Как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы. Когда признать расходы. Расходы относятся к нескольким периодам. Отражение при расчете налога на прибыль косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.
Вопрос: Нашей организацией во 2м квартале получен огромный (в миллионах) убыток из-за того, что наш заказчик не закрывает нам выполнение, мы занимаемся теплоизоляционными работами, очень узкая специфика. Работы фактически выполнены нами, но ставятся всяческие препоны... Акты ф.2 будут подписаны уже в 3м квартале и сроки выполнения работ в актах будут указаны 3м кварталом, например с 01.07 по 31.07, т.е. 2й квартал в закрывающих документах фигурировать уже не будет. У меня вопрос как списать затраты 2го квартала с наименьшим привлечением к нам внимания со стороны проверяющих? И списать ли их все или частично? Если я спишу все на убыток то получится порядка 8 млн. руб убыток, структура затрат при это зарплата, налоги, эксплуотац и общие расходы текущие и субподряд который фактически нами подписан во 2кв. Если я разделю зарплату и перенесу зарплату и налоги рабочих и субподряд на 3 квартал тогда убыток получится порядка 1,3млн. руб. Как лучше, безопаснее поступить в сложившейся ситуации?
Ответ: Если речь идет о прямых расходах, то они признаются только после подписания акта, то есть признания выручки - это зарплата, налоги, субподряд и тд.
Косвенные расходы - только те, которые никак нельзя отнести к прямым согласно разъяснениям ниже, которые содержаться в письме ФНС и судебной практике, на которую ФНС ссылается.
Соответственно, если речь о прямых расходах, то Вы должны признать их в третьем квартале. Косвенные же во втором, переносить их нельзя
Обоснование
Как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы
В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы:
- прямые (основные);
- косвенные (накладные).
Производство товаров, работ или услуг
Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.
Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.
Обычно к прямым расходам производств относят:
- материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
- расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.
Торговля
Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:
- покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
- расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).
Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Такой порядок предусмотрен Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль отнести к прямым расходам затраты на доставку товаров от поставщика на свой склад собственным транспортом. Организация занимается торговлей
Да, можно.
Затраты на доставку товаров до своего склада торговая организация должна включать в состав прямых расходов. При этом каких-то отдельных условий или ограничений не установлено. И значит, не важно, платит покупатель за доставку сторонней организации или перевозит товар собственными силами.
Конкретный перечень расходов, которые торговая организация должна включать в состав прямых, Налогового кодекса РФ не устанавливает. Поэтому определите его самостоятельно и пропишите в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). При подготовке перечня можно ориентироваться на примерную номенклатуру транспортно-заготовительных расходов, которая приведена в приложении 2 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 № 119н . Например, к прямым можно отнести затраты на погрузочно-разгрузочные работы, на услуги экспедиторов, на временное хранение товаров в пути. Если для доставки товаров организация использует специально выделенный собственный автотранспорт, к прямым расходам следует относить амортизацию автомобилей, зарплату водителей с отчислениями, стоимость ГСМ, израсходованных при транспортировке, и т. д. А вот расходы на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров, нужно относить к косвенным расходам. Например, затраты на ремонт и техобслуживание. Они напрямую не связаны с приобретением товаров. Это следует из положений Налогового кодекса РФ.Аналогичное разъяснения есть в письме Минфина России от 13 января 2005 № 03-03-01-04 .
Ситуация: может ли торговая организация отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров, которые она отгружает покупателям непосредственно со складов изготовителей. Организация занимается торговлей
Нет, не может.
К прямым расходам относят затраты на доставку покупных товаров (транспортные расходы) только до склада организации, если они не включены в цену их приобретения. Поскольку при транзитной торговле товар отгружают сразу покупателю, минуя собственный склад, указанные условия не выполняются. Поэтому такие транспортные издержки надо рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара.
Расходы, связанные с транспортировкой реализуемых товаров, являются косвенными. При этом они уменьшают доходы от реализации именно этих товаров. Такой порядок следует из положений и абзаца 3 статьи 320 Налогового кодекса РФ.
Когда признать расходы
Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам Налогового кодекса РФ.
А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.
Расходы, когда доходов нет
Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным
Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.
Объяснение простое - признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.
Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:
- направлены на получение доходов и экономически обоснованы;
- документально подтверждены.
Расходы относятся к нескольким периодам
Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам
Такие расходы нужно распределять.
Косвенные расходы при расчете налога на прибыль методом начисления учитываются в том периоде, к которому относятся. Следовательно, списать единовременно косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, нельзя (п. 2 ст. 318 , п. 1 ст. 272 НК РФ).
Действует такой порядок.
Косвенные расходы списывайте равномерно по отчетным периодам. Поступайте так, если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты или получены доходы по договору. Срок списания расходов определите исходя из длительности договора или по другому документу. Например, по бланку лицензии, в котором будет указан срок ее действия. (абз. и п. 1 ст. 272 НК РФ).
Косвенные расходы распределяйте самостоятельно. Так делать можно, только если период, к которому относятся расходы, определить нельзя. Например, договор заключен на бессрочный период. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
В частности, такие затраты можно распределить:
- равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
- пропорционально доходам, полученным от реализации.
Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, определите в учетной политике организации для целей налогообложения.
Пример отражения при расчете налога на прибыль косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам
1 апреля 2016 года организация заключила с А.С. Кондратьевым авторский договор на передачу неисключительных прав на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года (с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2018 года).
По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.
При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. В учетной политике организации на 2016 год для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.
Отчетный период по налогу на прибыль в организации - квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 8 кварталов).
Кроме того, существует определенная группа косвенных расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму, определенному главой 25 Налогового кодекса РФ. К таким расходам, в частности, относят расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ) и т. д.
Подробнее об учете расходов будущих периодов см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам .
Отвечает Станислав Котович,
заместитель директора правового департамента Минфина России
«Для каждой строки Баланса, показатель которой существенен, введите подстроки. В них укажите числовые значения, которые входят в состав укрупненных показателей типовой формы Баланса. Например, к строке 1150 «Основные средства» можно добавить отдельные строки и привести в них данные о стоимости зданий, машин и оборудования, если такая информация является существенной. Как определить уровень существенности показателей, читайте в рекомендации.»
Основной целью распределения затрат в финансовом учете является исчисление прибыли и стоимости активов; в налоговом учете - исчисление налогооблагаемой базы; в управленческом учете - подготовка релевантной информации для принятия управленческих решений, мотивации, уточнения нормативов и др. Для сокращения затрат на ведение учета при выборе метода распределения затрат нужно стремиться к удовлетворению всех целей и задач. Если же этого невозможно достичь, то выбирается приоритетная цель, исходя из которой в учетной политике фиксируется метод распределения косвенных расходов.
При выборе методов распределения затрат нужно учитывать два главных критерия:
- 1) причинно-следственный, т.е. должна быть ясна связь объекта с относимыми на него затратами, например, транспортно-заготовительные расходы распределяются по подразделениям и объектам калькулирования пропорционально плановой стоимости отпущенных по данным направлениям материалов;
- 2) справедливого влияния на результаты деятельности Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансового положения предприятия
Основы процесса распределения косвенных затрат:
- 1. Выбирается калькуляционная система, в которой будут распределяться затраты: традиционная с одноступенчатым распределением затрат или АВ-костинг с многоступенчатым распределением затрат.
- 2. Выбираются группы распределяемых затрат, например, общепроизводственные расходы - в разрезе подразделений, общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств - в разрезе видов продукции, работ и услуг.
- 3. Организуется учет на счетах или внесистемный сбор затрат в разрезе выбранных групп.
- 4. Выбираются итоговые и промежуточные объекты учета затрат. Промежуточные объекты связаны с многоэтапностью процесса перераспределения затрат. Если конечным объектом калькулирования могут быть виды продукции (работ, услуг), то промежуточными - переделы, продукция, работы, услуги вспомогательного производства, операции.
- 5. В случае выбора традиционного метода распределения косвенных затрат определяется база распределения, на основе которой можно связать группу затрат с объектом учета затрат. Примерами баз распределения являются основная заработная плата производственных рабочих, объем продаж, нормативные ставки, рассчитанные на основе стоимости машино-часов работы оборудования, и др.
- 6. В случае выбора метода «АВ-костинг» выявляются носители (драйверы) затрат и носители (драйверы) себестоимости операций.
- 7. Рассчитывается коэффициент (ставка) распределения.
- 8. Распределяются косвенные затраты по выбранным объектам.
Исходя из целей и критериев распределения и перераспределения затрат нужно принять решение по первому, второму, четвертому и пятому (или шестому) шагам процесса распределения и перераспределения затрат, например, использовать ли единую группу затрат или составную, т.е. детализированную по аналитическим статьям затрат или подразделяющуюся на подгруппы переменных и постоянных затрат. Выбор закрепляется в учетной политике в части управленческого учета.
Распределение себестоимости услуг вспомогательных производств осуществляется обычно на основе количества переданных услуг потребителям и фактической себестоимости услуг. Проблемы распределения затрат вспомогательных производств возникают в случае оказания ими встречных услуг друг другу. Например, инструментальный цех затачивает инструменты для ремонтно-механического цеха, в то же время ремонтно-механический цех производит ремонт оборудования инструментального цеха; или парокотельная отапливает ремонтно-механический цех, в то же время оборудование парокотельной ремонтирует ремонтно-механический цех. косвенный расход издержка отчетность
Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и ряда других факторов. Например, отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорционально оплате труда работников; общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами - пропорционально оплате труда работников, плановым и сметным затратам и т.п.
Следует отметить, что, несмотря на близость названий некоторых статей в группировках по элементам затрат и статьям калькуляции, содержание их существенно различается.
Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражают стоимость израсходованных материальных ресурсов не только покупных (как в группировке по элементам затрат), но и собственного производства. Кроме того, по калькуляционной статье «Сырье и материалы» отражают стоимость только тех материалов, расход которых непосредственно связан с производством продукции (работ, услуг). Стоимость материалов, израсходованных на управленческие нужды и при продаже продукции, отражается по статьям калькуляции «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».
На западных предприятиях популярны три метода распределения услуг вспомогательных производств: прямой; пошаговый; метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений.
Прямой метод распределения используется наиболее широко за рубежом, при этом игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, все услуги списываются на затраты основных цехов.
Пошаговый метод состоит в следующем. Выбирается цех, услуги которого распределяются первыми. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными цехами. Далее берут следующий вспомогательный цех и последовательно, шаг за шагом, продолжают распределение. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг. Этот метод более точен, чем прямой.
При методе распределения с помощью системы линейных уравнений:
- 1) стоимость оказанных встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится система линейных уравнений;
- 2) решается система линейных уравнений;
- 3) затраты вспомогательных цехов распределяются пропорционально количеству оказанных услуг.
Характерной особенностью предприятий сферы услуг является то, что в основном они заняты оказанием услуг по индивидуальным заказам населения.
Присутствие различий функционирования организационно-правовых структур, а также выполнение услуг неоднородными технологическими особенностями предопределяют применение различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости единицы услуг.
На предприятиях сферы бытовых услуг наиболее распространенными методами учета затрат являются :
позаказно-поиздельный;
подетальный;
попередельный.
Простой метод - используется там, где отсутствует сложный технологический процесс, и все затраты собираются в единое целое без подразделения на дополнительные группы, на обслуживание и управление данной организацией.
Этот состав расходов собирается в одной величине и имеет в основном поэлементный состав затрат. При этом при наличии отдельных подразделений, находящихся на других территориях, такой состав расходов может дополняться сведениями по местам оказания услуг и обслуживания населения (справочно-информационные, юридические услуги и др.).
Позаказно - поиздельный метод – пошив, ремонт одежды, обуви, химчистка. Затраты на производство таких услуг учитываются не по каждому принятому заказу, а по отдельным видам или группам, относящимся к выполнению определенного вида услуг.
На предприятиях сферы бытовых услуг невозможно учесть стоимость отдельно принятого заказа, поэтому работы осуществляются на основе единого наряд-задания, которое выписывается на сутко-партию, формируемую в течение дня по конкретному наименованию заказа. Где указывается количество предполагаемых выполненных заказов, объединенных одним сроком исполнения.
Наряд-задание выступает в качестве единого документа по учету выработки, начислению з/пл и движению заказов.
Отличительной особенностью этого метода является то, что калькулирование фактической себестоимости производится не по мере выполнения того или иного заказа, а ежемесячно на основе данных об общей сумме затрат на все выполненные заказы по определенному виду услуг.
В результате рассчитывается не индивидуальная, а средняя себестоимость выполненных заказов . В качестве калькуляционной единицы выступает отдельный усредненный заказ определенного вида.
Единица измерения зависит от конкретного вида выполняемых услуг. В чистом виде этот метод можно увидеть в:
ремонте, строительстве – жилища;
объемность работ –автосервисе;
ремонте, создание - мебели.
Подетальный – применяется при наличии централизованного расхода материалов для пошива полуфабрикатов. Этот метод может применяться при расчете себестоимости как по предварительным заказам, так и без них. Централизованный раскрой для изготовления полуфабриката в массовом или индивидуальном производстве.
Попередельный – применяется на предприятиях с резко выделяемой обособленностью технологического процесса производства.
Способы распределения косвенных расходов
К косвенным расходам относятся:
2) общепроизводственные (ОПР);
3) общехозяйственные сч. 26 (ОХР).
РСО зависят от того, каков технологический процесс производства изготовления продукции – при увеличение уровня исполнения, уменьшения объема машин.
База распределения:
при большом объеме работников - пропорционально з/п рабочих (уровень механизации достаточно низкий);
пропорционально сметным ставкам, рассчитанным на основе коэффициента машино-часов (уровень механизации средний);
пропорционально времени работы оборудования с учетом его ремонтной сложности (уровень высокий).
РСО отражаются на счете 25-1.
Косвенные (накладные) расходы (сч. 25, 26) ОПР и ОХР.
База распределения:
пропорционально з/п рабочих;
з/п + ранее распределенные РСО (более точное распределение);
пропорционально прямым затратам;
учет по прямому признаку без распределения – подразделение выполняет один вид услуг.
Расходы по содержанию приемных пунктов и транспортные расходы.
Эти расходы распределяются в два этапа:
пропорционально выполненным объемам по каждой группе услуг – прокат, пошив, химчистка;
распределение полученной величины по видам услуг.
Следующим этапом распределения косвенных расходов является отнесение их на конкретные заказы и виды продукции внутри каждого производственного подразделения. Существует два вида косвенных расходов, относимых на себестоимость продукции: общепроизводственные расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством, и общехозяйственные расходы, которые осуществляются в целях управления предприятием.
Порядок распределения косвенных расходов между видами продукции следующий:
1. Выбираются объекты затрат, то есть то, себестоимость чего следует определить (виды продукции, группы однородных изделий, работ, услуг и т.д.).
2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты. То есть определяется общая сумма расходов, подлежащих распределению.
3. Выбирается база распределения, которая соотносит все собранные затраты с учетными объектами. Основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии.
Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются: материальные оборотные средства, основные средства (в части амортизации) и трудовые ресурсы (в части заработной платы).
Таким образом, технологические процессы отдельных подразделений, цехов предприятия различаются по степени зарплатоемкости, капиталоемкости и материалоемкости.
Если деятельность подразделения является зарплатоемкой (т.е. заработная плата имеет наибольший удельный вес в общей сумме прямых затрат), то общепроизводственные расходы этого подразделения следует распределять по видам продукции, взяв за базу распределения заработную плату.
Если деятельность подразделения является капиталоемкой (автоматизированные производственные линии), то в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться амортизационные отчисления по видам продукции.
Если деятельность подразделения является материалоемкой, то за базу распределения можно принять фактические или плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов.
Если нельзя четко определить, какой является деятельность подразделения (зарплатоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов.
4. Рассчитывается коэффициент распределения косвенных расходов. В общем виде формула для расчёта этого коэффициента имеет следующий вид:
где – сумма косвенных затрат, подлежащих распределению;
З i , – конкретная i -я статья косвенных затрат;
п – количество статей косвенных затрат;
– база распределения;
B j – составляющая базы распределения, относящаяся на j -й носитель затрат;
т - количество носителей затрат (количество видов выпускаемой продукции, между которыми распределяются расходы).
Конкретная формула выбирается в зависимости от базы распределения (таблица 8).
Произведенные при изготовлении товаров нескольких типов, их можно назвать Они являются одним из важнейших элементов при продукции.
До сих пор для бухгалтеров остается актуальным вопрос по поводу того, как правильно распределить косвенные затраты и какой метод избрать. Какой бы конкретно метод ни был выбран, всегда существует доля искажения и неточности. В связи с этим задачей квалифицированного специалиста считается принятие оптимального решения, которое способствовало бы минимизации таких отклонений. Помимо этого, грамотный сотрудник при рациональном подходе может значительно улучшить качественные характеристики, отражающие эффективность основной деятельности предприятия.
Итак, косвенные затраты включают издержки организаций на оплату труда административному персоналу, все затраты на коммунальные услуги, арендные платежи, оборудования и зданий. Такие виды расходования средств нельзя сразу отнести на себестоимость продукции, поэтому сотрудники отдела бухгалтерии сначала аккумулируют деньги на отдельном счете, а затем из общей суммы осуществляется разноска по конкретным статьям и видам продукции. Секрет успеха заключается в правильном выборе конкретных пропорций распределения.
Конечно, в первую очередь бухгалтер разрабатывает и утверждает плановую величину расхода, которой впоследствии должны придерживаться рабочие. Например, распределение косвенных затрат в части использования оборудования предполагает предварительный расчет издержек в час, приходящихся на отдельные виды станков. Таким образом, расходование средств на поддержку станков и прочих приборов в рабочем состоянии определяется путем пропорционально установленной базы. В качестве таковой зачастую используется заработная плата рабочих, занятых в сметные элементные ставки.
Рассмотрим подробнее систему распределения в зависимости от Для того чтобы исчислить косвенные затраты, необходимо в первую очередь собрать данные о размере оплаты труда основных рабочих, отмеченные в первичных документах фирмы. Затем производится аналитическая работа, направленная на установление процентного соотношения фактических издержек и размера зарплаты. Получаем некоторое коэффициентное значение, с помощью которого можно произвести разноску по отдельным видам продукции и типам работ. То есть находим удельный вес издержек по производимым товарам.
Вышеописанный метод является достаточно простым в применении, поэтому он используется на большинстве предприятий нашей страны. Однако в современных условиях он обладает существенными недостатками, так как во многом зависят от степени автоматизации производственного процесса. Соответственно, чем больше на предприятии применяются новые информационные технологии, тем меньше данных издержек приходится на продукцию.
Среди прочих способов распределения затрат можно отметить и другие, в основном в зависимости от выбранной базы. К примеру, в качестве пропорции выделяют следующие:
- объем выпущенной продукции (применяется в металлургии и пищевой промышленности);
- предельную величину затрат (соответствует химическим организациям);
- объем ставок по каждому цеху в отдельности;
- по машино-часам.
И в заключение хочется отметить, что косвенные затраты следует рассматривать как эффективный инструмент совершенствования производственного процесса. А при грамотном подходе с помощью него можно значительно улучшить финансовое положение предприятия.
