Мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале подробнее остановимся на бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Если говорить об учете расчетов с покупателями и заказчиками кратко, можно сказать, что в основе такого учета лежит счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Для более подробного освещения особенностей учета расчетов с покупателями и заказчиками необходимо обратиться к Инструкции по применению Плана счетов.
Счет 62 в бухгалтерском учете обычно дебетуется на суммы предъявленных расчетных документов в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а кредитуется на суммы полученной оплаты в дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
Аналитический учет по счету 62 необходимо вести по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками должен быть организован так, чтобы была возможность получить данные о расчетах с такими контрагентами:
- по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- по не оплаченным в срок расчетным документам;
- по авансам полученным;
- по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками зависит от особенностей и порядка расчетов с покупателями, от того наличный или безналичный расчет с покупателями производится. Как правило, такими документами являются накладные, акты, счета-фактуры, кассовые и товарные чеки. К примеру, правила расчета с покупателями за наличный расчет, как правило, требуют выдачи им лишь чеков ККТ, а при расчетах за поставленные товары организаций между собой составляются товарные накладные и, если операция облагается НДС, счета-фактуры.
В случае создания «сомнительных» резервов задолженность покупателей в балансе отражается за минусом созданного резерва (п. 35 ПБУ 4/99).
Однако ответить однозначно на вопрос, расчеты с покупателями и заказчиками - актив или пассив, нельзя. Ведь по расчетам с покупателями и заказчиками может образовываться как дебиторская задолженность (есть отгрузка, но нет оплаты), так и кредиторская задолженность (при получении авансов). В первом случае информация о расчетах с покупателями и заказчиками будет отражаться в активе баланса в составе дебиторской задолженности, а во втором - в пассиве как часть краткосрочных обязательств. Сказанное означает, что 62 счет бухгалтерского учета - это активно-пассивный счет.
В современных условиях совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками сводится преимущественно к повышению оперативности данных о расчетах с покупателями и ускорения обмена документами между контрагентами. Один из элементов развития системы расчетов с покупателями - внедрение электронного документооборота.
Расчеты с покупателями и заказчиками: проводки
По расчетам с покупателями проводки основные состоят в признании дохода от продажи товаров, работ или услуг и получении платежей в счет погашения дебиторской задолженности, а также авансовых поступлений.
Так, на суммы предъявленных расчетных документов в бухгалтерском учете продавца делаются бухгалтерские записи:
Дебет счета 62 — Кредит счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»Использование счетов 90 и 91 зависит от того, является ли признаваемый доход или .
В розничных продажах факт реализации может признаваться, минуя счет 62, когда делается проводка: Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 90.
На суммы поступивших платежей (включая авансы) в учете формируются бухгалтерские записи:
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. - Кредит счета 62.
При этом на счете 62 ведется обособленный учет авансов, как правило, путем открытия дополнительного субсчета.
В учете расчетов с покупателями и заказчиками проводки не ограничиваются записями по отражению продаж и поступлению оплаты. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками предполагает достоверное отражение информации о таких расчетах в бухгалтерской отчетности. Для этих целей задолженность покупателей и заказчиков анализируется на предмет ее сомнительности и необходимости создания резерва на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» за счет финансовых результатов (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 63.Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется практически в каждой организации. Более того, в коммерческих организациях этот участок учета является одним из самых крупных. В нашей статье коснемся общих правил, применимых к данному разделу, а также уделим внимание нестандартным операциям.
Рассмотрим бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере, включая отражение авансов и проведение взаимозачета с контрагентом. Взаимозачет — это один из видов погашения обязательства дебитора. В следующем разделе статьи рассмотрим еще один способ погашения дебиторки.
Пример 1
ООО «Архимед», производящее трубопрокат, получило аванс за тонну нержавеющих труб от строительной компании ООО «Пифагор» в размере 221 700 руб.
Через 10 дней была совершена поставка 2 тонн труб на сумму 443 400 руб. Себестоимость реализации составила 360 000 руб.
На момент продажи у ООО «Архимед» имелась кредиторская задолженность перед ООО «Пифагор» за работы по внешней покраске административного здания в размере 317 000 руб. Стороны подписали акт о взаимозачете однородных требований на сумму 221 700 руб.
Бухгалтер ООО «Архимед» сделал следующие записи в учете:
|
Описание операции |
Сумма, руб. |
||
|
Отражены затраты по покраске здания ООО «Пифагор» |
|||
|
Отражен НДС по принятым работам |
|||
|
Получен аванс от контрагента |
|||
|
Начислен НДС с аванса |
|
||
|
Отражена выручка от продажи |
|||
|
Отражена себестоимость |
|||
|
Отражен НДС с продажи |
|||
|
НДС с аванса принят к вычету |
76, субсчет «НДС с авансов полученных» |
||
|
Зачтен аванс |
|||
|
Произведен взаимозачет с ООО «Пифагор» |
|||
|
Оплачена оставшаяся часть долга ООО «Пифагор» |
Уступка права требования
Кредитор может уступить право требования долга третьему лицу, соблюдая при этом условия ст. 388 ГК РФ. В этом случае заключается договор уступки права требования, или договор цессии. Тогда старый кредитор называется цедентом, а новый — цессионарием. Сделка может быть совершена как с выгодой для цедента, так и с убытком. При получении прибыли по такой сделке цедент обязан начислить НДС на разницу между суммой дохода от переуступки права требования и самого уступленного требования (п. 1 ст. 155 НК РФ).
Поскольку дебиторская задолженность является частью имущества организации, ее уступка отражается в бухучете аналогично операциям по выбытию других активов. Рассмотрим это на примере.
Пример 2
ООО «Архимед» продало контрагенту ООО «Пифагор» трубы на сумму 443 400 руб. (включая НДС 18% — 67 637 руб.) себестоимостью 360 000 руб.
В назначенный договором срок обязательство погашено не было. Тогда ООО «Архимед» уступило право требования этого долга ООО «Гиппократ» за 400 000 руб.
Бухгалтер ООО «Архимед» сделал в учете следующие записи:
|
Описание операции |
Сумма, руб. |
||
|
Отражена выручка от продажи |
|||
|
Отражена себестоимость |
|||
|
Отражен НДС с продажи |
|||
|
Передано право требования ООО «Гиппократ» |
|
||
|
Списана стоимость переданного права требования |
|||
|
Получены деньги от цессионария |
76, субсчет «Расчеты по договору цессии» |
Итоги
Отражение в учете дебиторской задолженности неразрывно связано с отражением выручки, поэтому для формирования достоверной информации о долгах покупателей и заказчиков необходимо учитывать условия, соблюдение которых обязательно для признания основного дохода.
Организации должны стремиться к минимизации невозвратных долгов, в том числе применяя такие варианты погашения обязательств контрагентов, как взаимозачет или уступка права требования.
В статье разберемся с тем, как учитываются в бухгалтерии взаимоотношения с покупателями. Какой счет используется для учета покупателей, какие проводки выполняются. Рассмотрены проводки при обычной продаже, при получении аванса от покупателя или векселя.
Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту – оплата за товар, работы, услуги.
Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца. Оплата покупателем товара производится на основании выставленного счета на оплату, образец которого можно посмотреть .
Учет расчетов с покупателями при продаже
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 “Продажи”.
Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Подробно эти два счета 90 и 91 будут рассмотрены чуть позже, они интересные и не похожие на другие счета, имеют свои особенности. С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате.
Проводки по счету 62 при обычной продаже:
Дебет | Кредит | Название операции |
Отражена выручка от реализации товара (работ, услуг) |
||
Начислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам) |
||
Отражена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов |
||
Начислен НДС по реализованным активам |
||
Получена оплата от покупателя |
Учет аванса полученного при расчетах с покупателями
Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет аванс, то для учета расчетов с покупателями в данном случае на счете 62 открывается субсчет 2 «аванс полученный», при этом на субсчете 1 будут отражаться расчеты с покупателями в общем случае.
Проводки по учету авансов полученных (счет 62)
Дебет | Кредит | Название операции |
62.Аванс полученный | От покупателя поступил аванс на расчетный счет |
|
76.НДС с авансов полученных | Начислен НДС с полученного аванса |
|
Отражена выручка от реализации товара |
||
Начислен НДС по реализованным товарам |
||
62.Аванс полученный | Зачет аванса в счет погашения задолженности |
|
76.НДС с авансов полученных | Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом |
Учет векселей полученных от покупателя:
Если покупатель выдал продавцу простой вексель, его нужно учитывать на субсчете 3 «Вексель полученный» счета 62. После продажи продукции проводкой Д51 К62.Вексель полученный – данный вексель погашается.
Если номинальная стоимость полученного векселя превышает стоимость продажи, то сумма превышения отражается проводкой Д62.Вексель полученный К 90/1.
Проводки по счету 62 при оплате векселем:
Счет 62 в инфографике. Типовые проводки
На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Типовые проводки по счету 62
Пример учета расчетов с покупателями и заказчиками. Проводки
По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность. Проводки по счету 62 выполняются в момент совершения продажи, то есть в момент .
Таким образом, на счете 62 отражаются расчеты с покупателями и на нем могут быть открыты 3 субсчета:
- субсчет 1 – для отражения расчетов по обычной продаже;
- субсчет 2 – для учета полученного аванса;
- субсчет 3 – для учета полученных векселей.
В следующей статье мы рассмотрим как производить бухгалтерский учет кредиторской задолженности: “ “.
Видео-урок “Расчет с покупателями и заказчиками. Счет 62”
В данном видео-уроке разбирается бухгалтерский счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, рассматриваются типовые проводки и примеры. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В. (преподаватель, эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”). Нажмите для просмотра видео ⇓
Cчет 62 бухгалтерского учета — это специальный аналитический счет, который используют для отражения операции поставщика с покупателем и заказчиком. Данная статья даст Вам представление об основных проводках по счету 62, что отражается по дебету и кредиту 62 счета, а также о документах, которые являются основанием для их осуществления.
Счет 62 — может отражать как нашу задолженность перед покупателем (по кредиту), так и задолженность покупателя (по дебету). Поэтому этот счет считается активно-пассивным — он может попасть в бухгалтерский баланс в Пассив и в Актив.
По кредиту 62 на счет поступают средства от , а также суммы предоплаты за товары и услуги. При этом оплата за оказанные услуги и авансы учитываются на разных субсчетах:
- Счет – оплата, поступившая в общем порядке;
- Счет – .
Кроме того, существует субсчет для обособленного учета полученных векселей (). В случае, если поставщиком от покупателя получен вексель, предусматривающий выплату процентов, то сумма процентов отражается по . Погашение основной суммы долга отражается проводкой Дт (для валютных счетов ДТ ) и Кт 62.
Для удобства бухгалтера, аналитика по счету 62 ведется в разрезе каждой накладной, направленной покупателю, а также отдельно по каждому контрагенту и договору с ним. Кроме того, классифицировать операции можно по следующим критериям:
- способ расчета (наличие аванса или оплата по факту отгрузки, оказания услуг);
- срок оплаты (просроченная оплата или ее срок не наступил);
- наличие (вексель учтен в банке, срок его погашения не наступил либо оплата по векселю просрочена).
Бухгалтер вправе самостоятельно выбирать критерии, на которых будет построен аналитический учет счета 62 на предприятии.
Оборотно-сальдовая ведомость по 62 счету на примере
Рассмотрим пример формирования оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету из программы 1С:
Что мы видим из этой ОСВ?
Например, контрагент «ООО Рога и копыта» за 2016 год произвел оплату в нашу пользу на сумму 61’114,56 рублей, а мы отгрузили ему товаров или оказали услуг на сумму 27’110,68 рублей. Конечная перед покупателем составляет 34’004,88 рублей.
Основные проводки по счету 62
Основными операциями по счету 62 являются отражение расчетов с покупателями в общем порядке, на основании полученной предоплаты, а также при наличии векселя. Рассмотрим каждый из этих случаев на примере.
Отражение расчетов с покупателями в общем порядке
Допустим, между ООО «Фактотум» и ООО «Вестра» заключен договор на поставку ТМЦ на сумму 34 000 руб., НДС 5186 руб. Себестоимость товара 000 руб. Договором предусмотрено, что покупатель ООО «Вестра» оплачивает ТМЦ после отгрузки.
Данная операцию в учете ООО «Фактотум» будет выглядеть так:
Использование счета 62 для учета авансов полученных
Рассмотрим пример:
ООО «Гипер» является поставщиком канцелярских товаров. Организация заключила договор с ООО «Гамма» на сумму 36 000 руб., НДС 5492 руб. Договором предусмотрена предоплата.
В данном случае бухгалтер ОО «Гипер» сделает в учете такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62/2 | От ООО «Гамма» поступил аванс по договору поставки | 36 000 руб. | Банковская выписка | |
| 76 Авансы полученные | 68 НДС | Начислен НДС с аванса 18 % | 5492 руб. | Банковская выписка |
| 68 НДС | 76 Авансы полученные | Восстановлен НДС 18%, начисленный с аванса | 5492 руб. | |
| 62/1 | 90/1 | Отражена выручка от поставки канцтоваров | 36 000 руб. | Товарная накладная |
| 62/2 | 62/1 | Зачтен аванс, полученный от ООО «Гамма» | 36 000 руб. | Банковская выписка, товарная накладная |
| 90/3 | 68 НДС | Начислен НДС 18% для перечисления в бюджет | 5492 руб. | Банковская выписка, товарная накладная |
Проводки по счету 62 «Векселя полученные»
Если покупатель не согласен осуществлять предоплату, а также не имеет возможности оплачивать за товар по факту его отгрузки, то в таком случае поставщик получает от заказчика вексель, который выступает обеспечением дебиторской задолженности.
Представим, что ООО «Нова» выступает поставщиком, а ООО «Антика» — покупателем по договору поставки мебели. Сумма договора 114 000 руб., НДС 17 390 руб. В качестве обеспечения долга ООО «Антика» выдает ООО «нова» вексель.
ООО «Нова» отразит в учете такие операции:
Аналитический учет счета 62, организованный с учетом всех необходимых критериев, обеспечит точное и прозрачное ведение счета 62.
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………......3
Теоретическая часть………………………………………………….…….5
Сущность расчетов с покупателями и заказчиками………………5
Учет расчетов с покупателями и заказчиками………….……...….7
Виды расчетов с покупателями и заказчиками………………..…11
Практическая часть……………………………………………………….18
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….18
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………20
ВВЕДЕНИЕ
Ни одна организация не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Большое внимание уделяется расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывные многообразные расчеты. Одним из наиболее распространенных видов расчетов являются расчеты за товары, сырье, материалы, прочие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.
Идеальная модель расчетов предполагает, что, получив деньги от своих покупателей, предприятие направляет часть из них на оплату приобретенного сырья и материалов. На самом деле, в современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей.
Актуальность темы заключается в том, что в рыночной экономике предприятия, организации в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности ежедневно сталкиваются с разными видами расчётов. Значимость данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов является одним из важнейших оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов имеет большое значение в успешной работе предприятия.
Целью исследования является изучение сущности, порядка ведения и учета расчетов с покупателями и заказчиками, а также виды расчетов с покупателями и заказчиками, рассмотрение различных аспектов, касающихся данного раздела учета.
Задачи работы обусловлены ее целью, то есть необходимо изучить сущность и порядок ведения расчетов с покупателями и заказчиками.
Для выполнения указанной цели будут использованы следующие источники информации: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов Ю. А. Бабаева, Бухгалтерский учет и финансовая отчетность: Учебное пособие Н.Л. Маренков, Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко и други источники.
СУЩНОСТЬ ОПЕРАЦИИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ
И ЗАКАЗЧИКАМИ
Хозяйственная деятельность любого предприятия связана с необходимостью осуществлять расчеты, как внутри, так и вне него.
Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, - это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в том числе плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей; возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами.
Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Важным элементом контроля движения наличных денежных средств в государстве является установленное федеральным законом обязательное применение специальной контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением по торговым операциям или по оказанию бытовых услуг. Эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только предприятия, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки контрольно-кассовых машин, а также некоторые другие организации в связи с особенностями их местонахождения.
Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и платежных обязательств - покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:
своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов
контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению
контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками
своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое – сумму полученных авансов; оборот по дебету – отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.
Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные товары ведется в журнале-ордере №11 (оборот по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар. В зависимости от объема учетной работы и необходимости получения данных по различным группировкам можно вести несколько журналов-ордеров (по отдельным контрагентам, по транзитным операциям).
Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте (иностранными покупателями). Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.
При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов. Условиями договора партнеры могут предусмотреть аванс в определенном размере. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет поступивших авансов ведут на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом организация должна обеспечить обособленный учет поступивших авансов. Для обеспечения этого условия целесообразно открыть отдельные субсчета, выделив расчеты по авансам, полученным от российских и иностранных покупателей и заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:
Д-т 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета» и др.
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет «Авансы полученные».
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю или заказчику. При этом, построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
Покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил
Покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам
Авансам полученным
Векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил
Векселям, дисконтированным (учтенным) в банках
Векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
50 «Касса»
К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».
Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в системе учетных регистров предназначен журнал-ордер № 11-АПК и ведомости № 62-АПК - № 64-АПК. Дата отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размер определяются согласно установленной учетной политике и федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этим документам все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции. Отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.
