У нашей компании есть интернет-магазин, деньги от клиентов поступают к нам через Яндекс-мани. Комиссия Яндекс-мани взимается с нас. И нас возникает такая ситуация - клиент перечисляет 100 рублей в Яндекс-мани, но на наш расчетный счет приходит сумма за вычетом комиссии, то есть 96 рублей 50 копеек.Клиенту мы должны отгрузить товар на 100 рублей.Вопрос - какими проводками и документами мы должны отразить эту операцию в учете?
Дебет 55 Кредит 62 (поступила оплата от покупателя) - оператор направит Вашей организации уведомление. На основании этого уведомления и отразите в учете;
Дебет 62 Кредит 90 (признана выручка на дату поступления электронных денег от покупателя) – на основании первичных документов;
Дебет 90 Кредит 41 (списана стоимость проданных товаров);
Дебет 51 Кредит 55 (переведены денежные средства из электронного кошелька на расчетный счет);
Дебет 76 Кредит 55 (отражена комиссия оператора электронных денежных средств за перевод денег) – на основании соглашения с оператором, документ, подтверждающий оказание услуг по переводу электронных средств;
Дебет 91 Кредит 76 (учтена комиссия оператору в прочих расходах).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Порядок расчетов
Реквизиты такого распоряжения могут быть установлены договором между организацией и оператором электронных денежных средств ().*
Перевод электронных денежных средств осуществляется незамедлительно после принятия оператором распоряжения организации, затем оператор направляет организации соответствующее подтверждение (ч. , ст. 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
Бухучет: общий порядок
Получив такое уведомление, сделайте проводку:
– поступили электронные деньги.
По договору оператор электронных денежных средств может удерживать свою комиссию из денег, которые поступают в электронный кошелек. Тогда в бухучете такие расходы отразите следующими проводками:*
Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами» Кредит 62 (73, 76…)
– поступили электронные деньги за вычетом комиссии;
Дебет 91-2 Кредит 76
– начислена комиссия по операциям с использованием электронных денег;
Дебет76 Кредит 62 (73, 76…)
– удержана комиссия при перечислении электронных денег покупателем.
Олег Хороший , начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Сложности налогового и бухгалтерского учета при получении оплаты на электронный кошелек
Выбранный вариант учета компании нужно закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).*
Бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 55 Кредит 62
- поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90
- признана выручка на дату поступления электронных денег от покупателя;
Дебет 90 Кредит 41
Дебет 51 Кредит 55
- переведены денежные средства из электронного кошелька на расчетный счет;
Дебет 76 Кредит 55
- отражена комиссия оператора электронных денежных средств за перевод денег;
Дебет 91 Кредит 76
- учтена комиссия оператору в прочих расходах.*
Либо поступление денежных средств на электронный кошелек будет учитываться по аналогии с расчетами через обычный расчетный счет в банке:
Дебет 51 Кредит 62
- получена оплата электронными деньгами;
Дебет 62 Кредит 90
- признана выручка от реализации товара;
Дебет 90 Кредит 41
- списана стоимость проданных товаров;
Дебет 76 Кредит 51
- отражена комиссия оператора;
Дебет 91 Кредит 76
- учтено в расходах вознаграждение оператору.
С каждым днем безналичные расчеты занимают все больше места в нашей жизни: мы пользуемся банковскими картами и электронными кошельками, делаем денежные переводы. С 2011 года электронные деньги стали законодательно утвержденным средством платежа. Для организаций и ИП, принимающих электронные платежи, важно правильно вести учет электронных денег.
Электронные деньги
Электронные денежные средства (ЭДС) - это безналичные денежные средства в рублях или иностранной валюте, они переводятся с использованием электронных средств платежа и учитываются кредитными организациями без открытия банковского счета. ЭДС обращаются в пределах выбранной платежной системы. В число популярных платежных систем России входят Яндекс деньги, WebMoney, Деньги.Мэйл.Ру, Qiwi, PayPal.
Электронными деньгами рассчитываются с помощью электронных средств платежа:
- Предоплаченные банковские карты. Чтобы совершать платежи банковской картой, на нее вносят денежные средства переводом или через платежный терминал.
- Электронные кошельки предоставляются без открытия банковского счета и позволяют осуществлять операции с деньгами дистанционно.
Удобство ЭДС для организаций и ИП в том, что платежи осуществляют на расстоянии. Упрощаются расчеты с дистанционными сотрудниками или фрилансерами, подотчетными лицами, клиентами.
Электронный кошелек
Для легализации расчетов ЭДС организации и ИП создают корпоративные кошельки. Чтобы открыть корпоративный кошелек, зарегистрируйтесь на официальном сайте оператора платежной системы и заключите договор. Кошелек считается корпоративным, если организации и ИП проходят идентификацию и указывают ИНН, адрес регистрации и другие запрашиваемые данные.
Для работы с электронными кошельками установлены ограничения:
- Пополнять и выводить деньги с электронного кошелька можно только с использованием расчетного счета. Привязка расчетного счета к кошельку — обязательное условие.
- Расчеты электронными деньгами между юрлицами и индивидуальными предпринимателями запрещены. Одной из сторон должно являться физическое лицо. Идентификацию клиента оператор платежных систем проводит самостоятельно, поэтому не стоит переживать о нарушении закона по ошибке.
- Размер допустимых сумм расчетов за месяц зависит от уровня идентификации клиента. Для корпоративных кошельков нет ограничений по сумме расчетов, но установлен максимальный размер остатка денег на кошельке в конце рабочего дня — 600 тыс. рублей. Остаток сверх лимита автоматически перечисляется на расчетный счет клиента без его уведомления. Если изменение остатка произошло за счет роста курса валюты кошелька, деньги останутся в кошельке.
Бухгалтерский учет электронных денег
Операторы платежных систем не всегда являются банками, но имеют лицензию Центробанка. Это позволяет учитывать расчеты с использованием ЭДС аналогично безналичным операциям на счете 55 «Специальные счета в банках» с открытием субсчета.
Операторы ЭДС взимают комиссии за денежные переводы. Комиссии считаются расходами на оплату услуг кредитных организаций и учитываются в составе прочих расходов. Закон разрешает юрлицам и ИП рассчитываться ЭДС только с физическими лицами. Порядок отражения расчетов с физическими лицами:
- Услуги оплачены электронными деньгами — Дт 76, Кт 55.ЭД.
- Комиссия за перевод — Дт 76, Кт 55.ЭД.
- Списана комиссия — Дт 91.2, Кт 76.
- Учтен НДС на комиссию — Дт 19, Кт - 76.
Пополнить электронный кошелек организации можно, только переведя денежные средства с расчетного счета. При этом сумма комиссии отражается в прочих расходах, как в примере выше.
- Перечислены деньги с расчетного счета в электронный кошелек — Дт 55.ЭД, Кт 51.
Если вы работаете с системой Вебмани, то имейте в виду, что она не является кредитной организацией по закону №161-ФЗ, хоть и предоставляет услуги по открытию электронных кошельков для юрлиц. Знаки системы Вебмани принимаются как электронные чеки на предъявителя. Для этой системы электронные деньги в бухучете лучше учитывать как ценные бумаги. Открывайте к счету 76 субсчет Электронные чеки.
- Перечислены денежные средства за приобретенные чеки — Дт 76, Кт 51.
- Транзакция электронных чеков — Дт 76, Кт 76.
Другой вариант пополнения кошелька — получение платежей от физических лиц или розничных продаж. Отражайте эти операции следующими проводками:
- Получение оплаты за товары или услуги — Дт 55.ЭД, Кт 62.
- Выручка от продаж — Дт 55.ЭД, Кт 90.
Чтобы снять ограничения по платежам электронными деньгами, нужно вывести их на расчетный счет, для этого формируется проводка:
- Вывод денежных средств на расчетный счет — Дт 51, Кт 55.ЭД.
Комиссия начисляется по тем же правилам. Остаток на конец рабочего дня может превысить установленный лимит, тогда деньги с кошелька вернутся на расчетный счет, и сформируется аналогичная проводка.
Операции с электронными деньгами подтверждаются документами, как и другие. Документы оформляют в бумажной или электронной форме. Электронные документы заверяются цифровой подписью.
Признание доходов в виде электронных денег
Из письма МинФина следует, что доходы УСН признаются в момент перечисления денежных средств от покупателя на электронный кошелек получателя. Дата выведения средств на расчетный счет не имеет значения. Доходом признается сумма без учета комиссии.
Учет комиссии на УСН зависит от выбранного объекта налогообложения. Если вы уплачиваете налог с прибыли (доходы-расходы), то комиссию учитывайте в составе расходов. Подтверждающим документом будет отчет оператора.
Плательщики на ОСНО, применяющие метод начисления, учитывают доходы в виде электронных денег в момент реализации, независимо от момента поступления денежных средств. Сумма комиссии включается в расходы в том периоде, в котором возникает. Для плательщиков, применяющих кассовый метод, расход признайте на дату перечисления комиссии оператору.
Учет электронных денег для целей налогообложения
Закон №161-ФЗ ставит ЭДС наравне с другими платежными средствами. Независимо от того, в какой форме вы получаете доходы и совершаете расходы, порядок отражения в налоговом учете не изменяется.
НДС . Деньги, поступившие в качестве платежей от физических лиц за товары, работы или услуги, учитывайте как аванс или выручку. Составляйте авансовые счета-фактуры, регистрируйте их в книге учета продаж, начисляйте НДС. НДС принимайте к вычету по счету-фактуре после отгрузки товара. В приведенных выше проводках мы начисляли НДС на комиссию, так как обслуживание электронных платежей не относится к банковским операциям и облагается налогом. Принимайте НДС к вычету на основании счета-фактуры.
Налог на прибыль . Отражайте в доходах всю сумму перечисленных на кошелек денежных средств, в том числе комиссию оператора. Однако, сумму комиссии учитывайте в прочих расходах, уменьшая налогооблагаемую базу. Для подтверждения расходов запрашивайте у оператора ЭДС документы.
НДФЛ . При оплате труда наемных работников электронными денежными средствами, как и при перечислении заработной платы, удерживайте НДФЛ. Перечисляйте налог в бюджет в день перевода ЭДС физлицу.
Ведите учет электронных денег в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Храните данные об остатках средств на кошельке, ведите учет поступлений и выбытия ЭДС, формируйте операции по переводу и оплачивайте налоги. В течение 30 дней работа с сервисом бесплатна для всех новых пользователей.
На расчетный счет компании на следующий рабочий день после проведения платежа. Из суммы вычитается комиссия сервиса.
Номер счета указывается при подключении Кассы и фиксируется в договоре .
Поменять реквизиты можно в личном кабинете, в разделе Договор . Как это сделать
Сколько стоит обслуживание
Абонентской платы нет. Касса берет комиссию только за успешные платежи.
Как оформляются отношения с Кассой
Всё официально: компания заключает договор с Яндекс.Деньгами и получает все необходимые документы - по электронной почте, по обычной почте или через .
Обязательно нужен только паспорт .
Индивидуальным предпринимателям - паспорт индивидуального предпринимателя.
Юридическим лицам - паспорт генерального директора.
Еще могут понадобиться:
- лицензии - если деятельность вашей организации лицензируется,
- паспорт представителя директора и доверенность на его имя - если он будет подписывать договор вместо директора.
Что получит бухгалтерия
Касса выдает все документы, которые нужны для бухгалтерии и налоговой.
Акты для бухгалтерской отчетности
Акт за прошедший месяц мы отправляем на электронную почту и дублируем в . Архив отчетов за всё время работы с Кассой хранится на (вход по логину и паролю от личного кабинета). Если за месяц не было платежей, акт не формируется.
Если цифры в актах не сходятся , напишите нашим специалистам из бухгалтерии на , мы обязательно разберемся.
Платежные реестры
Реестры формируются автоматически и приходят по электронной почте каждые сутки. Их можно получить повторно в личном кабинете в разделе .
Данные о платежах можно смотреть в реальном времени или выгружать в файл - в личном кабинете .
Вопросы и решения
Как поменять юрлицо
Договор с Кассой заключает определенное юрлицо. Если юрлицо меняется, нужно заключать новый договор.
- Заполните новую : вам придет письмо от Кассы с номером заявки.
- Отправьте новый номер заявки своему менеджеру. В письме укажите название и форму собственности прежней и новой организации.
Мы отправим вам соглашение о расторжении старого договора и итоговый акт от бухгалтерии. После этого можно подписывать новый договор.
Как принимать платежи без подключения
Для этого есть Яндекс.Платежка - платежная форма на сайт, через которую можно получать деньги с карт и из кошельков на Яндексе. На настройку уйдет 10-20 минут, договор подписывать не нужно.
Лицензионный платеж . За работу формы вы платите один раз - 3000 рублей. Комиссии для ваших клиентов нет.
Лимиты . Один лицензионный платеж дает право на 100 платежей с общей суммой 100 000 рублей.
Зачисление . Деньги приходят на расчетный счет компании в течение 2–3 рабочих дней. Уведомление приходит на вашу почту после платежа.
Для бухгалтерии переводы через форму - это перевод от физлица по банковским реквизитам (безналичный платеж).
Как принимать платежи физлицам
Через Кассу - никак, она только для юридических лиц и ИП.
Физические лица могут создать кошелек в Яндекс.Деньгах и принимать платежи:
- по номеру кошелька - сообщите его плательщикам, и они смогут отправлять переводы со своих или ;
- через - получите код, вставьте на свой сайт и получайте переводы с карт или из кошельков на Яндексе;
- по электронной почте - вместе с кнопкой для оплаты.
Зачем прикладывать сканы паспорта и данные о бенефициарах
Мы обязаны запрашивать у вас эти данные по закону 134-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма».
Организация имеет электронный кошелек в системе «Яндекс.Деньги», на который поступают платежи за товар от физических лиц. Например, от покупателя на счет электронного кошелька поступила за товар сумма 4290 руб. На следующий день банк перечисляет данные средства на расчетный счет и снимает за перевод комиссию 141 руб. То есть фактически на расчетный счет поступает сумма в размере 4149 руб.
После того как средства через систему Яндекс.Деньги поступают на расчетный счет, организация отпускает товар покупателю. Какие бухгалтерские проводки должны быть сделаны в данном случае?
Расчеты электронными деньгами производятся с помощью электронных средств платежа. К электронным средствам платежа относятся средства и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе», далее — Закон N 161-ФЗ).
«Яндекс.Деньги» является одним из сервисов электронных платежей, в котором можно открыть (зарегистрировать) электронный кошелек (электронное средство платежа).
Чтобы осуществлять расчеты электронными деньгами, организация должна заключить с оператором по переводу денежных средств договор (п. 1 ст. 4 Закона N 161-ФЗ). Оператором может быть только кредитная организация (банк) (смотрите также п.п. 1, 4 ст. 86 НК РФ).
Организации могут использовать только корпоративные электронные средства платежа. Электронное средство платежа является корпоративным, если используется с проведением идентификации клиента оператором электронных денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (п. 7 ст. 10 Закона N 161-ФЗ). О предоставлении (или прекращении) права на использование, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа банк сообщает в налоговый орган (абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).
Остаток (его часть) электронных денежных средств клиента — юридического лица может быть по его распоряжению зачислен или переведен только на его банковский счет (ч. 22 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Действующим законодательством по бухгалтерскому учету не утвержден бухгалтерский учет операций, осуществляемых при помощи электронных средств платежа.
На практике существует несколько вариантов отражения в бухгалтерском учете электронных средств платежа. Первый вариант основан на использовании счета 55 «Специальные счета в банках», второй — счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В такой ситуации, полагаем, организация вправе самостоятельно выбрать используемый вариант отражения в учете электронных средств платежа и утвердить его в учетной политике по бухгалтерскому учету (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по Плану счетов), для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Поступления (выручка) от продажи товаров являются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), которые отражаются на счете 90 «Продажи».
Несмотря на то что выручка поступает на счет организации за минусом комиссии банка, она принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равном величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99), то есть в полном объеме.
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (банками), относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и отражаются на счете 91, субсчет «Прочие расходы».
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации бухгалтерские операции могут быть отражены следующим образом:
Дебет 55 (76), субсчет «Электронный кошелек» Кредит 62
— 4290 руб. — поступила оплата от покупателя;
Дебет 51 Кредит 55 (76), субсчет «Электронный кошелек»
— 4149 руб. — поступили денежные средства на расчетный счет;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с банком» Кредит 55 (76), субсчет «Электронный кошелек»
— 141 руб. — удержана комиссия банком;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты с банком»
— признаны расходы в виде комиссии банка;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— признана выручка от реализации товара.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Объедкова Наталья
Для расчетов электронными деньгами организации используют специальные счета - электронные кошельки. Открывать специальный банковский счет для перечисления и получения электронных денег при расчетах с контрагентами не нужно. Такие выводы следуют из пункта 3 статьи 3, части 7 статьи 10 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ.
Идентификация
Для того чтобы организация могла использовать электронное средство платежа, оператор электронных денежных средств проводит ее идентификацию (ч. 7 ст. 10 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ). Идентификация - это специальная процедура, в процессе которой организация предоставляет оператору свои данные, позволяющие ему установить клиента и подтвердить факт заключения с ним договора.
Порядок расчетов
Рассчитываться электронными деньгами организация может только с гражданами. Расчеты электронными деньгами с организациями и предпринимателями законодательством не предусмотрены.
При этом организация может:
- получать электронные деньги от любых граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями (например, денежные средства за реализованные товары (работы, услуги));
- перечислять электронные деньги тем гражданам, которые используют персонифицированные электронные средства платежа (например, по договору за оказанные услуги).
Оператор электронных денежных средств не вправе:
- кредитовать организацию для увеличения остатка электронных денег в электронном кошельке;
- начислять проценты на остаток электронных денег или выплачивать организации какое-либо вознаграждение.
Такой порядок установлен частями 5 и 6 статьи 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ.
Движение электронных денежных средств возможно только с использованием банковского счета организации (ч. 3 ст. 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ). Поэтому, чтобы перевести деньги оператору электронных денежных средств, обратитесь в банк, где у организации открыт расчетный (валютный) счет, с соответствующим платежным поручением. После поступления электронных денег оператор электронных денежных средств переведет их непосредственному получателю на основании распоряжения организации (ч. 7 ст. 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
Реквизиты такого распоряжения могут быть установлены договором между организацией и оператором электронных денежных средств (ч. 1 ст. 8 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
Перевод электронных денежных средств осуществляется незамедлительно после принятия оператором распоряжения организации, затем оператор направляет организации соответствующее подтверждение (ч. 11, 13 ст. 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
Бухучет: общий порядок
Инструкцией к плану счетов не предусмотрен отдельный счет для отражения в бухучете операций по электронному кошельку. Электронный кошелек формально не является обычным расчетным счетом организации, поэтому отражать такие операции с использованием счета 51 «Расчетные счета» нецелесообразно.
Поскольку электронный кошелек представляет собой особый (специальный) счет, операции по движению электронных денег можно отразить на счете 55 «Специальные счета в банке». Для этого к счету 55 откройте субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами». Данный счет может быть рублевым или валютным. При этом наличие и движение иностранной валюты нужно учитывать обособленно. Поэтому, если у организации два счета для расчетов электронными деньгами (валютный и рублевый), к счету 55 должны быть открыты соответствующие субсчета. Например, субсчета: «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в валюте» и «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в рублях».
Комиссию по операциям с использованием электронных денег относите на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 76
- начислена комиссия по операциям с использованием электронных денег.
Бухучет: перечисление денег
При переводе денежных средств с расчетного счета в электронные деньги, на основании выписки банка сделайте проводку:
Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в рублях» Кредит 51
- переведены деньги (рубли) в электронные средства платежа.
При переводе денежных средств с валютного счета в электронные деньги сделайте проводку:
Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в валюте» Кредит 52
- переведены деньги (валюта) в электронные средства платежа.
При списании электронных денег в оплату обязательств перед гражданами, на основании подтверждения оператора электронных денежных средств, в учете сделайте проводку:
Дебет 60 (70, 73, 76…)Кредит 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами»
- перечислены электронные деньги получателю.
Пример отражения в бухучете операций по перечислению и получению электронных денежных средств
ООО «Альфа» заключило с оператором электронных денежных средств договор. В марте организация перевела со своего расчетного счета на специальный счет для расчетов электронными деньгами 50 000 руб.
В апреле организация перечислила гражданину (подрядчику) аванс по договору на разработку макета журнала в размере 10 000 руб. В этом же месяце поступили деньги от другого гражданина (покупателя) за проданную ранее (в феврале) книгу - 500 руб.
Комиссия оператора за осуществление переводов электронных денежных средств в соответствии с договором составляет 20 руб. с каждой операции по списанию со счета.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.
В феврале:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 500 руб. - отражена выручка от реализации журнала.
В марте:
Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами» Кредит 51
- 50 000 руб. - переведены деньги в электронные средства платежа.
В апреле:
Дебет 60 Кредит 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами»
- 10 000 руб. - перечислены электронные деньги гражданину по договору на разработку макета журнала;
Дебет 76 Кредит 51
- 20 руб. - перечислена комиссия оператору;
Дебет 91-1 Кредит 76
- 20 руб. - комиссия по операциям с использованием электронных денег отнесена на прочие расходы;
Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами» Кредит 62
- 500 руб. - поступили электронные деньги от гражданина за проданный журнал.
Бухучет: поступление денег
При поступлении электронных денег в электронный кошелек организации оператор электронных денежных средств обязан направить ей уведомление (ч. 4 ст. 9 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
Получив такое уведомление, сделайте проводку:
- поступили электронные деньги.
По договору оператор электронных денежных средств может удерживать свою комиссию из денег, которые поступают в электронный кошелек. Тогда в бухучете такие расходы отразите следующими проводками:
Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами» Кредит 62 (73, 76…)
- поступили электронные деньги за вычетом комиссии;
Дебет 91-2 Кредит 76
- начислена комиссия по операциям с использованием электронных денег;
Дебет76 Кредит 62 (73, 76…)
- удержана комиссия при перечислении электронных денег покупателем.
Остаток в электронном кошельке
Остаток электронных денег по распоряжению организации может быть переведен только на ее банковский счет (ч. 22 ст. 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ). Получить его наличными нельзя.
Для перевода остатка электронных денег организация, которая является клиентом оператора электронных денежных средств, обязана:
- либо открыть банковский счет у этого оператора;
- либо предоставить оператору информацию о банковском счете, открытом в другой кредитной организации.
Такой порядок установлен частью 23 статьи 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ.
Также следует отметить, что частью 7 статьи 10 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ установлен лимит остатка электронных денег в электронном кошельке. Его размер составляет 100 000 руб. либо сумму иностранной валюты, эквивалентную 100 000 руб. Этот лимит разрешается превысить только из-за изменения курса иностранной валюты. В случае недопустимого превышения лимита оператор электронных денежных средств осуществит зачисление (перевод) суммы превышения на банковский счет организации без ее распоряжения (ч. 9 ст. 10 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
При переводе остатка электронных денег сделайте запись:
Дебет 51 (52) Кредит 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в рублях» (субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в валюте»)
- зачислены деньги, переведенные со специального счета для расчетов электронными деньгами.
Документооборот
Оператор электронных денежных средств обязан предоставлять организации документы и информацию по движению электронных денег (ч. 7 ст. 9 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ). Документооборот организуйте так же, как для расчетных документов .
ОСНО
При расчете налога на прибыль расходы на оплату услуг оператора электронных денежных средств можно учесть:
- в составе прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Порядок классификации таких расходов налоговым законодательством не установлен. Поэтому организация может выбрать любой вариант из вышеперечисленных (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Момент признания расходов зависит от того, какой метод применяет организация в налоговом учете: метод начисления или кассовый метод.
Если организация применяет метод начисления, сумму комиссии за открытие (обслуживание) электронного кошелька включите в расчет налоговой базы в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникли (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, расходы признайте на дату перечисления денег организации оператору в оплату комиссии (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Операции с использованием электронных денег приравнены к банковским операциям кредитных организаций (п. 9 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1). Поэтому комиссия по ним НДС не облагается (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-07-05/28.
УСН
Если организация платит единый налог при упрощенке с доходов, расходы на комиссию оператора налоговую базу не уменьшают, поскольку при таком объекте налогообложения налоговую базу формируют только суммы доходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Операции с использованием электронных денег приравнены к банковским операциям кредитных организаций (п. 9 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1). Поэтому, если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, комиссию оператора за открытие (обслуживание) электронного кошелька учтите в составе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в т. ч. при покупке товаров) (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы признайте на дату перечисления денег организации оператору в оплату комиссии (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете ЕНВД расходы на оплату комиссии оператора за открытие (обслуживание) электронного кошелька не учитываются.
ОСНО и ЕНВД
Организации, которые одновременно платят ЕНВД и налог на прибыль, ведут раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности.
Расходы на оплату комиссии оператора по открытию (обслуживанию) электронного кошелька, связанные с деятельностью, которая относится к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль. Расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под ЕНВД, при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ). Если расходы невозможно отнести к одному виду деятельности, их нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).
