Форма ведения личной бухгалтерии. Таблично-автоматизированная форма учета

Регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», где сформулированы основы ее правильного ведения. Согласно закону, форма бухгалтерского учета – это обработка учетной информации с отражением хозяйственных операций.

Ведем бухучет

Существует четыре основных формы , которые отличаются между собой видами используемых учетных регистров, последовательностью и методами их обработки.

Основные формы бухучета:

1. мемориально-ордерная – занесение информации в главную книгу из мемориальных ордеров;
2. журнально-ордерная – занесение информации в главную книгу из журналов-ордеров;
3. упрощенная – ведение книги учета хозяйственных операций;
4. электронная/автоматизированная – ведение бухгалтерии посредством использования электронных программ.

В список можно также внести и форму бухучета «журнал-главная». Ведут ее только маленькие узкой специализации с минимальным набором хозяйственных операций. Особенность заключается в том, что все регистры, независимо от их типа, объединены в одну книгу. Информация в нее вносятся непосредственно из первичной .

Основные отличия форм бухучета:

• типы используемых регистров,
• хронология и систематизация записей,
• последовательность произведения записей,
• степень использования автоматизации.

Бухгалтерский учет

Все данные, заносимые в формы бухучета, берутся из бухгалтерских регистров, сгруппированные по отдельным счетам. В целях недопущения ошибок в регистрах обязательно должны содержаться следующие реквизиты:

• наименование регистра,
• название ,
• денежная единица,
• тип группировки объектов бухучета,
• имена должностных лиц, отвечающих за ведение регистров,
• должностных лиц.

Если в форме бухучета была замечена ошибка, допускается возможность ее исправления ответственными лицами. Для этого неправильные сведения перечеркиваются и возле вписываются правильные. Рядом с исправлением ставится ФИО ответственных лиц за их подписью/печатью.

Мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы

Мемориально-ордерная форма является самой трудоемкой из всех существующих. Ее суть заключается в раздельном ведении каждой бухгалтерской операции посредством внесения записей в мемориальные ордера. Далее ордера с соблюдением хронологии регистрируются в журналах учета и уже оттуда вносятся в главную книгу или заменяющую ее ведомость.

Минусы мемориально-ордерной формы:

• раздельное ведение синтетического и аналитического учета,
• затруднения со сводкой отчетности ввиду недостаточности изначальной ,
• трудоемкость процесса.

Аналитический учет в этом случае ведется посредством составления множества регистров и вспомогательных ведомостей, которые сверяются с ведомостями по синтетическим счетам. В результате каждая запись делается неоднократно.

Единственный весомый минус журнально-ордерной формы — ручное осуществление необходимых записей.

Более простой признано журнально-ордерную форму. Ее суть состоит в заполнении журналов-ордеров прямо из первичной документации.

Если требуется обработка множества однородных , для упрощения задачи их группируют по нескольким ведомостям. В конце месячного периода итоги по ним подводят и вносят в общий журнал-ордер, затем – в главную книгу.

Положительным моментом в ведении такой формы учета является отсутствие необходимости в шахматно-контрольных ведомостях, так как все записи в журналах-ордерах ведутся только по .

Так, кредитовые обороты вносятся единой суммой из журналов-ордеров, а дебетовые берутся из разных журналов по записям, корреспондирующим с кредитуемыми .

Упрощенная форма

Упрощенная форма

Небольшим фирмам с простой организацией технологического процесса рекомендуется использовать упрощенную форму бухучета. Все записи при данной форме осуществляются на основании специально разработанного рабочего плана счетов.

Способы ведения бухгалтерского учета:

• простая форма без применения учетных регистров,
• упрощенная форма c ведением учетных регистров.

Первый тип упрощенной формы подходит юр. лицам с малым количеством производимых операций (около тридцати в рассматриваемом периоде) и с небольшими затратами используемых ресурсов.

Результаты производственной деятельности фирмы отражаются в книге учета или соответствующих ведомостях. Количество используемых счетов законодательными актами не фиксировано – руководство фирмы вправе само решать, по каким счетам будет осуществляться бухучет.

Все записи в книге учета, как правило, осуществляются на основе первичной документации. Но бухгалтера имеют право пользоваться и вспомогательными регистрами: лицевые счета, журналы регистрации ПКО и РКО, кассовая книга.

Если юридическое лицо имеет на своем балансе ОС, запасы и материалы, а также пользуется системой авансового расчета с контрагентами, законодательство рекомендует вести соответствующие регистры по их учету. Так, первичная информация переносятся вначале в шахматную ведомость, оттуда – в оборотную, а уже на ее основании формируется книга учета.

Сверяется сальдо по посредством подведения конечных сумм – они должны соответствовать. Если остатки по активу и пасиву сходятся, по ним составляется бухгалтерский баланс, который и подается в контролирующие органы.

Электронная/автоматизированная форма

Особенности электронной формы ведения бухучета

Принцип такой формы учета заключается в использовании персональных компьютеров и специализированных программ. По своей сути она мало отличается от ручного учета, но все же имеет некоторые специфические особенности.

Отличия электронной формы учета от ручной:

• Внесение первичной информации осуществляется только один раз, далее за счет автоматизированной системы программа сама группирует и преобразует полученные данные самостоятельно.
• Унификация информации. Отпадает необходимость одновременного составления множества регистров путем ручного переноса данных.
• Программа автоматически формирует необходимые учетные регистры с учетом хронологии и систематизации аналитичность учета. Автоматическая обработка данных позволяет получить аналитическую информацию по любым типам запросов независимо от хронологии и степени обобщения.
• Встроенные знания. Каждая организация ( , фирма) имеет возможность формирования необходимых проводок путем постановления конкретных задач с учетом различных хозяйских ситуаций. Таким образом, программа начинает работать в соответствии с политикой предприятия, в нужном ракурсе отражая все хозяйственные ситуации.
• Автоматизация закрытия отчетного периода. Бухгалтер получает возможность по запросу закрывать финансовый период путем расчета итогов оборотов и формированием внешних отчетов.
• Высокая достоверность данных. Использование электронных программ исключает возможность допущения арифметических ошибок. Это возможно только в случае неправильного введения первичной информации. Однако, процесс исправления ошибок несложный – достаточно перепроверить исходную информацию и внести в нее соответствующие исправления, все остальные операции будут проведены программой автоматически.

Форму бухучета юр. лицо выбирает самостоятельно. Выбор этот зависит от потребностей ведения хозяйственной деятельности, численности работников и особенностей управления. На основе официально утвержденных форм можно разрабатывать свои формы или совершенствовать существующие. Главное, соблюдать основные принципы и методологию обработки информации.

К современным формам бухгалтерского учета относятся:

1) мемориально-ордерная;

2) журнально-ордерная;

3) автоматизированная (или машинно-ориентированная);

4) упрощенная (для малых предприятий, с обязательным Применением двойной записи по счетам бухгалтерского учета).

Предприятие (учреждение) самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета при условии соблюдения нормативных актов о бухгалтерском учете и отчетности. Принятая предприятие форма учета должна быть отражена в приказе об учетной политике предприятия. Многие предпри-нятая применяют комбинированные формы учета, основываясь на трех первых формах учета как переходных к полной автома-тизации.

Мемориально-ордерная форма учета свое название получила по основному ее учетному регистру - мемориальному ордеру (рисунок 8). На каждый первичный документ бухгалтерия составляет проводку, которая записывается в регистр под названием мемо-риальный ордер (переводится как памятный приказ). Если много однородных операций, то их группируют в накопительных ведомостях, а мемориальный ор-дер с проводкой составляют один по итогам ведомости с прило-жением к ордеру всех первичных документов.

Рисунок 7.

Мемориальные ордера регистрируются в специальном жур-нале (хронологическая запись) и на их основе производятся записи на счетах Главной книги (систематическая запись).

Форма счетов Главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету.

Итоги за месяц по данным счетов Главной книги перено-сятся в оборотную ведомость по синтетическим счетам (обо-ротный баланс), в которой итоги оборотов по дебету и креди-ту должны быть равны между собой и, одновременно, итогу регистрационного журнала за отчетный месяц. Конечное сальдо оборотной ведомости используется для составления сальдового баланса.

Рисунок 8.

Одновременно с синтетическим учетом в книгах, карточках ведется аналитический учет на основе первичных документов. Затем составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам для сверки со своими синтетическими счетами.

Достоинства мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета следующие:

1) она проста и наглядна для понимания и применения связей между учетными регистрами;

2) она обеспечивает разделение труда учетных работников;

3) она удобна для автоматизированной обработки учетной информации;

4) её применение возможно в организациях любой отрасли хозяйства.

Недостатки этой формы бухгалтерского учета:

1) относительно большая трудоемкость работ из-за числа вспомогательных регистров;

2) несовпадение во времени заполнения регистров синтети-ческого и аналитического учета;

3) многократность записей одних и тех же сумм в учетных регистрах;

4) как следствие - потеря оперативности бухгалтерской информации.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета (рисунок 7) появилась в результате совершенствования мемориально-ордерной формы. Свое название она получила от главного учетного регистра - журнала-ордера, который совмещает хронологическую и систематическую запись хозяйственных операций с обязательным ведением обобщающего учетного регистра - Главной книги для синтетических счетов.

Существует два варианта журнально-ордерной формы учета:

1) полная, состоящая из 16 журналов-ордеров, 18 ведомо-стей и 15 разработочных таблиц;

2) сокращенная, состоящая из 8 журналов-ордеров, 6 ведомостей и 3 разработочных таблиц.

Полную форму используют крупные и средние организации (предприятия), а сокращенную - средние и мелкие предприятия. В бюджетных учреждениях используется мемориально-ордерная форма, но разрешается применять и журнально-ордерную форму учета.

При журнально-ордерной форме, полной и сокращенной, учет ведется в журналах-ордерах по кредитовому признаку, т.е. отражаются суммы по кредиту счетов. Параллельно ведутся ве-домости к журналам-ордерам по дебетовому признаку. Записи и в журналы-ордера, и в ведомости осуществляются в хронологи-ческом порядке по датам совершения хозяйственных операций.

По многим счетам бухгалтерского учета журналы-ордера ве-дутся по одному счету, а по некоторым счетам - один журнал-ордер предназначен для нескольких счетов.

Каждый журнал-ордер является одновременно и, мемориаль-ным ордером (бухгалтерской проводкой). Итоговые данные журналов подлежат записи в Главной книге, в, которой каждому счету отводится одна страница, причем записи делаются только по дебету каждого счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту. По Главной книге выводится сальдо по каждому счету и составляется сальдовый баланс на начало следующего месяца. Оборотный баланс можно не составлять, так как отра-женные в нем данные можно видеть в Главной книге.

Достоинства журнально-ордерной формы:

1) совмещение синтетического и аналитического учета по раду счетов;

2) отчетные показатели получают непосредственно из учет-ных регистров благодаря компактности показателей в учетных регистрах.

Недостатки журнально-ордерной формы учета:

1) она сложна по структуре журналов-ордеров;

2) она ориентирована на ручной труд;

3) она трудоемка по заполнению некоторых журналов-ордеров.

Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработ­ки учетной информации при различном сочетании определенных учет­ных регистров аналитического и синтетического учета в виде карто - чек, ведомостей и книг, их взаимосвязь, последовательность и способы учетных записей.

Формы бухгалтерского учета определяют комбинацию учетных регистров (первичный документ - карточка - ведомость - регистр - Главная книга); последовательность записей из первичной учетной документации; логическую связь между учетными регистрами. Они различаются друг от друга по внешнему виду, назначению и содержа­

нию учетных регистров, взаимосвязи и сочетанию хронологических и систематических записей, регистров синтетического и аналитического учета, их количеству, последовательности учетных записей, степени использования средств оргтехники, механизации и автоматизации.

Самыми распространенными сегодня в России являются: жур­нально-ордерная; мемориально-ордерная (и ее разновидность «Жур- нал-Главная»); упрощенная форма для малых предприятий; автома­тизированная. На крупных и средних предприятиях применяют журнально-ордерную форму или «Журнал-Главную». На малых пред­приятиях - мемориально-ордерную, «Журнал-Главную», упрощенную (реже журнально-ордерную). Автоматизированную форму применяют на всех типах предприятий.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их на­капливания за каждый отчетный месяц (выполняется одновременно хронологическая и систематическая запись). Учетная регистрация за­ключается в том, что однородные операции записываются в хроноло­гическом порядке в специальных накопительных ведомостях, которые называются журналами-ордерами. Записи операций производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом других сче­тов. Шахматная форма записи позволяет за один рабочий прием за­фиксировать сумму хозяйственных операций по дебету и кредиту кор­респондирующих счетов, т.е. реализовать сразу принцип двойной записи. Записи производятся непосредственно из первичных докумен­тов, а при наличии большого количества однородных документов - из вспомогательной (разработочной) ведомости (по ее итогам), где эти документы предварительно группируются. Некоторые журналы-ордера открыты на отдельный счет, а некоторые - на группу взаимосвязанных между собой счетов. Итоги журналов-ордеров являются месячными обо­ротами соответствующих синтетических счетов, сгруппированных по взаимосвязанным корреспондентским счетам.

Бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме проводится следующим образом. Полученные бухгалтерией первичные докумен­ты обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступ­ления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.

Основное отличие журнально-ордерной формы от других форм заключается в журналах-ордерах и в Главной книге. В журналах-орде­рах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок, вычисляются полные обороты по кредиту счетов и частичные обороты по дебету счетов. Затем сведения из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, где подсчитываются полные обороты по дебету сче­тов и определяются сальдо конечные по всем счетам. По сведениям из Главной книги составляется баланс и оформляется отчетность органи­зации (месячная,квартальная и годовая).

В настоящее время на больших и средних предприятиях приме­няется 16-ти журнальная форма, дополненная совокупностью ведомо­стей. Перечень журналов-ордеров этой формы следующий:

№ 1 «Касса» (счет 50); № 2 «Расчетные счета» (счет 51,57) и № 2/1 «Валютные счета» (счет 52, 57); № 3 «Специальные счета в банках» (счет 55); № 4 «Учет кредитов и займов» (счета 66, 67); № 5 «Учет фи­нансовых вложений» (счет 58); № 6 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» (счет 60) и № 6/1 «Учет операций по заготовке и приобре­тению материальных ценностей» (счета 15, 16); № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» (счет 71); № 8 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами» (счета 58, 62, 68, 73, 75, 76); № 9 «Внутрихозяй­ственные расчеты» (счет 79); № 10 и № 10/1 «Учет затрат на производ­ство» (счета 02,04,05,10,11,15,16,19,20,21,23,25,26,28,29,40,46,69, 70,76,94,97); № 11 «Учет отгрузки и реализации» (счета 41,42,43,44, 45, 62, 90) и № 11/1 «Учет реализации и выбытия основных средств и нематериальных активов» (счета 01, 03, 04, 91); № 12 «Учет источни­ков собственных средств и целевых поступлений» (счета 14, 59, 63, 80, 81,82,83,84,86,96); № 13 «Учет собственных основных средств, долго­срочно арендуемых основных средств и нематериальных активов» (сче­та 01, 03,04,91); № 14 «Учет переоценки ценностей» (счет 14,59); № 15 «Учет прибыли, ее использования и доходов будущих периодов» (сче­та 84,91,98,99); № 16 «Учет капитальных вложений» (счета 07,08,11).

Заметим, что журнал-ордер № 5 открывается при большом объе­ме учета в журнале-ордере № 8; журнал-ордер № 6/1 открывается по необходимости, в противном случае счета 15 и 16 входят в журналы- ордера № 10 и № 10/1; журнал-ордер № 11/1 может быть заменен жур­налом-ордером № 13.

Основой мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета служат мемориальные ордера. Бухгалтерские записи оформляются со­ставлением мемориальных ордеров, которые представляют собой бланк специального образца. Мемориал-ордер выписывается либо на каждую операцию, либо прикладывается к одной группе первичных докумен­тов, подобранных с кредита одного счета - одновременно нескольких счетов или, наоборот, одного счета - с кредита нескольких счетов.

В регистр записывают не каждую операцию по каждому первич­ному документу, а только сгруппированные однородные операции из всех приложенных документов сразу. Все мемориальные ордера по мере их оформления записываются сначала в регистрационный журнал (журнал хронологического учета), где им присваиваются текущие по­рядковые номера, затем выполняют записи в Главной книге (регистр синтетического учета). В Главной книге записи группируются: оборо­ты по каждому синтетическому счету как по дебету, так и по кредиту записываются отдельно в колонках по корреспондирующим счетам. На счетах Главной книги (которую иногда называют контрольно-шахмат­ной ведомостью) учитываются только текущие обороты за отчетный период. Поэтому в конце месяца по итогам Главной книги составляет­ся оборотная ведомость по синтетическим счетам по простой или шах­матной форме.

Итоговая сумма записей в регистрационном журнале должна соответствовать общей сумме кредитовых или дебетовых оборотов всех синтетических счетов. Записи в регистры аналитического учета дела­ются непосредственно из документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. Итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверя­ются с итогом оборота по соответствующему синтетическому счету. Пос­ле сверки данных аналитического и синтетического учета составляется баланс. Недостатками этой формы бухгалтерского учета являются много­кратность записи одних и тех же операций, разобщенность синтетическо­го и аналитического учета, хронологической и синтетической записи, вы­полнение основной массы работы в момент составления отчета.

Бухгалтерский учет по мемориально-ордерной форме проводит­ся следующим образом. В начале каждого месяца открываются мемо­риальные ордера по всем используемым счетам. Полученные первич­ные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления.

Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов. Заканчивается обработка внесением сведений из первичных докумен­тов в журнал хозяйственных операций. Одновременно осуществляется их кодирование в виде бухгалтерских проводок. Затем проводки из журнала хозяйственных операций разносятся по мемориальным ордерам, в кото­рых проводится арифметическая обработка: вычисляются обороты и ос­татки (сальдо конечные). Результаты вычислений группируются в обо­ротно-сальдовой ведомости или оборотно-сальдовом балансе.

Учет кассовых операций дополнительно ведется в кассовой кни­ге. Если расчеты с населением ведутся через контрольно-кассовые ма­шины - ККМ, то и в книгах кассиров-операционистов этих машин.

Журнал хозяйственных операций для ведения учета на малых предприятиях значительно облегчает проведение анализа финансовой деятельности, составления баланса и отчетности. Он также может слу­жить для главного бухгалтера обобщающим документом. Кроме этого, он удобен для работы аудиторов и контролирующих органов. Если журнал хозяйственных операций не ведется, то проводки формируют­ся в самих мемориальных ордерах, а затем в них же и обрабатываются.

Разновидностью мемориально-ордерной формы является фор­ма «Журнал-Главная», которая в качестве основного документа имеет комбинацию мемориальных ордеров, журнала хозяйственных опера­ций и оборотно-сальдовой ведомости.

На отчетный период для каждого счета открывается свой мемо­риальный ордер, в который заносятся данные по хозяйственным опе­рациям. Если журнал хозяйственных операций не составляется, то вся деятельность отражается в совокупности мемориальных ордеров.

В настоящее время применяют два вида мемориальных ордеров - упрощенный и полный (общего вида). При использовании журнала хозяйственных операций наиболее целесообразной является запись в виде обыкновенного счета, в котором помечены номера хозяйствен­ных операций (упрощенный ордер).

Если журнал хозяйственных операций не формируется, то ис­пользуют мемориальные ордера общего вида, которые включают в себя не только проводки, но и содержание операций. Однако полная карти­на хозяйственной деятельности может быть составлена только при рас­смотрении всей совокупности мемориальных ордеров. Кроме того, по­является еще один недостаток, заключающийся в необходимости фиксации содержания одной и той же хозяйственной операции как ми­нимум в двух мемориальных ордерах.

Упрощенная форма мемориального ордера - это числовая таб­лица по конкретному счету, в которой отражаются сальдо начальные, операции по приходу и расходу, а также сальдо конечные.

Совокупность мемориальных ордеров того или иного вида по­зволяет получать ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости или оборотно-сальдовые балансы, на основе которых затем составляются баланс и отчетность организации. В настоящее время основным бух­галтерским документом, в котором сосредотачивается вся закодирован­ная хозяйственная деятельность, является оборотно-сальдовая ведо­мость или Главная книга.

Форма бухгалтерского учета «Журнал-Главная». Одной из наибо­лее распространенных в настоящее время форм бухгалтерского учета является разновидность мемориально-ордерной формы, носящая наз­вание «Журнал-Главная». В этой форме счетоводства все записи хо­зяйственных операций выделяются из ордеров и помещаются в жур­нал, подобный журналу хозяйственных операций. С ним непосредствен­но стыкуются упрощенные мемориальные ордера.

Полученные первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, наличия в них обязательных реквизитов и со­ответствия документов законодательству.

Затем данные из первичных документов включаются во вспомо­гательные регистры, карточки и другие документы или сразу вносятся в «Журнал-Главную» в виде записей хозяйственных операций с офор­млением бухгалтерских проводок и разноской по счетам.

Сведения из первичных документов, связанных с кассой, вклю­чаются также в кассовую книгу. Вся обработка проводится в «Журна- ле-Главной>>, где сосредотачиваются все данные о хозяйственных опе­рациях, все проводки, а также сальдо начальные, обороты и сальдо конечные по всем счетам. Единственным недостатком данной формы является ее громоздкость.

Автоматизированная форма учета, основанная на использова­нии электронно-вычислительной техники, представляет собой комп­лексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первич­ных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. В основе этой формы заложен главный элемент метода бухгалтерского учета - документация. Но группировка и обобщение учетной информации про­изводятся с помощью вычислительных машин. Информация справоч­ного характера вводится в компьютер в виде справочников до начала работы, текущая информация - с первичных документов либо со спе­циальных регистров учетных данных. Обработка учетных данных про­изводится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная информация может храниться, поступать в обработку, вы­даваться на экран или распечатываться по запросу в виде любого до­кумента, содержащего систематическую или хронологическую запись. Бухгалтер получает распечатанные регистры различного содержания, соответствующие требуемым нормам на ведомости, карточки, книги.

Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприя­тий применяется с использованием журнала хозяйственных операций и шахматной ведомости. Бухгалтерский учет по упрощенной форме проводится следующим образом. Первичные документы обрабатыва­ются в течение двух дней с момента их получения. Обработка состоит в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия в них необходимых реквизитов. Заканчивается она внесе­нием сведений из первичных документов в журнал хозяйственных опе­раций с одновременным кодированием этих операций в виде бухгал­терских проводок. Операции по кассе дополнительно заносятся в кас­совую книгу.

На основе бухгалтерских проводок, отраженных в журнале хо­зяйственных операций, составляется шахматная ведомость, в которой сумм ированием по горизонтали вычисляются обороты по дебету, а сум­мированием по вертикали - обороты по кредиту счетов. Затем данные из шахматной ведомости используются для составления оборотно-саль­довой ведомости, на базе которой оформляется баланс, и составляется отчетность предприятия.

Все элементы, входящие в данную форму (за исключением шах­матной ведомости), нами рассмотрены. Осталось представить шахмат­ную ведомость. Она достаточно проста и по своему виду напоминает журнал-ордер, только формируется по дебетовому признаку и как бы включает одновременно все журналы-ордера.

Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система использования учетных регистров, которая устанавливает формы, последовательность и способы учетных записей.

Назначение всех форм ведения бухгалтерского учета одинаково, они предназначены для регистрации хозяйственных операций, группировки однородных данных и отражения их на счетах синтетического и аналитического учета, подсчета оборотов и сальдо на счетах, обобщения расчетов в балансе и отчетности. Поэтому признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются: содержание и форма применяемых регистров, взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, последовательность и способы записей в учетные регистры. Форму ведения бухгалтерского учета предприятие выбирает самостоятельно.

Основными формами ведения бухгалтерского учета являются:

• журнально-ордерная;
• мемориально-ордерная;
• упрощенная форма учета для малых предприятий;
• автоматизированная форма, с применением программ автоматизации бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная форма ведения учета

Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в настоящее время является наиболее прогрессивной и распространенной. Именно она, как правило, используется в программах автоматизации бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная форма сочетает хронологические и систематические, аналитические и синтетические учетные регистры. Журналы-ордера ведутся на основании первичных документов.

Последовательность заполнения учетных регистров при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета можно представить в виде схемы (рис. 6.1).

Рис. 6.1. Журнально-ордерная форма ведения учета

1. На основании первичных документов хозяйственные операции записываются в накопительных ведомостях, т. е. регистрируются в журнале хозяйственных операций. Пример журнала хозяйственных операций организации за январь приведен в табл. 6.1.

Таблица 6.1

2. Затем данные хозяйственные операции записываются в журналы-ордера и дополнительные ведомости.

В качестве примера приведены журналы-ордера и ведомости по счетам 50 и 51, составленные на основании данных журнала хозяйственных операций.

В журналы-ордера переносятся итоги хозяйственных операций по одному счету или группе счетов, поэтому журналы-ордера имеют определенные номера, например, журнал-ордер № 1 ведется по счету 50 «Касса» (табл. 6.2), журнал-ордер № 2 — по счету 51 «Расчетные счета» (табл. 6.3), журнал-ордер № 3 — по счетам 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», журнал-ордер № 4 — по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и т.д. Журналы-ордера составляются по кредитовому признаку счетов, т.е. в них отражаются операции, которые прошли по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом других счетов.

К денежным счетам 50 и 51 дополнительно ведутся ведомости: ведомость № 1 по счету 50 (табл. 6.4) и ведомость № 2 по счету 51 (табл. 6.5). Ведомости составляются по дебетовому признаку счетов, т.е., в них отражаются операции, которые прошли по дебету данного счета в корреспонденции с кредитом других счетов.

3. Итоговые данные по каждому журналу-ордеру переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и ведется по каждому счету, например по счету 50 «Касса» (табл. 6.6).

Таблица 6.2

Таблица 6.4

Таблица 6.5

Таблица 6.6

4. На основании Главной книги составляют оборотную ведомость и баланс.

Достоинствами журнально-ордерной формы ведения учета являются удачное сочетание аналитического и синтетического учета и более удобные формы для составления отчетности, а в качестве недостатка следует отметить сложность построения основных регистров.

Мемориально-ордерная форма ведения учета

Последовательность заполнения учетных регистров при мемориально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета можно представить в виде схемы (рис. 6.2).

1. На основании первичных документов все хозяйственные операции записываются в накопительные ведомости, которые ведутся в форме журнала хозяйственных операций.
2. Однородные хозяйственные операции, т.е. операции по ведению учета на одном бухгалтерском счете или группе нескольких зависимых счетов, переносятся в мемориальные ордера, в которых записываются содержание операции, сумма и корреспонденция счетов.

Мемориальные ордера имеют определенные номера, например, мемориальный ордер № 1 ведется — по счету 50 «Касса» (табл. 6.7), мемориальный ордер № 2 — по счету 51 «Расчетные счета» (табл. 6.8), мемориальный ордер № 3 — по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», мемориальный ордер № 4 — по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», мемориальный ордер № 5 — по счету 20 «Основное производство» и т.д.

Рис. 6.2. Мемориально-ордерная форма ведения учета

Таблица 6.7

Таблица 6.8

3. Итоговые данные мемориальных ордеров в конце месяца записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал (табл. 6.9). Итоговая сумма по регистрационному журналу должна быть равна сумме дебетовых и кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам.

Таблица 6.9

4. Данные из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги, например по счету 50 «Касса» (табл. 6.10). Обороты по Главной книге сравнивают с итоговой суммой всех мемориальных ордеров в регистрационном журнале. Если обороты совпали, значит проводки по синтетическим счетам разнесены правильно.

Таблица 6.10

Дата	№ м/о	Кредит счета 50	Итого	Дата	№ м/о	Дебет счета 50	Итого
		...			...
02.02						02.02
Итого	...	...	...	...	Итого	...	...	...	...

5. На основании Главной книги составляются шахматная и оборотная ведомости.

В табл. 6.11 приведена шахматная ведомость, содержащая данные мемориальных ордеров № 1 и 2.

Таблица 6.11

Кредит/Дебет										Итого
Итого	...	...	...

6. По данным Главной книги и оборотной ведомости заполняют баланс предприятия за отчетный период.

К достоинствам мемориально-ордерной формы ведения учета можно отнести простоту заполнения учетных регистров, легкость проверки правильности отражения операций, возможность исправления ошибок при сверке данных. Недостатками можно считать многократность записи одной и той же суммы в разных регистрах, что приводит к усложнению работы и увеличению вероятности ошибок, а также отставание аналитического учета от синтетического и сложность составления отчетности.

Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета

Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета применяется на небольших предприятиях с незначительным числом хозяйственных операций.

При упрощенной форме ведения бухгалтерского учета на основе первичных документов ведется Книга учета хозяйственных операций (табл. 6.12), в которой отражаются остатки по счетам на начало года. В течение года в книге регистрируются все хозяйственные операции, которые одновременно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В книге учета содержатся все используемые малым предприятием бухгалтерские счета, что позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.

Таблица 6.12

Книга учета является комбинированным регистром и совмещает хронологическую и систематическую регистрацию операций. В конце отчетного периода подсчитывают дебетовые и кредитовые остатки по всем счетам, которые служат данными для составления баланса.

Автоматизированные формы ведения учета

В настоящее время разработаны десятки программ, позволяющих автоматизировать бухгалтерский учет на предприятиях с помощью персональных компьютеров.

Все программы предлагают стандартный набор инструментов, позволяющих облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Большинство программ универсальны и дают возможность автоматизировать бухгалтерский учет любого вида сложности.

К наиболее популярным программам ведения автоматизированного бухгалтерского учета относятся: : Бухгалтерия, Инфо-Бухгалтер, Турбо-Бухгалтер, Парус и т.д.

Основной источник информации в программах автоматизации бухгалтерского учета — журнал хозяйственных операций. Данные вводятся в журнал в виде первичных документов, проводок или типовых операций, перечень которых можно изменить и дополнить. Обрабатывая этот журнал, программы делают разноску операций по счетам, определяют обороты и сальдо, составляют оборотную ведомость, готовят итоговый баланс и другие отчеты. Программы позволяют вести различные виды учета: синтетический и аналитический, суммовой и количественный, валютный учет, проводить расчет заработной платы и действующих налогов.

В комплект поставки программ входит стандартный набор бланков первичных документов и отчетности, а также других документов, соответствующих текущему законодательству. В программах имеется возможность оперативно корректировать план счетов, ставки налогов, добавлять новые отчетные формы в соответствии с любыми изменениями в законодательстве.

Форма учета - определенная система использования различных по строению учетных регистров, обуславливающая последовательность и способы учетных записей.

За время существования бухгалтерского учета применялись различные формы. Вначале форма учета была предельно простой и состояла из памятной книги (мемориал ), в которую операции записывались в хронологической последовательности, и журнала, в котором указывали корреспонденцию счетов. Из журнала делали запись в Главную книгу, на основании которой составляли баланс.

Простейшие формы учета - старая и новая итальянская, не могли удовлетворять требованиям, которые стали предъявляться к учету с ростом производства и увеличением хозяйственных операций. Развитие форм пошло по пути создания отдельных регистров для ведения учета по однородным объектам учета. Появилась первая многожурнальная форма учета. Постепенно на смену книгам пришли карточки, и книжные формы учета были заменены карточными (карточно-ордерная, карточно-копировальная, конторольно-шахматная).

Основными признаками, определяющими ту или иную форму учета, являются:

· виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;

· последовательность записей в них;

· применение средств вычислительной техники.

В настоящее время применяются несколько форм бухгалтерского учета:

1. Мемориально-ордерная (ее разновидность - Журнал-Главная)

2. Журнально-ордерная

3. Упрощенная форма бухгалтерского учета

4. Автоматизированная форма

Применение той или иной формы бухгалтерского учета зависит от размеров предприятия, квалификации работников, наличия средств оргтехники. Независимо от способа ведения учета его основу составляет документирование, где документы играют роль первичных носителей учетной информации.

Мемориально-ордерная форма счетоводства получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. При этой форме учета на каждую группу операций или отдельно по банковским, кассовым операциям, по расчету заработной платы и другим составляется мемориальный ордер. В мемориальном ордере указывается его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма.

Мемориальный ордер №__ за ______г.

Затем мемориальные ордера записывают в Главную Книгу . По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету, и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Аналитический учет ведется преимущественно на карточках, или на карточках и в книгах. По истечении месяца на счетах аналитического учета подсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости, которые сверяют с оборотной ведомостью по синтетическим счетам. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля составляют бухгалтерский баланс. Мемориально-ордерная форма учета позволяет ежемесячно сверять записи в учетных регистрах, применять разделение труда среди работников бухгалтерии.

Недостатками ее являются:

· громоздкость и трудоемкость учета, выражающаяся в дублировании записей в регистрах учета;

· отставание аналитического учета от синтетического, т.к. регистры не совмещают эти два вида учета;

· непосредственно по данным учетных регистров нельзя составить отчетность без дополнительных расчетов и выборок.

Журнал-Главная является разновидностью мемориально-ордерной формы учета. Характерной ее особенностью является то, что регистры для хронологической и систематической записи по счетам синтетического учета объединены в одной комбинированной книге Журнал-Главная.

Операции в книгу Журнал-Главную записываются непосредственно с первичных или сводных документов либо на основании мемориальных ордеров. В начале месяца в Журнал-Главную переносят сальдо по синтетическим счетам. Затем записываются операции, подсчитываются итоги по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на конец месяца. Аналитический учет ведется на карточках или в книгах. Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета приведена на рис.2

Рис. 2. Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета

Условные обозначения:

Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме - журналу-ордеру. Она применяется на предприятиях различных форм собственности. Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно. Журнально-ордерная форма учета позволяет совместить во времени синтетический и аналитический учет. В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются в основном два вида регистров.

Журналы-ордера - это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу. Записи в них ведутся по мере поступления документов либо как итоги в зависимости от характера и содержания операции. Журналы-ордера ведут по кредиту одного или нескольких счетов по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период. Например, в журнале-ордере №1 по кредиту счета 50 «Касса» производятся записи итога за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами. При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры производить не каждый день, а за 3-5 дней. Данные первичных документов регистрируются только по кредиту счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Кроме журналов-ордеров применяются вспомогательные ведомости, в которых ведут аналитический учет по счетам с большой номенклатурой аналитического учета. Итоги ведомостей в конце месяца переносят в журналы-ордера.

Итоги журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показывают исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Правильность записей, произведенных в Главной книге, проверяется подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается на год, на каждый счет отводится один лист. На основании Главной книги и ряда регистров заполняются баланс и другие формы отчетности.

Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов.

Главная книга

Счет 51 «Расчетный счет»

Обладая рядом преимуществ, а именно объединение синтетического и аналитического учета, подчинение регистров требованиям составления отчетности, контроля и анализа, данная форма основана на использовании ручного труда, и в этом смысле уступает автоматизированной форме учета. Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета представлена на рис.6.3

Рис.6.3. Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета

Условные обозначения:

1. Сплошные линии показывают последовательность выполнения учетных записей.

2. Пунктирные линии показывают сверку записей.

Упрощенная форма бухгалтерского учета предназначена для субъектов малого предпринимательства и имеет две разновидности:

· Простая форма без использования учетных регистров;

· Упрощенная форма с использованием соответствующих учетных регистров.

Простая форма применяется в случае, когда у предприятия нет основ-ных средств, расчеты с контрагентами ведутся сразу (отсутствуют за-долженности на конец периода), отсутствуют переходящие остатки (на-пример, нет незавершенного производства). При простой форме бухгалтерского учета применяется Книга учета хозяйственных операций .

Книга (журнал) учета хозяйственных операций

Книга (журнал) учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе «Содержание операции» записывается месяц и в хроноло-гической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные опера-ции этого месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистриро-ванной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной запи-си одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе «Сумма». Пос-ле подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каж-дому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца, на основе которых составляется бухгалтерская отчетность.

Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности (форма К-1) для учета расчетов по оплате труда с работниками (а также по налогу на доходы физических лиц и т. п.) надо вести также ведомость учета заработной платы по утвержденной форме (форма В-8). Кроме того, ведется кассовая книга, лицевые счета работников и т.п.

Форма с использованием регистров малого предприятия применяется организациями, у которых есть собственные основные средства и дру-гие товарно-материальные ценности, а также ведущими расчеты с пос-ледующей или предварительной оплатой.

В качестве учетных регистров для учета имущества и ис-точников его образования применяются ведомости, которые составляются для учета операций по одной группе используемых бухгалтерских счетов на осно-вании первичных документов: В-1 - В-8, также для обобще-ния данных ведомостей и проверки применяется шахматная ведомость (форма В-9).

Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновре-менно: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту кор-респондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» делается запись на основании первичной учетной документации о сути совершенной операции.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответ-ствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведо-мости (шахматной) по форме В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость, являющаяся основанием для составления бухгал-терского баланса предприятия.

Автоматизированная форма в настоящее время является одним из основных направлений современного бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что автоматизация бухгалтерского учета характеризуется высокой скоростью работы, большой емкостью памяти, большим набором выполняемых операций.

Автоматизированная форма учета ведется с использованием компьютерной техники с помощью специальных программ.

Наиболее распространенной программой является «1С-Бухгалтерия », позволяющая пользователю одновременно работать с Планом счетов, журналом регистрации хозяйственных операций и формировать различные выходные формы. Эта программа может базироваться как на журнально-ордерной форме учета, так и на других формах.

При использовании программы «1С-Бухгалтерия» бухгалтер проверяет и обрабатывает первичные документы и вводит содержащиеся в них данные в персональный компьютер на технические носители информации. Ввод данных осуществляется чаще всего с клавиатуры вручную в соответствии с графиком документооборота.

Программа «1С-Бухгалтерия» содержит набор типовых проводок, из которых бухгалтер может выбрать нужные для отражения хозяйственных операций. При необходимости возможен ввод проводок, не предусмотренных в данной программе.

На основе введенной с первичных документов информации и выбранной корреспонденции счетов создается журнал хозяйственных операций, который может быть выведен на печать. Программой предусмотрено получение как промежуточной информации, систематизированной в журналах-ордерах, мемориальных ордерах, садовых оборотных ведомостях, шахматных ведомостях и балансах.

Контрольные вопросы

1. Что такое учетные регистры?

2. Какие формы учетных регистров существуют?

3. Рассказать классификацию регистров.

4. Какие способы исправления ошибок в учетных регистрах применяются в бухгалтерском учете? Охарактеризовать их.

5. Что такое форма бухгалтерского учета?

6. В чем заключается сущность мемориально-ордерной формы учета?

7. В чем заключается сущность журнально-ордерной формы учета?

8. В чем преимущество автоматизированной системы бухгалтерского