Высчитывают ли ндфл с больничного листа. Вычитается ли с больничного умершего сотрудника? Берется ли ндфл с больничного листа

Поможем разобраться с тем, что такое пособие по нетрудоспособности, кто имеет и кто не имеет на него право, и берется ли НДФЛ с больничного.

Основание

В соответствии с Трудовым кодексом РФ (ст. 183), а также Федеральным законом № 255 <Об обязательном соцстраховании> (ст. 13), в случае болезни сотрудника работодатель обязан обеспечить ему возможность получения пособия на все время его нетрудоспособности. При этом:

• первые 3 дня болезни – оплачиваются за счет работодателя;
• остальной срок – за счет Фонда социального страхования.

Основанием для получения выплат выступает больничный лист.

Размер пособия

Величина назначаемого пособия зависит от страхового стажа работы сотрудника:

• лицам, стаж которых составляет не более 5 лет, назначают 60% среднего размера заработной платы труда;
• граждане, имеющие стаж более 5, но менее 8 лет, могут рассчитывать на получение 80% от их среднего размера заработной оплаты труда;
• застрахованные лица, имеющие стаж более 8 лет, сохраняют за собой во время болезни весь свой средний заработок.

Возможное уменьшение размера пособия

Законодательно определено 2 возможных основания для уменьшения суммы пособия по нетрудоспособности:

1. Если застрахованное лицо нарушает режим, назначенный ему в медицинском учреждении.
2. Если больной уклоняется от проведения назначенной ему медицинской социальной экспертизы или не является на обязательные медосмотры.

Пособие также может быть сильно уменьшено, если будет доказано, что болезнь или травма сотрудника стали следствием злоупотребления алкоголем, применения наркотических, токсических, иных запрещенных препаратов.

Полный отказ от выплаты пособия

Сотруднику может быть вообще отказано в назначении пособия, если он потерял трудоспособность намеренно. То есть:

• самостоятельно причинил вред своему здоровью;
• имела место попытка суицида.

Также человек будет лишен выплаты, если получил травму/болезнь или увечье при совершении им противоправного действия, умышленного преступления.

В первом и во втором случае основанием для отказа или уменьшения суммы выплаты служит установление причинно-следственной связи между:

• нелицеприятными поступками больного;
• его действиями, принятием им веществ;
• наступлением болезни или травмы.

Срок назначения пособия

После того, как работник предъявит в бухгалтерию предприятия, где он числится, больничный лист, пособие по нетрудоспособности должно быть ему назначено не дольше, чем в 10-дневный срок.

Перевод средств по данному обязательству проводят в ближайший день, когда на данном предприятии обычно происходит выдача заработной платы сотрудникам. Получить причитающиеся денежные средства работник может (на выбор, по заявлению получателя):

• через отделение связи;
• банковскую или кредитную организацию;
• в кассе предприятия.

Если застрахованное лицо не обращается за назначенными ему выплатами, то оно может получить их в полном объеме при последующем обращении, но не более чем через 3 года после даты последней назначенной транзакции. Если же денежные средства не получены физлицом по вине третьих лиц или, к примеру, работодателя, то срок давности в этом случае законодательно не установлен.

НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности

В настоящий момент – в 2018 году – средства, полученные застрахованным лицом в качестве пособия по временной нетрудоспособности, не входят в перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Это положение отражено в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации. А это значит, что сотрудник, находящийся на больничном, получит сумму пособия, уже уменьшенную на размер налога (НДФЛ, как правило, составляет 13%).

Работодатель – будучи налоговым агентом – обязан перечислить удержанный с работника НДФЛ в казну не позже конца месяца, в котором имела место выдача пособия по болезни. Каким способом получено пособие – на расчетный счет/наличными деньгами из кассы предприятия/на зарплатную карту – значения не имеет.

Больничный лист по беременности и родам

В соответствии с содержанием статьи 217 Налогового кодекса, пособия, получаемые молодыми мамами в связи с беременностью и рождением ребенка, подоходным налогом не облагают. Данная статья содержит большой перечень видов доходов физлиц, которые не подпадают под НДФЛ.

Страховые взносы на сумму пособия по нетрудоспособности не начисляют.

Гражданско-правовые договоры

Федеральный закон № 255 <Об обязательном соцстраховании> регламентирует, что работодатель не обязан делать взносы в Фонд социального страхования за людей, которые работают на него по гражданским договорам. А это значит, что оплачивать больничный и, как следствие, отчислять НДФЛ с него, юридические лица и ИП не должны.

Пилотный проект ФСС

В нескольких уголках Российской Федерации с 2011 года запущен специальный проект. Суть его в том, что налоговым агентом работников может быть не работодатель, а напрямую Фонд социального страхования. Его повсеместного внедрения в жизнь с нетерпением ждут наниматели всей страны. Ведь для них такое нововведение означает снижение ответственности и нагрузки, избавление от львиной доли рутинной отчетности. По сути, их роль в этом вопросе исключительно посредническая.

В случае принятия данного пилотного проекта во всех регионах, работодателям больше не пришлось бы беспокоиться ни о выплате пособий, ни о том, взимается ли подоходный налог с тех или иных выплат.

Где можно посмотреть данные о начисленных пособиях по болезни работника

Справка 2-НДФЛ содержит наиболее полную информацию обо всех доходах физлица и об уплаченном с них налоге. Размер сумм, выплаченных работникам в качестве пособий по нетрудоспособности, тоже должен быть отражен при заполнении данной справки.

В 2018 году цифровой код вида такого дохода, как пособие по нетрудоспособности, в справке 2-НДФЛ остался прежним – “2300”.

В данной статье мы рассмотрим вопросы, касающиеся удержания налога на доходы физических лиц с пособия по нетрудоспособности, – как удержать, в какие сроки перечислить, как отразить в 6-НДФЛ и некоторые другие.

Законодательное регулирование вопроса

Законодательное регулирование вопроса осуществляется следующими документами:

• Статьей 183 Трудового кодекса России , в которой описываются гарантии, предоставляемые сотруднику при нетрудоспособности;
• Федеральным законом от 29 декабря 2006 года номер 255-ФЗ , в котором описываются порядок назначения и выплаты пособия;
• Статьей 217 НК РФ , в которой описаны какие доходы не подлежат налогообложению.
• Статьей 226 НК РФ , в которой описаны порядок и сроки уплаты налога НДФЛ.

Ставка налога и налоговые вычеты

Общая ставка налога НДФЛ для резидентов Российской Федерации составляет 13% от суммы начисленной заработанной платы. Сумма НДФЛ с больничного пособия ничем не отличается и также составляет 13% от начисленного пособия. Существуют налоговые вычеты из суммы начисленной заработанной платы, на которые не начисляется НДФЛ, они равны:

• 1400 рублей на первого ребенка;
• 1400 рублей на второго ребенка;
• 3000 рублей на третьего и последующих детей.

Чтобы к начисленной зар.плате были применены вычеты, должно быть заявление работника с приложением удостоверяющих документов (свидетельства о рождении, справка с места учебы).

Если работник временно нетрудоспособный

Если сотрудник заболел или должен совершать уход за больным родственником, организация должна исчислить и уплатить пособие по временной нетрудоспособности этому работнику. Начисление и уплата больничного совершается на основе листка нетрудоспособности, который работник должен предоставить в бухгалтерию предприятия. Листок нетрудоспособности выдается лечебным учреждением. Первые три дня болезни должен оплатить работодатель, а остальное можно возместить в ФСС (если заболе ребенок, то весь больничный подлежит возмещению в ФСС).

Важно! После того как работник предоставил листок нетрудоспособности у бухгалтерии есть 10 дней, чтобы исчислить пособие.

Выплачено же пособие должно с ближайшей выплатой заработанной платы после начисления больничного.

Начисление налога на доходы физических лиц и его уплата

Начисление НДФЛ происходит в момент начисления больничного пособия по ставке 13%, удержание НДФЛ происходит в момент выплаты пособия сотрудником. Перечислить же НДФЛ с пособия по вр.нетрудоспособности нужно до конца месяца, в котором было выплачено пособие.

Пример 1.

Иванов Д.Д. Болел с 1 февраля по 7 февраля 2018 года, 8 февраля он принес листок нетр-ти в бухгалтерию ООО «Пион», в котором работал. Бухгалтер 9 февраля исчислила сумму пособия, равную 12000 рублей. Пособие должно быть выплачено в ближайшую дату выплаты з.п. – 25 февраля в сумме 12000-13%=10440 рублей. НДФЛ удержан будет в дату выплаты, а перечислен должен быть не позднее 28 февраля 2018 года - в последний день месяца.

Пример 2.

Сидоренко П.Р. была на больничном по уходу за больным ребенком с 25 февраля 2018 года по 10 марта 2018 года. 11 марта она принесла в бухгалтерию лист нетр-ти. Бухгалтер исчислила пособие 21 марта 2018 года в размере 8200 рублей. Выплата пособия должна быть произведена во время следующей выплаты зар.платы, которая будет производиться 5 апреля 2018 года. Пособие должно быть выплачено в размере 8200-13%=7134 рублей. НДФЛ в сумме 1066 рублей будет удержан 5 апреля в момент выдачи больничного, а перечислен в бюджет не позднее 30 апреля 2018 года.

Пособие по временной нетр-ти в отчете 6-НДФЛ

Пособия по временной нетрудоспособности отражаются в 6-НДФЛ в разделе 1 вместе с остальными облагаемыми НДФЛ суммами, а в разделе 2 - отдельно от начисленной зар.платы, отдельной строкой. Это делается потому, как срок удержания и срок перечисления налога на пособия отличен от срока уплаты удержанного налога с з.п.. Чтобы было понятнее как отразить налог в отчете 6-НДФЛ, рассмотрим пример.

Пример 3.

ООО «Пион» в сентябре была начислена зар.плата в размере 15548,01 рублей, которая была выплачена 12 октября. Дата получения дохода - последнее число месяца, за который начислена зар.плата, дата удержания НДФЛ равна дате выплаты, а срок уплаты - число, следующее за днем выплаты. 25 октября ООО «Пион» выплачено пособие по вр.нетр-ти в размере 1769,69 рублей. Датой получения дохода будет дата выплаты пособия, дата удержания налога также равна дате выплаты, а вот срок перечисления НДФЛ - последнее число месяца.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов
и удержанного налога на доходы физических лиц

2-НДФЛ и больничное пособие

Чтобы отразить пособие по вр.нетр-ти в отчете 2-НДФЛ, существует специальный код 2300.

Рассмотрим пример справки.

По данной справке видно, что в сентябре заработанная плата была равна 13048,01 рублей, а сумма пособия - код дохода 2300 – равна 5769,39 рублей.

Облагается ли больничный лист НДФЛ? Если облагается, то в какие сроки следует уплатить суммы налога? Рассмотрим эти вопросы далее в статье.

Удерживается и платится ли НДФЛ с больничного

Ответ на вопрос, облагать ли больничный лист НДФЛ, содержится в п. 1 ст. 217 НК РФ. Пособие по временной нетрудоспособности исключено из перечня выплат, необлагаемых НДФЛ. Поскольку документом, подтверждающим нетрудоспособность работника, является листок нетрудоспособности, то производится расчет НДФЛ с больничного листа.

Напомним выплаты, не подлежащие налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ):

• единовременное пособие по беременности и родам;
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
• ежемесячная компенсация по уходу за ребенком до 3 лет.

Берется ли подоходный налог в 2018-2019 годах с больничного или нет

Облагаются ли больничные листы НДФЛ? Да, и ставка налога на доходы физических лиц по данному виду выплат не менялась: в 2018-2019 годах, как и ранее, она составляет 13%.

Поскольку больничный лист облагается НДФЛ, налоговой базой для начисления служит размер пособия по временной нетрудоспособности в полном объеме (письмо Минфина России от 17.06.2009 № 03-04-06-01/139).

Но вот при определении порядка иногда у бухгалтеров возникают сомнения, удерживать ли НДФЛ с больничного листа как при обложении зарплаты, или есть отличия? Отметим, что удержание здесь проводится в особом порядке, отличном от удержаний с заработной платы сотрудника.

А разница в том, что оплата по больничному включается в облагаемый доход в месяце выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). Есть отличия и в порядке уплаты НДФЛ с больничного в бюджет. Но об этом ниже.

В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых болели работники, трудящиеся на предприятии после заключения с ними гражданско-правовых договоров. Возникал резонный вопрос: платится ли НДФЛ с больничного листа для таких сотрудников? Следует иметь в виду, что работникам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, больничные оплачиваться не должны. Соответственно, и НДФЛ ни начислять, ни платить не надо.

Начисляется ли НДФЛ на больничный, оплачиваемый за счет ФСС

При оплате больничного в РФ действует следующее правило: первые три дня отсутствия на работе по болезни оплачивает предприятие, все остальные - ФСС. Могут возникнуть сомнения, удерживают ли НДФЛ с больничного, полученного из этого Фонда. Выше уже было сказано, что средства, выдаваемые в рамках оплаты листов нетрудоспособности, не содержатся в перечне необлагаемых налогом пособий. То есть вся сумма больничного должна быть обложена подоходным налогом.

В законе нет разделения выплаты по больничному листу на облагаемую НДФЛ и необлагаемую часть. По этой причине на вопрос: облагается ли НДФЛ больничный лист за счет ФСС, ответ будет утвердительным.

Какой срок и дата удержания НДФЛ установлены для больничного и отпускных

Крайний срок уплаты налога по больничному с 2016 года - не позднее последнего числа месяца, в котором было выплачено пособие.

Кстати, аналогичный порядок и срок уплаты предусмотрен для НДФЛ с отпускных: налог следует удержать и перевести в бюджет не позднее последнего дня того месяца, когда выданы отпускные.

Таким образом, на поставленный в начале статьи вопрос, удерживается ли НДФЛ с больничного листа, ответ будет однозначный: несомненно, да.

Итоги

Оплата по больничному листу, за исключением пособия по беременности и родам, облагается НДФЛ независимо от источника его уплаты (за счет средств ФСС или средств работодателя). НДФЛ с пособия по больничному листу должен удерживаться при выплате и перечисляться в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором была произведена выплата пособия.

В случае, когда больничный лист выдается рабочему, находившемуся на лечении болезни, травмы или ухаживавшему за болеющим членом семьи, удерживается НДФЛ с больничного листа (ст. 226 п. 1,4 НК РФ). Что касается взносов в ПФР и ФСС, то больничные не облагаются страховыми взносами . Этому существует законное подтверждение.

• Из информации, изложенной в ст. 7 закона N ФЗ-212, вытекает, что отчисления в государственное учреждение, занимающееся страхованием жизни и здоровья граждан, выплачиваются только с доходов работника, связанного трудовым договором с работодателем, за предоставление услуг или осуществление работ.
• Также согласно части 1 ст. 9 п. 1 закона N ФЗ-212 выплаты на страхование не вычитаются из государственных пособий и других видов обязательного страхового обеспечения.
• Исходя из информации, представленной в ст. 8 п. 2 закона N ФЗ-165 от 16.07.1999, выплата по временной нетрудоспособности относится к одному из видов обязательного страхового обеспечения.

В каких случаях налог не берется?

Облагается ли больничный лист подоходным налогом?

Как указано выше, больничный не облагается взносами ФСС и ПФР в любом случае.

Что касается НДФЛ, то существуют некоторые виды дохода, по листу нетрудоспособности, с которых не вычитается и он .

Учет НДФЛ

Разобравшись с тем, облагается ли больничный налогом, перейдем к учету НДФЛ. Для того чтобы провести учет, необходимо сначала рассчитать сумму налога. Если нет дополнительных нюансов, это делается следующим образом.

1. Первое, что нужно сделать – сложить сумму доходов за 2 предыдущих года, и разделить полученный результат на 730. Доходы за текущий год в расчетах не участвуют. Налоговый вычет из этой суммы также не производится.
2. Благодаря проведенным вычислениям получаем средний дневной доход.
3. Теперь необходимо умножить это значение на количество дней, проведенных на больничном.
4. Получившаяся сумма – доход по листу нетрудоспособности . Однако получить всю сумму удастся только в том случае, если страховой стаж равен или превышает 8 лет. От 5 до 8 лет работнику выплатят 80 процентов суммы. В случае, когда стаж равен или меньше пяти лет, выплата составит только 60 процентов.

Внимание! Страховой стаж может быть неравен трудовому. Он зависит от того, на протяжении какого времени работодатель производил выплаты в ПФ обязательного страхования. Другими словами, бухгалтерия фирмы, некоторое время, делала налоговые отчисления ненадлежащим образом.

Схема будет отличаться для тех работников, которые предыдущие 2 года не работали или не смогли представить справку о доходах . В этом случае расчет будет производиться следующим образом.

1. Нужно взять сумму, указанную в постановлении правительства как минимальный размер оплаты труда (МРОТ) и умножить ее на число дней, в течение которых работник отсутствовал.
2. Получившийся итог необходимо разделить на число дней того месяца, в котором работник находился на лечении.
3. Получившаяся в итоге сумма считается средним дневным доходом.
4. Следующие стадии расчета идентичны приведенным выше, начиная с пункта 3.
5. Сумма выплачивается целиком.

Справка. Ежегодно сумма среднего дневного дохода ограничивается постановлением правительства. Так в 2015 году эта цифра не могла превышать 1631,88 руб., а в 2016 году 1771,60 руб.

После того как работник предоставил больничный лист, ему в течение 10 дней должно быть назначено пособие. Выплатить его работодатель обязан вместе с зарплатой, которая будет выдаваться следующей после больничного. Этот факт закреплен законодательно в ст. 15 ч. 1 и ст. 8 ч. 13 редакция указа от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Как отразить доход в справке 2-НДФЛ?

Для того чтобы правильно оформить справку НДФЛ для больничного, в которой необходимо отразить налоговый вычет из доходов по нетрудоспособности, следует обратиться к рекомендациям ФНС РФ.

Они описаны в письме номер ЕД-4-3/74.

Согласно ст. 223 налогового кодекса РФ, в справке 2 НДФЛ для больничного листа отражается весь полученный работником доход, за указанный период.

Третий раздел справки заполняется следующим образом. В поле «месяц» ставится порядковый номер того календарного периода, за который идет начисление средств и фактическое их получение.

Сумма заработной платы указывается за текущий месяц, а доход по листу нетрудоспособности за предыдущий, когда работник брал больничный . Каждая из этих сумм будет указываться под различными кодами. Зарплата идет под кодом 2000, а сумма по больничному листу под 2300.

После прочтения статьи становится понятно, начисляется ли НДФЛ на больничный, что закреплено законом относительно выплат, по листам нетрудоспособности. На какую сумму может рассчитывать работник и как ее вычислить. Как правильно отразить доход по больничному листу в справке 2 – НДФЛ или найти его в этом документе.

Полезное видео

Напоследок предлагаем посмотреть небольшое видео, в котором говорится о сроке перечисления НДФЛ с больничного:

Работодатели обязаны уплачивать с заработной платы физических лиц НДФЛ (подоходный налог). К тому же, если сотрудник заболел, нужно удерживать НДФЛ и с суммы оплаты больничного листа. Но не все знают, нужно ли взимать налог при начислении сотруднице, уходящей в декретный отпуск, соответствующего пособия. Чтобы правильно рассчитать НДФЛ с различных видов больничного листа и верно отразить полученные суммы в учёте и отчётности, необходимо досконально разобраться в порядке исчисления и удержания этого налога.

Облагается ли больничный НДФЛ

Понятие подоходного налога (НДФЛ) известно каждому, кто трудился по найму или оплачивал работу своего персонала. Для работника сумма зарплаты, указанная в трудовом договоре, и сумма, полученная в кассе, не совпадают. Разница представляет собой налог, который удерживается с дохода сотрудников их работодателем и перечисляется в бюджет.

А если наёмный работник заболел и получил листок нетрудоспособности,то выплаты по больничному будут не заработком, а пособием. И работник, и наниматель могут не знать: облагается ли выплата по больничному листу налогами.

Глава 23 Налогового кодекса РФ чётко определяет, с каких видов доходов работодатель удерживает НДФЛ. Здесь оплата по больничному считается доходом, поэтому с суммы больничного его получатель должен платить НДФЛ. Если человек официально трудоустроен в компании или у ИП, то сам он НДФЛ с больничного платить не будет, как и с заработной платы. Начислять налог и платить деньги в казну обязан работодатель. Он выполняет функции налогового агента для работника.

Итак, работодатель удерживает НДФЛ с больничного листа. При этом порядок налогообложения этого вида дохода не отличается от правил удержания налогов с зарплаты. Выплаты по больничным листам облагаются по той же ставке 13%.

Уточним, в каких случаях работодатель вычтет 13% налога с больничного и перечислит его в бюджет. По российскому законодательству НДФЛ с больничного нужно удержать:

• если человек заболел и ему врач выдал листок нетрудоспособности;
• если причина получения больничного - травма;
• если возникла необходимость ухода за заболевшим ребёнком сотрудника либо другим тяжелобольным членом семьи.

Лист нетрудоспособности выдаётся заболевшему сотруднику в качестве оправдания отсутствия на рабочем месте, а также для расчёта суммы пособия

Облагается ли НДФЛ декретный больничный

Всегда ли с больничного листа должен удерживаться НДФЛ? Важно, что здесь есть всего одно исключение: ст. 217 НК РФ освобождает от удержания больничный по беременности и родам (декретный отпуск). Хотя формально для декретного не предусмотрен отдельный документ и пособие оформляют стандартным листком нетрудоспособности, НДФЛ на этот вид дохода не начисляют.

Больничный, который принято называть «декретным», начисляется в общем случае на 140 календарных дней (70 дней - до родов и 70 - после родов). Но в отдельных случаях такой листок нетрудоспособности может быть выдан и на более длительный период (например, при рождении двух и более детей).

При усыновлении детей в возрасте до трёх месяцев также выдаётся больничный лист по длительности равный послеродовому отпуску при рождении собственных детей. С такого пособия для усыновителей также не удерживают подоходный налог.

Удерживается ли НДФЛ с доплаты до среднего заработка при оплате листа нетрудоспособности

При оплате больничного листа его сумма не всегда равна реальному среднему заработку сотрудника. Они могут существенно отличаться.

Уровень оплаты за время нахождения на больничном определяется в ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ в зависимости от страхового стажа сотрудника (т. е. фактически от того, сколько человек за свою жизнь отработал с официальным трудоустройством):

• страховой стаж 8 и более лет - 100 процентов среднего заработка;
• страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 процентов среднего заработка;
• страховой стаж до 5 лет - 60 процентов среднего заработка.

Если общий страховой стаж у человека не превышает 6 месяцев, больничный ему оплатят из расчёта среднедневного МРОТ.

Нужно иметь в виду, что хотя оплата больничных производится из среднего заработка сотрудника, но дневное начисление пособия должно ограничиваться предельной суммой (ч. 3.2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Для тех работников, чей фактический среднедневной заработок выше предельного уровня, сумма больничного, рассчитанного с учётом порядка, установленного законодательством, окажется меньше суммы, рассчитанной из среднего заработка такого сотрудника.

Максимальный размер дневного пособия по листкам нетрудоспособности в 2017 году был следующий:

• стаж до 5 лет - 1140,82 руб. (1388000 / 730 * 60%);
• стаж от 5 до 8 лет - 1521,10 руб. (1388000 / 730 * 80%);
• стаж 8 лет и более, а также при расчёте дневного пособия по беременности и родам - 1901,37 руб. (1388000 / 730 * 100%).

Некоторые работодатели из своих средств делают доплаты до среднего заработка к больничным свого персонала. Порядок доплаты может быть установлен в трудовом договоре сотрудника или предусмотрен в коллективном договоре организации. Поскольку такие доплаты - не обязанность, а право работодателя, он самостоятельно устанавливает:

• кому будут производиться доплаты (необязательно всем сотрудникам);
• каков порядок начисления и размеры доплаты.

С сумм доплаты сотрудникам работодателю следует удерживать НДФЛ в обычном порядке.

Доплаты до среднего заработка к пособиям по больничным листам считаются обычным доходом сотрудника, поэтому они облагаются НДФЛ в стандартном порядке

Срок уплаты НДФЛ с больничного листа

Работодатель должен начислить пособие по больничному не позже 10 дней со дня, когда сотрудник предъявил листок нетрудоспособности. Начисленное пособие наниматель выплачивает сотруднику одновременно с ближайшей зарплатой.

С начисленного больничного (если это не больничный по беременности и родам) работодатель должен удержать и перечислить в казну НДФЛ. Срок уплаты каждого конкретного налога устанавливается законодательством. НДФЛ с больничного листа работодатель должен перечислять в казну не позднее чем в последний рабочий день того месяца, в котором выплатили сотруднику пособие по больничному (ст. 226 НК РФ).

Если последний день месяца выходной - срок перечисления НДФЛ переносится на ближайший рабочий день в следующем месяце.

Последний день декабря 2017 года - воскресенье. Поэтому НДФЛ с больничных, выплаченных в декабре 2017 года, можно уплатить в казну 09.01.2018.

Видео: сроки перечисления НДФЛ с больничных

Как в бухгалтерском учёте отразить начисление и выплату НДФЛ с больничного листа

Рассмотрим бухгалтерские проводки по НДФЛ с больничного на примере.

Работник ООО «Альфа» С.С. Петров был на больничном с 11 по 15 декабря 2017 года. 18 декабря Петров вышел на работу и представил полностью заполненный лечебным учреждением больничный лист. ООО «Альфа» официально оформляет своих работников и выплачивает страховые взносы в ФСС с сумм начисленной зарплаты.

Порядок расчёта и оплаты больничного будет таким:

1. С.С. Петров работает в ООО «Альфа» три года. Его оклад за это время не менялся и был равен 27000 рублей.
2. Средний дневной заработок Петрова составил 27000 * 24 / 730 = 887,68 руб.
3. Средний заработок Петрова за пять дней болезни равен 887,68 руб. * 5 = 4438,40 руб.
4. Страховой стаж С.С. Петрова равен 7 годам, поэтому для оплаты по больничному ему положено включать 80% среднего заработка.
5. Средний заработок Петрова для больничного равен 887,68 руб. * 80% = 710,15 руб.
6. ООО «Альфа» оплатит Петрову за первые три дня болезни из средств компании 710,15 руб * 3 = 2130,45 руб.
7. Петров болел пять дней, поэтому ещё два дня будут оплачены Петрову за счёт средств ФСС: 710,15 руб. * 2 = 1420,30 руб.
8. Всего Петрову начислена оплата по больничному в соответствии с установленным порядком в сумме 2130,45 руб. + 1420,30 руб. = 3550,75 руб.
9. В ООО «Альфа» отдельным категориям работников по приказу директора положено при начислении по больничному листу доплачивать до среднего заработка. С.С. Петров входит в категорию персонала, для которой установлены такие доплаты. Поэтому Петрову начислили доплату в сумме 4438,40 руб. - 3550,75 руб. = 887,65 руб.

Всего Петрову было начислено 4 438,40 руб.

С оплаты Петрову сумм оплаты за дни болезни был удержан НДФЛ 577 руб.:

• с оплаты по больничному 3550,75 руб. * 13% = 461,60 руб.;
• с доплаты до среднего заработка 887,65 руб. * 13% = 115,40 руб.

Начисленный НДФЛ был перечислен в бюджет бухгалтером ООО «Альфа» в сроки, определённые законодательством.

С.С. Петрову было выплачено из кассы 4438,40 руб. - 577 руб. = 3861,40 руб. Все операции отражены в бухгалтерских проводках.

Таблица: бухгалтерские проводки по оплате и налогообложению больничного листа

Пилотный проект ФСС: особенности начисления и уплаты НДФЛ с больничного листа

С 2012 года в отдельных субъектах РФ вступил в действие пилотный проект ФСС «Прямые выплаты». Проект ориентирован на то, чтобы облегчить российским гражданам полное и своевременное получение всех видов пособий от ФСС, в том числе и всех типов оплаты по листкам нетрудоспособности.

В рамках проекта все россияне, официально трудоустроенные по найму, могут получать:

• пособие по временной нетрудоспособности по болезни;
• оплату листка нетрудоспособности при травме;
• оплату листка нетрудоспособности по уходу за заболевшим ребёнком;
• пособие по беременности и родам;
• больничный лист при травматизме на производстве.

Мероприятия пилотного проекта в 2012–2020 годах регламентируются Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294 . Пилотный проект внедряется поэтапно, регионы включаются в него в порядке, утверждённом Правительством.

В регионах, вошедших в проект, оплата больничного наёмным сотрудникам производится не работодателем, а из ФСС напрямую. Сумму оплаты за дни нетрудоспособности ФСС перечисляет на счёт застрахованного работника или направляет ему переводом по почте на адрес проживания.

Все данные работника должны быть предварительно внесены в базу данных ФСС. В регионах, где действует проект, работодатель оплачивает сотруднику только первые 3 дня представленного сотрудником больничного. Затем больничный лист и справка о сумме заработка работника за 2 года работодатель (или сам работник по согласованию с работодателем) передаёт в территориальное отделение ФСС. На эту операцию отведено 5 дней.

В регионах, где действует проект ФСС, работодатель при заполнении листка нетрудоспособности должен оставить не заполненными строки:

• «Сумма пособия за счёт средств Фонда социального страхования Российской Федерации»;
• «Итого начислено».

В строке «Сумма пособия за счёт средств работодателя» в больничном листе работодатель указывает сумму (с учётом НДФЛ), которую он начислил работнику за первые 3 дня представленного больничного (письмо ФСС РФ от 28 октября 2011 г. № 14–03–18/15–12956).

Сумму пособия за период нетрудоспособности за минусом суммы платы за первые 3 дня, ФСС (после удержания НДФЛ) переводит на личный счёт работника. При такой системе оплаты нетрудоспособности больничный за весь период, начиная с четвёртого дня, облагается НДФЛ уже отделением ФСС. Работодатель не удерживает НДФЛ с суммы больничного, оплаченной работнику напрямую от ФСС.

Удержать НДФЛ по больничному листу в таких регионах работодатели должны только со своей части пособия. Ведь по условиям пилотного проекта работодатель уже не считается источником выплаты дохода в отношении больничного сверх первых трёх дней нетрудоспособности (п. 1–3 ст. 226 НК РФ).

Видео: разъяснения о пилотном проекте ФСС

Как отразить НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности в отчётах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Каждый налоговый агент обязан правильно составить отчётность по НДФЛ и своевременно направить её в ИФНС. При рассмотрении НДФЛ с оплаты за период временной нетрудоспособности нас интересуют формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Больничные в 2-НДФЛ

Форма 2-НДФЛ составляется по каждому сотруднику. Её работодатель должен предоставить работнику по его запросу. 2-НДФЛ может понадобиться сотруднику, который увольняется в середине года для предоставления на новое место работы Также 2-НДФЛ нужна при подготовке пакета документов для ИФНС, если у сотрудника возникнет потребность, например, получить налоговый вычет на плату за лечение.

Действующую форму справки 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС от 30 октября 2015 г. № ММВ-7–11/485@) для заполнения можно . При составлении формы 2-НДФЛ для сотрудников, получивших доход по листкам нетрудоспособности, важно не ошибиться в заполнении графы «Код дохода»:

• для заработной платы - код 2000;
• для больничных листов указываем код 2300;
• если работодатель выдаёт доплату к больничному за счёт своих средств, то по этой сумме заполним отдельную строку с кодом 4800;
• больничный по беременности и родам в 2-НДФЛ не отражаем.

Ххотя пособие по больничному выплачивают вместе с зарплатой, но это два разных вида доходов и для НДФЛ у них признаются разные даты получения:

• для заработной платы - последний день месяца начисления;
• для листка нетрудоспособности - дата фактической выплаты сотруднику.

В октябре 2017 г. И.И. Иванов болел неделю и предоставил больничный. Ему начислили пособие за время болезни. И также Иванову начислили зарплату за отработанные в октябре дни. В установленный работодателем день выдачи зарплаты 3 ноября Иванов получил общую сумму за октябрь.

В 2-НДФЛ для Иванова в октябре будет заполнена только строка с кодом 2000, т. е. зарплата. Строка по больничному (код 2300) у Иванова будет отражена в месяце получения пособия, т. е. в ноябре. В регионах, включённых в пилотный проект, сотрудники получают 2-НДФЛ по больничным в региональных отделениях ФСС.

В форме 2-НДФЛ сумма оплат по больничным листам отражается по коду 2300

Больничные в 6-НДФЛ

Налоговые агенты с 2016 года заполняют ежеквартальную, а с 2017 года и годовую форму 6-НДФЛ (Приказ ФНС России № ММВ-7–11/450@ от 14.10.2015).

В первом разделе 6-НДФЛ отражается:

• по строке 010 - соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы НДФЛ;
• по строке 020 - обобщённая по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года;
• по строке 040 - обобщённая по всем физическим лицам сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;
• по строке 070 - общая сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года.

Здесь невозможно увидеть данные не только по отдельному больничному листку, но и по всем больничным с начала года. Эти суммы включены в общие итоги по конкретным строкам первого раздела.

Во втором разделе 6-НДФЛ проставляются следующие даты и суммы:

• по строке 100 - указывается дата фактического получения доходов, отражённых по строке 130 (следует обратить внимание на разъяснения ФНС России (письма ФНС России от 18.03.2016 № БС-4–11/4538@, от 24.11.2015 № БС-4–11/20483@) о том, что строка 100 заполняется с учётом положений ст. 223 НК РФ, определяющих дату получения дохода);
• по строке 110 - дата удержания НДФЛ с суммы фактически полученных доходов, отражённых по строке 130 (строка 110 заполняется с учётом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 28.03.2016 № БС-4–11/5278@));
• по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (указанная дата определяется в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письма ФНС России от 24.03.2016 № БС-4–11/5106, от 20.01.2016 № БС-4–11/546@));
• по строке 130 - обобщённая сумма фактически полученных доходов (без вычитания удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
• по строке 140 - обобщённая сумма НДФЛ, удержанного на дату, указанную в строке 110.

Здесь должны быть только данные конкретного отчётного квартала, а не с начала года, как в первом разделе.

Письмо ФНС России от 28.12.2015 № БС-4–11/23129@

Если доходы разных видов выплачены в один день, а перечислять НДФЛ по этим видам нужно в разные сроки, автоматически во втором разделе заполняют отдельные группы строк 100–140.

По больничным важно правильно проставить даты в строках 100–120:

• дата фактического получения дохода - день выплаты суммы, начисленной за время болезни по больничному листку;
• дата удержания НДФЛ - день выплаты по больничному листку;
• предельно допустима дата перечисления НДФЛ с больничного - последний день месяца фактической выплаты по больничному.

Пример раздела 2 формы 6-НДФЛ при оплате листков нетрудоспособности

В приведённом ниже примере отчитывается работодатель, у которого день выплаты зарплаты - последний день каждого месяца:

1. И.И. Иванов в октябре отсутствовал на работе 15 рабочих дней по болезни и 27.10.2017 представил больничный лист, который оплачен работодателем.
2. Начислено И.И. Иванову пособие (до удержания НДФЛ) в сумме 23000 руб. и выплачено 29.10.2017 одновременно с октябрьской зарплатой.
3. Предположим, что другие сотрудники с 1 октября до конца 2017 года не болели.

В форме 6-НДФЛ за год эти данные будут выглядеть так:

• строка 100 - 29.10.2017;
• строка 110 - 29.10.2017;
• строка 120 - 02.11.2017;
• строка 130 - 23000 руб.;
• строка 140 - 2990 руб. (23 000 руб. * 13%).

Отметим, что И.И. Иванов получил на руки по больничному 20010 руб. (23000 – 2990).

Видео: как отразить в 6-НДФЛ больничный за декабрь в январе

В период болезни или ухода за больным членом семьи наёмный работник обязан платить НДФЛ так же, как и во время работы. Не подлежат налогообложению только оформленные листками нетрудоспособности пособия по беременности и родам. Особенности выплаты и налогообложения по листкам нетрудоспособности в регионах, вошедших в пилотный проект ФСС «Прямые выплаты», необходимо знать бухгалтерам соответствующих территорий. Суммы НДФЛ, удержанные с больничных листков, отражаются в отчётности - в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.