Елена Камалова

Директор предлагает немножко подтасовать факты в годовой отчетности? Стараясь минимизировать налогообложение для своей фирмы, не забудьте о возможных последствиях.

Отягченные материальной ответственностью

Должность главного бухгалтера предполагает несколько видов ответственности. Во-первых, это обязанности перед cвоей фирмой и ее директором. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем предприятия. Причем если для всех работников испытательный срок при приеме на работу не может составлять более трех месяцев, то для бухгалтера он продлен до шести (ст. 70 ТК). Конечно, бухгалтер, как и все остальные, должен подчиняться внутреннему распорядку и дисциплине. На него тоже распространяются нормы Трудового кодекса, предусматривающие замечание, выговор или увольнение за дисциплинарные проступки (ст. 192 ТК).

Существует также специфическая ответственность, свойственная только специалистам, занимающим эту должность. Например, главный бухгалтер может быть уволен с работы по инициативе работодателя - в случае принятия необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ст. 81 ТК). Согласно трудовому кодексу, уволить бухгалтера могут и при смене собственника предприятия, просто потому что новый хозяин захочет видеть на этой должности другого человека (п. 4 ст. 81 ТК).

Поступая на работу, главный бухгалтер подписывает договор, в котором довольно подробно указаны все его должностные обязанности. Кроме того, обязанности учетного работника могут быть перечислены в Положении о бухгалтерской службе или о бухгалтере. Это локальный документ, на который обязательно должна быть ссылка в трудовом договоре. Как правило, акт повторяет положения закона № 129-ФЗ, который и регламентирует многие аспекты деятельности главного бухгалтера. Согласно данному документу, главный бухгалтер обеспечивает соответствие законодательству осуществляемых хозяйственных операций; контроль за движением имущества и выполнением обязательств, а также подписывает бухгалтерскую отчетность.

Главный бухгалтер - лицо материально ответственное. Если в его договоре предусмотрена ограниченная материальная ответственность, то, по закону, ее размер не может превышать средний месячный заработок. Полная материальная ответственность предполагает, что ему придется возмещать все финансовые потери, когда по его вине фирма понесет убыток. Эта крутая мера может быть применена к главному бухгалтеру только тогда, когда преступность его действий докажет суд (п. 5 ст. 243 ТК).

Штрафовать фирму выгоднее

За свою непрофессиональную работу главбух несет ответственность и перед законом. И если с директором еще как-то можно договориться, то с Кодексом административных правонарушений не поспоришь. Право налагать административные взыскания предоставляется в данном случае налоговым органам. Ответственность бухгалтера ограничивается пределами его компетенции, которые определены в статье 7 Закона «О бухгалтерском учете», и наказание может применяться лишь за совершение проступка, прямо предусмотренного в административном законодательстве.

В КоАПе главному бухгалтеру будет интересна глава 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг». Некоторые статьи этой главы предусматривают ответственность как для должностного лица, так и для организации. Проверяющие обычно стараются взыскать штраф с фирмы. Потому что размер санкции в этом случае в 10 раз больше. Например, это касается статьи 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведений кассовых операций». Главбуха по этой статье могут оштрафовать на сумму от 4000 до 5000 рублей, а юридическое лицо - от 40 000 до 50 000 рублей.

«Владимирский централ, ветер северный...»

Кроме административной - за нарушение налогового законодательства предусмотрена и уголовная ответственность. Конечно, чаще всего за уклонение организации от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности ее руководителя. Иногда наказывают одновременно и руководителя, и главбуха. И совсем редко отвечает один главный бухгалтер. Суд может привлечь его к уголовной ответственности, если будет доказано, что главбух совершил преступление по собственной инициативе, с целью личного обогащения.

Уголовная ответственность предусматривает такие виды наказания, как штраф, арест, исправительные работы, лишение свободы. Из этого набора самый применяемый в данном случае вид - это штраф. В Уголовном кодексе наибольший интерес для главбуха представляет глава 22 «Преступления в сфере экономической деятельности». Например, статья 199 кодекса предусматривает ответственность за «уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых... является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере». Крупным размером при этом признается сумма налогов, составляющая за 3 финансовых года подряд более 500 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов больше 10 процентов этой суммы либо превышающая 1 500 000 рублей.

Один из основных принципов уголовного права при рассмотрении дел по экономическим преступлениям - это наличие умысла на совершение преступления, а его еще требуется доказать. Если главбух недоплатил налоги просто потому, что когда-то недоучился в институте и имеет пробел в образовании (не знал, что совершает преступление или рассчитывал его предотвратить), то «уголовка» ему не грозит. Если за какое-то налоговое преступление на главбуха заведено уголовное дело, то его уже не могут привлечь за это же нарушение к административной ответственности. Что, конечно, является слабым утешением.

Директор и главбух: делим ответственность

Директор предприятия заинтересован в том, чтобы платить поменьше налогов. Иногда главный бухгалтер получает распоряжение, чаще всего в устной форме, использовать явно «серую» схему, не платить часть налогов или совсем не начислять налоги от какого-то вида деятельности компании. Бухгалтер на это соглашается, потому что, во-первых, не хочет терять работу, во-вторых, думает, что все равно главная ответственность лежит на руководителе. Конечно, в большинстве случаев такие вещи делаются по взаимной договоренности. Так что потом не возникает проблем, кому отвечать, если проверка все-таки обнаружила все ухищрения и «ноу-хау» должностных лиц компании в области бухучета и налогообложения.

По закону, ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия (п. 1 ст. 6 закона № 129-ФЗ). Недавно Верховный Суд подтвердил свое согласие с этим положением. Он выпустил указание, которым должны руководствоваться суды, решая вопрос о том, кого привлекать к административной ответственности - бухгалтера или директора фирмы. Из этого документа следует, что руководитель несет ответственность за организацию бухучета, а главный бухгалтер - только за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности (постановление Пленума ВС от 24 октября 2006 г. № 18).

Если же в фирме совсем нет бухгалтера, а учет ведет сторонняя организация, то ответственность за все ошибки в этом случае лежит на руководителе, который нанял некомпетентных исполнителей.

Допустим, главный бухгалтер категорически не согласен с руководителем в вопросах осуществления отдельных хозяйственных операций, а тот все-таки настаивает. Тогда документы «могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций» (п. 4 ст. 7 закона № 129-ФЗ). Если директор не желает писать никаких распоряжений, то напишите сами - служебную записку на имя руководителя, где можно изложить свои соображения по спорным моментам и предупредить о возможных последствиях. Желательно, чтобы директор поставил на ней свою подпись, но достаточно будет и просто зарегистрировать документ в секретариате.

Стоит ли спорить с налоговой?

Допустим, по результатам налоговой проверки фирма получила не очень благоприятный акт. Штрафы большие, руководитель в ярости, главбух на грани увольнения. Хотя вроде бы все было сделано грамотно, в соответствии с законодательством. В этом случае не нужно забывать, что в налоговой инспекции работают обычные люди, которые тоже иногда ошибаются.

Фирма может подать иск о признании неправомерным решения налоговой инспекции о применении санкций. И, как показывает практика, в большинстве случаев выигрывают именно компании. По статистике, за период с 2002 года количество обращений за год в Арбитражный суд г. Москвы увеличилось в 2 раза. Если в 2002 году рассмотрено 2390 дел, возбужденных по заявлениям налогоплательщиков, то за первое полугодие 2006 года - уже 2504 дела. Причем в 85-87 процентах случаев иски налогоплательщиков удовлетворили, то есть решение суда было принято в их пользу.

А вот статистика по делам, заявителями в которых выступают налоговые органы, несколько иная. В 2002 году рассмотрено 4384 дела, удовлетворено 3101 (71%). А в первом полугодии 2006 года из 1699 рассмотренных дел судьи приняли сторону инспекций в 1066 случаях, что составляет всего 43 процента. Как видно из этих данных, распространенное мнение о том, что оспаривать решение налоговой инспекции бесполезно, является ошибочным. Правда, снижение количества удовлетворенных заявлений в последнее время объясняется введением внесудебного порядка взыскания налоговых санкций на незначительные суммы, из-за чего производство по некоторым делам было судом прекращено. И все-таки, если вы уверены в своей правоте, не бойтесь обращаться в суд и защищать ее.

Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

За что и перед кем отвечает главный бухгалтер

Как изменились обязанности главбуха в связи со вступлением в силу нового Закона о бухучете

В старом Законе о бухучете главбуху была посвящена отдельная статья. В ней говорилось, что главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухучета, своевременное представление достоверной бухотчетности. Мало того, он еще должен был обеспечивать соответствие хозяйственных операций законодательству РФ и контролировать движение имущества. В новом Законе о бухучете сказано лишь, что на главного бухгалтера возлагается ведение бухучет а (далее - Закон № 402-ФЗ) . О какой-либо ответственности главбуха речь не идет. Но значит ли это, что сейчас главный бухгалтер вообще ни за что не отвечает?

Что должен делать главбух

То, что в новом Законе о бухучете ничего не говорится об ответственности главбуха, непривычно и кажется странным. Однако это вполне объяснимо. Государство защищает права пользователей бухгалтерской отчетности на получение качественной финансовой информации и поэтому обязывает организацию составлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по определенным правила мп. 2 ст. 13 Закона № 402-ФЗ . Кто именно в организации составляет отчетность - ее внутреннее дело. Закон говорит лишь о том, что организация обязана возложить обязанность ведения бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лиц оп. 3 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ) . Поскольку отношения между организацией и главным бухгалтером (как и любым другим работником) не относятся к сфере действия Закона о бухучете, они регулируются трудовым законодательством. А значит, обязанности главного бухгалтера определяются исключительно трудовым договором.

Как правило, в небольших организациях главбух - это единственный финансовый работник. Поэтому в его обязанности входит не только ведение учета, но и формирование учетной политики и составление отчетности. Однако возложить эти обязанности на главбуха можно только трудовым договором.

В то же время в больших организациях с разветвленной финансовой службой главбух может отвечать исключительно за ввод данных первичных документов в бухгалтерскую программу. Совсем не обязательно, чтобы именно главбух отвечал за формирование учетной политики. Например, организация составляет отчетность не только по российским стандартам бухучета (РСБУ), но и по МСФО, причем международной отчетностью занимается не бухгалтерия, а отдел МСФО. И если организация формирует учетную политику по РСБУ таким образом, чтобы отделу МСФО приходилось делать меньше трансформационных корректировок, то ответственность за формирование учетной политики можно возложить на руководителя финансового департамента (если в этот департамент входят и бухгалтерия, и отдел МСФО). В этом случае вполне логично ответственность за составление достоверной финансовой отчетности, в том числе по РСБУ, также возложить на финансового директора. Ведь именно он принимает решения, влияющие на отчетность, а главбух их только исполняет.

Чтобы было понятнее, приведем такой пример. Согласно учетной политике по РСБУ организация проводит обесценение ОС. При тестировании объекта (здания гостиницы) установлены признаки обесценения - расчетный чистый денежный поток за предполагаемый период эксплуатации объекта оказался отрицательным. Финансовый директор, получив эту информацию, установил, что здание гостиницы и земельный участок, на котором оно построено, учтены как единый объект ОС. При этом отдел анализа и оценки сообщил, что рыночная стоимость земельного участка значительно выше его балансовой стоимости. Финансовый директор принял решение: земельный участок признать в отчетности по рыночной стоимости, а здание гостиницы списать на убытки от обесценения. Бухгалтерия сделала проводки в бухгалтерской программе. Очевидно, что ответственность за составление финансовой отчетности в такой ситуации ложится на финдиректора, а не на главного бухгалтера.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“ В силу ст. 21 Закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет регулируется не только указанным Законом, но и системой стандартов. До утверждения федеральных и отраслевых учетных стандартов действуют старые ПБУ. Принятие нового Закона никак не предполагает отказ от исполнения их требований. Поэтому для любого главного бухгалтера по-прежнему действуют такие нормы, как обязательное составление и представление на утверждение руководителю проекта учетной политик ип. 4 ПБУ 1/2008 , ведение учета и формирование отчетност ип. 7 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее - Положение № 34н) . Наконец, существует такой документ, как должностная инструкция, которая определяет функции, права и обязанности главного бухгалтера, и также нет никаких оснований для ее игнорирования после 1 января 2013 г. В частности, обязанности главного бухгалтера подробно определены в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащи хутв. Постановлением Минтруда от 21.08.98 № 37 . Таким образом, начало действия нового Закона никак не влияет на перечень обязательных функций главного бухгалтера. Иное дело, если после 1 января организация сама начнет изменять этот функционал - перераспределять его между отдельными должностями и подразделениями. Тогда будут иметь приоритет соответствующие изменения (например, то, что главный бухгалтер отвечает за учетную политику и отчетность, а иное лицо или лица - за ведение учета и формирование бухгалтерских регистров)” .

Часто главных бухгалтеров интересует вопрос, какие документы они должны подписывать. В большинстве случаев это должно следовать из трудового договора главбуха. Например, ему придется подписывать налоговые декларации, если такая обязанность закреплена в его трудовом договоре и руководитель уполномочит его на это доверенность юп. 5 ст. 80 НК РФ .

Однако с обязанностью подписывать бухотчетность не все так очевидно. Новый Закон о бухучете этот вопрос не регулируе тИнформация Минфина № ПЗ-10/2012 . Говорится лишь, что отчетность считается составленной после подписания ее руководителе мп. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ . При этом до принятия федеральных стандартов в соответствии с новым Законом о бухучете действуют правила бухучета и составления отчетности, установленные ПБУп. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ . Согласно действующим ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Положению по ведению бухучета отчетность должен подписывать главный бухгалте рп. 17 ПБУ 4/99 ; п. 38 Положения № 34н . Вот и получается, что пока еще главный бухгалтер должен подписывать бухгалтерскую отчетность. Хотя это не означает, что он автоматически отвечает за ее достоверность, если по трудовому договору он не является лицом, ответственным за ее составление. И в случае разногласий с руководителем по поводу качества отчетности (например, после аудиторской проверки) главбух сможет сказать, что он не отвечает за достоверность отчетности, сославшись на трудовой договор. Впрочем, скорее всего, новый стандарт по отчетности не будет требовать подписи главбуха. Кстати, отчетность по МСФО обычно вообще никто не подписывает. Правда, к ней, как правило, прилагается заключение с подписью аудитора.

ВЫВОД

Итак, до 1 января 2013 г. главбух в силу Закона о бухучете отвечал за формирование учетной политики, ведение бухучета, составление достоверной бухотчетности, соответствие хозяйственных операций организации законодательству РФ и контроль за движением имущества.

А после 1 января 2013 г. главбух, как и любой другой работник, отвечает только за исполнение тех обязанностей, которые прописаны в его трудовом договоре и детализированы в должностной инструкции.

Вместе с тем возможна и несколько иная трактовка норм нового Закона о бухучете.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Главный методолог группы компаний Energy Consulting

“ Представляется, что в соответствии с новым Законом о бухучете в вопросе об ответственности главного бухгалтера ничего не изменилось и он по-прежнему, как это было установлено в п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Следует это «от обратного» из того, что в Законе № 402-ФЗ содержится закрытый перечень ситуаций, в которых руководитель несет единоличную ответственность за данные, отраженные в бухгалтерских регистрах, и достоверность бухгалтерской отчетности. Это когда в случае разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем и главным бухгалтером второй действует по письменному распоряжению первого. Значит, за пределами этой ситуации они как минимум оба отвечают за состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетности. Ибо если бы главбух не отвечал никогда и ни за что, то не было бы надобности выделять случаи, когда он не несет ответственност ь” .

В небольших организациях главбух зачастую занимается не только бухгалтерским, но и налоговым учетом и исчислением обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды. Если руководитель хочет возложить на главного бухгалтера все обязанности, связанные с расчетами с бюджетом, то формулировки трудового договора могут выглядеть так.

3.2. Обязанности работника:

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в порядке и сроки, установленные законодательством РФ;

Исчисление налогов (авансовых платежей по налогам), составление и представление налоговой отчетности организации в налоговые органы в порядке и сроки, установленные законодательством РФ;

Исчисление обязательных страховых взносов (авансовых платежей по взносам);

Составление и представление во внебюджетные фонды отчетности по обязательным страховым взносам в порядке и сроки, установленные законодательством РФ;

Своевременная подготовка платежных поручений на перечисление налогов (авансовых платежей по налогам), обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды;

Подготовка и своевременное представление документов по запросам налоговых органов и внебюджетных фондов.

Если такие обязанности на главбуха не возложены, то он может этим не заниматься и не будет нести дисциплинарную, материальную или административную ответственность за ненадлежащее исполнение этих обязанностей. Обратите внимание: обязанности работника определяются именно трудовым договором. Такой документ, как должностная инструкция, может их только конкретизировать, но не расширять.

Ответственность главбуха перед работодателем

Если главбух не исполняет свои трудовые обязанности как следует, ТК РФ позволяет руководителю принять определенные меры воздействия к нерадивому работнику.

Дисциплинарная ответственность

Как и любого другого работника, главного бухгалтера за неисполнение или ненадлежащее исполнение по его вине обязанностей, возложенных на него трудовым договором, могут наказать. Есть всего три вида дисциплинарных взысканий: замечание, выговор, увольнени ест. 192 ТК РФ . При наложении взыскания должна учитываться тяжесть совершенного проступка.

Если главбух не согласен с взысканием, он может обжаловать его в суд. И зачастую работодателю бывает непросто доказать свою правоту.

Во-первых, наложить дисциплинарное взыскание можно, только если главбух не исполнил обязанность, закрепленную в его трудовом договоре и должностной инструкции. Если же главбух не выполнил (или выполнил не в срок) поручение директора, которое не входит в его прямые обязанности, то суд не только отменит дисциплинарное взыскание, но и обяжет организацию компенсировать нанесенный главбуху моральный вред, причиненный необоснованным взыскание мст. 60 ТК РФ ; Определение Московского горсуда от 17.12.2010 № 33-39351 .

Во-вторых, нужно доказать не только сам факт нарушения, но и то, что оно произошло по вине работника. Если же работодателю не удастся доказать вину, суд признает дисциплинарное взыскание незаконны мАпелляционное определение Ярославского облсуда от 10.07.2012 № 33-3290/2012 . Например, суд отменил выговор, объявленный главбуху за неправильное исчисление страховых взносов, так как выяснилось, что работодатель не обеспечил его ни бухгалтерской программой, ни справочными правовыми системами, ни доступом в Интернет. Поэтому у главбуха просто не было возможности своевременно узнавать об изменениях законодательств аКассационное определение Мурманского облсуда от 01.02.2012 № 33-270 .

В-третьих, нужно успеть наказать провинившегося главбуха в течение 6 месяцев со дня совершения проступка. Так, суд признал, что у работодателя есть основания объявить выговор главбуху, который несвоевременно сдал налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу. Но отменил взыскание в связи с пропуском 6-ме -сячного срок аОпределение ВС Чувашской Республики от 28.11.2011 № 33-4251-11 ; Кассационное определение ВС Карачаево-Черкесской Республики от 08.09.2010 № 33-579/10 .

Главбуха могут наказать не только за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей. Его могут уволить за принятие необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организаци ип. 9 ст. 81 ТК РФ . Конечно, если по трудовому договору главбух отвечает только за ведение бухучета и составление отчетности, то он не принимает никаких решений, связанных с имуществом организации, и уволить по этому основанию его невозможно.

Если же, несмотря на то что в вашем трудовом договоре не закреплена обязанность вести расчеты с поставщиками, вы все-таки это делаете, то следите за тем, чтобы на документах поставщика была виза директора «Оплатить». Так, однажды главбуха уволили за то, что он без разрешения директора перечислил деньги на оплату счета, выставленного контрагентом за обслуживание бухгалтерской программ ыАпелляционное определение ВС Чувашской Республики от 01.08.2012 № 33-2491-12 . А в другом случае за то, что отдал распоряжение не приходовать деньги в кассу, в результате чего произошло их хищени еОпределение ВС Кабардино-Балкарской Республики от 01.08.2012 № 4г-191/2011 .

Материальная ответственность

Помимо дисциплинарного взыскания, работодатель может наказать главбуха рублем. Если в трудовом договоре с главбухом нет условий о полной материальной ответственности, то с него, как и с любого другого работника, можно взыскать ущерб в сумме, не превышающей его среднемесячного заработк астатьи 238 , 241 ТК РФ .

Если же в трудовой договор включено положение о полной материальной ответственности, то главный бухгалтер обязан возместить причиненный им работодателю прямой действительный ущерб в полном размер еч. 2 ст. 243 ТК РФ ; п. 10 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52 . Речь идет о ситуациях, когда главбух не выполнил свои обязанности и именно в результате этого работодатель понес ущерб. Причем ущерб можно взыскать через суд даже после увольнения главбуха (в течение 1 года со дня обнаружения ущерба)ст. 392 ТК РФ . Например, суд взыскал с бывшего главбуха причиненный им ущерб в виде штрафов, уплаченных работодателем в ПФР за несвоевременное представление сведени йКассационное определение Костромского облсуда от 12.09.2011 № 33-1423 .

Заключить отдельный договор о полной материальной ответственности с главным бухгалтером нельз яПостановление Правительства от 14.11.2002 № 823 ; Постановление Минтруда от 31.12.2002 № 85 . Даже если он будет заключен, суд может освободить работника от обязанности возмещать причиненный ущер бп. 4 разд. «Судебная практика по гражданским делам» Обзора законодательства и судебной практики ВС за IV квартал 2009 г., утв. Постановлением Президиума ВС от 10.03.2010 (далее - Обзор законодательства) .

Подчеркнем, условие о полной материальной ответственности в трудовом договоре работает именно для главных бухгалтеров. Со старшего бухгалтера нельзя взыскать в полном размере причиненный работодателю ущерб (например, в виде налоговых штрафов и пеней, которые работодателю пришлось заплатить из-за неисполнения старшим бухгалтером своих обязанностей), несмотря на наличие в трудовом договоре условия о полной материальной ответственност иОпределение Пермского краевого суда от 23.01.2012 № 33-174 .

Если главбух не согласен возмещать ущерб добровольно, работодатель может попытаться взыскать деньги через суд. Для этого работодатель должен быть готов доказать суду, что:

• ему причинен прямой действительный ущерб (имущество уменьшилось или ухудшилось его состояние);
• ущерб нанесен именно в результате действий (бездействия) главбуха.

Судя по судебной практике, работодателям крайне редко удается доказать наличие ущерба.

Например, Волгоградский областной суд не поддержал работодателя, который пытался взыскать с главбуха суммы заработной платы, начисленной и выплаченной работникам за несколько лет, из-за того, что зарплатная первичка не была подписана директором. Суд указал, что никакого ущерба главбух работодателю не причинил, ведь зарплата была начислена верн оКассационное определение Волгоградского облсуда от 01.02.2012 № 33-1087/2012 ; п. 4 разд. «Судебная практика по гражданским делам» Обзора законодательства .

Не повезло и работодателю из Москвы, который решил не выплачивать бывшему главбуху зарплату и компенсацию за неиспользованный отпуск в отместку за то, что он ненадлежащим образом вел бухгалтерскую и кассовую документацию, не вовремя сдавал налоговые декларации. В суде работодатель объяснил свои действия тем, что ему пришлось заплатить налоговый штраф, потратиться на оплату услуг консалтинговой компании, а также доплатить новому главбуху за исправление ошибок старого. Суд обязал организацию погасить все долги перед бывшим главбухом и указал, что для взыскания ущерба нет оснований, так как сами по себе ошибки бухгалтера не влекут уменьшение имущества работодател яОпределение Московского горсуда от 08.11.2010 № 33-34644 .

Еще сложнее бывает доказать вину главбуха. Например, в Орловской области руководитель издавал приказы о премировании работников, несмотря на отсутствие чистой прибыли. Собственник имущества счел, что во всем виноват главбух, так как он знал об отсутствии чистой прибыли у организации, но не указал на этот факт директору. Суд решил, что главбух не виноват в том, что организация переплачивала премию работникам, ведь он начислял и выплачивал премии на основании приказов руководител яКассационное определение Орловского облсуда от 07.12.2011 № 33-1804 .

А в Волгоградской области после увольнения главбуха на складе обнаружилась недостача сырья и готовой продукции. Организация сочла, что причиной недостачи является отсутствие достоверного учета и контроля за движением сырья и готовой продукции со стороны главного бухгалтера, и обратилась в суд с иском о взыскании причиненного ущерба. Суд указал: само по себе отсутствие должного бухучета еще не означает, что работодателю причинен материальный ущер бКассационное определение Волгоградского облсуда от 08.07.2010 № 33-7441/2010 . Кстати, по новому Закону о бухучете объектом учета является не имущество, а активы, то есть абстрактная финансовая информация (проще говоря, цифры в отчетности)п. 2 ст. 5 Закона № 402-ФЗ . Таким образом, за сохранность имущества главбух отвечать не должен.

А иногда вину на главбуха пытается возложить даже не работодатель, а бывший гендиректор. Так, организация попыталась взыскать более 1 млн руб. материального ущерба (налоговые штрафы и пени, начисленные из-за контрагента-однодневки) с бывшего гендиректора. В суде он попытался свалить все на главбуха, который принимал к учету документы от фирмы-однодневки. Апелляционный суд отклонил довод бывшего гендиректора, указав на то, что именно он, а не главбух несет ответственность за соблюдение законодательств аПостановление 9 ААС от 03.07.2012 № 09АП-16299/2012-ГК . Впрочем, бывший гендиректор отделался легким испугом: кассационная инстанция решила, что он тоже ни в чем не винова тПостановление ФАС МО от 26.09.2012 № А40-136100/11-104-1156 .

Ответственность главбуха перед государством

Главный бухгалтер отвечает не только перед работодателем, но и перед государством. Посмотрим, за что главбуха могут привлечь к ответственности госорганы.

Административная ответственность

За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей должностное лицо компании может быть привлечено к административной ответственности.

Если трудовым договором на главбуха возложены обязанности ведения учета и составления отчетности, то ему грозит ответственность только за искажение не менее чем на 10% сумм начисленных налогов или любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетност ист. 15.11 КоАП РФ .

Главбуха, который в соответствии с трудовым договором ведет также налоговый учет и кассовые операции, могут привлечь к административной ответственности за непредставление или несвоевременное представление декларации или расчета, нарушение кассовой дисциплин ыст. 15.5 , ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ . Если же в вашем трудовом договоре ничего не говорится о налогах и кассе, то вас не могут привлечь к ответственности по этим статьям. Если это все-таки произойдет, суд будет на вашей стороне. Максимальный штраф по административным статьям - 3000 руб.

О видах «бухгалтерских» административных правонарушений, суммах штрафов и сроках привлечения к административной ответственности мы писали:

Так же, как и в случае с другими видами ответственности - дисциплинарной и материальной, должна быть установлена вина главбуха и должны быть соблюдены сроки для привлечения его к ответственности.

В КоАП прямо не говорится, какое именно должностное лицо нужно привлекать к ответственности - руководителя или главного бухгалтер аст. 2.4 КоАП РФ . Иногда штрафуют главных бухгалтеро вПостановление Волгоградского облсуда от 27.10.2011 № 7а-893/11 , иногда руководителей. Последним нередко удавалось избежать ответственности, так как по старому Закону о бухучете за все отвечал главбу хПостановление Московского облсуда от 09.02.2012 № 4а-23/12 .

Уголовная ответственность

Главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности, если организация в течение 3 лет подряд умышленно не платила в бюджет крупные суммы налогов:

• <или> более 2 млн руб., если доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате за этот период налогов;
• <или> более 6 млн руб.ст. 199 УК РФ

Однако привлечь главбуха к уголовной ответственности почти невозможно. Ведь для этого нужно доказать, что он умышленно действовал с целью уклонения от налогообложения (а не по ошибке, не вследствие недостаточной квалификации и т. д.)пп. 7, 8 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64 . Как вы понимаете, доказать умысел крайне сложно.

Вероятность того, что главбуха привлекут к ответственности за чисто бухгалтерские нарушения (например, недостоверность отчетности), крайне мала. Правда, Минфин собирается дополнить законодательство положениями об ответственности «руководителей и иных лиц» за недостоверность отчетности, но пока это только план ып. 17 Плана, утв. Приказом Минфина от 30.11.2011 № 440 .

Вместе с тем если трудовым договором с главбухом предусмотрены обязанности по урегулированию всех обязательств перед бюджетом (уплата налогов и взносов, представление деклараций), расчеты с контрагентами, ведение кассы, то за допущенные нарушения его могут привлечь к дисциплинарной, материальной и административной ответственности.

В соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ). При этом главбух несет ответственность и за исчисление налогов. Ведь налоговая база определяется на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных данных об объектах налогообложения, подтвержденных первичными учетными документами (п. 1 ст. 54 НК РФ). Более того, расчеты по налогам, сборам и страховым взносам подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета. А значит, соответствующие суммы должны устанавливаться «первичкой». Например, величину текущего налога на прибыль можно определить на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»). Следовательно, такая декларация фактически выступает первичным документом.

На практике между главным бухгалтером и руководителем компании нередки разногласия как в отношении первичных документов, так и в отношении статей бухгалтерской отчетности. Как действовать главбуху, разъясняет часть 8 статьи 7 Закона № 402-ФЗ. Но вначале напомним, чем грозит бухгалтеру несоблюдение требований данного закона.

Ответственность бухгалтера

В качестве работника главбух несет ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный работодателю, на общих основаниях – в порядке, установленном главой 39 Трудового кодекса РФ. Такой ущерб может быть причинен компании взысканием административных или налоговых штрафов, а также санкций за невыполнение договорных обязательств (пример – выставление пени за несвоевременное перечисление денежных средств контрагенту). Вообще говоря, претензии к бухгалтеру можно предъявить и в связи с начислением пеней по налогам , сборам и страховым взносам, если эти задолженности возникли в результате нарушений платежной дисциплины.

Кроме того, штрафы могут быть предъявлены главбуху непосредственно. В случае применения статей 15.5, 15.6 и 15.11 Кодекса об административных правонарушениях суды исходят из того, что главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 24 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 24.10.2006 № 18, постановление Санкт-Петербургского городского суда от 05.08.2010 № 4а-1337/10, постановление Верховного суда РФ от 09.03.2017 № 78-АД17-8).

Но самое неприятное – это уголовная ответственность за преступления в сфере экономической деятельности. В последнее время бухгалтеры все чаще фигурируют в делах по статьям 199 и 199.2 Уголовного кодекса РФ о неуплате налогов (п. 7 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»). А статья 176 Уголовного кодекса РФ прямо предусматривает ответственность за предоставление банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии организации (если таким деянием кредитору причинен ущерб на сумму свыше 2 500 000 рублей).

Узаконенный регламент: ТОП-3

Порядок регулирования «щепетильных» ситуаций прописан непосредственно в части 8 статьи 7 Закона № 402-ФЗ. Разногласия между главбухом и руководителем компании могут возникнуть в отношении принятия к учету данных первичного документа либо по вопросу формирования бухгалтерской отчетности.

Бухгалтер обязан руководствоваться тремя запретами. В силу закона не допускаются:

1. «принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок » (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ);
2. «пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета» (ч. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ);
3. «ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета» (ч. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

«Обойти» эти запреты можно по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию и за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период (п.п. 1, 2 ч. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

Обратите внимание

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей (п. 4 ст. 110 НК РФ, письмо Минфина России от 13.10.2016 № 03-02-08/59759).

Порядок взаимодействия с руководителем по таким проблемам может быть определен стандартом экономического субъекта или учетной политикой. Допустимо закрепить его в одном из документов, характеризующих трудовую функцию главбуха, – в должностной инструкции либо в трудовом договоре. В установлении такого регламента в первую очередь заинтересован сам главбух. Ибо «играть в чужие игры» с государством или с собственниками бизнеса очень и очень небезопасно.

Между тем ситуация с разногласиями регулируется Законом № 402-ФЗ не полностью. Зачастую бухгалтеры упускают из вида положения статьи 42 Уголовного кодекса. Дело в том, что лицо, совершившее умышленное преступление во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Напротив – неисполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность. Применение этой нормы иллюстрирует постановление Московского городского суда от 19.09.2011 по делу № 4у/5-5932.

Таким образом, письменное распоряжение директора не избавит главбуха от уголовного наказания. В некоторых случаях разумнее уволиться – дабы не очутиться в составе группы лиц, действующих по предварительному сговору (п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ).

Практические действия

Разногласия надлежит зафиксировать. На практике свои возражения по содержанию первичных документов или статьям бухгалтерской отчетности главбух оформляет в виде докладной (служебной) записки на имя руководителя компании. В ней следует обстоятельно изложить возражения и их аргументировать, а также привести решение, правильное с вашей точки зрения. На наш взгляд, обязанность главбуха, вытекающая из принципов профессиональной этики, – обеспечить конфиденциальность такой информации . Ведь подобная записка содержит вашу субъективную оценку, преждевременная огласка которой может повлечь массу нежелательных последствий.

В любом случае мы не рекомендуем направлять докладную почтой, которую регистрирует секретарь компании. Подобные документы принято вручать лично (под расписку). Уведомить руководителя о проблеме возможно и посредством электронного сообщения, содержание которого недоступно третьим лицам.

А если шансы на получение письменных распоряжений руководителя невелики? Для использования в суде при защите своих прав допустимо прибегнуть к тайной аудиозаписи беседы на производственную тему (определение Верховного суда РФ от 06.12.2016 № 35-КГ16-18).

Отметим: главный бухгалтер не несет ответственности за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Такую ответственность несут лица, их составившие (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Как оформить свое несогласие с решением директора

Когда письменные распоряжения начальства отсутствуют, а настаивать на их оформлении сложно, главный бухгалтер имеет возможность обезопасить себя, составив на адрес руководителя служебную записку. В ней указываются:

• причина написания записки;
• проблемы, которые могут возникнуть;
• негативное отношение главбуха к решению поставленной задачи в предложенном варианте;
• свой вариант (если таковой имеется).

Для того чтобы такая записка имела какую-нибудь юридическую силу, ее необходимо официально передать секретарю с фиксацией входящего номера. Впоследствии правильно составленная записка если и не освободит от ответственности полностью, то, безусловно, послужит смягчающим обстоятельством.

Пожизненная налоговая кара для главбуха

В своем постановлении от 08.12.2017 № 39-П Конституционный суд РФ признал вполне законным истребование налоговых долгов компании с ее бухгалтера , пусть даже и давно уволившегося. Несколько позже свое видение проблемы изложила и ФНС России – в письме от 09.01.2018. По мнению кандидата юридических наук Сергея Пепеляева, предложенное налоговиками «цинично-творческое» развитие постановления КС РФ ставит профессию бухгалтера в ряд наиболее рискованных, сопряженных с возможностью потерять все личное имущество.

Формально указанные письмо и постановление касаются только тех, кто осужден за совершение налоговых преступлений или освобожден от уголовного преследования по нереабилитирующим основаниям. Именно с этих лиц могут быть взысканы недоимки и пени компании под видом ущерба, причиненного ими бюджету.

Казалось бы, большинству профессионалов опасаться нечего.

Обратите внимание

Если бы учитывалась только вина в неперечислении в бюджет недоимки (например, бухгалтер помог увести, спрятать активы компании), дело касалось бы только «ловкачей». Но учитывается и вина в неправильном исчислении налогов, что в условиях нынешнего законодательства исключительным случаем не является и касается любого налогоплательщика.

Но нельзя не учитывать ту удивительную легкость, с которой бухгалтерам предъявляются обвинения в умышленном уклонении от уплаты налогов. Дело одного из обратившихся в КС РФ бухгалтеров, – хороший пример того, как профессиональное мнение, расходящееся с позицией налоговой инспекции, легко превращается в преступный умысел.

А ведь бухгалтер даже не подписывала документы налоговой и бухгалтерской отчетности!

КС РФ на эти «нюансы» современной уголовной практики внимания не обратил. С этой точки зрения его решение оторвано от особенностей правоприменения и может быть названо схоластическим. Что и открыло простор ведомственному творчеству.

Уголовные репрессии в налоговой сфере усиливаются, они подвержены политическим влияниям (в 2015 году председатель СКР Александр Бастрыкин отчитывался, что после критики Президента РФ о недостаточном внимании следствия к налоговой сфере количество возбужденных дел об уклонении от уплаты налогов возросло на 68%), а следственные органы, как и ФНС России, нацелены на сбор недоимок (по данным СКР, выявленный ущерб от налоговых преступлений в РФ за пять лет (c 2013 по 2017 год) превысил 220 млрд рублей).

Главный бухгалтер зачастую является правой рукой руководителя предприятия, его советником и человеком, от которого в значительной мере зависит благосостояние компании. Поэтому важно, чтобы тот, кто занимает должность главного бухгалтера, осознавал свои задачи, функции и обязанности и знал свои права. Однако в современных реалиях бухгалтер часто становится объектом для атак со стороны государственных контролирующих органов, а также может подвергаться давлению со стороны руководства. В частности, в жизни почти каждого главбуха возникал вопрос: можно ли не выполнить распоряжение руководителя, противоречащее законодательству, и может ли руководитель за это наказать? И выбор здесь небольшой: откажешься – могут уволить, выполнишь – будешь отвечать по закону. Итак, расскажем, как действовать в этой ситуации.

Обязанности и ответственность бухгалтера

В соответствии с ч. 7 ст. 8 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV « » (далее – Закон № 996) главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухучета на предприятии, обязан, в частности:

• обеспечить соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составление и представление в установленные сроки финотчетности;
• организовать контроль отражения на счетах бухучета всех хозяйственных операций.

Кроме того, обязанности, права и ответственность главного бухгалтера содержатся в его должностной инструкции. За основу для разработки должностных инструкций обычно берут Справочник квалификационных характеристик работников, утвержденный , который среди задач и обязанностей главного бухгалтера предусматривает следующие:

• принятие всех необходимых мер для предотвращения несанкционированного и незаметного исправления записей в первичных документах и регистрах бухучета и хранения обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока;
• принятие мер по предоставлению полной, правдивой и объективной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия;
• обеспечение по согласованию с владельцем (руководителем) предприятия перечисления налогов и сборов, предусмотренных законодательством.

Следовательно, главный бухгалтер должен выполнять свои должностные обязанности, предусмотренные и конкретизированные в должностной инструкции, а также исполнять приказы и распоряжения своего руководителя (собственника), который несет ответственность за организацию бухучета на предприятии в целом. Однако приказы последнего могут иметь противозаконный характер. Что в таком случае делать бухгалтеру?

Приказ руководителя: право или обязанность?

Учитывая требования законодательства, все приказы и/или распоряжения руководителя должны быть законными, а именно: приказы или распоряжения являются законными, если они отданы соответствующим лицом в надлежащем порядке и в пределах его полномочий и по содержанию не противоречат действующему законодательству и не связаны с нарушением конституционных прав и свобод человека и гражданина (ч. 2 ст. 41 Уголовного кодекса). Приказы, не подпадающие под это определение, не считаются законными, то есть являются преступными (незаконными). Следовательно, главный бухгалтер, по общему правилу, не должен выполнять таких приказов.

В свое время в письме Минюста от 08.08.14 г. № 416-0-2-14/8.2 пытались осветить возможный конфликт между бухгалтером и руководителем предприятия. Однако позиция министерства фактически свелась к цитированию норм Конституции, в частности ст. 19 (никто не может быть принужден делать то, что не предусмотрено законодательством) и ст. 60 (никто не обязан исполнять явно преступные распоряжения или приказы).

Однако на практике наиболее распространенными требованиями руководства, с которыми может не согласиться главный бухгалтер, являются:

• выполнение работы, не предусмотренной должностной инструкцией и трудовым договором;
• внедрение ненормированного рабочего дня (причем ненормированным он бывает лишь в сторону увеличения продолжительности рабочего времени) без урегулирования данного вопроса коллективным договором и без выплаты соответствующей компенсации работнику;
• невозможность полностью использовать ежегодный (дополнительный) отпуск, отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком;
• ставить свою подпись там, где ее не следует ставить (под документом, с которым главный бухгалтер не согласен), представлять отчетность, не соответствующую реальному состоянию дел на предприятии и(или) содержащую неправдивые или искаженные данные, и т. п.

Порядок действий в случае получения незаконного приказа

Прежде всего обратимся к давнишнему нормативному акту – постановлению Совета Министров СССР от 24.01.80 г. № 59 « » (далее – Постановление № 59). Оно несколько прольет свет на анализируемую проблему.

Но до сих пор ли действует это постановление? С одной стороны, Минфин (см. письмо от 17.10.03 г. № 31-04200-30-23/148) считает, что поскольку современным украинским законодательством урегулированы вопросы работы главных бухгалтеров, то теперь не применяется. Противоположного мнения придерживаются фискалы (см. письмо ГлавКРУ от 16.09.03 г. № 12-14/384). По их мнению, это постановление до сих пор действует и должно применяться юрлицами всех форм собственности в части, не противоречащей Конституции и законам Украины (постановление Верховной Рады от 12.09.91 г. № 1545-XII « »). А поскольку на сегодняшний день не урегулирован порядок действий главного бухгалтера, может использоваться в этой части.

Итак, п. 15 гласит следующее: главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы, противоречащие законодательству и установленному порядку приема, хранения и расходования средств, товарно-материальных и других ценностей. При получении от руководителя распоряжения предпринять такое действие главбух, не приводя его в исполнение, в письменной форме должен обратить внимание руководителя на незаконность изданного им распоряжения. В случае получения от руководителя повторного письменного распоряжения главный бухгалтер исполняет его, и тогда ответственность несет руководитель.

Дополнительно заметим, что в настоящее время для бюджетной сферы порядок действий регулируется Типовым положением о бухгалтерской службе бюджетного учреждения, утвержденным (далее – Типовое положение № 59). Пункт 14 указывает на порядок действий главбуха в случае получения от руководителя бюджетного учреждения распоряжения совершить действия, противоречащие законодательству:

• информировать в письменной форме руководителя о неправомерности такого распоряжения;
• отправить руководителю учреждения, которому подчинено бюджетное учреждение, и руководителю органа Казначейства по месту обслуживания бюджетного учреждения соответствующее уведомление. Руководитель органа Казначейства должен рассмотреть в трехдневный срок полученное уведомление и принять в случае установления факта нарушения бюджетного законодательства соответствующие меры, о чем информирует в письменной форме руководителя бюджетного учреждения, которому подчинено бюджетное учреждение, и главного бухгалтера.

Как видим, есть определенное сходство алгоритма действий советского и , а именно получение распоряжения в письменной форме повторно и обращение в вышестоящий орган.

Бухгалтерам предприятий частной формы собственности предлагаем действовать следующим образом:

1) после поступления от руководителя незаконного, по мнению главного бухгалтера, приказа последний информирует руководителя об этом в письменной форме , обосновывая свою позицию;

2) если это не помогает решить проблему, то в случае повторного получения такого приказа следует обратиться к управленческому персоналу вышестоящего уровня. А именно направить уведомление о незаконности такого приказа общему собранию участников ООО, общему собранию акционеров или наблюдательному совету акционерного общества, собственнику частного предприятия. Здесь все зависит от формы собственности и вышестоящего/руководящего органа.

Советуем такие обращения оформлять в двух экземплярах , обосновывать свою позицию ссылками на законодательство, обязательно зарегистрировать этот документ и на своем экземпляре сделать примечание о регистрации и примечание о направлении руководителю (собственнику предприятия). Такие действия и письменное доказательство в дальнейшем, в случае подтверждения факта незаконности приказа, помогут защитить бухгалтера;

3) если этический конфликт продолжается после того, как все возможные варианты его решения на внутренних уровнях исчерпаны, бухгалтер может не иметь другой альтернативы, чем отказаться от выполнения задания и подать докладную записку с информацией об этом соответствующему представителю предприятия.

Каковы последствия отказа от исполнения незаконного приказа руководителя?

Главный бухгалтер, который отказался исполнить (не исполнил) приказ руководителя (законный или незаконный), несет дисциплинарную ответственность.

Руководитель может «проучить» главного бухгалтера привлечением к дисциплинарной ответственности за нарушение трудовой дисциплины и применить только одну из таких мер взыскания:

• выговор,
• или увольнение.

Конечно, на этом «последняя точка» не поставлена, и главный бухгалтер может обжаловать такую ответственность (выговор или увольнение) и обратиться в комиссию по трудовым спорам и/или в суд. В таком случае доказательством будет наличие письменного обращения с обоснованием незаконности приказа, из-за которого пострадал главный бухгалтер.