При классификации доходов следует исходить из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделения на несколько видов.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
Операционные доходы представляют собой либо систематические доходы периода, как правило, извлекаемые из правообладания активами данной организации, либо нерегулярные доходы по реализации активов данной организации.
К операционным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относятся:
- · поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- · поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- · поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- · прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- · поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- · проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящимися на счете организации в этом банке.
Внереализационные доходы представляют собой нерегулярные доходы периода.
К группе внереализационных доходов (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относят:
- · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- · активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- · поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- · суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- · курсовые разницы;
- · сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- · прочие внереализационные доходы.
К чрезвычайным доходам относятся доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).
К чрезвычайным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»), в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Безусловно, доминирующими по значимость являются доходы от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.
Приведенная выше классификация доходов применяется в бухгалтерском учете, что касается классификации доходов для целей налогообложения прибыли, то следует исходить из главы 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
В соответствии с главой 25 НК РФ доходы предприятия подразделяются на (табл. 1.):
Табл. 1. Состав доходов предприятия для целей налогообложения
|
Вид доходов |
Состав доходов предприятия |
|
1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав |
Доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. |
|
2. Внереализационные доходы |
|
|
3. Внереализационные доходы |
|
Табл. 2. Отчет о прибылях и убытках
|
Наименование показателя |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
|
|
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|||
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательны пл.) |
|||
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
|||
|
Валовая прибыль |
|||
|
Коммерческие расходы |
|||
|
Управленческие расходы |
|||
|
Прибыль (убыток) от продаж |
|||
|
II. Прочие доходы и расходы |
|||
|
Проценты к получению |
|||
|
Доходы от участия в других организациях |
|||
|
Прочие доходы |
|||
|
Прочие расходы |
|||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
|||
|
Отложенные налоговые активы |
|||
|
Отложенные налоговые обязательства |
|||
|
Текущий налог на прибыль |
|||
|
Единый налог на вмененный доход |
|||
|
Налоговые (внебюджетные)и таможенные санкции(пеня) |
|||
|
Сумма доплаты (уменьшения) налога на прибыль прошлых периодов |
|||
|
Списание отложенного налога |
|||
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода) |
|||
|
Постоянные налоговые обязательства (активы) Базовая прибыль (убыток)на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
|
|
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются в порядке, установленном НК РФ.
По бухгалтерскому учету, согласно положения, классификация доходов выделяет несколько групп:
- По обычным видам деятельности организации:
1.выручка от продажи товаров и продукции
2. поступления за выполненные работы
3. поступления, связанные с услугами
- Прочие:
1.Операционные (поступления от продажи основных средств, за сдачу имущества в аренду)
2.Внереализационные (штрафы и пени за нарушение условий договоров, с истекшим сроком исковой давности, доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году, возмещение убытков, курсовая разница)
3.Чрезвычайные (материальные ценности, которые уцелели после пожара, остались после списания основных средств)
В учетной политике приказом предприятия необходимо отразить, что относится к прочим доходам.
Для налогообложения предусматривается следующая классификация доходов:
- От реализации товаров, продукции, работ, услуг, имущественных прав
- Внереализационные доходы (от сдачи в аренду имущества, безвозмездное получение имущества, долевое участие)
- Доходы, не берущиеся в расчет при определении налогооблагаемой базы (на имущество, полученное в залог, по кредитам и займам, в виде взноса в уставной капитал)
По периодичности поступления все доходы делятся на текущие и капитализированные.
Классификация доходов предприятия по бухгалтерскому и налоговому учету несколько отличается, то есть часть доходов будет приниматься во внимание при подсчете по балансу прибыли организации, но не будет учитываться при определении налоговой базы имущества при исчислении налога на прибыль предприятия.
Не являются доходом предприятия суммы НДС, акцизов, авансы, задатки, суммы погашения кредитов, займов и другие.
Всеми коммерческими организациями в практической деятельности используется классификация доходов по отраслям деятельности:
- торговой,
- производственной
- по оказанию услуг.
В каждой сфере деятельности существуют свои льготы и ставки А в современных условиях многие предприятия занимаются помимо основной деятельности еще и вспомогательными видами деятельности. И если доходы составляют более 5% от общего числа, то необходимо вести четкий учет по каждому неосновному виду деятельности.
По видам деятельности классификация доходов любой организации отражает основную, инвестиционную и финансовую деятельность предприятия. Под инвестиционной деятельностью понимают доходы от реализации основных средств, долевое участие в других организациях, доходы от депозитов и ценных бумаг. Доход от финансовой деятельности связан с эмиссией акций, облигаций, привлечением кредита, использованием процентов по депозитам.
Классификация обязательно предусматривает код администратора поступлений в бюджет, группы, статьи, программы. Так главными администраторами поступлений являются органы государственной власти, местного самоуправления, центральный банк страны, органы управления государственных внебюджетных организаций, бюджетные учреждения, которые следят за правильностью исчисления, своевременной оплатой, взысканием и возвратом излишне уплаченных платежей, штрафов, пени.
Все доходы в бюджет делятся на крупные группы:
- Налоговые доходы (на прибыль, на товары, на имущество, регистрационные и лицензионные сборы)
- от муниципального имущества, штрафы, за продажу земли и нематериальных активов, административные сборы)
- Безвозмездные перечисления (от нерезидентов, от государственных и негосударственных организаций, от возврата субсидий прошлых лет)
- Доходы бюджетных целевых фондов
- Доходы от предпринимательской деятельности
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- * сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- * по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- * в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- * авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;
- * в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- * в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:
- а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг).
- б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).
К доходам по обычным видам деятельности можно отнести доходы, непосредственно связанные с основной уставной деятельностью предприятия и могут включать:
- * выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;
- * выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);
- * поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
- * поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Операционными доходами являются:
- * поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- * поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- * поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- * прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- * поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- * проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- * прочие.
В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Внереализационными доходами являются:
- * штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- * активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- * поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- * прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- * суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- * курсовые разницы;
- * сумма дооценки активов;
- * прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Укрупнено, все возникающие доходы различают как:
- * связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
- * внереализационные, т.е. не связанные с основной деятельностью;
- * не учитываемые в целях налогообложения.
Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг) и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенные в счетах-фактурах.
Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы, увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. К ним относятся:
- * имущество и имущественные права, полученные в форме задатка, залога в качестве обеспечения обязательств;
- * имущество, полученное в качестве взносов в уставный капитал;
- * расходы по приобретению и созданию основных средств;
- * возврат займов, залогов;
- * безвозмездная передача имущества в виде безвозмездной помощи, в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) в РФ»;
- * средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента или иного доверителя;
- * имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
- * средства, полученные по договорам займа и кредита;
- * некоторые другие поступления.
Перечень операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов с экономической точки зрения совпадает с перечнем этих доходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации».
По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:
- * доходы данного отчетного периода;
- * отложенные доходы (доходы будущих отчетных периодов).
К первой группе относятся доходы, обусловленные ведением хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и признаваемые в расчетах прибылей и убытков этого периода.
Отложенные доходы - полученные в данном отчетном периоде, но участвующие в формировании прибыли следующих отчетных периодов. Например, арендная плата, полученная вперед, выручка от реализации пассажирам месячных и квартальных проездных билетов и т.п.
Признание доходов
Доходы признаются при следующих условиях:
- 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- 2) сумма выручки может быть определена;
- 3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
- 4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1), 2) и 3).
Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.
Прочие поступления признаются в следующем порядке:
- * штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
- * суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
- * суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
- * иные поступления - по мере образования (выявления).
Раскрытие информации о доходах
В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
- а) о порядке признания выручки организации;
- б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:
- * общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
- * доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
- * способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Учет доходов будущих периодов
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов. Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а так же предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:
- 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
- 98-2 "Безвозмездные поступления";
- 98-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";
- 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.
На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".
Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы":
по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.
На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.
Понятие о расходах организации, их характеристика
Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:
- * расходы по обычным видам деятельности;
- * прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:
- - операционные расходы,
- - внереализационные расходы,
- - чрезвычайные расходы.
Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" .
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров:
- * затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
- * затраты на подготовку к производству продукции;
- * затраты по обслуживанию основного производственного процесса;
- * затраты на управление производством;
- * затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия;
- * затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
- * затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;
- * налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;
- * коммерческие и управленческие расходы.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.
Классификация доходов организации
При классификации доходов следует исходить из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделения на несколько видов.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
Операционные доходы представляют собой либо систематические доходы периода, как правило, извлекаемые из правообладания активами данной организации, либо нерегулярные доходы по реализации активов данной организации.
К операционным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относятся:
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящимися на счете организации в этом банке.
Внереализационные доходы представляют собой нерегулярные доходы периода.
К группе внереализационных доходов (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относят:
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
Курсовые разницы;
Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
Прочие внереализационные доходы.
К чрезвычайным доходам относятся доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).
К чрезвычайным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»), в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
Приведенная выше классификация доходов применяется в бухгалтерском учете, что касается классификации доходов для целей налогообложения прибыли, то следует исходить из главы 25 НК РФ (НК РФ). В соответствии с главой 25 НК РФ доходы предприятия подразделяются на (таблица 1):
Таблица 1. Состав доходов предприятия для целей налогообложения
|
Вид доходов |
Состав доходов предприятия |
|
1. Доходы от реал. товаров, имущ. прав |
Доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. |
|
2. Внереализ. доходы |
От долевого участия в других организациях; От операций купли-продажи иностранной валюты; возникает, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю РФ; В виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; От сдачи имущества в аренду (субаренду); От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации; В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита; В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов; В виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав; В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; В виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств); В виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества; В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; В виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности и т.д. |
Как уже отмечалось, состав и особенно структура доходов государственного бюджета в каждом конкретном случае строго индивидуальны в зависимости от характера, типа государства, времени, периода, особенностей социально-экономического развития. В юридической литературе наиболее удачной представляется следующая классификация доходов:
1 по социально-экономическому признаку (основана на «существующем различии форм собственности, закрепленных Конституцией РФ (ч. 2. ст. 8)») - доходы, поступающие от:
· государственных предприятий и организаций;
· муниципальных организаций и предприятий;
· негосударственных организаций и предприятий;
· совместных предприятий, иностранных предприятий и организаций, действующих на территории РФ;
· граждан;
2по территориальному признаку:
· федеральные;
· региональные;
· местные;
3 по методу мобилизации - государственные и муниципальные доходы подразделены на обязательные и добровольные доходы, при этом к обязательным относят большую часть поступлений в бюджет, они являются безвозвратными и безвозмездными.
Подчеркнем, что признак безвозмездности присущ не всем видам государственных доходов. Например, сборы имеют в качестве своей основной характеристики, кстати, отличающей их от налогов, индивидуальную возмездность; возмездными являются также поступления от использования государственной собственности, от оказания платных услуг государственными органами. Необязательные - средства, привлекаемые в виде займов, пожертвований и др.;
4по форме образования:
налоговые;
неналоговые 1) платежи штрафного характера (суммы, полученные от реализации конфискованного имущества; взимаемые штрафы); 2) доходы от использования объектов федеральной собственности, собственности субъектов РФ и муниципальной собственности (например, плата за воду); 3) доходы от деятельности государственных или муниципальных органов, предприятий и организаций; 4) доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; 5) административные платежи и сборы (сборы ГИБДД и др.); 6) суммы, получаемые в возмещение ущерба; 7) доходы от внешнеэкономической деятельности; 8) поступления от продажи государственных ценных бумаг);
5по получателю дохода:
· Российская Федерация;
· субъекты Российской Федерации;
· муниципальные образования.
Классификация государственных доходов в России
Российское бюджетное законодательство разделяет государственные доходы на доходы от налогов и сборов и иные доходы. При этом не учитывается, получены данные доходы от частно-правовой или публично-правовой деятельности государства, то есть не соблюдается принцип деления доходов на публично-правовые и частно-правовые. Налоговые платежи не являются единственными платежами в пользу государства, основанием взимания которых являются нормы публичного права. Например, к неналоговым доходам относятся доходы от применения мер правовой ответственности, которые относятся к доходам, связанным с осуществлением государством властных (публичных) полномочий.
Также Бюджетный кодекс РФ не ориентируется на признак возмездности доходов, включая налоговые доходы, платежи возмездного характера (сборы) и относя к неналоговым доходам безвозмездные перечисления (штрафы, конфискации, компенсации). Не менее важным является деление государственных доходов на основе способов (порядка) их распределения между уровнями бюджетной системы. С учетом данного критерия выделяют собственные и регулирующие доходы бюджетов12. Собственные доходы бюджетов - виды доходов, закрепленные законодательством Российской Федерации на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами (ст. 47 БК РФ). Регулирующие доходы бюджетов - доходы (федеральные и региональные налоги и сборы), по которым устанавливаются нормативы отчислений в другие уровни бюджетной системы, на предстоящий финансовый год или сроком не менее чем на три года (ст. 48 БК РФ)13.
В 2004 году в Бюджетный кодекс РФ были внесены изменения, исключившие из бюджетного законодательства понятие «регулирующие доходы»14. С другой стороны, бюджетная компетенция федеральных и региональных органов государственной власти включает в себя право на распределение собственных доходов бюджета между другими уровнями бюджетной системы (ст. 7–8 БК РФ). Передача части собственных доходов другому бюджету является формой межбюджетного регулирования, и отказ от него представляется преждевременным в условиях концентрации большинства источников денежных поступлений в пользу государства в федеральном бюджете15.
В новой бюджетной классификации Российской Федерации не сохранилось деление доходов на налоговые и неналоговые доходы: теперь они вместе составляют группу «доходы». В свою очередь перечень безвозмездных перечислений существенно расширен. В настоящее время в составе доходов бюджетов доходы целевых бюджетных фондов не предусмотрены вообще. Однако появился новый вид доходов, а именно доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. В данном случае имеются в виду те доходы, которые получены бюджетными организациями или органами государственного управления от предпринимательской деятельности или от деятельности по реализации товаров и услуг, осуществляемых не по государственно регулируемым, а по рыночным ценам. В данный вид доходов входят также целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.
На основании изложенного можно заключить, что доходы государства следует определять как имущество, приобретаемое государством за определенный период времени (финансовый год) в соответствии с группами доходов бюджета Российской Федерации (централизованный доход), а также имущество, приобретенное за указанный период государственными учреждениями, предприятиями и коммерческими организациями, в которых часть уставного капитала состоит из вклада Российской Федерации (децентрализованный доход). В свою очередь рассмотрение финансово-правовых категорий, таких как «доходы государства доходы бюджета казна», позволяет говорить о том, что каждая последующая категория включается в предыдущую и является ее составной частью. В структуре доходов государства следует выделять публично-правовые и частно-правовые доходы. И наконец, классификация государственных доходов может осуществляться прежде всего по следующим основаниям: 1) социально-экономическому признаку; 2) территориальному признаку; 3) методу мобилизации; 4) форме образования; 5) получателю дохода.
