4 × 1,2% = 258 000 руб.

Налог (авансовые платежи) по разделенному объекту

Вариант 1

По разделенному объекту организация досрочно (в мае) подала декларацию по налогу на имущество. В течение налогового периода организация владела объектом четыре месяца (с января по апрель). Поэтому налог на имущество бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 4/12:

86 000 000 руб. × 1,2% × 4/12 = 344 000 руб.

С учетом ранее начисленного авансового платежа сумма налога к уплате составила:

344 000 руб. - 258 000 руб. = 86 000 руб.

Вариант 2

По разделенному объекту организация продолжает начислять авансовые платежи исходя из его кадастровой стоимости на 1 января и с учетом коэффициента владения объектом.

В течение II квартала разделенный объект фактически находился в собственности организации один месяц (апрель). Поэтому авансовый платеж за II квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 1/3:

86 000 000 руб. × 1/4 × 1/3 × 1,2% = 86 000 руб.

Авансовый платеж за III квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 0/3:

86 000 000 руб. × 1/4 × 0/3 × 1,2% = 0 руб.

Годовую сумму налога бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 4/12:

86 000 000 руб. × 4/12 × 1,2% = 344 000 руб.

По итогам года с учетом ранее начисленных авансовых платежей у организации нет ни переплаты, ни задолженности по налогу:

344 000 руб. - 258 000 руб. - 86 000 руб. = 0 руб.

Налог (авансовые платежи) по вновь созданным объектам

В течение II квартала вновь созданные объекты находились в собственности организации два месяца (с мая по июнь). Поэтому авансовый платеж за II квартал по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 2/3:

158 000 000 руб. × 1/4 × 1,2% × 2/3 = 316 000 руб.

В течение III квартала вновь созданные объекты находились в собственности организации три месяца (с июля по сентябрь). Поэтому авансовый платеж за III квартал по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 3/3:

158 000 000 руб. × 1/4 × 1,2% × 3/3 = 474 000 руб.

В течение года вновь созданные объекты находились в собственности организации восемь месяцев (с мая по декабрь). Поэтому годовую сумму налога на имущество по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 8/12:

158 000 000 руб. × 1,2% × 8/12 = 1 264 000 руб.

С учетом ранее начисленных платежей сумма налога к доплате составляет:

1 264 000 руб. - 316 000 руб. - 474 000 руб. = 474 000 руб.

Общая задолженность по налогу на имущество (при условии начисления авансовых платежей по разделенному объекту) по итогам года равна 474 000 руб.

Ситуация: как рассчитать налог на имущество по недвижимости, которую приняли на учет 31 декабря 2015 года. С 2016 года налоговая база по этому объекту - кадастровая стоимость. Свидетельство о праве собственности получили в 2016 году

За 2015 год налог на имущество рассчитайте исходя из среднегодовой стоимости объекта. В 2016 году налог на имущество и авансовые платежи по нему начисляйте уже исходя из кадастровой стоимости и с учетом периода, в течение которого организация была собственником объекта.

Если на 1 января 2015 года недвижимости не было в региональном перечне имущества, налоговая база для которого - кадастровая стоимость, значит, налог за 2015 год надо считать исходя из среднегодовой стоимости объекта. Это следует из положений подпункта 2 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

А как правильно определить среднегодовую стоимость, учитывая, что в 2015 году объект числился на балансе лишь один день - 31 декабря? В расчет включите нулевые показатели по состоянию на 1-е число каждого месяца 2015 года и остаточную стоимость объекта на 31 декабря. То есть налог придется заплатить за один день 2015 года, поскольку операции за 31 декабря формируют среднегодовую стоимость. Тот факт, что у организации нет свидетельства о праве собственности на недвижимость, значения не имеет. Это следует из положений абзаца 2 пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26, от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20, информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148.

В 2016 году рассчитывать налог на имущество по приобретенному объекту нужно уже исходя из его кадастровой стоимости. При этом важно, когда организация стала собственником. В нашем случае именно он платит налог на имущество с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта. А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Пример, как рассчитать налог на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2015 года. С 2016 года налоговая база по этому объекту - кадастровая стоимость. Свидетельство о праве собственности получено в 2016 году

В декабре 2015 года организация «Альфа» приобрела здание для размещения офисов в Москве. Объект был принят на баланс «Альфы» 31 декабря. По данным бухучета остаточная стоимость здания на эту дату составляет 17 000 000 руб. Налоговая ставка - 2,2 процента.

С 1 января 2016 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 40 000 000 руб. Налоговая ставка - 1,3 процента.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал налог на имущество следующим образом.

2015 год

Средняя стоимость имущества равна:

17 000 000 руб. : (12 + 1) = 1 307 692 руб.

Сумма налога за 2015 год:

1 307 692 руб. × 2,2% = 28 769 руб.

2016 год

«Альфа» является собственником объекта в течение 10 месяцев (март-декабрь). Величина корректирующего коэффициента для расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:

• 1/3 - за I квартал;
• 3/3 - за II квартал;
• 3/3 - за III квартал;
• 10/12 - за год.

Сумма авансовых платежей равна:

• 40 000 000 руб. × 1,3% × 1/3: 4 = 43 333 руб. - за I квартал;
• 40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб. - за II квартал;
• 40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб. - за III квартал.

Сумма налога на имущество к доплате по итогам 2016 года составит:

40 000 000 руб. × 1,3% × 10/12 - (43 333 руб. + 130 000 руб. + 130 000 руб.) = 130 000 руб.

Ставки налога на имущество

Максимальные ставки налога на имущество определены в Налоговом кодексе РФ. На 2016 год установлены следующие максимальные ставки:

1) 2,2 процента - по всему имуществу, которое не указано далее;

2) 1,3 процента - по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости в Москве. Причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применяется с коэффициентом 0,1. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1.1 статьи 380 Налогового кодекса РФ и статей 2 и 3 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64;

3) 2 процента - по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ, кроме Москвы;

4) 1,3 процента - по железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов;

5) 0 процентов - по объектам недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, производства и хранения гелия. Конкретный перечень такого имущества Правительство РФ утвердило распоряжением от 19 октября 2016 г. № 2188-р. При расчете налога за 2016 год руководствуйтесь перечнем, который указан в абзаце 1 пункта 1 распоряжения.
Нулевая ставка действует, если одновременно выполнены условия:

б) объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

в) объекты принадлежат на праве собственности организациям - собственникам объектов Единой системы газоснабжения или организациям, в которых участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения.

Региональные власти с учетом указанных ограничений определяют налоговые ставки, по которым нужно считать и платить налог на имущество в том или ином субъекте РФ. Причем в регионах могут установить несколько разных ставок для разных категорий организаций и имущества. В любом случае региональные ставки не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне. А какие ставки применять, если власти субъекта РФ не определили их? В этом случае налог рассчитывайте по максимальным ставкам.

Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах.

Все это следует из пунктов 1 и 2 статьи 372, статей 380, 384 и 385 Налогового кодекса РФ.

Расчет налога исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период определяйте по формуле:

Сумму налога на имущество, который надо заплатить по итогам года, считайте по формуле:

Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества

ООО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет.

Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, по итогам отчетных периодов равна:

• за I квартал - 205 000 руб.;
• за полугодие - 190 000 руб.;
• за девять месяцев - 113 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества - 160 000 руб.

Ставка налога на имущество - 2,2 процента.

За I квартал:

205 000 руб. × 2,2% : 4 = 1128 руб.;

За полугодие:

190 000 руб. × 2,2% : 4 = 1045 руб.;

За девять месяцев:

113 500 руб. × 2,2% : 4 = 624 руб.

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, равна:
160 000 руб. × 2,2% - 1128 руб. - 1045 руб. - 624 руб. = 723 руб.

12.76940 (6,8,9,24)

Рассчитывайте налог на имущество по общим правилам.

Ведь какой-то особый порядок для этого случая не предусмотрен. Поэтому по новому месту регистрации перечисляйте авансовые платежи исходя из 1/4 средней стоимости основных средств головного отделения организации и налоговой ставки, действующей в этом регионе. По окончании года сравните суммы перечисленных авансовых платежей и посчитанного налога. Разницу доплатите в бюджет в срок, установленный законом региона, где головное отделение организации зарегистрировано. Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 376, статье 380, пунктах 1-4 статьи 382 и пункте 1 статьи 383 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: если ставки налога на имущество в регионах по месту регистрации организации до и после переезда разные, этим можно воспользоваться и снизить налоговую нагрузку. Для этого движимое имущество, с которого платят налог на имущество, нужно перевести на баланс того подразделения, которое расположено в регионе с более низкой налоговой ставкой.

Возможны два варианта.

1. Ставка меньше в том регионе, где расположено обособленное подразделение организации. В этом случае, выделив подразделение на отдельный баланс, организация будет облагать движимое имущество по ставке, установленной в этом регионе. Если подразделение не будет выделено на отдельный баланс, то налог на имущество придется начислять по ставке, действующей в том регионе, где расположено головное отделение организации.

2. Ставка ниже в том регионе, где расположено головное отделение организации. В этом случае выделять обособленные подразделения на отдельный баланс не стоит. По всему движимому имуществу организация будет платить налог по ставке, действующей в том регионе, где расположено головное отделение организации.

Такие выводы можно сделать из положений пункта 1 статьи 376 и статьи 384 Налогового кодекса РФ.

Порядок налогообложения недвижимого имущества не зависит от того, на чьем балансе оно учитывается (ст. 385, 384 НК РФ). Подробнее об этом см. Как платить налог с недвижимого имущества, территориально отдаленного от местонахождения организации.

Ситуация: как правопреемнику на упрощенке после реорганизации в форме присоединения рассчитать налог на имущество. Правопреемник платит налог только с «кадастрового» имущества. После присоединения остаточная стоимость ОС превысила 100 млн руб.

После того как правопреемник утратит право на УСН, в расчет налоговой базы по налогу на имущество включайте все основные средства, которые признают объектом налогообложения. Остаточная стоимость имущества в тех месяцах, когда организация применяла упрощенку, будет равна нулю.

Если после реорганизации остаточная стоимость основных средств превысила 100 000 000 руб., правопреемник обязан отказаться от УСН (подп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Он становится плательщиком налога на имущество не только с «кадастровых» объектов недвижимости, но и с других основных средств, которые признаются объектом налогообложения.

Особых правил расчета налога на имущество для организаций, которые утратили право на упрощенку, нет. Формы налоговой декларации, расчета авансовых платежей, а также порядок их заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Налоговую базу, сумму налога и авансовых платежей определяйте в общем порядке:

По «кадастровым» объектам недвижимости - исходя из кадастровой стоимости, установленной на 1 января отчетного года;

По остальным объектам налогообложения - исходя из средней (среднегодовой) остаточной стоимости. При этом остаточную стоимость имущества в тех месяцах, когда организация применяла упрощенку, признавайте равной нулю.

Такой вывод следует из совокупности норм пункта 4 статьи 376, статьи 55, пункта 1 статьи 379, пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами ФНС России от 2 марта 2012 г. № БС-4-11/3419 и от 17 февраля 2005 г. № ГИ-6-21/136.

ООО «Альфа» (Москва) применяет упрощенку. В состав недвижимого имущества организации входит административно-деловое здание, поименованное в перечне объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Кадастровая стоимость здания на 1 января - 81 732 922,80 руб. Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, - 1,3 процента.

В мае проведена реорганизация. К «Альфе» присоединилось ООО «Торговая фирма "Гермес"». Реорганизация завершена 27 мая - в день внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности «Гермеса».

Согласно передаточному акту на баланс «Альфы» от «Гермеса» передаются только объекты недвижимости. По решению учредителей имущество передается по его остаточной стоимости - 150 000 000 руб.

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, налоговой базой для которых является среднегодовая стоимость, у «Альфы» составляет:

• на 1 января - 6 000 000 руб.;
• на 1 февраля - 5 950 000 руб.;
• на 1 марта - 5 800 000 руб.;
• на 1 апреля - 5 750 000 руб.;
• на 1 мая - 5 700 000 руб.;
• на 1 июня - 155 650 000 руб. (5 650 000 руб. + 150 000 000 руб.). Учтено имущество присоединенной организации;
• на 1 июля - 154 700 000 руб. (5 500 000 руб. + 149 200 000 руб.). Учтено имущество присоединенной организации с учетом амортизации 800 000 руб.

I квартал

За I квартал бухгалтер рассчитал авансовый платеж только со стоимости административно-делового здания, которое включено в перечень объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Остальное имущество не подлежит обложению данным налогом в связи с применением организацией УСН.

Авансовый платеж за I квартал составил:
265 632 руб. (81 732 922,80 руб. × 1/4 × 1,3%).

II квартал

Во II квартале в связи с реорганизацией одно из условий применения упрощенки «Альфой» было нарушено. А именно: остаточная стоимость основных средств превысила 100 000 000 руб. Следовательно, с 1 апреля «Альфа» утратила право пользоваться спецрежимом и стала плательщиком налога на имущество со всех основных средств.

Авансовые платежи по налогу на имущество за II квартал бухгалтер «Альфы» начислил со всех объектов налогообложения, базой для которых является как кадастровая стоимость, так и среднегодовая стоимость. При расчете авансового платежи исходя из среднегодовой стоимости остаточную стоимость имущества в тех месяцах, когда организация применяла упрощенку (январь-март), бухгалтер принял равной нулю.

Авансовый платеж за II квартал (первое полугодие) составил:

• 265 632 руб. (81 732 922,80 руб. × 1/4 × 1,3%) - с кадастровой стоимости административно-делового здания;
• 252 849 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 155 650 000 руб. + 154 700 000 руб.) : (6 + 1) × 2,2% : 4) - со среднегодовой стоимости остальных объектов налогообложения.

Расчет налога исходя из кадастровой стоимости имущества

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период исходя из кадастровой стоимости определяйте по формуле:

Сумму налога на имущество по итогам года исходя из кадастровой стоимости определяйте по формуле:

Такой порядок следует из положений пункта 7 статьи 382 и подпункта 1 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Налог (авансовые платежи) рассчитывайте с учетом того, сколько в течение года организация фактически владела объектом недвижимости. Об этом сказано в пункте 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Если право собственности на объект возникло или потеряно в течение года, определите время фактического владения основным средством с помощью корректирующего коэффициента:

Определяя количество полных месяцев нахождения недвижимости в собственности, учитывайте месяцы, в которых право на объект возникло в период с 1-го по 15-е число (включительно) или прекратилось после 15-го числа. Если право на недвижимость возникло после 15-го числа или прекратилось с 1-го по 15-е число (включительно), такие месяцы в расчет налога не включайте.

Это следует из положений пункта 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

При реорганизации, которая произошла в середине года, применяйте корректирующий коэффициент. Например, в отношении имущества, которое в результате реорганизации было принято на баланс 7 августа, используйте следующие коэффициенты:

При расчете авансовых платежей за III квартал - 2/3;

При расчете налога за год - 5/12.

Об уплате налога при реорганизации см. Как перечислить налог на имущество в бюджет.

Пример расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости имущества

ООО «Альфа» расположено в г. Москве. В составе недвижимого имущества организации числится административно-деловое здание, которое включено в перечень объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость.

Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, - 1,3 процента.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:

За I квартал:

За II квартал:

За III квартал:

781 732 922,80 руб. × 1,3% : 4 = 2 540 632 руб.

По итогам года «Альфа» начислила к уплате в бюджет:

Пример расчета налога на имущество организацией по объекту недвижимости, в отношении которого налоговая база определена как кадастровая стоимость. Право собственности на объект недвижимости приобретено в середине года

Организация «Альфа» приобрела здание в г. Москве. Право собственности на приобретенное недвижимое имущество зарегистрировано 1 апреля. Других объектов недвижимости у организации нет.

Кадастровая стоимость здания на 1 января составляет 5 800 000 руб. Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, - 1,3 процента.

Первый авансовый платеж по налогу на имущество «Альфа» начисляет по итогам II квартала. Количество месяцев, в течение которых здание было в собственности «Альфы» во II квартале, - три месяца (апрель-июнь). Значит, корректирующий коэффициент составляет 3/3.

Сумма платежа равна:

Соответственно, авансовый платеж по налогу на имущество за III квартал будет равен:
5 800 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 18 850 руб.

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, составит:
5 800 000 руб. × 1,3% × 9/12 - 18 850 руб. - 18 850 руб. = 18 850 руб.

Ответ зависит от причины, по которой пересмотрели кадастровую стоимость.

В течение года кадастровую стоимость могут пересмотреть. В общем случае изменение стоимости не влияет на расчет налога на имущество. Налог ни за текущий налоговый период, ни за предыдущие периоды пересчитывать не надо. Например, это правило действует, если кадастровую стоимость изменили в связи с увеличением (уменьшением) площади здания.

Есть два исключения. Новую кадастровую стоимость следует учесть, если ее изменили:

• в результате исправления технической ошибки, которую допустил сотрудник Росреестра;
• по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в порядке, установленном статьей 24.18 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ.

Налог рассчитайте (пересчитайте) исходя из новых данных с налогового периода, в котором Росреестр допустил техническую ошибку или организация подала заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Это следует из положений пункта 4 статьи 85, пункта 15 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, пункта 5.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 457, статьи 28 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ, пунктов 1.1, 2.2, 3.1-4.1 Порядка, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 18 марта 2011 г. № 113.

Если из-за увеличения кадастровой стоимости организация пересчитывает налог за предыдущие налоговые периоды - подайте уточненную декларацию в общем порядке. При этом платить пени организация не должна. Ведь изначально налог рассчитали правильно, уплатили вовремя и в полной сумме. Налог на прибыль скорректируйте в текущем периоде.

При уменьшении кадастровой стоимости вы вправе:

• подать уточненную декларацию за тот период, в котором была допущена ошибка (но не обязаны этого делать);
• исправить ошибку, увеличив прибыль за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором допустили ошибку, или нет;
• не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 июля 2015 г. № 03-02-07/1/42067, от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24, от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.

Пример расчета налога на имущество в результате пересмотра кадастровой стоимости. Причина - техническая ошибка

ООО «Альфа» расположено в г. Москве. В состав недвижимого имущества организации входит административно-деловое здание, внесенное в перечень объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость.

Ставка налога на имущество по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, - 1,3 процента.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:

За I квартал:

781 732 922,80 руб. × 1,3% : 4 = 2 540 632 руб.;

За II квартал:

781 732 922,80 руб. × 1,3% : 4 = 2 540 632 руб.;

За III квартал:

781 732 922,80 руб. × 1,3% : 4 = 2 540 632 руб.

По итогам 2015 года «Альфа» начислила и уплатила в бюджет:
781 732 922,80 руб. × 1,3% - 2 540 632 руб. - 2 540 632 руб. - 2 540 632 руб. = 2 540 632 руб.

В марте 2016 года в результате исправления технической ошибки (описки), которую допустил сотрудник Росреестра, кадастровая стоимость здания на 1 января 2015 года была пересмотрена. Новая стоимость - 923 877 801 руб.

В этом же месяце бухгалтер «Альфы» пересчитал налог за 2015 год, который составил:

12 010 411 руб. (923 877 801 руб. × 1,3%).

Бухгалтер подал уточненную декларацию по налогу на имущество за 2015 год и доплатил налог в сумме:

1 847 883 руб. (12 010 411 руб. - 2 540 632 руб. - 2 540 632 руб. - 2 540 632 руб. - 2 540 632 руб.)».

– величина (расчетный параметр), указанный в бухгалтерском балансе и отображающий стоимость актива.

Балансовая цена в бухгалтерии – это первоначальная цена актива, из которой вычтена общая сумма, списанная на амортизацию. Если в течение периода «жизни» актива производилась его переоценка, то балансовая цена – это разница стоимости после переоценки и объема амортизационных средств. В момент покупки актива его балансовая цена почти никогда не совпадает с реальной рыночной ценой.

Балансовая цена основных средств

Баланс – один из главных документов компании, который позволяет оценить организации, уровень ее активов и пассивов. Активы компании формируются из двух компонентов – оборотного капитала и основных средств. Как правило, с учетом оборотных активов проблем не возникает. Другое дело – . Они используются компанией много раз и в течение продолжительного времени. Все это усложняет процесс расчета их цены. Для упрощения вычислений применяется балансовая цена основных средств.

Особенность параметра – учет фактического объема активов на балансе компании и их движения. При этом расчет балансовой цены производится на основе способов применения основных средств. К примеру, этот параметр может быть равен затратам, понесенным при покупке объекта и его ввода в эксплуатацию.

При заполнении бухгалтерской отчетности балансовая цена снижается на общую сумму убытков компании, понесенных от накопленной амортизации и обесценивания средств. В случае если при покупке привлекался кредитный , то в балансовой цене должны быть учтены выплаты по долгам за конкретный период времени.

Основных средств часто меняется в процессе работы компании под действием ряда факторов – затрат на техобслуживание, реконструкцию, ремонт, изменения рыночных цен и так далее. Все эти аспекты обязательно учитываются при проведении ежегодной переоценки основных средств. При этом к основным факторам, влияющим на переоценку, можно отнести инфляционные процессы, влияние окружающей цены, цену основного капитала и так далее.

Балансовая цена фондов

Анализ балансовой цены позволяет оценить динамику изменения объема основных фондов в течение года. К таким фондам можно отнести целый ряд структур. К примеру, фонды основной деятельности компании, а также структуры аналогичной или другой отрасли. Кроме этого, к основным можно отнести фонды подсобных хозяйств и отделов, выполняющих вспомогательную функцию.

Баланс основных фондов всегда составляет на базе полной и остаточной балансовой цены. Как правило, в балансе по полной балансовой цене отражены следующие параметры:

Общая цена основных фондов, которые поступили в течение года из разных источников (1);

- суммарная стоимость фондов, которые выбыли в во всех направлениях (3);
- фактическое наличие фондов на последние несколько дней отчетного года (4).

Связь между упомянутыми выше показателями следующая:

4 = 2+1-3

Показатели при оценке остаточной балансовой цены будут следующими:

Общая цена основных фондов, которые поступили в течение года (1);
- фактическое наличие фондов на первые дни отчетного года (2);
- общая цена активов основных фондов, которые выбыли за отчетный период времени (учитываются все направления) (3);
- объем износа, начисленный за отчетный период (4);
- фактическое наличие фондов на последний день отчетного периода (5).

Связь между параметрами можно выразить следующей формулой :

5 = 2+1-3-4.

Основные источники пополнения фондов – покупка у физических или юридических лиц, безвозмездное получение, ввод в действие новых объектов.

Главные причины выбытия – продажа основных фондов другим физ- или юрлицам, безвозмездная передача, по причине износа или старения, передача в пользование (долговременная аренда).

Для расчета стоимости основного фонда могут применяться индексы цен на , оборудование, технику и монтажные работы, а также индексы цен на фондообразующий товар (стройматериалы, продукцию машиностроения и так далее).

Средний размер основных фондов для расчета за год высчитывается как сумма балансовых цен основных фондов за месяцы отчетного года. Но есть несколько нюансов:

За январь отчетного года берется половина стоимости;
- к полученному результату прибавляется половина балансовой цены на 1 января будущего года, который идет за отчетным периодом. Здесь уже за основу берется после переоценки.

Балансовая цена акции

Параметр балансовой стоимости акции рассчитывается по простой формуле:

Балансовая цена акции = Сумма чистых активов компании / Число выпущенных обыкновенных акций.

Балансовая цена акции показывает лишь бухгалтерскую стоимость ценной бумаги, которая по величине часто расходится с рыночной.

В дополнение к этому параметру часто рассчитываются и другие показатели, такие как размер дивидендов, доход на одну акцию, покрытие дивидендов, уровень риска, текущая , ожидаемая и .

Балансовая цена компании

Чтобы в полной мере оценить эффективность работы компании составляется баланс предприятия. Его особенность в отражении двух основных параметров - активов и пассивов организации.

Расчет балансовой цены компании производится по формуле - общая цена активов предприятия «минус» все его долги (обязательства). Для оценки параметра могут применяться такие понятия, как инвентарная, восстановительная или первоначальная цена.

Первоначальная стоимость – это на постройку, расходы на монтаж и доставку. Восстановительная стоимость – это параметр, который является итогом переоценки активов (в дальнейшем он вносится в баланс компании). Инвентарная стоимость учитывает те объекты, которые строились за счет капиталовложений.

Балансовая цена оборудования

При составлении финансовой отчетности компании одним из основных параметров является балансовая цена оборудования. Этот параметр рассчитывается, как первоначальная цена активов «минус» накопленная амортизация. Если расчет производится от физического лица, то балансовая цена оборудования может производиться путем специальной оценки. Общая цена приобретенного оборудования выплачивается в период всего срока службы за счет амортизационных отчислений.

Амортизация – это особый механизм, позволяющий перенести цену оборудования на продукцию, произведенную с его помощью (услуги, работы). К амортизационному относится такое оборудование, которое находится в собственности компании и применяется им для получения прибыли. Цена амортизационного оборудования должна быть больше 10 тысяч рублей.

Из состава амортизируемого стоит исключить оборудование:

Переданное для безвозмездного пользования;
- находящееся на модернизации (реконструкции) более года;
- переведенное на консервацию (срок составляет от трех месяцев и более).

Первоначальная балансовая цена оборудования – это сумма всех затрат на его покупку. Если же техника досталась компании безвозмездно, то данный показатель будет рассчитан как сумма оценки активов + работы на доставку + восстановление оборудования до состояния, в котором возможна его эксплуатация. Единственное, что подлежит вычету – это общая сумма налогов.

Балансовая цена оборудования, которое относится к объекту лизинга, рассчитывается как сумма затрат лизинговой компании на покупку техники (доставку, сооружение, восстановление) за вычетом общей суммы налогов.

Балансовая цена амортизируемого оборудования (в случае, если оно было куплено до вступления в силу ФЗ №57-Ф3) высчитывается как первоначальная цена с учетом проведенной переоценки. Если компания использует оборудование «внутреннего» производства, то его первоначальная балансовая цена будет рассчитана как цена готовой техники по первичному учету.

Балансовая цена капитала

Для расчета общей стоимости материальных активов может применяться несколько основных методов – чистой
рыночной стоимости, чистой балансовой стоимости, оценки стоимости воссоздания и так далее. Но какой бы не была методика, везде основной является бухгалтерская отчетность компании.

Вне зависимости от метода компании всегда рассчитывается как разница активов и пассивов. Этот параметр и носит название балансовой цены компании. В методе чистой балансовой цены материальных активов предполагается, что из полученного показателя балансовой цены компании необходимо вычесть стоимость нематериальных активов.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш