Кредитовое сальдо 76 счета означает. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

76 счет бухгалтерского учета ― это счет, аккумулирующий информацию о финансовых расчетах с контрагентами, которые не являются постоянными и прямо не относятся к деятельности организации. Взаимоотношения с подобными лицами отличаются, как правило, нерегулярным характером.

Счет 76.АВ в бухгалтерском учете

Используемый 76 счет в бухгалтерии носит название «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». С его помощью фиксируются операции, которые некорректно учитывать с использованием других записей. На сч. 76 формируются проводки по определенным видам хозяйственной деятельности , среди которых:

• операции по страхование;
• расчеты по претензиям;
• депонированные суммы невыплаченной зарплаты работников;
• операции по исполнительным документам;
• расчеты по авансам, выданным и полученным;
• учет взаиморасчетов с прочими контрагентами.

Проводки по счету 76 формируются, если требуется зафиксировать размер судебных издержек на основании распорядительных документов. При необходимости начисления и удержания алиментных сумм, взыскиваемых с сотрудников, тоже используется счет 76.

Счет 76 – активный или пассивный?

Итоговое сальдо по этим записям может носить дебетовый или кредитовый характер в зависимости от заданных условий. По дебету фиксируется любая задолженность перед фирмой. На кредите собирается информация по долгам самого предприятия перед сторонними лицами. Поэтому счет принадлежит к активно-пассивным .

76 счет в балансе может быть учтен и в активной части, и в пассивной. Для этого анализируется его развернутое сальдо. Дебетовые остатки составляют статью актива «Дебетовая задолженность». Кредитовое сальдо увеличивает пассив баланса по статье «Кредиторская задолженность».

Анализ счета 76

Аналитический учет ведется отдельно по операциям. Проводки по счету 76 формируют конечное сальдо по каждому факту взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. На счете 76 субсчета имеют множество значений, самые используемые среди них следующие:

1. 76. 01 ― расчеты по имущественному и личному страхованию. Здесь учитываются операции по страхованию жизни и здоровья сотрудников и договора по страхованию имущества предприятия. Учитывается добровольное (в допустимых пределах, разрешенных законодательно) и обязательное страхование.
2. Счет 76. 02 используется для формирования движения денежных средств по возникшим претензиям, среди которых начисление штрафов, пеней, неустоек по невыполненным обязательствам. Счет 76 субсчета 02 может применяться как по отношению к договорам с контрагентами, так и при возникновении непогашенной налоговой задолженности.
3. При помощи субсчета 76. 03 фиксируются начисленные и выплаченные дивиденды учредителям организации по итогам финансового года.
4. Субсчет 76.04 показывает зарезервированные денежные средства по невыплаченной зарплате.
5. Счет 76.5 в бухгалтерском учете предполагает отражение прочих расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые не относятся к основной деятельности предприятия. На счет 76.5 идут такие суммы, как расчеты с нотариусом, начисление пошлинных платежей. Аналитический учет счета 76. 5 формируется отдельно по каждому случаю.
6. Счет 76.09 в бухгалтерском учете ― это прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами, также не относящимися к основной деятельности фирмы. Счет 76.09 формирует операции по расчетам с аудиторами, сторонними юридическими фирмами, отражает суммы спонсорской помощи и благотворительных выплат.
7. Расчеты по сторонней задолженности работников на основании исполнительных листов, например, алиментных выплат, проходят с использованием субсчета 76 41.
8. Счет 76.49 предназначен для расчетов с работником по прочим удержаниям согласно правилам организации. При условии, что эти удержания к основным не относятся. Среди таких сумм могут быть затраты на мобильную связь, приобретенные внутри предприятия ценности.
9. По субсчетам 76.АВ и 76.ВА проходят суммы НДС по выданным и полученным авансам соответственно. Используемый счет 76 НДС выделяет отдельно от полученных сумм предварительной оплаты или по перечисленным авансам в счет будущих поставок.

Список представленных субсчетов может быть дополнен, в зависимости от характера деятельности и условий работы предприятия, не ограничиваясь движением средств по субсчету 76.09.

Типовые проводки по счету 76 служат для учета операций, которые не участвуют в основной деятельности предприятия и носят нерегулярный характер. Оборотно ― сальдовая ведомость по счету 76 дает представление о состоянии расчетов по отдельно взятым договорам. Для упрощения анализа взаиморасчетов с прочими контрагентами допускается использование различных субсчетов, в том числе счет 76.05 или 76.09 (счет для взаиморасчетов с иными контаргентами).

Счет 76.АВ

Применяемый 76 счет бухгалтерского учета ― это отражение прочих расчетов юридического лица. В случаях поступления предоплаты от контрагентов или перечислении авансов поставщикам для учета сумм НДС предназначены счет 76.АВ или счет 76.ВА.

Если полученная оплата предшествует факту отгрузки товара, то следует в течение последующих 5 дней для покупателя необходимо сформировать авансовый счет-фактуру. В учете использование проводки 76.АВ будет означать отражение суммы по выделенному НДС:

• Дт 51 ― Кт 62 ― от покупателей поступили авансовые суммы
• Дт 76.АВ ― Кт 68 ― выделен НДС с предоплаты

Как списать 76.АВ? После отгрузки товара возможно применение вычета по ранее начисленному по авансовому налогу. Соответственно, запись в книге покупок будет выглядеть:

• Дт 68 ― Кт 76.АВ

По аналогии используется и корреспонденция счета 76.ВА по авансовым платежам, перечисленным на счет поставщиков:

• Дт 60 ― Кт 51 ― поставщику перечислена предоплата;
• Дт 68 ― Кт 76.ВА ― заявлен вычет НДС по авансовому счету-фактуре;
• Дт 76.ВА ― Кт 68 ― отражение суммы налога после зачета предоплаты в книге продаж.

Получение предоплаты обязывает продавца исчислить налог с поступивших сумм в бюджет с последующим зачетом при отгрузке. Учет же выделенной суммы налога в авансовом счете ― фактуре покупателем является его правом.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. В процессе финансово – хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами по налогам и сборам, по кредитам и пр.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Кредиторской называют задолженность данной организации юридическим и физическим лицам − кредиторам, возникшая в результате покупки организацией товаров, продукции, приемки работ и услуг. В состав кредиторской задолженности организации включается также задолженность бюджету по налогам и другие обязательства, возникающие согласно действующему законодательству и условиям договоров.

Дебиторская и кредиторская задолженности − это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований − в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется гражданским законодательством, иными нормативно-правовыми актами и договорами.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», дебиторская и кредиторская задолженности рассматриваются в балансе как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская − на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией, признается сомнительным долгом. По истечении срока исковой давности или при наступлении иных обстоятельств дебиторская задолженность переходит в состав безнадежной задолженности. Исковая давность начинается по истечении срока, предусмотренного для оплаты по договору.

Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Задолженность с истекшим сроком исковой, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания, отражаются в учете как прочие расходы организации (списываются в убытки): Д 91-2 К 62, 76.

Для списания просроченной задолженности, перешедшей в состав безнадежной задолженности, организация может использовать резерв по сомнительным долгам (счёт 63 «Резерв по сомнительным долгам»). Такой резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной по состоянию на конец отчетного года, по каждому сомнительному долгу, не погашенному в установленные сроки, с учётом платежеспособности должника и оценки вероятности погашения им долга в дальнейшем.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Она должна отражаться в бухгалтерском учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Пример. Дебиторская задолженность покупателя в сумме 236000 руб. (в том числе НДС− 36000 руб.) списана по истечении срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам в организации не создавался.

Поступление средств по ранее списанной в убыток дебиторской задолженности отражают в учете: Д 51 К 62,76. Одновременно на полученные суммы закрывают забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты организации и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Д 60, 76 К 91-1.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Поставщиками являются организации, поставляющие материалы и другие товароматериальные ценности, подрядчиками – организации, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие работы (транспортировка, ремонт, реконструкция и др.).

Организации ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На предъявленные к оплате суммы, указанные в счетах поставщиков (подрядчиков), возникает кредиторская задолженность перед ними:

Отражена стоимость приобретенных объектов основных средств, материалов, товаров (без НДС)	Д 08, 10, 41, др.	К 60, 76
Учтен НДС
Отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг (без НДС)	Д 20, 23, 25, др.
Учтен НДС
Оплачены счёта-фактуры поставщиков, подрядчиков (погашена кредиторская задолженность)	Д 60, 76

При перечислении денежных средств поставщику в порядке предоплаты, в счёт предстоящих поставок товарно-материальных ценностей, возникает дебиторская задолженность поставщика:

В процессе деятельности организация продает продукцию, товары, отдельные объекты имущества, оказывает услуги и выполняет работы в соответствии с заключенными договорами. Расчеты по этим операциям отражаются на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг их договорная стоимость отражается по дебету счёта 62 в корреспонденции:

С кредитом счёта 90 (по продажам товаров, продукции, работ, услуг, являющимся обычными видами деятельности организации);

С кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (по продажам имущества).

При этом возникает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков на суммы, предъявленные в расчётных документах

По кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками.

При получении предоплаты (аванса) от покупателей (заказчиков) в счёт предстоящей отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг возникает кредиторская задолженность организации перед ними.

Отгружена продукция покупателю, оказаны услуги заказчику	Д 62, 76	К 91-1
Погашена задолженность дебитора		К 62, 76
Списана непогашенная дебиторская задолженность		К 62, 76
Получена предоплата от покупателей (заказчиков)
Погашена кредиторская задолженность перед покупателями (отгружена продукция)		К 90-1

Расчёты с подотчётными лицами. В деятельности организаций часто возникает необходимость оплачивать наличными деньгами расходы на хозяйственные нужды (приобретение канцелярских товаров, ГСМ), представительские и командировочные расходы и т. д.

Работники организации, получающие наличные деньги под свою ответственность (под отчёт ) называются подотчётными лицами.

Выдача наличных денег под отчёт на хозяйственно-операционные расходы регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Список подотчётных лиц и порядок выдачи наличных денег под отчёт устанавливает руководитель организации.

Направление работников в командировку производится руководителем организации и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме. Срок командировки работников не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях с письменного разрешения руководства. За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути.

Согласно ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно, оплачиваются суточные. Суточные и расходы по найму жилого помещения должны возмещаться работнику в пределах установленных действующим законодательством норм.

Сотрудник, получивший наличные, должен отчитаться за них не позднее трех рабочих дней. После осуществления хозяйственно-операционных, представительских расходов, по возвращении из командировки подотчётное лицо представляет отчёт о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, оформляет авансовый отчёт, который в течение 5 дней обрабатывается бухгалтером, а также командировочное удостоверение.

Неиспользованные остатки наличных денег сдают в кассу организации, приобретенные ценности приходуют на склады, а произведенные расходы списывают непосредственно на текущие расходы.

Неизрасходованные средства работник обязан вернуть в кассу фирмы (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчётной суммы, могут быть ему возмещены). Для этого ему нужно представить в бухгалтерию авансовый отчёт, к которому прилагают все документы, подтверждающие его расходы.

Запрещено выдавать подотчётные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам, и передавать подотчётные суммы от одного сотрудника другому.

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчёт, законодательство не устанавливает. Однако, оплачивая расходы, работник организации действует от её имени, следовательно, должен соблюдать предельный размер расчётов наличными между юридическими лицами (не более 60 000 руб. по одной сделке).

Для отражения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчёт на административно-хозяйственные и прочие расходы предназначен cчёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

На выданные под отчёт суммы счёт 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчётными лицами суммы счёт 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

В учете операции по расчётам с подотчётными лицами отражаются проводками:

Выданы денежные средства под отчёт
Принято к учёту имущество, приобретённое подотчётным лицом	Д 08, 10, 41
Учтён НДС по расходам подотчетных лиц
Списаны расходы подотчётного лица, необходимые для нужд основного, вспомогательного производства	Д 20, 23
Оплачены подотчетными лицами общепроизводственные (общехозяйственные) расходы	Д 25 (26)
Учтены затраты подотчетного лица непроизводственного характера	Д 91-2
Возвращены в кассу денежные средства, не израсходованные сотрудником
Возмещены сотруднику затраты, превышающие подотчётную сумму

В случае непредставления отчета об израсходованных подотчетных средствах и невозвращения в кассу организации остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, относят на счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример. Организация выдала работнику в подотчёт на хозяйственные нужды денежную сумму в размере 8000 руб. Работником представлен авансовый отчёт, согласно которому он погасил задолженность перед поставщиком в размере 7000 руб. и оплатил услуги нотариуса на сумму 500 руб.

Оставшаяся сумма полученного аванса возвращена в кассу предприятия.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.

Получены из банка в кассу денежные средства на хозяйственные нужды			8000 руб.
Денежные средства выданы в подотчет			8000 руб.
Отражено погашение задолженности перед поставщиком через подотчётное лицо			7000 руб.
Оплачены услуги нотариуса через подотчётное лицо			500 руб.
Отражен возврат остатка денежных средств			500 руб. (8000 - 7000 - - 500) руб.

Аналитический учет по счёту 71 «Расчеты с подотчётными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчёт.

Планом счетов бухгалтерского учета для всех видов расчётов с работниками организации, за исключением расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предусмотрен счёт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К нему могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчёты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчёте 73-1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета отражается сумма предоставленного работнику организации займа, а по кредиту − погашение работником заемных средств.

Пример. Организация предоставила своему работнику беспроцентный заем наличными деньгами в сумме 50000 руб. сроком на два месяца. Согласно договору заем погашается работником единовременно.

В бухгалтерском учете организации выполняются следующие проводки:

Выдан заем работнику	Д 73-1		50 000 руб.
Возвращен работником заем		К 73-1	50 000 руб.

На субсчёте 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счёта 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счёта 73 отражаются суммы внесенных платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств, суммы удержаний из заработной платы в корреспонденции со счётом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Пример. В результате инвентаризации материально-производственных запасов выявлена недостача материалов на сумму 20000 руб. По распоряжению администрации работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, возмещает причиненный недостачей ущерб. Половина суммы вносится работником в кассу, другая половина удерживается из его заработной платы.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Отражена недостача материалов			20 000 руб.
Недостача списана за счёт виновного лица	Д 73-2		20 000 руб.
Денежные средства внесены работником в кассу предприятия		К 73-2	10 000 руб.
Часть недостачи удержана из заработной платы		К 73-2	10 000 руб.

Аналитический учет по счёту 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Для отражения расчетов с акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов и др. предназначен счёт 75 «Расчеты с учредителями».

К счёту 75 могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

75-2 «Расчёты по выплате доходов» и др.

На дату государственной регистрации акционерного общества по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» показывается сумма задолженности учредителей по оплате акций (на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах).

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств выполняются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм.

Оплата акций акционерного общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости. Если акции реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, образуется эмиссионный доход как разница между продажной и номинальной стоимостью, который относится на добавочный капитал организации (одноимённый счёт 83).

Если стоимость полученного имущества превышает номинальную стоимость доли в уставном капитале, то у организации, как и в случае с продажей акций выше их номинальной стоимости, возникает эмиссионный доход.

Пример. В счет доли в уставном капитале номиналом 250000 руб. организация получила оборудование, согласованная оценка которого составила 300000 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:

Понятие дивидендов дано в НК РФ, согласно которому дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам, но и выплаты из чистой прибыли участникам любых хозяйственных товариществ и обществ, а также производственных и потребительских кооперативов.

В соответствии с Федеральными законами № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» выплата дивидендов производится за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (чистой прибыли). Дивиденды по привилегированным акциям определенного типа могут быть выплачены не только за счет чистой прибыли, но и за счет ранее созданных специальных резервных фондов.

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов может быть принято общим собранием акционеров по результатам 1-го квартала, полугодия, девяти месяцев, а также по результатам финансового года.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли между участниками может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

В соответствии с НК РФ дивиденды, полученные от российской организации физическими лицами , признаются доходами от источников в РФ, облагаемыми налогом на доходы физических лиц .

Дивиденды, полученные российскими юридическими лицами от российской организации, являются доходами от долевого участия в других организациях, облагаемыми налогом на прибыль .

В соответствии с НК РФ и для налога на прибыль, и для НДФЛ применяется ставка 9 %.

Российская организация, выплачивающая дивиденды, выступает в роли налогового агента. При выплате дивидендов организациям и физическим лицам налоговый агент обязан удержать начисленные суммы НДФЛ и налога на прибыль по каждому получателю.

Удержанные налоги подлежат перечислению налоговым агентом в бюджет в течение срока, установленного НК РФ.

Начисление дивидендов отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»).

Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Для отражения информации о расчетах по другим операциям с дебиторами и кредиторами, например, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. предназначен счёт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

К счету 76 могут открываться субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчёте 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию).

На субсчёте 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Претензии могут быть предъявлены к поставщикам за выявленные несоответствия цен и тарифов, арифметические ошибки, за обнаруженные несоответствия качества товара стандартам или условиям договора; к транспортным организациям − за недостачи груза в пути; к кредитным организациям − по суммам, ошибочно списанным со счетов организации.

Отражены претензии организации к поставщикам материалов, товаров	Д 76-2
Поступили платежи по взысканным претензиям		К 76-2
Взыскиваемые штрафы, пени, неустойки признаны в качестве прочих доходов организации	Д 76-2	К 91-1
Получены суммы штрафов, пеней, неустоек		К 76-2
Присужденные к выплате штрафы, пени, неустойки признаны в качестве прочих расходов организации	Д 91-2	К 76-2
Выплачены суммы штрафов, пеней, неустоек	Д 76-2

На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76-4 учитываются расчеты с работниками организации по депонированным суммам, то есть, по суммам оплаты труда, начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей.

Учёт расчётов по кредитам и займам. Кроме собственного капитала организации источниками формирования её имущества являются заёмные средства. Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Кроме банковского кредита организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации договора займа. Организации получают и учитывают займы и затраты, связанные с их получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)».

При получении кредита или займа бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег или других вещей. Документами, подтверждающими фактическое получение заемных средств, могут служить приходный кассовый ордер, банковская выписка или приходная накладная в случае получения займа вещами.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода согласно условиям договоров.

Примерный перечень дополнительных затрат по обслуживанию займов и кредитов приведен в ПБУ 15/2008:

Оплата юридических и консультационных услуг;

Оплата копировально-множительных работ;

Оплата услуг связи, проведения экспертиз;

Другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов.

Учет процентов и других затрат, связанных с получением займов или кредитов, зависит от того, для каких целей заемщик их получил.

В общем случае затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами (счёт 91) и подлежат включению в финансовый результат организации. В случае использования полученных займов и кредитов на приобретение или строительство инвестиционных активов затраты этим займам и кредитам должны включаться в первоначальную стоимость этих активов и погашаться посредством начисления амортизации.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие больших затрат времени и средств на приобретение и (или) строительство.

Включать затраты по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива нужно до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. После указанной даты затраты по займам и кредитам списываются на текущие (прочие) расходы.

Задолженность по полученным кредитам (займам) делится на краткосрочную (срок погашения по договору не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более 12 месяцев). Краткосрочная задолженность отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочная − на счете 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получен кредит банка под приобретение инвестиционного актива		К 66,67
Проценты по кредиту включены в первоначальную стоимость актива		К 66,67
Уплачены проценты по кредиту	Д 66,67
Начислены проценты по кредиту после принятия актива к учёту	Д 91-2	К 66,67
Погашена задолженность по банковскому кредиту

Задолженность по кредитам и займам делится на срочную и просроченную.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Проценты по просроченным кредитам и займам списываются на прочие расходы (независимо от целей получения кредита): Д 91-2 К 66,67.

Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 и 67 обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, превышение учитывается в составе доходов будущих периодов (одноименный счёт 98).

Аналитический учёт кредитов ведется по видам кредитов и кредитным организациям, предоставившим их.

Аналитический учёт займов ведется по видам займов (краткосрочные, долгосрочные) и займодавцам, представившим их.

КУРСОВАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ: " Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами"

Специальность: Бухучёт, анализ и аудит

Курск, 2009 г.

ВВЕДЕНИЕ

1 ПРИНЦИПЫ ПРИНЯТИЯ И УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ

1.1 Характеристика кредиторской и дебиторской задолженности

1.2 Расчеты

1.3 Счет 76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

1.4 Учет расчетов с учредителями

2 УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СИГНАЛ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Приложение 1Объявление на взнос наличными

В ВЕДЕНИЕ

В основе финансовой деятельности любых предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является немаловажным звеном бухгалтерского учета, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договора по взаимным услугам.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами - тема на сегодняшний день очень актуальная. Контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии.

Проблема учета дебиторской и кредиторской задолженности часто обсуждается различными учеными и ведущими специалистами в области бухгалтерского учета и налогообложения.

По определению Кондракова Н. П. (5; с.393)под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Ржаницына В.С. (13; с. 8) в своей статье разъясняет, как признавать и оценивать имеющуюся у организации кредиторскую задолженность, отражать её в отчетности. Причем под кредиторской задолженностью берутся все виды обязательств организации перед любыми кредиторами.

Шубина Т.В. (16; с.37) в своей статье предлагает интересные рекомендации по организации документооборота.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ статья 196 срок исковой давности по расчетам между юридическими лицами установлен в 3 года.

Попова О.В. (12; с. 77) в своей статье рассматривает понятие срока исковой давности в ГЗ, разъясняет, как определить начало течения срока и его окончание, в каких случаях срок прерывается, а когда приостанавливается.

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Здесь интересы продавца и покупателя расходятся, т.к. продавцу хочется взять с покупателя деньги ещё до того, как отгрузит товар.

Как считает Войко А.В. (8; с. 37): для поставщика поставка продукции с отсрочкой платежа является довольно рискованной формой расчетов. Риск состоит в том, что после отгрузки продукции или оказания услуг, продавцу приходится ждать их оплаты. Отсюда неизбежно возникает дебиторская задолженность и начинает исчисляться исковая давность. Для организации лучше всего, если она будет краткосрочной, так как отвлеченные средства быстрее вернуться на предприятие и смогут участвовать в других важных финансовых процессах.

Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – неизбежная статья баланса организаций. Не всегда эти суммы можно взыскать с должников. Тогда они признаются безнадежными к взысканию и списываются на убытки.

Впрочем, задолженность, которую невозможно взыскать, можно списать и до окончания срока исковой давности. Однако конкретный перечень таких долгов законодательством не установлен, поэтому при их списании могут возникнуть споры с налоговыми органами.

В Письме УМНС РФ от 27.10.2000 г. №03-12/44931 сказано, что задолженность признается безнадежной, когда предприятие-должник ликвидировано и исключено из государственного реестра или когда есть отказ суда во взыскании сумм долга. Но на практике у предприятия могут быть и иные нереальные для взыскания долги, безнадежность которых судом не подтверждена. Их списание до окончания срока исковой давности так же приведет к конфликту с налоговой инспекцией.

Рекомендуется создавать резервы по сомнительным долгам, что позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль организации. Порядок формирования такого резерва установлен статьей 266 НК РФ, в которой указано какая именно задолженность считается сомнительной.

В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

Задача и цель данной работы показать основные черты и особенности дебиторской и кредиторской задолженности, методы управления ими и ведение учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

В первой главе будет рассматриваться сущность понятия и характеристика дебиторской и кредиторской задолженностью, способы контроля над ними. Так же будут подробно рассмотрены операции по счету 76 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами и мало освещенные в научной литературе операции с покупкой (продажей) дебиторской задолженности и оказанием услуг, связанных с ее взысканием на примере предприятия А.

Во второй, практической части, это будет показано на примере конкретного предприятия ООО «Сигнал», выполняющего наладочные работы по установке сигнализации. За отчетный месяц взят январь. На предприятии были осуществлены расчеты с подотчетными лицами, с работниками организации по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, с внебюджетными фондами, с покупателями и заказчиками, с поставщиками.

1 ПРИНЦИПЫ ПРИНЯТИЯ И УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ И

ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ

1.1 Характеристика кредиторской и дебиторской задолженности

Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательств, в том числе зачетом, а так же списана как невостребованная (11; с.14).

Ржаницына В.С. (13; с. 8-9) приводит и описывает следующую классификацию кредиторской задолженности организаций:

По характеру обязательства, из которого возникла задолженность;

По статусу кредитора, перед которым возникла задолженность;

По валюте осуществления расчетов;

По сроку погашения задолженности.

Классификация кредиторской задолженности по основаниям:

По правовой природе возникновения;

По процедуре погашения;

По наличию обеспечения;

По очередности погашения.

В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.

Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

В Российской практике к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и др. (2; с.9).

Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных должен быть раскрыт в пояснениях к финансовой отчетности.

Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

Чтобы увеличить объем продаж, а следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали товар, не требуя немедленной оплаты, т.е. в долг. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая, дебитором.

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Займы и кредиты в Российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями), по выплате доходов и т.д. Однако если речь идет об оценке платежеспособности организации, ее финансового положения и состояния, при расчете величины чистых активов и других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.

Согласно ст.822 ГК РФ товарный кредит представляет собой заем определенных родовыми признаками вещей, отличающихся от обычного займа тем, что заемщик вправе во исполнение заключенного договора требовать передачи кредитором соответствующего имущества, но не денежной компенсации. (2; с.12)

В отличие от товарного, коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Он может быть осуществлен в виде аванса, предварительной оплаты товаров либо, наоборот, путем предоставления покупателю отсрочки или рассрочки оплаты приобретаемых товаров или оказываемых услуг. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, являются платой за пользование чужими денежными средствами.

Вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями и неудовлетворенным спросом на денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не взимается процент.

В большинстве случаев долговые обязательства возникают тогда, когда поставщик отгружает товары и отражает на своем активе требование к покупателю в объеме стоимости поставленных товаров или оказанных услуг. Это требование должно быть покрыто зачислением соответствующей суммы денежных средств на расчетные счета или в кассу организации-поставщика. Существуют и неденежные формы покрытия задолженности в виде бартера. При любой форме удовлетворения долговых обязательств плательщиком, ответственность за их исполнение реализуется путем обращения взыскания на все имущество организации, числящееся на ее балансе.

Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно связана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности, на которые принадлежит данной организации. Дебиторская задолженность предприятия-кредитора относится к его долгосрочным или текущим (краткосрочным) активам, поскольку представляет собой ту часть имущества предприятия, которая принадлежит ему по праву, но находится у других лиц. Со временем она должна быть компенсирована, т.е. оплачена предприятию денежными средствами или поставкой товаров на бартерной основе.

Как правовая категория, кредиторская задолженность организации - особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательственных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений - это долги организации перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными на истребование или взыскание с организации указанной части имущества.

С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность юридически следует считать частью имущества, являющуюся предметом возникших из различных правовых отношений долговых обязательств организации-дебитора перед уполномоченными лицами - кредиторами. Она подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.

Согласно общему правилу "юридические лица, кроме финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом" (п.1 ст.56 ГК РФ).

Здесь имеется в виду имущество организации, включая долговые обязательства. Ответственность организации реализуется путем обращения взыскания на все ее имущество, числящееся на балансе. (2; с.13)

В узком смысле дебиторская задолженность - это то, что контрагенты должны данной организации. В сфере горизонтальных взаимоотношений с партнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении условий договоров, при которых организация-кредитор обладает имущественным правом требования к противоположной стороне. В значительно меньших объемах дебиторская задолженность возникает в рамках недоговорных обязательств.

В сфере вертикальных правоотношений дебиторская задолженность возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований органы государства или местного самоуправления обязаны произвести определенные компенсационные выплаты данной организации. Например, согласно ст.78 и 79 НК РФ налоговые органы несут обязательства по возврату налогоплательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и пеней.

1.2 Расчеты

Во всех случаях, когда у лица, противостоящего в правоотношении организации-кредитору, существует обязанность, предметом которой является долг, либо ранее имевшееся иное обязательство трансформируется в долговое, у кредитора появляется право требования уплаты (передачи, возврата) этого долга. Исполнение дебитором своей долговой обязанности и получение кредитором соответствующего удовлетворения прекращают обязательство.

Правильность состояния расчетов необходимо ежегодно подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией обязательств. Проведение такой инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности согласно п.2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Это является обязательным условием и составной частью аудиторской проверки и оценки достоверности финансовой отчетности организации, предъявления взаимных претензий по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споров в суде. В соответствии с постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 для оформления результатов сверки используется у.ф. № ИНВ-17 " Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и приложение к ней – "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".

Характер признания взаимных обязательств по платежам зависит от особенностей их формирования. Условие предварительной оплаты выставленных счетов при нарушении денежного обращения и нестабильности платежей довольно часто используется в договорах купли-продажи. Предварительной признается полная или частичная оплата товара покупателем до его передачи продавцом в установленный договором срок, причем срок оплаты необязательно должен быть максимально приближен к сроку передачи товаров поставщиком.

По своей экономической природе предоплата является разновидностью коммерческого кредитования, выгодного поставщику или продавцу. До срока фактического поступления товаров и оказания услуг у кредитора-покупателя временно изымаются платежные средства и используются в обороте организации-дебитора. Вместе с тем у нее возникает обязанность передать предварительно оплаченные товары и услуги в установленный договором срок. В противном случае покупатель может предъявить иск о передаче товарно-материальных ценностей или отказаться от товара и потребовать возврата уплаченной суммы вместе с причитающимися процентами. Если же предоплата, предусмотренная договором, не была осуществлена, предприятие-поставщик может по своему выбору либо не передавать товар до его оплаты, либо отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

В отличие от предварительного платежа при отпуске товаров и услуг в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустя определенное время, продолжительность которого определяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срок после заключения договора поставки или купли-продажи. Обычно он равен 30 дням со дня предъявления соответствующего требования. Правовые последствия неисполнения обязанностей по поставкам с оплатой в кредит аналогичны последствиям неисполнения обязанностей по предварительной оплате.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженность отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Сроки бывают нормативные – установленные законом или иным правовым актом и договорные – определенные соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите – срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности.

Дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной: ее отражают на забалансовом счете еще в течение 5 лет.

Кредиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации п.7, 10.4 и 16 ПБУ 9/99.

1.3 Счет 76. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Счет 76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

по дебету по кредиту

01 Основные средства 01 Основные средства

03 Доходные вложения в 03 Доходные вложения в

материальные ценности материальные ценности

04 Нематериальные активы 04 Нематериальные активы

07 Оборудование к установке 07 Оборудование к установке

08 Вложения во внеоборотные 08 Вложения во внеоборотные

активы активы

10 Материалы 10 Материалы

11 Животные на выращивании 11 Животные на выращивании

и откорме и откорме

15 Заготовление и приобретение 15 Заготовление и приобретение

материальных ценностей материальных ценностей

20 Основное производство 19 Налог на добавленную

21 Полуфабрикаты стоимость по приобретенным ценностям

собственного производства 20 Основное производство

23 Вспомогательные производства 23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные 25 Общепроизводственные

расходы расходы

26 Общехозяйственные расходы 26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве 28 Брак в производстве

29 Обслуживающие 29 Обслуживающие

производства и хозяйства производства и хозяйства

41 Товары 41 Товары

43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу

44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные

45 Товары отгруженные 50 Касса

50 Касса 51 Расчетные счета

51 Расчетные счета 52 Валютные счета

52 Валютные счета 55 Специальные счета в

55 Специальные счета в банках

банках 57 Переводы в пути

58 Финансовые вложения 58 Финансовые вложения

60 Расчеты с поставщиками 60 Расчеты с поставщиками и

и подрядчиками подрядчиками

62 Расчеты с покупателями и 62 Расчеты с покупателями и

заказчиками заказчиками

66 Расчеты по краткосрочным 63 Резервы по сомнительным

кредитам и займам долгам

67 Расчеты по долгосрочным 66 Расчеты по краткосрочным

кредитам и займам кредитам и займам

70 Расчеты с персоналом по 67 Расчеты по долгосрочным

оплате труда кредитам и займам

71 Расчеты с подотчетными 70 Расчеты с персоналом по

лицами оплате труда

73 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными

прочим операциям лицами

76 Расчеты с разными 73 Расчеты с персоналом по

дебиторами и кредиторами прочим операциям

79 Внутрихозяйственные 76 Расчеты с разными

расчеты дебиторами и кредиторами

86 Целевое финансирование 79 Внутрихозяйственные расчеты

90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы

91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от

97 Расходы будущих периодов порчи ценностей

98 Доходы будущих периодов 96 Резервы предстоящих расходов

99 Прибыли и убытки 97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Составитель выделяет четыре вида расчетов:

76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76/2 "Расчеты по претензиям";

76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76/4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

Субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

На этом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой:

Дт 26,44,91/2 и др.

Кт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Платежи по страхованию отражаются записью:

Кт 51 "Расчетные счета"

При наступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности, погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:

Дт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

При этом страховщик может полностью или частично не возместить страховые суммы и тогда делается проводка:

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Получение страхового возмещения оформляется записью:

Дт 51 "Расчетные счета"

Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:

Кт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

На сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:

Дт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76/1 всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.

Аналитический учет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.

Субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76/2 "Расчеты по претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. Если администрация считает, что какой либо поставщик, контрагент или работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия и если все подозреваемые юридические и физические лица, с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.

Бухгалтер дебетует счет 76/2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.

Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:

дебетовать счет 76/2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;

дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Всегда, когда дебетуется счет 76/2 "Расчеты по претензиям", точно также как и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494г.) - никого нельзя сделать дебитором без его согласия.

Следовательно, если мы дебетуем счет 76/2 "Расчеты по претензиям", то у нас возникает долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма маловероятна. Отсюда бухгалтеру необходимо сразу же начислить резерв:

Дт 91.2 "Прочие расходы" - Кт 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Если игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.

Сумма начисляемого резерва должна предполагать, безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений. Однако бывает возникновение непредвиденных ситуаций, поэтому бухгалтеру лучше все-таки до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:

Дт 76.2 "Расчеты по претензиям"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.

Основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни. Пункт 6 ПБУ 1/98 предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот принцип формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:

Дт 94 - Кт 41 - констатируется факт недостачи товаров;

Дт 76/2 - Кт 91/1 - признан виновник за утрату ценностей;

Дт 51 - Кт 76/2 - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;

Дт 91/2 - Кт 94 - списывается выявленная утрата ценностей.

В результате по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которую организация имеет право.

Если предположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:

Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

а сумму иска сторнировать:

Дт 76/2 "Расчеты по претензиям" - Кт 91/1 "Прочие доходы".

Тут можно отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.

Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.

Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дт 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кт 91/1 "Прочие доходы"

Этой записи противостоит запись у плательщика:

Дт 84 "Нераспределенная прибыль" - Кт 75/2 "Расчеты по выплате доходов"

Стоит обратить внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, т.к. доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.

Факт получения средств оформляется записью:

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

а у плательщика будет сделана запись:

Дт 75/2 "Расчеты по выплате доходов" - Кт 51 "Расчетные счета".

Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

При рассмотрении характеристики этого субсчета, следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют: покупкой (продажей) дебиторской задолженности и оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

Эта процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно называют - юридическим, второе - экономическим. При юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, показано на конкретном примере.

Пример

Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб. Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. – 600 000 руб. Рассматривая эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов:

Рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?

У покупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования или 500 000 руб. - сумма вложенного капитала?

У "продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:

Дет 91/2 - Кредит 62 - 1000000 руб. - списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей;

Дт 51- Кт 91/1 – 500 000 руб. - отражается полученная компенсация.

В результате на счетах 91/1 "Прочие доходы" и 91/2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.

Теперь посмотрим, как эти записи будут отражены у "покупателя".

Если руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.

В целом, у "покупателя", если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:

1. Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве которого и выбран счет 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:

или по кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);

или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;

или относить в кредит счета 90/1 "Выручка", что шло бы в разрез с буквой и духом ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.

Вот почему в эту схему включен счет 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение следует признать наиболее оптимальным.

Дт 76/3 – 1 000 000 руб.;

Кт 51 – 500 000 руб.;

Кт 98/1 – 500 000 руб..

2. Взыскание платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета", а списываемая часть относится на дебет счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

Дт 51 - 600000 руб.;

Дт 98/1 - 400000 руб.;

Кт 76/3 - 1000000 руб.;

3. Реальная сумма доходов от операции теперь, наконец, выявляется на счете 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". В нашем случае возникшая прибыль списывается в кредит счета 90/1 "Выручка":

Дт 98/1 - Кт 91/1 - 100000 руб.;

Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имущества предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись: Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 63 "Резерв по сомнительным долгам"

Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода только после того, как будет сделан платеж.

Недостатки подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество капитал.

Теперь рассмотрим экономическую трактовку операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98).

Дт 58 - Кт 51 – 500 000 руб. - принятие по договору уступки дебиторской задолженности отражается как вложение реально уплаченной суммы;

Поступление денег отражается по счету 51 "Расчетные счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется на вложенный капитал, а счет 90/1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности.

Дт 51 - 600000 руб.;

Кт 58 - 500000 руб.;

Кредит 91/1 - 100000 руб.

Преимущества метода. В активе показан действительно вложенный капитал.

Недостатки метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества - дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.

Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"

Глагол "депонировать" буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

Бухгалтер составляет записи:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"

Дт 51 "Расчетные счета в банке"

Кт 50 "Касса"

В сущности, счет 76/4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

1.4 Учет расчетов с учредителями

При характеристике счета 75 "Расчеты с учредителями" сделано важное уточнение, что на нем учитываются расчеты не только с учредителями, но и участниками организации. Учредителем и участником организации может быть одно и то же лицо, однако часто это бывают разные лица.

За счетом 75 "Расчеты с учредителями" скрываются два совершенно разных счета:

один предназначен для процедуры наполнения уставного (складочного) капитала;

другой, на котором производится начисление и выплата доходов учредителям (участникам) организации.

Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям. Учет ведется на активно-пассивном счете 75.

Таблица 2

Дебет Счет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит

Увеличение задолженности учредителей по вкладам в УК, уменьшение задолженности предприятия учредителям по доходам	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности учредителей по вкладам в УК, увеличение задолженности предприятия учредителям по доходам	Корреспон-дирующий счет
Сальдо – долг учредителей по взносам на начало периода Начислен долг учредителей по взносам в УК Начислен налог на доходы учредителей Выплачены дивиденды учредителям Сальдо – долг учредителей по взносам на конец периода		Внесен учредителями вклад в УК Начислены дивиденды учредителям Сальдо – долг предприятия учредителям по дивидендам на начало периода

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров.

Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

По объявленным дивидендам начисляются налоги:

По физическим лицам – налог на доходы физических лиц (9%)

По юридическим лицам – налог на доходы по ставке 9%.

Таблица 3

Дебет Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит

2 УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СИГНАЛ»

Предприятие – общество с ограниченной ответственностью «Сигнал» занимающееся работами по установки сигнализации.

Генеральный директор - Петров К.Н., гл. бухгалтер - Попович Р.В.

Устав ООО «Сигнал» зарегистрирован в 2007году, зарплата сдельная. Форма ведения бухучета – журнально-ордерная.

На начало отчетного года у предприятия осталось непогашенной Кредиторская задолженность:

Перед поставщиками – 944р.,

По авансам полученным - 800р.,

Расчеты с бюджетом – 3 353р.,

По оплате социального страхования – 6 000р.,

По оплате труда – 10 000р.,

С подотчетными лицами – 30р.,

По исполнительным листам – 150р.,

С различными дебиторами и кредиторами.

А также дебиторская задолженность: с подотчетными лицами – 173р.

Таблица 4

Хозяйственная деятельность ООО «Сигнал»

№ п\п	Факты хозяйственной деятельности	Документ-основание	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				дебет	кредит
1	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств (компьютер): Покупная цена	Приходный ордер, накладная, счет - фактура
4	Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за: Приобретенные основные средства	Платежное поручение, выписка банка
5	Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)	Накладная, акт об оказанных услугах
6	Начислен НДС за проданные объекты основных средств	Книга продаж	2 111	91	68
7	Поступили на расчетный счет суммы за: Проданные объекты основных средств	Выписка банка, платежное поручение
10	Получены наличные денежные средства в виде аванса и предоплат от покупателей и заказчиков	Приходный кассовый ордер, кассовый ордер
11	Начислены суммы НДС с полученных авансов	Счет - фактура	942	62	68
12	Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованные в процессе обслуживания: Цехов основного производства Служб, связанных со сбытом продукции	Приходный ордер, накладная
13	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги	Выписка банка,	31 010	60	51
14	Выдана зарплата работникам	10 000	70	50
15	Выдано в подотчет хоз. расходы	Расходно – кассовым ордером	16 220	71	50
16	Представлен авансовый отчет о расходовании подотчетных сумм	Авансовый отчет	12 168	26	71
17	Перечислено в бюджет за прошлый месяц	Выписка банка	3 353	68	51
18	Отражено погашение задолженности	Договор мены	9 900	60	62

За 02.01. 2007г. был оприходован аванс от заказчика на сумму 2 415р., что было отражено приходным кассовым ордером (Приложение 1).

Все расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в журнале – ордере №8. В котором, также, ведется учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. По счет фактуре № 2 от 28.01.2007 г. от Домоуправления за арендную плату внесена сумма 14 000р. в журнал ордер №8.

Расчет зарплаты ведется на основании тарифной сетки (для расчета оклада) и документов о выполненных работах в расчеты 20% от стоимости работ. Выдача заработной платы оформляется расходным кассовым ордером. Составляется в расчетной платежной ведомости №1 по заработной плате на основании табеля учета использования рабочего времени и тарифной ставки.

Отчисления от зарплаты ведутся на счете 69 и оформляются в журнале – ордере №10 на основании расчетно-платёжной ведомости и справка бухгалтерии об определении налоговой базы, расчет страховых взносов по каждому работнику на финансирование страховой части пенсии.

06.01.2007г. была сдана сумма в банк по квитанции №1 на сумму 900р., что было оформлено объявлением на взнос наличными (Приложение 2).

Расчеты с подотчетными лицами:

05.01.2007г. директор представил авансовый отчет о расходах по приобретению материалов (Приложение 3), на лицевой стороне которого расписываются все затраты по этому отчету.

14.01.2007г. был предоставлен работником авансовый отчет о расходах на командировку (Приложение 4). Деньги на командировочные расходы были получены 02.01.2007г. по расходному кассовому ордеру (Приложение 5).

Расчеты с подотчетными лицами ведется в журнале – ордере № 7, записи, в котором ведутся в хронологическом порядке по мере сдачи отчетов от подотчетных лиц.

За январь были поставки материалов от поставщиков, которые были оформлены на основании счет – фактуры и накладных на контокоррентных карточках, ведущихся на каждого поставщика отдельно. Оплата этих материалов произведена с расчетного счета и отражена в журнале – ордере

№ 2, основанием для записи в который является выписка банка о состоянии расчетного счета. Все расчеты с поставщиками отражены в журнале – ордере № 6. Оплата поставщикам, перечислением на их расчетный счет, оформляется платежным поручением №2 от 08.01. 2007 (Приложение 6).

По чеку № 387278 16.01. 2007г. было снято с расчетного счета сумма для выдачи заработной платы (Приложение 7).

На основании карточек аналитического учета ведется ведомость №16 «Аналитический учет отгруженной и реализованной продукции».

З АКЛЮЧЕНИЕ

В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет.

Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность - это сумма долгов предприятия другим юридическим или физическим лицам.

Особая роль в бухгалтерском учете отводится управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия. Здесь важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.

Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела VI "Расчеты" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

Отражения дебиторской и кредиторской задолженности показано на примере предприятия ООО «Сигнал», где отображены основные операции, связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью – операции расчета с поставщиками, расчета с работниками предприятия, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с заказчиками.

Для более четкой и развернутой картины учета дебиторской и кредиторской задолженности, ООО " Сигнал" можно порекомендовать также вести журналы (16; с.38):

Журнал учета документов, поступивших для оплаты – форма 1;

Журнал учета дебиторской и кредиторской задолженности – форма 2

(бухгалтерия еженедельно представляет в финансовую службу);

Журнал учета просроченной дебиторской задолженности – форма 3.

Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимые данные могут быть представлены в форме № 4:

Так как ООО "Сигнал" предприятие не большое, хозяйственных операций у них соответственно не много, то можно порекомендовать им для ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а так же прочих операций -пользоваться схемой Аксенова. Схема Аксенова проста и удобна в применении (Приложение 8).

Необходимость автоматизации расчетов с дебиторами и кредиторами - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы расчетов между юридическими и физическими лицами.

Модуль «Расчеты с дебиторами и кредиторами» ERP системы «ВиртуозТМ» предназначен для автоматизации процессов учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Функциональность модуля «Расчеты с дебиторами/кредиторами» характеризуется такими свойствами:

· Расчеты с дебиторами и кредиторами в различных валютах;

· Расчеты с дебиторами и кредиторами в разрезе договоров, адресов, конкретных счетов или платежей;

· Контроль сроков платежей. Скидки за досрочный платеж.

· Штрафы за задержки платежей;

· Контроль за превышением лимита кредита;

· Письма-напоминания о просроченных платежах;

· Структуризация расчетов в разрезе открытых позиций;

· Контроль оплаты по счету для поставок в кредит;

· Контроль поставок по авансовым платежам;

· Связь с кассовыми и банковскими книгами;

· Контроль взаиморасчетов (в т.ч. бартер);

· Гибкая система скидок;

· Аналитическая статистика и отчетность.

Комплексная система управления предприятием ВиртуозТМ - это ERP система, предназначенная для автоматизации бизнес-процессов средних и крупных промышленных предприятий, корпоративных структур.

Комплексная ERP система управления предприятием ВиртуозТМ ориентирована в первую очередь на отечественный рынок. Все решения системы полностью соответствуют действующему законодательству и требованиям национальных стандартов бухгалтерского учета.

Уровень используемых технологий и функциональность системы отвечает международным достижениям в области разработки систем управления предприятием.

Задача и цель данной работы показать основные черты и особенности дебиторской и кредиторской задолженности (Глава 1), методы управления ими и ведение учета расчетов с дебиторами и кредиторами (журналы учета, система ERP, приложения с 1-8) можно считать выполненной.

Приложение 1

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. - 416с.

2. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2005г. – 525с.

3. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие/ Под ред. проф. Ю. А. Бабаева – М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2004г.- 424с.

4. Кондракова Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Проспект, 2007г. – 488 с.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Уч. пособие. – М: ИНФРА-М, 2002. – 639 с.

6. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие – М.: ФБК -Пресс, 2008г. – 304с.

7. Барсукова И.В. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задол -женности.// Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2004. - №9.- с.42.

8. Войко А.В. Оценка влияния дебиторской задолженности на формирование финансовых результатов предприятия.// Финансовый менеджмент. – 2004.- №4.- с. 37-42.

9. Войко А.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации.// Аудиторские ведомости.- 2007.- №7.-с. 52-64.

10. Гуккаев В.Б. Особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности фирмы // Консультант бухгалтера. – 2007.- №2. – с. 10-19.

11. Кузьмин Г.В. Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение.// Бухгалтерский учет.- 2008.- №13.- с. 14-16.

12. Попова О. В. Срок исковой давности в гражданском законодательстве: что нужно знать бухгалтеру.// Консультант. -2004. -№4.- с. 77.

13. Ржаницына В.С. Учет кредиторской задолженности: оценка, признание и погашение.// Бухгалтерский учет.- 2008.- №17.- с. 8-16.

14. Самойлов С.В. Кредиторская задолженность предприятий торговди и общественного питания. Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.// Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2004. - №4. – с. 40-47.

15. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерский учет. – 2004. - №1.- с. 17-28.

16. Шубина Т.В. Организация документооборота для управления дебитор- ской задолженностью.// финансовый менеджмент.- 2005.- №5.- с. 35-40.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. -№23.

18. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям: - М.: Инфоцентр 21 века, 2005. – 112 с.

19. Положение по бухгалтерскому учету 20 в последней редакции с профессиональными комментариями – М.: АК ДИ «Экономика и жизнь», 2004. – 424с.

20. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 9/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 июня 1999 г. №43н // Нормативные акты. -1999. -№7.

21. Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации (ПБУ 9/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999. №32н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». -1999. -№7.

22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. – М.: Москва «Финансы и статистика», 2008 г.

23. ГКРФч. I, II, III, IV. М: Эксмо, 2008.- 672 с.

В соответствии с законодательством, дебитор это - должник, которым может быть как гражданин так и организация (юридическое лицо), а также субъект экономики, которыей имеет задолженность.

Дебиторская и кредиторская задолженность. Понятия

В настоящее время долги участников хозяйственных отношений стали большой частью всей системы экономического и хозяйственного оборота. Обязательства подобного рода в современности рассматриваются как составной элемент и необходимость в финансовых расчетах.

Задолженность может быть кредиторской и дебиторской. Это основные виды долгов. Участниками дебиторской и кредиторской задолженности выступают, соответственно, дебиторы и кредиторы. Понятие подобного рода долговых обязательств необходимо сформулировать более подробно.

Дебиторской задолженностью называется сумма, состоящая из долгов, которые причитаются организации в результате ее взаимодействия с другими организациями или физическими лицами в хозяйственной сфере. Наличие таких долгов означает, что средства предприятия, которому должны, используются не им самим, а той стороной, которая должна.

Кредиторской задолженностью именуется сумма, взимающаяся с должника в пользу другого лица, которому необходимо вернуть долг. Это долговое обязательство возникает тогда, когда оговоренное время платежа за исполненное обязательство, оплаты купленного товара, полученных услуг истекло, а платеж так и не был совершен. Отличие от заключается в том, что лицо-должник использует средства, которые не принадлежат ему на самом деле, то есть средства, которые являются для него долговыми суммами.

Общие черты и отличия

Дебиторские и кредиторские задолженности имеют общее и отличное друг от друга. Общим является то, что в основе обоих долговых обязательств лежит разрыв по времени между выполнением и оплатой. Такой процесс представляет собой неосуществление функции денежных средств как средства оплаты.

Различие задолженностей представляют собой особенности их функционирования как разновидностей обязательств, представляющих собой долг.

Отличие дебитора от кредитора

Для того чтобы разобраться в отличительных характеристиках, необходимо определить, что дебитор - это лицо, которое имеет долг перед другим лицом. Другими словами, он является должником кредитора.

Дебиторы и кредиторы отличаются друг от друга тем, что вторые имеют право требовать от первых возврат долга. У тех, кто брал в долг, есть только одно обязательство - вернуть деньги.

Что подразумевается под договорными отношениями

Дебиторы и кредиторы зачастую являются контрагентами друг друга. Договор в этом случае должен быть возмездным. В таких документах один из контрагентов должен продать товар или исполнить какое-либо обязательство, оказать услугу, выполнить работу и т. п. Второй контрагент этот товар или услугу оплатить в установленный договором срок. Как только появляется просрочка по оплате, просрочивший человек становится дебитором. Таким образом, дебитор - это контрагент, просрочивший оплату по договору.

Списание дебиторской задолженности

Необходимо помнить, что большинство из сумм задолженности не реализуются быстро. Так, излишние выплаты налоговым органам, а также финансовым органам, возможно списать с баланса лишь после того, как будет произведен перерасчет суммы в счет платежей, которые будут сделаны в последующем. Задолженность работников вообще погашается частями длительное время, посредством удержаний из сумм, которые причитаются им к выплате. Могут быть лица, которые уволились из организации и не возвратили задолженность добровольно, в таком случае, после того как срок исковой давности закончится, суммы задолженности списываются как убытки. Так же в течение достаточно длительного срока обычно не погашаются суммы, взыскиваемые по претензиям.

Списывает дебиторскую, так же как и любую другую задолженность, бухгалтер, в период, когда оканчивается очередной налоговый период. Обычно, определенные дни для списания такого рода задолженностей не установлены. Поэтому, как только окончился срок исковой давности для определенной задолженности, она должна подлежать списанию.

Задачи учета расчетов с дебиторами

Немаловажное значение имеют расчеты с дебиторами. Важнейшей составной частью бухгалтерской документации является учет долговых обязательств. По основам права обязательство всегда связано с правом кредитора обязывать должника к обязательному выполнению соответствующих действий. Выполнение обязательств является правоотношением, с определенной точки зрения, конкретные лица, связанные данным правоотношением, несут взаимные обязательства в этом правоотношении.

Если одно лицо - должник - добровольно осуществляет действие по исполнению обязательств, второе лицо - кредитор - в любом случае обязан это исполнение принять. Если должник не исполняет обязательство добровольно, кредитор вправе обратиться в суд за принудительным исполнением. Суд может обязать должника исполнить принудительно обязательство из всего его имущества. Еще одной особенностью является то, что дебитор - это должник, поэтому его обязанность может быть исполнена принудительно судом, а кредитор не обязан, а имеет право обратиться в суд, для исполнения дебитором обязательства.

Обязательство всегда имеет отношение к двум лицам - кредитору и должнику. Можно выделить основные задачи, которые поставлены перед функцией учета расчетов с дебиторами. Среди них:

• учет движения денежных средств, а также операций по их движению, который должен быть полным, четким и точным;
• соблюдение и контроль за кассовой и платежно-расчетной дисциплиной;
• установление состава дебиторской задолженности, ее структуры (сюда входит определение сроков оплаты, вид задолженности и т. п.);
• установление состава

Счета, отражающие расчеты с дебиторами

Ведя бухгалтерский учет, работнику необходимо отразить дебиторскую задолженность. Учитываться должны все дебиторы. Счет, по которому учитываются долги подобного рода, сформулирован в бухгалтерском плане счетов.

Все расчеты должны быть отражены по следующим счетам, которые в свою очередь, кроме номеров, имеют специальные наименования. Это счета № 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Остальные задолжники

Среди всех обладателей долгов выделяются прочие дебиторы - это люди, сведения о которых должны быть отражены в учете в графе «Прочие…» на специально предусмотренной для этого статье. Она объединяет самые разные суммы, входящие при этом в одну группу. Сюда входят и задолженность по налогам, и задолженность работников, если им предоставлялись какие-то суммы, например ссуды. Займы могут быть выданы как из средств предприятия или организации, так и за счет банков. На эту же статью ставятся суммы, необходимые для возмещения ущербов. Также на указанную статью относят задолженность недостачи товарных ценностей, задолженности поставщикам. Существует еще ряд сумм, которые также относятся к указанной статье.

Расчеты с прочими должниками

На бухгалтерском счете, предназначенном для учета расчетов с разными задолженностями, кроме тех, для расчетов с которыми предусмотрены отдельные счета, учитываются расчеты с прочими дебиторами.

В настоящее время план счетов имеет в своем составе большое количество счетов для того, чтобы учитывать операции, которые раньше учитывались на который был предназначен для расчетов с разными дебиторами. На этом же счете учитывались и расчеты с кредиторами.

В настоящее время предусмотрен счет 377, который учитывает расчеты с прочими дебиторами. Расчеты с прочими кредиторами сейчас ведутся по счету 685. Счет 377 предусмотрен для того, чтобы учитывать расчеты с дебиторами в основном с персоналом, субъектами в случае если они не созданы в качестве отдельного юридического лица. Как уже было сказаны выше, расчеты с персоналом производятся в случаях, если им выдавалась ссуда или они имеют иные обязательства перед работодателем.

Также на счете 377 отражаются расчеты с различными банковскими организациями, в частности по комиссиям за обслуживание банковской организацией и другие подобного вида услуги, оказываемые банковскими организациями, которые не имеют прямого отношения к деятельности какого-либо банковского учреждения.

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 76 счет бухгалтерского учета. Это активно-пассивный счет, предполагающий образование кредитового или дебетового сальдо в конце месяца. Дебетовый оборот счета 76 отражает наличие дебиторской задолженности, а обороты по кредиту – кредиторской. Активно-пассивный счет позволяет анализировать как источники средств организации, так и собственные активы.

Общая характеристика

В зависимости от типа расчетов открываются соответствующие субсчета 76 счета бухгалтерского учета отдельного типа операций. Каждый из них предназначен для группировки и дальнейшего анализа экономических процессов предприятия в денежном эквиваленте. Среди счетов для отдельных видов обязательств и расчетов с дебиторами можно встретить категории для учета невыплаченной по разным причинам заработной платы, страхования имущества организации и работников, дебиторской задолженности сотрудников за пользование услугами ЖКХ и прочих операций, не упомянутых в счетах 60-75.

Основные субсчета счета 76

Учетная политика регламентирует применение следующих субсчетов типа 76.00:

• 76.01 - для учета расчетов по судебным документам;
• 76.02 - для учета по неполученным работниками суммам за труд;
• 76.03 - для учета расчетов с дебиторами по услугам ЖКХ;
• 76.04 - для учета профсоюзных взносов и выплат;
• 76.05 и 76.06 - для учета расчетов с дочерними и зависимыми организациями соответственно;
• 76.07 - для расчетов по выплате доходов;
• 76.08 - для расчетов с физическими лицами, не работающих в организации;
• 76.09 - для расчетов по поступившим и поданным претезиям;
• 76.10 - для расчетов по вопросам страхования;
• 76.11 - для учета целевых сборов для ЖКХ;
• 76.12 - для учета невыявленных сумм;
• 76.13 - для расчетов с гос. органами;
• 76.80 - для прочих расчетов с дебиторами и кредиторами.

Дополнительно открываются 76-ав счет бухгалтерского учета "НДС по авансам и предоплатам" и 76-ва "НДС по авансам и предоплатам выданным", которые корреспондируют со счетом 68. Использование счетов учета НДС является обязательным и важным для всех фирм - плательщиков налога.

Субсчет 76.01

В расчетах по исполнительным документам подразумевается удержание денежных средств из сумм вознаграждения за труд работников в счет физических и юридических лиц, опираясь на судебные постановления и документы. Рассмотрим возможные виды корреспонденции субсчета 76.01 с другими счетами:

Субсчет 76.01 дебетуется со счетами 50 или 51, когда компания производит выплату требуемых исполнительными документами сумм. По истечении исковой давности документов долговая сумма списывается на доходы предприятия и дебетуется с 91.01 "Прочие доходы и расходы".

Первой проводкой в учете подобной ситуации будет корреспонденция счетов 70 и 76.01, что отражает процесс удержания суммы к выплате. Субсчет 76.01 кредитуется со счетами 50, 51, 55 в случае возврата организации сумм по исполнительным документам.

Субсчет 76.02

Счет 76.02 в бухгалтерском учете используется для депонированной заработной платы, которая не была вовремя получена работниками предприятия по разным причинам.

Неполученная сумма по оплате труда дебетуется со счета 70.04 и отражается в кредите 76.02. Денежные средства могут быть выданы работнику, что описывает проводка Дт 76.02/ Кт 50. Если срок исковой давности истекает, сумма депонированной зарплаты списывается на доходы предприятия.

Субсчет 76.03

Счет "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" предназначен для учета оплат сумм арендаторами за использование помещений и коммунальных услуг. Суммы к оплате отражаются на счете 90 "Продажи" (субсчет "Выручка").

Гражданам, которым причитаются государственные льготы, могут быть перечислены суммы компенсаций за оплату жилищно-коммунальных услуг. Бюджетные средства учитываются на счете 86.01. Поступление оплаты за пользование жилищно-коммунальными услугами организации от работников отражается в кредите счета 76.03 и в дебете счета 70. В случае когда оплата за жилье производится за счет дотации, предоставленной организацией, используется субсчет 73.80.

Расчеты с профсоюзами

Учет взносов членами профсоюзной организации и использования накопленных средств производится на счете 76.04 "Расчеты с профсоюзными организациями". Взносы удерживаются из сумм вознаграждений за труд работников предприятия по установленному тарифу и отображаются в дебете счета 70.01, затем перечисляются на банковский счет организации. Процесс перевода денежных средств можно описать проводкой Дт 76.04/ Кт 51.

Выплата сумм, полученных от профсоюзных организаций, производится с использованием счетов 50, 51, 55 и расчетов с сотрудниками. Бухгалтерские проводки для подобной операции выглядят так: Дт 76.04/ Кт 70.01 или Дт 76.04/ Кт 50. При оплате путевок работнику организации со средств профсоюзных отчислений счет 76.04 корреспондирует со счетом 73.

Расчеты с дочерними и зависимыми организациями

Счет 76.05 в бухгалтерском учете используется для расчетных операций с дочерними организациями. Аналогичен ему субсчет 76.06, который описывает проведение платежей с зависимыми обществами. Может быть составлена корреспонденция с использованием счетов: 50, 51, 55, 78 и ее субсчетов.

Расчет по дивидентам

Для учета расчетов с физическими и юридическими лицами по доходам используется 76 счет бухгалтерского учета. Это субсчет 76.07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Денежные средства, которые необходимо выплатить, отражаются в дебете субсчета 76.07 и в кредите 91.01.

Нематериальные активы, переданные организации в счет дохода, числятся в дебете счетов учета активов и кредите 76.07. В качестве нематериальных активов могут быть переданы патенты, авторские права, бренды, лицензии на производство определенного типа продукции.

Расчет с физическими лицами

Субсчет 76.08 предназначен для проведения операций между организацией и бывшими сотрудниками. Например, для выдачи путевки пенсионеру выполняются следующие проводки: Дт 76.08/ Кт 60-01, Дт 76.08/ Кт 90.01, Дт 76.08/ Кт 91.01. Если часть средств, направленных на оплату путевки, перечисляется ФСС РФ, то используется счет 69.01. Перечисленная фондом сумма отображается в дебете 69.01. В тех случаях, когда организация принимает на себя часть оплаты путевки, складывается следующая корреспонденция: Дт 91.02/ Кт 76.08.

Субсчет 76.08 используется и для начисления налога на доходы физического лица, которое не является действующим работником организации. Операция проводится в том случае, если стоимость причитающегося подарка превышает установленную. Счет 76.08 корреспондирует с 68.02.

Расчеты по претензиям и страхованию

76.09 счет бухгалтерского учета создан для отражения расчетов по претензиям, предъявляемым поставщикам и подрядчикам и присужденным штрафам. Денежные требования отражаются в дебете счета 76.09. Обоснованными считаются только те претензии, которые выдвинуты на основе заключенного договора между компаниями.

При этом кредитуются счета: 60, 20, 50, 51, 55 и группа счетов учета кредиторской задолженности по займам. Неоплаченные в срок векселя ведут к начислению процентов, которые относят на счет 91.01. Проводка Дт 79.02/ Кт 76.09 или Дт 51/ Кт 76.09 описывает процесс поступления средств в пользу предприятия.

Субсчет 76.10 отражает операции по расчетам страхования имущества и работников организации. Сюда не входят расчеты по социальному и медицинскому обеспечению.

Характеристика субсчетов 76.11, 76.12, 76.13, 76.5

Счет 76.11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства" используется для начисления платежей за пользование коммунальных услуг.

Счет 76.12 "Расчеты по невыясненным суммам" служит для осуществления операций в тех случаях, когда не удается найти документы для перечисления сумм на соответствующие счета. Если получатели денежных средств по долгам не выявлены, суммы списываются со счета 76.12 в пользу организации.

Счет 76.13 "Расчеты с государственными органами" используется для проведения операций по оплате штрафов, долгов перед администрацией государства.

В процессе деятельности компании по производству и реализации продукции или услуг широко используется счет 76 в бухгалтерском учете.

Проводки с применением субсчетов 76.11, 76.12 и 76.13

Дт	Кт	Характеристика бухгалтерской операции
76.03	76.11	начислена сумма платежей за коммунальные услуги
76.11	51 или 55	перечислены денежные средства поставщикам коммунальных услуг
51 или 55	76.12	поступили на расчетный счет/специальный счет в банке невыявленные суммы
76.12	91.01	списание невыясненной задолженности на доходы организации
91.02	76.13	наложен штраф на предприятие
76.13	51, 50 или 79.02	сумма штрафа перечислена в соответствующий государственный орган
97.03	76.13	отражены расходы за выдачу лицензии
76.13	51	с банковского счета погашена задолженность за выданную лицензию

Счет 76.5 в бухгалтерском учете используется для расчетов с прочими поставщиками и подрядчиками. Не стоит забывать, что основной счет для расчетов с поставщиками – 60, субсчет 76.5 существует для оплаты дополнительных услуг, не вошедших в него. Здесь могут фиксироваться суммы стоимости тары, работа транспортных компаний, НДС за импорт продукции.

Вычет НДС с полученных авансов

76 счет бухгалтерского учета – это не только расчеты с дебиторами и кредиторами, но и оплата НДС при авансовом расчете. Аванс – сумма, полученная поставщиком до отгрузки товара. С получением предоплаты налогоплательщик обязан перечислить сумму НДС в бюджет.

76-ав счет бухгалтерского учета используется для начисления НДС по полученным авансам. В течение 5 дней поставщик выставляет счет-фактуру, один экземпляр которого направляет покупателю. НДС может быть оплачен только после реализации товара, далее открывают 76-ав счет бухгалтерского учета. Проводки начисления НДС с полученного аванса выглядят следующим образом: Дт 51/ Кт 62, Дт 76-ав/ Кт 68. При расторжении договора и возвращении аванса покупателю, производитель может потребовать вычет суммы НДС. При этом происходит обратная операция: Дт 68/ Кт 76-ав.

НДС с перечисленных авансов

76-ва счет бухгалтерского учета используется для начисления НДС по перечисленным авансам. Организация после получения товара дебетует счет 76-ва со счетом 68, после чего счет-фактура отражается в книге покупок.

Если компания, перечисляющая аванс производителю, является плательщиком НДС, она может произвести вычет НДС. Такое право появляется у покупателя только после получения счета-фактуры на реализованную продукцию и соблюдения следующих условий:

• поставщик выставил счет с НДС;
• аванс был оплачен за предстоящую поставку или оказание услуг;
• существует документальное подтверждение прошедшей оплаты;
• на аванс выписан счет-фактура;
• подписан договор об использовании аванса.

Выполнение всех пунктов гарантирует покупателю возможность вычета НДС и уменьшения общей суммы налога, подлежащей к оплате в бюджет.

Что в итоге?

76 счет бухгалтерского учета - это одно из важных направлений расчетов на предприятии. Важно правильно понимать суть хозяйственных операций и относить их на соответствующие счета. Грамотное составление проводок и знание предназначения каждого типа счетов помогут минимизировать ошибки в учетных регистрах организации. Для удобства понимания корреспонденции воспользуйтесь типовым планов счетов РФ.