Как организовать раздельный учет поставки товара.
Любое изделие, созданное человеком, требует затрат времени, материалов, энергии и т.д. Никто не создает бесполезных предметов. А потому, в любом товаре «сидят» вполне определённые, конкретные затраты, которые и определяют себестоимость изделия в целом. Как определить, а случае необходимости и обосновать величину затрат, необходимых для производства и реализации каждой единицы подлежащей поставке продукции? Выход один — вести раздельный учет.
Каким образом организовать раздельный учет — каждое предприятие решает самостоятельно. Конкретная методика является элементом учетной политики (ее разделом или приложением), но может быть оформлена и в виде самостоятельного корпоратовного положения по раздельному учету или отдельной инструкцией.
При проверке наличия раздельного учета, прокуратура запрашивает у исполнителей ГОЗ помимо первичных документов, приказов, калькуляций затрат, оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета товаров, материалов, доходов, расходов и т.д. И здесь кроется ловушка. Раздельный учет ГОЗ существенно отличается от бухгалтерского и налогового раздельного учетов.
С 14 мая 2018 года изменился порядок раздельного учета ГОЗ (Постановление Правительства РФ от 4 мая 2018 N 543). Теперь организация, выполняющая ГОЗ участвующая в поставках продукции по ГОЗ (исполнитель, участник кооперации), осуществляют учет производственных и коммерческих затрат, обязательств (дебиторская и кредиторская задолженности), денежных средств, имущественных прав, материальных запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п. отдельно по каждому государственному контракту.
Итак, с чего начать.
Во-первых , определиться с объектом калькулирования (отдельный контракт, заказ, изделие, партия, этап выполнения работ, вид выполняемых работ (услуг и т.д)
Во-вторых , обратить внимание на первичные учетные документы. Они должны быть в наличии и содержать все обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Исполнители ГОЗ включают в первичный учетный документ дополнительно к обязательным реквизитам, реквизиты, позволяющие идентифицировать принадлежность отраженных в нем количественных и качественных показателей к соответствующему государственному контракту, соглашению, договору.
В-третьих , определить номенклатуру статьей затрат, приемлемую для вашего предприятия, и методы распределения накладных и коммерческих расходов.
Если вы исполнитель ГОЗ, то стоит прежде всего ознакомиться с перечнем статей калькуляции и структурой цены, приведенных в постановлении Правительства РФ N 47 от 19 января 1998 г., приказах Минпромэнерго России от 23.08.2006 г. № 200, Министерства финансов России № 500 от 30 июня 2017 г. (казначейское сопровождение отдельных контрактов).
В-четвертых , составить плановую калькуляцию и оценить величину прибыли.
Исполнителям ГОЗ важно ознакомиться с Постановление Правительства РФ от 02.12.2017 N 1465. Документ устанавливает:
1.
Гособоронзаказ 2018: концепция раздельного учета по контрактам
Цели и принципы государственного регулирования цен;
2. Методы определения цен на продукцию;
3. Порядок и условия применения видов цен;
4. Список обосновывающих затраты документов;
5. Порядок определения рентабельности (прибыли).
В-пятых , определиться с инструментом (программным обеспечением) и алгоритмом учета затрат. Провести кодировку счетов аналитического учета, например: субсчет первого порядка включает номер счета, выставленного заказчику (либо идентификатор государственного контракта), дату счета, наименование заказчика, субсчет второго порядка - детализацию по виду затрат и т. д.
Поставщики ГОЗ должны преимущественно использовать прямые методы отнесения затрат на себестоимость конкретной продукции.
Два возможных варианта ведения раздельного учета поставки материалов, комплектующих изделий и т.д. в программе 1С:
Вариант 1.
Ведение учета по субсчетам третьего порядка. Основные недостатки:
- Количество счетов ограничено (В окне "Код счета" можно изменить только 1 знак, цифры или буквы).
Трудности с автоматическим закрытием месяца. Есть два варианта решения проблемы: переписывать конфигурацию или делать обработку.
ВАЖНО! В раздельном учете ГОЗ, при формировании оборотно-сальдовой ведомости (анализа счета) по счету 90 должен быть виден финансовый результат по каждому контракту. Финансовый результат в ГОЗ определяется как разница между ценой государственного контракта (договора) и общей суммой фактических затрат, учтенных в соответствии с нормативными документами, применяемыми в ГОЗ.
Вариант 2.
Вести учет товара по номенклатурным группам. Например, в названии номенклатурной группы указать номер счета, выставленного заказчику (либо идентификатор контракта), дату счета, наименование заказчика. Номенклатурные группы лучше объединить в папки с указанием года и месяца счета.
- В этом варианте можно реализовать автоматическое закрытие месяца без дополнительных обработок.
В-шестых , закрепить порядок раздельного учета в учетной политике. Хорошо составленная учетная политика поможет еще и подтвердить корректность целевого использования бюджетных средств.
Раздельный учет ГОЗ настолько специфичен, требует знания такого большого количества нормативных документов, что иногда ставит в тупик даже опытного специалиста. На практике возникает много вопросов, касающихся:
— ведения раздельного учета ГОЗ в 1-С;
— формулировок в учетной политике;
— составления калькуляции затрат;
— расчета прибыли (рентабельности);
— отчета об использовании ресурсов контракта ГОЗ;
— состава и требований к оформлению первичных документов;
— подготовки и защиты основных экономических нормативов ГОЗ и т.д.
Лучше сразу знать, куда именно и как прикладывать ваши усилия, а не переделывать в дельнейшем раздельный учет ГОЗ. Тем более можно пообщаться с живым человеком и выяснить все непонятные вопросы.
Стоимость наших услуг несопоставима с возможными штрафными санкциями за отсутствие раздельного учета ГОЗ, нецелевое использование средств, завышение цены и т.д.
Грубое нарушение требования о ведении раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности — штраф от 500 000 до 1 000 000 рублей (статья 15.37 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Как обосновать трудоемкость при выполнении ГОЗ можно прочитать здесь
Список нормативных документов ГОЗ. Ответ на вопросы:"Что делать в случае поставки продукции в рамках ГОЗ из имеющихся запасов? Как работать со специальным счетом?" здесь
Удобный табель учета рабочего времени в разбивке по проектам и категориям сотрудников. Скачать здесь
Снижение объемов гособоронзаказа (в процентах от ВВП эта доля составила в 2017 году 3,1%, в 2018 году запланировано 2,8%, в 2019 году – 2,7% и в 2020 году – 2,5%), новые правила контроля издержек толкают предприятия ОПК к расширению выпуска гражданской продукции. Как малому бизнесу встроиться в технологическую цепочку предприятий ОПК в процессе конверсии и импортозамещения можно узнать здесь.
А если расти не только за счет гособоронзаказа? Что делать, чтобы получить доход больше , активно развиваться и расширяться, не впутываясь в необоснованные долги и кредиты, можно узнать здесь. Прочтите, отвлекитесь… Обещаем, будет полезно.
Раздельный учет по госконтракту
- Планирование закупок, используя дефицитную ведомость с учетом спецификаций, ведомость замен и остатков на складах
- Объемно-календарное планирование производства;
- Формирование графика запуска-выпуска с учетом производственных мощностей и поставки ТМЦ;
- Формирование заданий производству с детализацией до дня;
Бонусное видео
Вебинар "Бюджетирование и учето договоров в 1С:ERP для предприятий ОПК"
Автоматизация управления закупками на предприятиях ОПК
Автоматизация управления производством и производственное планирование на предприятиях ОПК
Получить консультацию 1С: ERP
- Возможность реализовать полноценный бухгалтерский и налоговый учет с автоматическим заполнением основных отчетных форм, деклараций, автоматическим расчетом налога на прибыль и НДС. Система учитывает деятельность, облагаемую разными ставкам НДС, а также без НДС, позволяет формировать налоговые регистры;
- Система позволяет учитывать драгметаллы, в том числе количество драгметаллов пошедшее на конкретный заказ.
Бонусное видео
Вебинар "Автоматизация предприятий ОПК в 1С:ERP"
Выступление главного бухгалтера АО НПП "Салют" Буториной Н.Н.
Автоматизация раздельного учета платежей по ГОЗ в соответствии с требованиями 275-ФЗ
Автоматизация учета затрат в соответствии с «200-ым Приказом»
Реализация сложных вопросов бухгалтерского учета (сложный учет НДС, налога на прибыль) в 1С:ERP
Получить консультацию 1С: ERP
- Система позволяет реализовать сложные начисления сотрудников (выслуга лет, 13-я зарплата и др);
- Возможность распределения сдельной и окладной зарплаты по заказам;
- Возможность ведения штатного расписания и штатной расстановки с детализацией до физлица.
Получить консультацию 1С: ERP
- Возможность планирования и план-фактного анализа Бюджета денежных средств в разрезе заказов.
Бонусное видео
Автоматизация бюджетирования – система управления финансами предприятия ОПК
Получить консультацию 1С: ERP
- Возможность учета договоров, дополнительных соглашений к договорам;
- Учет взаиморасчетов с заказчиками в разрезе этапов договоров;
- Автоматизированное согласование договоров.
Бонусное видео
Автоматизация раздельного учета платежей по ГОЗ в соответствии с требованиями 275-ФЗ
Автоматизация учета затрат в соответствии с «200-ым Приказом»
Автоматизация учета договоров с Заказчиками и соисполнителями
Получить консультацию 1С: ERP
- Возможность обеспечить отчетность перед заказчиком по ценам материалов и комплектующих с детализацией до документа-основания.
Бонусное видео
Автоматизация раздельного учета платежей по ГОЗ в соответствии с требованиями 275-ФЗ
Автоматизация учета затрат в соответствии с «200-ым Приказом»
Получить консультацию 1С: ERP
Появились вопросы по внедрению 1С:ERP в ОПК? Будем рады ответить на них.
Лет на
рынке
Входим в топ 5
партнеров «1с»
По Москве со статусом «Центр ERP»
Erp проект
выполнен
Ваш заказчик предложил открыть специальный счет в банке или лицевой счет в Федеральном казначействе? Предложил поработать по схеме: поставка продукции из имеющихся запасов без аванса, затем возмещение ранее понесенных расходов со специального счета на расчетный счет.
Почему-то в этом случае все задают один единственный вопрос: как открыть специальный счет? Как в анекдоте про студентов, которые на вопрос: - Сколько Вам нужно времени, чтобы выучить китайский язык? отвечают: - А когда сдавать?
На самом деле вопрос надо ставить иначе. И даже не: - Как дальше работать со специальным счетом?, а: - Как работать с государственным оборонным заказом (далее - ГОЗ)?
Если вы стали исполнителем государственного оборонного заказа, вы обязаны работать в рамках закона 275 ФЗ от 29.12.12 г. «О государственном оборонном заказе». А это значит, что надо информировать своих поставщиков о том, что договоры заключаются в целях выполнения ГОЗ (обязательно наличие ИГК, особые требования к содержанию договора), следить за целевым расходованием денежных средств, не завышать цену, вести раздельный учет и т.д. Раздельный учет ГОЗ существенно отличается от бухгалтерского и налогового учетов (другие требования к составу затрат, учетной политике, первичным документам и т.д.).
С 30 октября 2018 года организации, выполняющие ГОЗ, предоставляют ОТЧЕТ ОБ ИСПОЛНЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРАКТА на основании данных раздельного учета (Приказ МО РФ от 8 октября 2018 года № 554). Скачать форму отчета .
Ниже приведен список основных нормативных документов ГОЗ с комментариями.
О чем надо знать до подписания контракта ГОЗ, чтобы снизить риск привлечения к ответственности руководителей?
НТЦ АПБ info@сайт, +7 911 006 72 37
.
ГОСОБОРОНЗАКАЗ по всем правилам:
ответы на сложные вопросы, схемы, документы, формы, шаблоны, учет в «1С:Бухгалтерия» и т.д.
Если заказчиком является Министерство обороны, исполнители ГОЗ (независимо от уровня кооперации) обязаны для осуществления расчетов открывать отдельные счета в уполномоченном банке. Остальные контракты в сфере ГОЗ сопровождает Федеральное казначейство (ТОФК). Сначала мы рассмотрим, как работать с уполномоченным банком, затем с ТОФК.
Банковское сопровождение ГОЗ.
Прежде всего, уполномоченный банк контролирует назначение платежа, перечень разрешенных, запрещенных операций, наличие ИГК. Банк может приостановить операции в случае списания денежных средств в счет перечисления прибыли, заработной платы, уплаты налогов и сборов в размере, превышающим нормативы.
Для уполномоченного банка важно, чтобы в контракте были прописаны абсолютные величины: цена контракта, сумма прибыли по контракту, которая должна иметь четкую фиксированную величину, а не процентное соотношение или сумму, зависящую от каких-то условий, сумма фактического задела.
Каждый исполнитель имеет право на лимит в три миллиона рублей в месяц (головной исполнитель пять миллионов рублей в месяц), возобновляемый с первого числа каждого календарного месяца, предусматривающий списание денежных средств со спецсчета (отдельного счета, ОБС) на иные банковские счета на цели, не запрещенные режимом использования ОБС, в том числе и за поставляемый товар. Например, оплата гостиниц, авиабилетов, лицензий, комиссии за выдачу банковской гарантии и т.д.
В принципе, если сумма договора не велика, вы можете стать поставщиком ГОЗ и без открытия специального счета. Иногда можете даже и не догадываться об этом. НО! Даже если в контракте нет обязательных указаний на то, что он выполняется в рамках гособоронзаказа, поставщика могут признать участником правоотношений в сфере ГОЗ и наказать за отсутствие раздельного учета, нецелевые расходы и т.д. ФАС исходит из того, для каких целей выполняется договор.
Вернемся к вопросу о поставке продукции в рамках ГОЗ из имеющихся запасов.
Во-первых . До подписания контракта вы резервируете счет в банке (на основании письма заказчика), сообщаете реквизиты вашему заказчику.
Во-вторых. В контракте обязательно должна быть прописана возможность перечисления денежных средств в целях возмещения понесенных за счет собственных средств (за исключением средств, находящихся на отдельных счетах) расходов на формирование запаса продукции, сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, согласно п. е1, статьи 8.3 закона 275 ФЗ от 29.12.12 г. «О государственном оборонном заказе». Контракт должен содержать условие о размере возмещения в абсолютной величине (конкретная сумма, НДС выделен ). Дополнительное соглашение банк не примет.
В-третьих. Перечислить денежные средства со специального счета на обычный расчетный счет вы сможете только после полного выполнения контракта. Для этого необходимо предоставить в банк:
- контракт со всеми приложениями и дополнениями (выписку из контракта, содержащего государственную тайну), который содержит условие о возмещении;
- акт приема-передачи товара;
- платежные поручения, подтверждающие фактические расходы исполнителя за счет собственных средств;
- иные документы (товарно-транспортные накладные, выписки по счету, акты сверки расчетов и т.п.).Перечень зависит от банка.
ВАЖНО! Возмещаемые затраты должны быть произведены до заключения контракта.
В-четвертых. В платежном поручении на списание средств с ОБС надо указать обязательные реквизиты:
- ИГК;
- ОБС получателя, за исключением разрешенных операций на иные счета получателей;
- иную информацию: код операции, назначение платежа, наименование товара, работ, услуг, номера и даты договоров, товарных документов;
- в случае перевода денежных средств на иной банковский счет лучше указывать тип (или пункт Закона) соответствующей разрешенной операции;
- если сумма платежного поручения меньше суммы обосновывающего документа, то в назначении платежа необходимо указывать «Частичная оплата …»
Деньги на свой счет можно вернуть, разрешены операции:
а) возврат зачисленных на отдельный счет денежных средств в связи с ошибкой плательщика либо кредитной организации;
б) возврат собственных средств исполнителя на банковский счет, с которого указанные денежные средства поступили, в сумме, не превышающей ранее зачисленную.
Казначейское сопровождение ГОЗ.
Основные документы, регулирующие казначейское сопровождение гособоронзаказа в 2019 году - это Федеральный закон от 29.11.18 № 459 ФЗ, Постановление от 28.12.2018 N 1702, Приказ Минфина РФ от 10.01.2019 № 4н. Эти документы определяют, какие контракты попадают под казначейское сопровождение, какие обязательные условия должны быть прописаны в договоре, перечень разрешенных и запрещенных операций, порядок санкционирования расходов, раздельный учет (отличается от раздельного учета ГОЗ при банковском сопровождении) и т.д. В отличии от банка, казначейство имеет право не только мониторить, но и проводить самостоятельные проверки правильности расходования средств ГОЗ.
Казначейское сопровождение может выступать в виде казначейского обеспечения обязательств. Разница между обычным сопровождением и обеспечением обязательств такая же, как между платежным поручением и аккредитивом. Казначейское обеспечение только подтверждает обязанность госзаказчика оплатить поставленные ему работы, товары, услуги.
Казначейское сопровождение не включает в себя такую опцию, как право на лимит в три миллиона рублей в месяц, предусматривающий списание денежных средств иные банковские счета. С лицевого счета можно перечислить на обычный расчетный счет поставщику по договору, заключенного на сумму 100 тыс. рублей и менее.
Поставка продукции в рамках ГОЗ из имеющихся запасов.
Во-первых. Открытие лицевого счета. Счет в ТОФК можно зарезервировать, но только при условии представления письменных обращений как Исполнителем, так и Государственным заказчиком (заказчиком). Можно согласовать контракт с заказчиком до открытия лицевого счета в ТОФК, а после его открытия, подписать дополнительное соглашение об изменении реквизитов. Открытие лицевого счета может быть приостановлено. Об этом факте будет уведомлена Федеральная служба по финансовому мониторингу.
Во-вторых. В контракте обязательно должна быть прописана возможность возмещения произведенных расходов (части расходов), при условии представления копий платежных поручений, реестров платежных поручений, подтверждающих оплату расходов, а также документов-оснований или реестра документов-оснований с приложением указанных в нем документов-оснований.
В-третьих. Для санкционирования текущих платежей в ТОФК предоставляются:
- Контракт или выписка из контракта (гостайна);
- Сведения об операциях с целевыми средствами на 20__ год и на плановый период 20__ и 20__ годов (код формы по ОКУД 0501213, Приказ Минфина России от 11.12.2018 № 259н). Утверждает сведения заказчик-исполнитель предыдущего уровня.;
- Справка о распределении накладных расходов (форма в учетной политике);
- Выписка из регистров аналитического учета (Приложение N1 к Приказу № 4н от 10.01.19г.);
- Копии первичных (сводных) учетных документов (подтверждающие документы).
В-четвертых. Для проведения окончательного расчета в ТОФК предоставляется расходная декларация (Приложение N 2 к Приказу № 4н от 10.01.19 г.), заполненная на основании данных раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности (по правилам раздельного учета ГОЗ при казначейском сопровождении) .
В-пятых. Операции по лицевому счету могут быть приостановлены. А в отдельных случаях кроме подтверждающих документов ТОФК проверит:
- сроки и объем выполненных работ, услуг, поставки товара;
- данные раздельного учета затрат;
- информацию о структуре цены контракта;
- наличие документов-оснований в ЕИС;
- фактический объем поставленных товаров (работ и услуг). Во время осмотра специалисты вправе применить фото-, видео- и аудиотехнику, измерительные приборы.
Понятно, что в такой специфической сфере как ГОЗ приходится быть осторожным, как сапер на минном поле. Особенно важно знать тонкости работы с ГОЗ на этапе заключения контракта.
Во-первых
, есть ключевые фразы, которые надо вписать в договор с заказчиком.
Во-вторых
, есть нюансы, которые следует обсудить с поставщиками до оформления документов.
В-третьих , есть алгоритм работы с ГОЗ, включающий калькулирование цены, прибыли, ведения раздельного учета, оформления первичной и отчетной документации и т.д. Это большой объем работы. И лучше сразу знать, куда именно и как прикладывать ваши усилия, чтобы не переделывать в дальнейшем.
| Нарушение | Санкции |
|---|---|
| Действие (бездействие), которые приводят или могут привести к необоснованному завышению цены на продукцию по ГОЗ. | Штраф на от 300 тысяч до 1 миллиона рублей (ст. 14.55.2 КоАП РФ). |
| Включение в себестоимость производства (реализации) продукции по ГОЗ затрат, не связанных с ее производством (реализацией). | Штраф в двукратном размере затрат, необоснованно включенных в себестоимость производства (реализации) продукции по ГОЗ (ст. 14.55.2 КоАП РФ). |
| Нецелевое использование бюджетных средств. | Штраф от 5 до 25 % суммы средств, использованных не по целевому назначению (ст. 15.14 КоАП РФ). |
| Грубое нарушение требования о ведении раздельного учета (искажение сумм расходов не менее чем на 10 %) | Штраф от 500 тысяч до 1 миллиона рублей (ст. 15.37.2 КоАП РФ). |
| Злоупотребление полномочиями при выполнении ГОЗ, повлекшее тяжкие последствия. | Лишение свободы на срок от пяти до десяти лет (ст. 201.1 УК РФ). |
В 2019 году сложиласть совсем нетривиальная ситуация с раздельным учетом.
Во-первых
, раздельный учет в гособорнзаказе (ГОЗ) отличается от учета госзаказа (не ГОЗ).
Во-вторых
, есть отличия в раздельном учете средств, полученных на основании государственных контрактов при банковском и казначейском сопровождении.
В-третьих
, раздельный учет в госзаказе и гособоронзаказе существенно отличается от бухгалтерского и налогового (другой состав затрат, порядок распределения накладных расходов, фин. результат).
Затраты на продукцию ГОЗ должны быть оправданы.
Предприниматели, участвующие в ГОЗ, сначала пытаются, ни смотря ни на что, получить крупный заказ, а затем начинают думать, как достичь совершенства и прийти к безошибочному, отказоустойчивому и шкуросберегающему результату. Как заработать не вписываясь в рискованные отношения с государством?
Сегодня быстро развивается и, скорее всего, в самом ближайшем будущем рванет новая «кризисная возможность», которая убьет многие бизнесы, другим срежет прибыль, но откроет колоссальные возможности для немногих готовых на ней подняться бизнесов. Для этого надо полностью ломать матрицу управления, которая сейчас «заточена» под растущие рынки. Как создать «давление» на сотрудников, которые даже на реальной работе умудряются показывать виртуальный результат, и таким образом повысить доход компании. Как контролировать и распределять деньги, чтобы защитить интересы владельца, активно развиваться и расширяться, не впутываясь в необоснованные долги и кредиты,
.
Основные документы, определяющие порядок работы с ГОЗ.
| Нормативный документ | Фрагмент текста документа | Комментарий |
|---|---|---|
6) определяет в контрактах, заключаемых с другими исполнителями, обязательное условие об осуществлении расчетов по таким контрактам с использованием для каждого контракта отдельного счета, открытого в уполномоченном банке, выбранном головным исполнителем; 7) использует для расчетов по контрактам только отдельные счета , открытые в уполномоченном банке другим исполнителям, с которыми у исполнителя заключены контракты, при наличии у исполнителей договоров о банковском сопровождении, заключенных с уполномоченным банком; 8) предоставляет по запросу государственного заказчика, органа финансового мониторинга, головного исполнителя, другого исполнителя, банка…… в течение пяти рабочих дней со дня получения указанного запроса информацию о каждом привлеченном им в целях исполнения контракта исполнителе (полное наименование исполнителя, его адрес (место нахождения), номера телефонов руководителя, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет в налоговом органе) и иную информацию, предоставление которой предусмотрено настоящим Федеральным законом; 11) предоставляет головному исполнителю информацию о каждом случае заключения в рамках кооперации контракта с другими исполнителями; |
Исполнитель: 1. Сам ведет расчеты с использованием специального счета. 2. Обязывает своих контрагентов вести расчеты со специального счета; 3. Сообщает по запросу номера телефонов руководителя, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет в налоговом органе) и иную информацию о своих поставщиках. 4. Вписывает в договоры со своими поставщиками условие, что контракты заключаются, исполняются в целях выполнения государственного оборонного заказа. |
|
| С275 ФЗ от 29.12.12г. «Федеральный закон о государствен-ном оборонном заказе» | Статья 8.2. Основные обязанности исполнителя: 16) ведет раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному контракту; 17) предоставляет по запросу головного исполнителя информацию о затратах по исполненным контрактам; |
Исполнителям ГОЗ необходимо прежде всего подтвердить сам факт наличия раздельного учета. |
| 275 ФЗ от 29.12.12г. «Федеральный закон о государствен-ном оборонном заказе» | п.3.1 ст.7.1 исполнитель вправе: включать по согласованию с головным исполнителем, исполнителем в контракт условие о возмещении (компенсации) после исполнения контракта в пределах цены контракта понесенных исполнителем за счет собственных средств расходов на формирование запаса продукции, сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, необходимого для выполнения государственного оборонного заказа, при условии подтверждения исполнителем обоснованности фактических расходов, связанных с формированием такого запаса; |
Необходимо вести раздельный учет и правильно составлять документы, обосновывающие наличие запаса. |
| Постановление Правительства РФ от 02.12.2017 N 1465 | Положение о государственном регулировании цен на продукцию, поставляемую по государственному оборонному заказу. 9. Цена на продукцию, указанную в пункте 6 настоящего Положения, определяется с применением одного из следующих методов: метод анализа рыночных индикаторов; метод сравнимой цены; затратный метод. В случае если метод анализа рыночных индикаторов и метод сравнимой цены не применимы для определения цены на продукцию и ранее не была сформирована ее базовая цена, цена на продукцию определяется затратным методом. В случае если базовая цена на продукцию ранее была сформирована, цена на продукцию на очередной год и плановый период определяется с использованием: метода индексации базовой цены; метода индексации по статьям затрат. |
Устанавливает: 1. Цели и принципы государственного регулирования цен на продукцию ГОЗ; 2. Методы определения цен на продукцию, поставляемую по ГОЗ; 3. Порядок и условия применения видов цен на продукцию ГОЗ; 4. Порядок определения рентабельности (прибыли) продукции, поставляемой по ГОЗ. |
| Приказ ФАС России от 31.01.2018 №116/18 | Об утверждении форм документов, предусмотренных положением о государственном регулировании цен на продукцию, поставляемую по государственному оборонному заказу.. | Новые формы прогнозной цены в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2017 N 1465 |
| Приказ Минпромэнерго России от 23.08.2006 г. № 200 | Об утверждении Порядка определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу. | Перечень принимаемых в ГОЗ затрат, порядок распределения накладных расходов. Этот документ надо учитывать при составлении отчетной калькуляции. |
| Приказ Министерства обороны Российской Федерации от 31.08.2015 г.№ 501 | Порядок составления, утверждения и представления в уполномоченный банк перечня иностранных исполнителей, участвующих в поставках продукции по государственному оборонному заказу и входящих в кооперацию головного исполнителя поставок продукции по государственному оборонному заказу в рамках сопровождаемой сделки. | Порядок работы с иностранными поставщиками в рамках ГОЗ. |
| Постановление Правительства РФ от 14.01.2017 №9 | 1.Установить запрет на допуск товаров, происходящих из иностранных государств (за исключением товаров по перечню согласно приложению и товаров, происходящих из государств - членов Евразийского экономического союза), работ (услуг), выполняемых (оказываемых) иностранными лицами (за исключением лиц государств - членов Евразийского экономического союза), для целей осуществления закупок товаров, работ (услуг) для нужд обороны страны и безопасности государства, за исключением случаев, когда производство таких товаров, выполнение работ и оказание услуг на территории Евразийского экономического союза отсутствуют. | Изменен порядок запретов и ограничений применения товаров импортного производства. |
| Постановление Правительства РФ от 26.12.2013 г. № 1275 |
12.В государственном контракте устанавливаются его цена, вид цены, а также условия и порядок ее формирования (расчета), авансирования работ и осуществления взаиморасчетов. Цена государственного контракта, заключенного по результатам конкурентных способов определения головного исполнителя либо с единственным головным исполнителем, формируется в соответствии с федеральными законами "О государственном оборонном заказе" и "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд". |
Документ определяет примерные условия государственного контракта по государственному оборонному заказу. |
| Постановление Правительства РФ от 25.12.2014 г. № 1482 |
1. Требования, в случае установления которых государственный заказчик вправе не устанавливать требование обеспечения исполнения государственного контракта
, являются: наличие на праве собственности или на ином законном основании производственных мощностей и технологического оборудования для исполнения государственного контракта; финансовая устойчивость и платежеспособность ; наличие специалистов, имеющих профессиональное образование, отвечающих соответствующим квалификационным требованиям, заключивших с участником размещения государственного оборонного заказа трудовые договоры, необходимых в соответствии с документацией о закупке. |
Документ определяет требования к участникам размещения государственного оборонного заказа и наличия у них соответствующих мощностей, технологического оборудования, кадров и финансовых ресурсов. |
| Приказ Минэкономразвития России от 01.06.2018 г. N 276 | Об утверждении Порядка применения индексов цен и индексов-дефляторов по видам экономической деятельности..... на продукцию, поставляемую по государственному оборонному заказу | Как применять индексы цен. |
| Постановление Правительства РФ от 19.01.1998 г. N 47 | Правила ведения организациями, выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета, раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности. | Правила ведения раздельного учета. |
| Постановление Правительства РФ от 19.12.2017 г. № 1585 |
Об утверждении Правил формирования и ведения реестра юридических лиц, привлеченных к административной ответственности за отказ или уклонение от заключения контракта, для которых заключение такого контракта обязательно в соответствии с Федеральным законом "О государственном оборонном заказе". | ФАС составляет список юридических лиц, которые нарушили обязательства по ГОЗ. |
| Указ Президента РФ от 30.11.1995 г. № 1203 |
Об утверждении Перечня сведений, отнесенных к государственной тайне | |
| Приказ Минпромторга от 13.02. 2017 г. № 401 |
Об утверждении Порядка подтверждения исполнителем обоснованности фактических расходов, связанных с формированием запаса, необходимого для изготовления продукции с длительным технологическим циклом производства в целях выполнения ГОЗ. | Установлена форма сводного расчета суммы запаса. |
| Постановление Правительства РФ от 01.02.2018 № 93 | 2. Установить периодичность проведения Федеральной антимонопольной службой плановых проверок головных исполнителей поставок продукции по государственному оборонному заказу и исполнителей, участвующих в поставках продукции по государственному оборонному заказу, если иное не установлено федеральными законами: не чаще чем 1 раз в 3 года для головных исполнителей, деятельность которых отнесена к средней категории риска; не чаще чем 1 раз в 5 лет для головных исполнителей, деятельность которых отнесена к умеренной категории риска; не чаще чем 1 раз в 10 лет для головных исполнителей, исполнителей, деятельность которых отнесена к низкой категории риска. |
Критерии – закрытая информация, которая не подлежит публикации в открытых источниках. |
Основные нормативные документы при казначейском сопровождении ГОЗ.
| Нормативный документ | Фрагмент текста документа | Комментарий |
|---|---|---|
| Постановление от 28.12.2018 г. № 1702 |
Об утверждении Правил казначейского сопровождения средств государственного оборонного заказа в валюте Российской Федерации в случаях, предусмотренных Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов" | Правила казначейского сопровождения ГОЗ в 2019 году. |
| Постановление от 30.12.2018 г. № 1765 |
Об утверждении Правил казначейского сопровождения средств в случаях, предусмотренных Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов" | Правила сопровождения госзаказа (не ГОЗ) |
| Федеральный закон от 29.11.2018 г. № 459-ФЗ |
О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов. Статья 5. Особенности использования средств, предоставляемых отдельным юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. | Обязательные условия, которые должны быть указаны в контракте ГОЗ. |
| Приказ Минфина России от 11.12.2018 г. № 259н |
Об утверждении Порядка осуществления территориальными органами Федерального казначейства санкционирования расходов, источником финансового обеспечения которых являются целевые средства, при казначейском сопровождении целевых средств в случаях, предусмотренных Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов | В том числе порядок заполнения сведений (код формы по ОКУД 0501213). |
| Приказ Минфина РФ от 27.12.2018 № 290н | Об утверждении критериев приостановления операций по лицевым счетам, открытым в территориальных органах Федерального казначейства при казначейском сопровождении средств государственного оборонного заказа | Критерии приостановления операций:уплата налогов и сборов более 50%, оплата труда более 50%, прибыль более 20% суммы ГК, подлежащей уплате в текущем финансовом году. |
| Приказ Казначейства России от 09.01.2019 № 1н | Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении приостановления открытия (отказа в открытии) лицевых счетов, приостановления (отмены приостановления) операций по лицевым счетам и отказе в проведении приостановленной операции территориальными органами Федерального казначейства при казначейском сопровождении средств государственного оборонного заказа | Формы уведомлений. |
| Приказ Казначейства России от 09.01.2019 № 2н | Об утверждении Порядка предоставления информации об операциях на лицевых счетах, открытых головному исполнителю (исполнителю) в территориальных органах Федерального казначейства для осуществления расчетов по государственным контрактам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключаемым в целях реализации государственного оборонного заказа, а также по контрактам (договорам), заключаемым в рамках исполнения указанных государственных контрактов | Порядок предоставления информации об операциях на лицевых счетах. |
| Приказ Минфина РФ от 10.01.2019 № 4н | О порядке ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности | Правила раздельного учета при казначейском сопровождении средств. |
| Приказ Минфина РФ от 16.01.2019 № 8н | Об утверждении Порядка представления головным исполнителем (исполнителем) в территориальный орган Федерального казначейства выписки из государственного контракта......, и выписки из документа, подтверждающего возникновение денежного обязательства головного исполнителя (исполнителя), содержащих сведения, составляющие государственную тайну, а также форм данных выписок. | Выписка из контракта, одержащего гос.тайну. |
| Приказ Федерального казначейства от 17.12.2018 № 40н | Об утверждении критериев приостановления открытия (отказа в открытии) лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства при казначейском сопровождении средств, получаемых при осуществлении расчетов в целях исполнения государственных контрактов (контрактов) по государственному оборонному заказу | Приостановление открытия (отказ в открытии) лицевых счетов |
| Приказ Минфином РФ от 14.12.2018 № 264н | Об утверждении Порядка осуществления казначейского обеспечения обязательств при казначейском сопровождении целевых средств | Казначейский аккредитив |
Ответственность исполнителя ГОЗ.
| Нормативный документ | Фрагмент текста документа |
|---|---|
| Статья 14.49. Нарушение обязательных требований в отношении оборонной продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) ……влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от семисот тысяч до одного миллиона рублей . | |
| Кодекс РФ обадминистративных правонарушениях | Статья 14.55. Нарушение условий государственного контракта по государственному оборонному заказу либо условий договора, заключенного в целях выполнения государственного оборонного заказа 2.1.Нарушение должностным лицом головного исполнителя срока и порядка оплаты товаров (работ, услуг), поставляемых (выполняемых, оказываемых) по государственному оборонному заказу, в том числе неисполнение обязанности по обеспечению авансирования, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей. 3.Грубое нарушение условий государственного контракта по государственному оборонному заказу, совершенное лицом, указанным в части 1, 2 или 2.1 настоящей статьи, - влечет дисквалификацию должностного лица на срок до трех лет. |
| Кодекс РФ обадминистративных правонарушениях | Статья 14.55.2. Действия (бездействие) головного исполнителя, исполнителя, которые приводят или могут привести к необоснованному завышению цены продукции по государственному оборонному заказу, неисполнению либо ненадлежащему исполнению государственного контракта по государственному оборонному заказу 1.Совершение головным исполнителем, исполнителем действий (бездействия), запрещенных законодательством Российской Федерации в сфере государственного оборонного заказа, если такие действия (бездействие) приводят или могут привести к необоснованному завышению цены на продукцию по государственному оборонному заказу, неисполнению или ненадлежащему исполнению государственного контракта …. -влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от трехсот тысяч до одного миллиона рублей . 2.Включение головным исполнителем, исполнителем в себестоимость производства (реализации) продукции по государственному оборонному заказу затрат, не связанных с ее производством (реализацией…… - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - в двукратном размере суммы затрат, включенных в себестоимость продукции по государственному оборонному заказу и не относящихся к производству такой продукции. |
| Кодекс РФ обадминистративных правонарушениях | Статья 15.14. Нецелевое использование бюджетных средств Нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в направлении средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплате денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете…. на цели, не соответствующие целям, определенным договором (соглашением) либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет; на юридических лиц - от 5 до 25 процентов суммы средств, полученных из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, использованных не по целевому назначению. |
| Кодекс РФ обадминистративных правонарушениях | Статья 15.37. Нарушение требования о ведении раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности.
1.Неисполнение головным исполнителем, исполнителем по государственному оборонному заказу требования о ведении раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности -влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей. 2.Грубое нарушение головным исполнителем, исполнителем по государственному оборонному заказу правил ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности -влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей или дисквалификацию на срок до трех лет; на юридических лиц - от пятисот тысяч до одного миллиона рублей. Примечание. Под грубым нарушением правил ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности понимается искажение совокупных сумм понесенных расходов не менее чем на 10 процентов . |
| Кодекс РФ обадминистративных правонарушениях | Статья 19.4.2. Воспрепятствование осуществлению законной деятельности должностного лица федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору в сфере государственного оборонного заказа, или должностных лиц его территориальных органов ...влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей. Статья 19.5. Невыполнение в срок законного предписания (постановления, представления, решения) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), муниципальный контроль …. - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - пятисот тысяч рублей. |
| Кодекс РФ обадминистративных правонарушениях | Статья 19.7.2. Непредставление информации и документов или представление заведомо недостоверных информации и документов в орган, уполномоченный на осуществление контроля в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере государственного оборонного заказа, орган внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля …-влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пятнадцати тысяч рублей; на юридических лиц - от ста тысяч до пятисот тысяч рублей. |
| Кодекс РФ обадминистративных правонарушениях | Статья 7.29.1. Нарушение порядка определения начальной (максимальной) цены государственного контракта
по государственному оборонному заказу или цены государственного контракта при размещении государственного оборонного заказа...влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Статья 7.29.2. Отказ или уклонение поставщика (исполнителя, подрядчика) от заключения государственного контракта по государственному оборонному заказу, договора, необходимого для выполнения государственного оборонного заказа. |
| Кодекс РФ обадминистративных правонарушениях | Статья 7.29.3. Нарушение законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок при планировании 2.Несоблюдение порядка или формы обоснования начальной (максимальной) цены контракта, обоснования объекта закупки (за исключением описания объекта закупки) -влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере десяти тысяч рублей. Статья 7.30. Нарушение порядка осуществления закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд Статья 7.32. Нарушение порядка заключения, изменения контракта 9.Несоставление документов о приемке поставленного товара, выполненной работы (ее результатов), оказанной услуги или отдельных этапов поставки товара, выполнения работы, оказания услуги либо ненаправление мотивированного отказа от подписания таких документов в случае отказа от их подписания влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере двадцати тысяч рублей. |
| Кодекс РФ обадминистративных правонарушениях | Статья 7.32.1. Нарушение срока и порядка оплаты товаров (работ, услуг) для государственных нужд по государственному оборонному заказу Нарушение должностным лицом государственного заказчика срока и порядка оплаты товаров (работ, услуг) для государственных нужд по государственному оборонному заказу, в том числе неисполнение обязанности по обеспечению авансирования, предусмотренного государственным контрактом, влечет наложение административного штрафа в размере от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей. |
| Уголовный Кодекс РФ | Статья 285.1. Нецелевое расходование бюджетных средств 1. Расходование бюджетных средств должностным лицом получателя бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, .... совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Примечание. Крупным размером признается сумма, превышающая 1 500 000 рублей , а особо крупным размером - 7 500 000 тысяч рублей . |
| Уголовный Кодекс РФ | Статья 201.1. Злоупотребление полномочиями при выполнении государственного оборонного заказа 1. Использование лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, своих полномочий вопреки законным интересам этой организации и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, если это деяние повлекло причинение существенного вреда охраняемым законом интересам общества или государства при выполнении государственного оборонного заказа, - 2. То же деяние: |
| Уголовный Кодекс РФ | Статья 285.4. Злоупотребление должностными полномочиями при выполнении государственного оборонного заказа 1. Использование должностным лицом своих служебных полномочий вопреки интересам службы, если это деяние совершено из корыстной или иной личной заинтересованности и повлекло существенное нарушение охраняемых законом интересов общества или государства при выполнении государственного оборонного заказа, - наказывается штрафом в размере от одного миллиона до трех миллионов рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до десяти лет либо лишением свободы на срок от четырех до восьми лет со штрафом в размере от пятисот тысяч до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от трех до четырех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. 2. То же деяние: а) совершенное организованной группой; б) повлекшее тяжкие последствия, - наказывается лишением свободы на срок от пяти до десяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет. |
В вопросу о раздельном учете в ГОЗ: отдельные спецсчета открыты в банке нами, коммерческой организацией. В таком случае, я не совсем понимаю, какого такого ещё раздельного учета требует от нас прокуратура? Я так поняла, что я в программе должна была завести 12 гос.контрактов и по каждому вести учет: отгрузки и оплаты. а теперь на проверку предоставить оборотки. Но бух.учет у нас не велся в разрезе котрактов, а по покупателю в целом. Могут ли здесь у прокуратуры возникнуть претензии к нам? На проверку прокуратуре мы предоставили: контракты, отгрузочные документы, заявления на открытие спец.счетов.
Раздельного учета в бухучете в разрезе каждого контракта по всем применяемым счетам, вплоть до создания субсчетов ко всем затратным счетам.
То есть раздельный учет фактически представляет из себя позаказный метод учета, где учет ведется не по покупателям, а по каждому отдельному заказу.
Порядок ведения раздельного учета представлен в рекомендациях ниже.
Вы фактически раздельный учет не вели. Раздельные спецсчета – это не раздельный бухучет
Соответственно, у прокуратуры возникнут огромные претензии к Вашей организации
Что такое гособоронзаказ и как учитывать его исполнение
Читайте в этой рекомендации, на что обратить внимание при заключении госконтракта и как организовать бухучет . Здесь есть советы и для тех, кто только начал работать в сфере гособоронзаказа, и для тех, у кого уже есть в этом опыт.
На что обратить внимание бухгалтеру
Гособоронзаказ не путайте с госзаказом (госзакупками). Цели размещения таких заказов разные. Госзаказ – это закупки для государственных и муниципальных нужд в мирных целях. Обычная закупка канцтоваров – для госучреждения уже госзаказ. Гособоронзаказ – закупки для федеральных нужд в целях обороны и безопасности страны. А все, что связано с вооружением и военной техникой, государство повышенно контролирует. Поэтому обратите внимание на:
- порядок заключения госконтракта . Есть категории организаций, которые обязаны его заключить, то есть не могут от него отказаться;
- идентификацию госконтрактов и платежей по нему – уникальный код . Это поможет организовать аналитический учет в разрезе госконтрактов и отслеживать по ним платежи ;
- специальные банковские счета , которые обходимо открыть под каждый госконтракт. Все расчеты по гособоронзаказу ведут только через эти счета;
- раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному контракту .
Правовые основы гособоронзаказа
Гособоронзаказ – это задание на поставку товаров (работ, услуг) для обеспечения обороны и безопасности России. В рамках гособоронзаказа поставляют продукцию и в области военно-технического сотрудничества России с иностранными государствами (п. 1 ст. 3 Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ).
Порядок размещения, выполнения и контроля гособоронзаказов, права и обязанности участников сделки устанавливает Закон от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ . Это не единственный документ. Полный перечень нормативных правовых актов, которые регулируют закупки по гособоронзаказу, смотрите в таблице .
Участники гособоронзаказа
Перечень основных участников гособоронзаказа приведен в таблице:
| Госзаказчик |
|
| Головной исполнитель | Организация, которая заключила госконтракт с госзаказчиком |
| Исполнитель |
Организация (предприниматель), которая:
Как правило, над одним гособоронзаказом работают несколько исполнителей. Одни производят, другие поставляют. Государство обязывает головного исполнителя раскрыть госзаказчику всю сеть таких исполнителей. Для этого головной исполнитель объединяет всех исполнителей по гособоронзаказу в кооперацию. Заказчику теперь легко проконтролировать финансирование и исполнение гособоронзаказа на каждом его этапе по всей цепочке исполнителей. Ведь у госзаказчика есть полный доступ к сведениям о кооперации (п. 5 ст. 6 Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ) |
| Уполномоченный банк | Банк, который выбрал головной исполнитель. Это не любой банк, а из числа тех, которых утвердило государство |
Этапы гособоронзаказа
Гособоронзаказ от начала его формирования и до исполнения проходит несколько этапов под государственным контролем. Если осветить все эти этапы от начала и до конца, то гособоронзаказ:
1. Формируют . Государство делает это на основе военной доктрины, планов строительства и развития Вооруженных сил РФ, Государственной программы вооружения.
2. Утверждают . Правительство РФ утверждает гособоронзаказ и определяет госзаказчиков.
3. Размещают . Госзаказчик размещает гособоронзаказ на официальном сайте госзакупок zakupki.gov.ru в порядке, установленном .
4. Оформляют госконтрактом и контрактами . Госзаказчик от имени Российской Федерации заключает госконтракт с головным исполнителем. А головной исполнитель заключает контракты с исполнителями других уровней.
5. Выполняют . Головной исполнитель и исполнители производят гособоронпродукцию (работы, услуги) и поставляют заказчику.
6. Надзирают и контролируют . Конкуренцию, ценообразование в военной сфере, а также планирование, размещение и исполнение гособоронзаказов контролирует ФАС России.
Это следует из положений глав , и 5.1 Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ.
Как заключить госконтракт
Контракт на гособоронзаказ заключают через госзакупки на официальном сайте zakupki.gov.ru в порядке, установленном Законом от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ . То есть исполнителя определяют по результатам торгов.
Однако есть случаи, когда исполнителя просто утверждают и заключают с ним госконтракт на гособоронзаказ. То есть торги не проводят. Отказаться от госконтракта не вправе:
- единственный исполнитель. Если гособоронзаказ прибыльный ;
- организации, которые занимают доминирующее положение на товарном рынке продукции по гособоронзаказу. Но только в случае, если на торгах нет претендентов или по результатам их проведения не определили головного исполнителя;
- организации, которые занимают доминирующее положение по Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ. Но в случае, когда у них нет обоснованных экономических или технологических причин, чтобы отказаться заключать контракт.
Такие особенности установлены пунктами и 6.1 статьи 6 Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ.
Что включить в госконтракт
В госконтракт включите условие о том, что заказчик должен возместить компании расходы на запасы необходимой продукции, сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, понесенные за счет собственных средств. Это возможно только по согласованию с госзаказчиком, головным исполнителем, исполнителем и только в пределах цены госконтракта. Об этом сказано в Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ.
Как идентифицировать госконтракт и платежи по нему
Техническая особенность госконтракта на гособоронзаказ – это его идентификация. Госзаказчик присваивает госконтракту, который заключает с головным исполнителем, специальный код – идентификатор. В дальнейшем этот код проставляют на всех контрактах, заключаемых в рамках данного гособоронзаказа. Он действует на протяжении всего периода исполнения контракта.
Код госконтракта содержит:
- код госзаказчика;
- способ определения исполнителя;
- год заключения госконтракта;
- год окончания срока действия госконтракта;
- порядковый номер госконтракта.
Все платежи по гособоронзаказу госзаказчики, головные исполнители, исполнители осуществляют через специальные счета . В своих распоряжениях на перечисление денег они указывают код конкретного госконтракта. В платежном поручении его указывают в поле 22, которое предусмотрено для уникального идентификатора платежа (письмо Казначейства России от 4 декабря 2015 г. № 07-04-05/05-822).
Как учитывать доходы и расходы
Доходы по гособоронзаказам учитывайте отдельно по каждому госконтракту. Используйте общие правила отражения доходов в бухучете.
Расходы по гособоронзаказам учитывайте не только отдельно по каждому госконтракту, но и в разрезе калькуляционных статей затрат и экономических элементов. Это необходимо для формирования «полной» себестоимости гособоронпродукции (госконтракта).
Подробнее о формировании себестоимости по гособоронзаказу, специфике расходов и раздельном их учете см.:
Как определить финансовый результат
Финансовый результат по гособоронзаказу определяйте отдельно по каждому госконтракту, контракту. Делайте это по Правилам , утвержденным постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 47 . Формула расчета такая:
Показатель «Фактические затраты» в целом соответствует показателям «Себестоимость продаж», «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах. Поэтому финансовый результат по госконтракту, контракту – это «Прибыль (убыток) от продаж» отчета о финансовых результатах.
Делаем вывод: для того чтобы определить финансовый результат по конкретному госконтракту, контракту, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому такому договору.
Ответственность
За нарушения в сфере гособоронзаказа предусмотрена административная и уголовная ответственность. Конкретные виды нарушений и размеры штрафов смотрите в таблице .
Прямые затраты отражайте по дебету счета 20. Аналитический учет к нему организуйте в разрезе каждого госконтракта. Для этого к счету 20 откройте субсчета первого и второго порядка . Назвать эти субсчета можно так: субсчет первого порядка – по коду-идентификатору контракта , второго порядка – по статье затрат из принятой номенклатуры . Например, счет 20 субсчет «ГОЗ № 1/Зарплата» и т. д.
В учете затраты отражайте проводкой:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, 60...)
– учтены прямые затраты на выполнение гособоронзаказа.
Косвенные, то есть общепроизводственные и общехозяйственные, расходы накапливайте на одноименных счетах 25 и 26. В конце месяца спишите эти суммы в дебет счета 20. При этом расходы на продажу и управленческие расходы можно сразу списывать в дебет счета 90 «Продажи» . Такое указание есть в пункте 9 ПБУ 10/99.
Распределяйте косвенные расходы по каждому госконтракту пропорционально показателям, которые установили в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
При отнесении косвенных расходов на себестоимость продукции делайте проводку:
Дебет 20 Кредит 25 (26)
– учтены в составе затрат на выполнение госконтракта общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Подробнее об учете косвенных расходов и о том, как их распределять, см.:
- Как учитывать общепроизводственные расходы по гособоронзаказу ;
- Как учитывать общехозяйственные расходы по гособоронзаказу .
В целом прямые расходы по гособоронзаказу относите на себестоимость продукции (работ, услуг) в общем порядке с учетом отдельных особенностей .
Типовая номенклатура прямых статей затрат на гособоронзаказ дана в приказе Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200
Прямые расходы основного и вспомогательного производства на гособоронзаказ объединяют в такие группы:
- затраты на материалы;
- затраты на оплату труда основных производственных работников;
- отчисления на социальные нужды.
Детализацию статей прямых затрат к каждой группе с пояснениями смотрите в таблице .
В каждую из перечисленных статей включают только те затраты, которые можно непосредственно отнести на увеличение стоимости конкретного контракта. Например, зарплату производственных работников. А вот зарплату административно-управленческого персонала в прямые расходы не включайте, за исключением случаев, когда деятельность инженерно-технического работника или служащего связана исключительно с выполнением одного контракта.
Также в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включите расходы по спецстатьям:
- «Затраты на подготовку и освоение производства»;
- «Затраты на специальную технологическую оснастку»;
- «Специальные затраты».
Как упростить учет прямых затрат
Номенклатура прямых статей затрат на гособоронзаказ из приказа Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 носит типовой характер. Поэтому в зависимости от специфики производства и от требования госзаказчика исполнители сами определяют уровень детализации расходов. Кому-то нужна подробная детализация, кому-то нет. В этом и заключается упрощение учета, то есть в «подгонке» детализации под свою специфику.
Например, с учетом положений отраслевых инструкций по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности можно применять такие упрощенные варианты учета затрат:
| Название статьи затрат | Как упростить по ней учет |
| Затраты на материалы |
Возвратные отходы и затраты на приобретение покупных полуфабрикатов, при их незначительном удельном весе, можно не выделять в отдельные группы, а учитывать в составе статьи «Сырье и основные материалы». Незначительность удельного веса в общей сумме прямых расходов на контракт определяйте по уровню существенности. Показатель уровня существенности определите самостоятельно и закрепите его в учетной политике для целей бухучета. Например, 5 процентов от суммы прямых расходов |
| Топливо на технологические цели |
Если ваша компания не относится к организациям энергоемких отраслей и производств, расходы на топливо для технологических целей можно учитывать в составе статьи «Сырье и основные материалы». Для организаций энергоемких отраслей и производств эту группу затрат целесообразно выделять. Например, при учете топлива для плавильных агрегатов в литейных цехах, нагрева металла в кузнечно-штамповом и прессовых цехах |
| Энергия на технологические цели | Эту статью затрат, как правило, выделяют при учете электроэнергии для электропечей в литейном производстве, для термических печей, для электродуговой и точечной сварки, электроискровой и электрохимической обработки, электролиза, для высокочастотных установок. В других производствах такие расходы можно учитывать в составе статьи «Сырье и основные материалы» |
Важно: принцип существенности носит универсальный характер. Его применяйте не только при оптимизации (сокращении) объектов калькулирования, но и для введения дополнительных статей затрат. Например, в авиационной промышленности на самолетостроительных предприятиях в качестве самостоятельной калькуляционной статьи прямых расходов необходимо введение статьи «Двигатели». Дело в том, что стоимость двигателей в производственной, да и полной себестоимости летательных аппаратов достигает 50 и более процентов.
Как учитывать отдельные статьи прямых затрат
Рассмотрим каждую статью в отдельности.
Затраты на подготовку и освоение производства
Типовой перечень затрат на подготовку и освоение производства приведен в приложениях и к Порядку , утвержденному . По данной статье калькуляции учитывайте затраты на запуск производства продукции на новых предприятиях, производствах, цехах и агрегатах, а также затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов.
Вот особенности, которые важно знать бухгалтеру:
- согласуйте затраты с заказчиком при формировании цены контракта;
- учитывайте затраты на подготовку и освоение производства отдельно от расходов на основное производство на счете 97 «Расходы будущих периодов». При незначительном объеме таких затрат и небольшого периода работ (в пределах отчетного года) учитывайте их на счете 20, а в цехах вспомогательного производства – на счете 23;
- откройте отдельный заказ для каждого вида работ. Работы по подготовке и освоению производства принимает специальная комиссия. Она составит акт о выполнении работ. Этот акт утверждает руководитель организации, а в соответствующих случаях и заказчик.
Остатки материальных ценностей уменьшают произведенные расходы (кредит счета 97). Порядок списания остатков материальных ценностей на производственные расходы зависит от вида таких ценностей и приведен в таблице.
| Виды остатков материальных ценностей | Порядок их списания на производственные расходы |
| Продукция, которую получили при пробном выпуске и контрольных испытаниях, в том числе опытные образцы |
Если такая продукция соответствует стандартам и техническим условиям, спишите ее в дебет счета 43 «Готовая продукция» по договорным ценам. В учете сделайте проводку: Дебет 43 Кредит 97
Если опытные образцы не соответствуют стандартам и техническим условиям продукции гособоронзаказа, оприходуйте их на счет 10 «Материалы» по цене возможной реализации. Например, по цене металлолома. В учете сделайте проводку: Дебет 10 Кредит 97
|
| Остатки незавершенного производства – продукция, которая не прошла все стадии обработки |
Если такие остатки материальных ценностей планируете использовать в производстве продукции, включите их в себестоимость выпускаемых изделий. Их нормативную себестоимость отнесите в дебет счетов 20, 23. В учете сделайте проводку: Дебет 20, 23 Кредит 97
Если незавершенку не используете в производстве продукции гооборонзаказа, учтите ее на счете 10 «Материалы». В учете сделайте проводку: Дебет 10 Кредит 97
|
| Неиспользованные детали, узлы, блоки, материалы и отходы |
Их оприходуйте на склад (в т. ч. без фактической их передачи, т. е. транзитом). Стоимость ценностей определите согласно Методическим указаниям , утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н . Стоимость таких ценностей спишите в дебет счета 10 «Материалы». В учете сделайте проводку: Дебет 10 Кредит 97
Если ценности списываете транзитом, одновременно сделайте проводки: Дебет 10 Кредит 97
Дебет 20, 23 Кредит 10
|
| Специальные инструменты и приспособления, специальное технологическое, контрольно-испытательное (стендовое) оборудование |
Их оприходуйте на склад по учетной стоимости. Как правило, это цена изготовления. В учете сделайте запись: Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 97
Другие расходы на подготовку и освоение производства, которые остались после списания остатков материальных ценностей, списывайте равномерно. Начните их списывать с первого месяца серийного выпуска изделий гособоронзаказа. Сроки и нормы (ставки) такого списания согласуйте с госзаказчиком гособоронзаказа. Сами нормы погашения (списания) установите пропорционально объему выпускаемой продукции. Это следует из Порядка , утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 . Например, затраты на подготовку и освоение производства изделия «Малахит» (условное наименование) составили 80 000 000 руб. Согласно утвержденной смете их списывают в течение первых двух лет серийного выпуска данного изделия на себестоимость выпускаемой продукции гособоронзаказа. По плану объем выпуска за этот период времени составляет 40 изделий. Норма списания на одно изделие составит 2 000 000 руб. (80 000 000 руб. : 40 шт.). При изготовлении изделия по разовым (индивидуальным) заказам затраты на подготовку и освоение производства полностью включите в себестоимость изделия (партии) по окончании производства. Такой порядок списания затрат применяют, например, в судостроении или при изготовлении ракетно-космической техники. Накопленные расходы на подготовку и освоение производства на счете 97 списывайте в дебет счета 20, 23. В учете делайте проводку: Дебет 20, 23 Кредит 97
Если результаты работ по подготовке и освоению производства использовали при выпуске двух и более видов продукции гособоронзаказа, то затраты распределите между ними. Сделайте это пропорционально плановой или фактической себестоимости выпускаемой продукции. Вариант распределения затрат закрепите в учетной политике организации по бухучету |
Затраты на специальную технологическую оснастку
86.88135 (6,9,24)
В состав производственной себестоимости продукции, работ, услуг (контрактов) включайте затраты на изготовление, приобретение, ремонт и поддержание в рабочем состоянии технологической оснастки целевого назначения. Такие затраты занимают значительный удельный вес в расходах для ряда производств военно-промышленного комплекса. Поэтому их учитывайте по отдельной статье «Затраты на специальную технологическую оснастку» (приказы Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 , Минпромторга России от 3 июля 2014 г. № 1257).
К специальной оснастке относят:
- специальные инструменты и приспособления, для производства нетиповых видов продукции. Это могут быть модели, кокиля, опоки, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т. п.;
- специальное технологическое оборудование для нестандартных операций;
- контрольно-испытательные аппаратура и оборудование, предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику. Например, стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки;
- реакторное оборудование;
- дезавакционное оборудование;
- другие виды специального оборудования.
Конкретный перечень специальной оснастки каждая организация определяет для себя самостоятельно исходя из особенностей производства.
Специальную оснастку учитывайте на счете 10 «Материалы». К учету ее примите по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление.
В бухучете сделайте проводку:
Дебет 10-10 Кредит 60
– приобретена оснастка.
Отпуск оснастки в эксплуатацию отразите внутренней проводкой:
Дебет 10-11 Кредит 10-10
– передана оснастка в эксплуатацию.
С месяца, следующего за месяцем, когда оснастку передали в эксплуатацию, списывайте ее стоимость на расходы. Нормы списания спецоснастки согласуйте с госзаказчиком. Способ списания закрепите в учетной политике для целей бухучета. Это один из способов:
– пропорционально объему выпущенной продукции по гособоронзаказу;
– линейным способом в течение срока полезного использования оснастки.
Это предусмотрено пунктами 20 и приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н .
Списание стоимости оснастки на затраты отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 10-11
– списана часть стоимости оснастки.
При изготовлении единичных заказов по гособоронзаказу расходы на инструмент и приспособления целевого назначения отнесите на себестоимость продукции (контракта) полностью в момент передачи ценностей в производство. Исполнители госзаказа со значительным количеством специальной оснастки вправе учитывать ее комплектами (группами).
Специальные затраты
Типовая номенклатура специальных затрат приведена в приложении 4 к Порядку, утвержденному приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 . К специальным относят расходы:
- спецотделов (спецслужб): конструкторские, технологические, испытательные (лаборатории) подразделения;
- на содержание специальных объектов. Например, полигонов, эллингов, док-камер, аэродромов;
- на испытания изготавливаемой техники. Например, летные испытания, включая контрольно-сдаточные полеты;
- на проведение других специфических (специальных) работ.
Учет расходов по статье «Специальные затраты» ведите так:
1. Формируйте расходы по каждому объекту учета, то есть по каждой спецслужбе (спецобъекту или спецработе). Для этого открывайте отдельные заказы и субсчета к счету 20, 23. Например, субсчет «Летные испытания объекта № 007» субсчета «Спецзатраты» счета 20 «Основное производство». В учете сделайте проводку:
Дебет 20 (23) Кредит 10 (70, 69, 71, 25, 60, 76, …)
– учтены спецзатраты по гособоронзаказу.
По окончании отчетного периода накопленные затраты спишите на себестоимость выпускаемой продукции (на стоимость работ по контракту) по прямой принадлежности. В учете сделайте запись:
Дебет 20 Кредит 20 (23)
– спецзатраты по гособоронзаказу включены в себестоимость продукции (контракта).
2. Спецзатраты по нескольким контрактам (например, затраты на лаборатории, полигоны) распределите. Базу для распределения установите самостоятельно. Как правило, это зарплата основных производственных работников (непосредственных исполнителей) или контрактная цена изделий. Свой выбор закрепите в учетной политике для бухучета.
Долю спецзатрат по объекту учета (например, лаборатория, полигон) по конкретному контракту (например, ГОЗ № 1 – производство вертолета) рассчитайте по формуле:
Сумму спецзатрат, которая относится к расходам конкретного контракта по гособоронзаказу, рассчитайте так:
3. Спецзатраты можно не списывать в отчетном периоде, а оставить в составе незавершенного производства , если:
- подготовительные работы или сами спецработы ведут несколько месяцев. Например, испытания судов вне акватории завода;
- работать начали в одном календарном году, а закончили в другом.
4. Спецзатраты можно включить в состав общехозяйственных, если их удельный вес незначителен. Такой порядок учета закрепите в учетной политике. Незначительность удельного веса определяйте по показателю существенности.
Проценты по кредитам
Под конкретный гособоронзаказ исполнитель вправе взять кредит. Его размер и срок согласуйте с заказчиком. Проценты по такому кредиту включайте в состав прямых расходов, но только в размере не более ставки рефинансирования , увеличенной на 1,5 процента. Учитывайте их на отдельном субсчете к счету 20. Сверхнормативные проценты в себестоимость госконтракта не включайте. Их отнесите на прочие расходы, которые не связаны с гособоронзаказом.
В учете делайте такие записи:
Дебет 20 Кредит 66 (67)
– проценты по кредиту на гособоронзаказ в пределах лимита включены в себестоимость продукции (контракта);
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– сверхнормативные проценты по кредиту на гособоронзаказ включены в состав прочих расходов.
Важно: проценты по кредитам и займам, которые не согласованы с заказчиком, включать в себестоимость гособоронпродукции нельзя.
3. Как учитывать общепроизводственные расходы при исполнении гособоронзаказа
В состав фактических затрат на гособоронзаказ входят общепроизводственные расходы. Такие затраты обязательно относят на удорожание стоимости отдельного контракта по гособоронзаказу. Поэтому важно правильно вести учет таких расходов. Как это сделать, вы узнаете из рекомендации.
Исполнители гособоронзаказа должны вести раздельный учет расходов в рамках каждого контракта. Данные по общепроизводственным расходам, так же как и по прямым составьте номенклатуру калькуляционных статей затрат и организуйте аналитический учет общепроизводственных расходов.
Бухучет общепроизводственных затрат ведите по каждому цеху (структурному подразделению). Для этого каждому структурному подразделению присвойте соответствующий код (своего рода «субсчет»). Расходы по каждому цеху (подразделению) группируйте статей общепроизводственных затрат. Каждой статье присвойте соответствующий номер (код, шифр). Этот номер указывайте в первичных документах: требованиях-накладных, накладных на отпуск материалов на сторону, в нарядах на сдельную работу, в ведомостях начисления амортизационных отчислений, табелях учета рабочего времени, сменных рапортах, ведомостях учета выполненных работ и других. Например, такой шифр может состоять из четырех цифр, первые две цифры означают номер счета 25, а последние две цифры – номер статьи расхода.
В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражайте по дебету одноименного счета 25. В учете делайте проводки:
Дебет 25 Кредит 10
– списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;
Дебет 25 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;
Дебет 25 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;
Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)
– списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);
Дебет 25 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.
Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов , письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294 .
В целом общепроизводственные расходы по гособоронзаказу относите на себестоимость продукции (работ, услуг) в общем порядке .
Как составить номенклатуру калькуляционных статей затрат
Типовая номенклатура общепроизводственных статей затрат на гособоронзаказ приведена в приложении 5 к Порядку, утвержденному приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 . Но каждый исполнитель с ее учетом составляет свою собственную номенклатуру.
В состав общепроизводственных затрат включают расходы на следующее:
- содержание, амортизацию, ремонт производственных зданий и сооружений, оборудования, внутризаводского транспорта и других видов производственного имущества цехов;
- восстановление приспособлений производственного назначения;
- зарплату аппарата управления цехов или иных производственных подразделений с отчислениями на социальные нужды;
- другие цели, которые связаны с управлением и обслуживанием производства.
Такой состав общепроизводственных затрат указан в Порядка, утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 .
Как распределить общепроизводственные расходы
Общепроизводственные расходы каждого подразделения (цеха) ежемесячно распределяйте между видами продукции (контрактами), которые изготавливает такое подразделение.
Важно: общепроизводственные расходы не включают затраты, которые можно соотнести с выпуском конкретного вида продукции (работ, услуг). Такие затраты отнесите на себестоимость соответствующих видов продукции (контрактов). Для этого в первичных учетных документах указывают код принадлежности расходов к конкретной продукции (контракту).
Общепроизводственные расходы распределите между контрактами одним из следующих методов:
- пропорционально основной зарплате производственных работников;
- по нормо-часам;
- по сметным ставкам;
- пропорционально выпуску продукции в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой.
Выбор конкретного метода зависит от специфики производства гособоронпродукции.
Метод распределения общепроизводственных расходов пропорционально основной зарплате производственных работников применяйте в цехах, где:
- выпускают изделия, близкие друг к другу конструктивно и технологически;
- уровень механизации и автоматизации производства различной продукции примерно одинаков.
При необходимости внутри калькуляционной статьи «Общепроизводственные затраты» по отдельным статьям расходов применяйте различные базы (методы) распределения. Например, расходы на содержание и эксплуатацию имущества общепроизводственного назначения распределяйте пропорционально нормо-часам работы оборудования, а затраты на освещение и отопление производственных помещений – пропорционально площадям и кубатуре участков, которые участвуют в производстве конкретных видов продукции (контрактов).
Если распределять затраты, например, по нормо-часам невозможно или трудоемко, применяйте традиционный (основной) метод распределения: пропорционально основной зарплате производственных работников.
Важно: общепроизводственные расходы не включайте в себестоимость внутрицеховых работ и услуг, которая сформирована только из прямых затрат (материалы, расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды). А к внутрицеховым работам и услугам относят:
- ремонт собственных основных средств данного цеха (подразделения);
- работы по улучшению качества продукции и совершенствованию технологии, которые проводят в ходе производственного процесса;
- другие работы, предусмотренные в номенклатуре общепроизводственных расходов.
Как учитывать отдельные статьи общепроизводственных затрат
В учете отдельных статей прямых затрат есть специфика. Вот их список:
Затраты на ремонт основных средств составляют существенную часть общепроизводственных затрат. В бухучете ремонт делят на текущий, средний и капитальный. Порядок учета таких затрат практически не зависит от вида ремонта. Особенность есть в оформлении сдачи работ по капитальному ремонту. Приемку таких работ оформите специальным актом по форме ОС-3 . По другим видам ремонта такой акт не составляйте. Это нецелесообразно.
Капремонт собственными силами
На каждый объект капитального ремонта откройте отдельные заказы. Работы, как правило, проводят в цехах вспомогательного производства силами его сотрудников. Поэтому фактические затраты на ремонт учитывайте сначала на счете 23 «Вспомогательные производства». По окончании работ составьте акт по форме ОС-3 . Накопленные затраты на счете 23 отнесите в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» на статью «Ремонт внеоборотных активов». Затраты по неоконченному капитальному ремонту учитывайте в составе незавершенного производства. То есть по дебету счета 23.
В учете делайте проводки:
– отражены расходы на капремонт основного средства;
Дебет 25 Кредит 23
– списаны затраты на капремонт основного средства.
счет 23).
Капремонт силами подрядчиков
Если ремонт выполняет подрядчик, то расходы на его вознаграждение отразите проводкой:
Дебет 25 Кредит 60
– учтены затраты на капремонт основного средства, выполненный подрядным способом.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 25).
Текущий и средний ремонт
Текущий и средний ремонт, как правило, проводят непосредственно в цехах (подразделениях) организации силами сотрудников этих подразделений. Фактические расходы на такой ремонт относите в дебет счета 25 на статью «Ремонт внеоборотных активов».
В учете делайте проводку:
Дебет 23 Кредит 10 (16, 69, 70...)
– отражены расходы на текущий (средний) ремонт основного средства.
Ремонтный фонд
В рамках гособоронзаказа исполнитель вправе формировать ремонтный фонд (резерв). Такое решение согласуйте с госзаказчиком и закрепите в учетной политике для бухучета. Размер резерва обоснуйте документами и расчетами технических служб. Например, планом-графиком проведения планово-предупредительного ремонта, дефектными ведомостями, сметами по проведению ремонта. Общая годовая сумма предполагаемых расходов на ремонт составляет плановую сумму резерва. Ее согласуйте с заказчиком.
В бухучете ремонтный фонд учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим расходам на ремонт».
Резервирование сумм по кредиту счета 96 отражайте ежемесячно проводкой:
Дебет 23, 25 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим расходам на ремонт»
– произведены отчисления в резерв на предстоящие расходы на ремонт.
Ежемесячную сумму отчислений в резерв рассчитайте по формуле:
Фактические расходы на ремонт отражайте проводкой:
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим расходам на ремонт» Кредит 23, 25
– отражены фактические расходы за счет резерва по предстоящим расходам на ремонт.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 96).
Непроизводительные расходы
Непроизводительные расходы – это непланируемые затраты и потери, которые возникают из-за недостатков организации и управления производством в конкретном цеху по вине такого цеха. Как правило, их не включают в плановую калькуляцию при формировании контрактной цены гособоронзаказа. Однако по факту такие расходы возникают.
Наиболее распространенными являются непроизводительные расходы, которые связаны с потерями от следующего:
- простоев;
- выплат пособий работникам в связи с потерей ими трудоспособности из-за производственных травм.
В бухучете такие расходы включайте в себестоимость продукции (контракта) по правилам, приведенным в таблице ниже.
| Вид непроизводительных расходов и состав | Проводки |
| Потери от простоев по вине подразделения | |
|
Дебет 25 Кредит 10 (16, 70, 69…)
Дебет 20 Кредит 25
|
| Потери от недоиспользования деталей и узлов | |
|
Дебет 20 Кредит 25
– отнесена на себестоимость контракта сумма потерь от недоиспользования деталей и узлов пропорционально выбранной базе распределения общепроизводственных расходов |
| Пособия в связи с потерей трудоспособности | |
При этом:
|
ФСС России возмещает расходы: Дебет 69 Кредит 70 (73)
ФСС России не возмещает расходы: Дебет 25 Кредит 70 (73)
Дебет 20 Кредит 25
|
4. Как учитывать общехозяйственные расходы при исполнении гособоронзаказа
Затраты, связанные с управлением организацией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам. Такие затраты можно относить на «полную» себестоимость продукции (контракта) либо по окончании отчетного периода списывать на счета продаж. Как правильно вести учет таких расходов при исполнении гособоронзаказа, вы узнаете из рекомендации.
Как организовать раздельный учет
Исполнители гособоронзаказа должны вести раздельный учет расходов в рамках каждого контракта. Данные по общехозяйственным расходам, которые формируют «полную» себестоимость продукции, так же как и по прямым , исполнитель предоставляет головному, а он в свою очередь – госзаказчику. Поэтому раздельный учет ведите с максимальной детализацией расходов. Для этого составьте номенклатуру калькуляционных статей затрат, утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 .
В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражайте по дебету одноименного счета 26. При этом каждой статье общехозяйственных затрат присваивайте номер (код, шифр), который включите в Рабочий план счетов организации. Этот код указывайте в первичных документах при их составлении.
В бухучете делайте проводки:
Дебет 26 Кредит 10 (21)
– списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;
Дебет 26 Кредит 70
– начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Дебет 26 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Дебет 26 Кредит 60, 76
– учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);
Дебет 26 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.
Общехозяйственные расходы распределяйте между конкретными видами гособоронпродукции (контрактами). За базу распределения возьмите:
- зарплату основных производственных рабочих;
- прямые затраты при цеховой структуре организации;
- количество отработанных машино-часов работы оборудования;
- размер производственных площадей;
- материальные затраты;
- объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда общехозяйственные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Общехозяйственные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной гособоронпродукции.
В целом общехозяйственные расходы по гособоронзаказу учитывайте в общем порядке . При этом обратите внимание на специфику учета отдельных статей затрат .
Как составить номенклатуру калькуляционных статей затрат
Типовая номенклатура калькуляционных статей затрат приведена в приложении 6 к Порядку, утвержденному приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 . Но каждый исполнитель с ее учетом составляет свою собственную номенклатуру.
В состав общехозяйственных затрат включают расходы на следующее:
- организацию и управление деятельностью организации в целом: зарплату управленческого персонала с учетом страховых взносов, амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и иного имущества общехозяйственного назначения;
- служебные командировки;
- содержание лабораторий общехозяйственного назначения, проведение в них испытаний, исследований, опытов;
- подготовку и переподготовку кадров;
- другие цели общехозяйственного назначения.
Такой состав общехозяйственных затрат указан в Порядка, утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 .
Как списать общехозяйственные расходы
Общехозяйственные расходы списывайте одним из трех способов:
- на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
- на счет 90-2 «Себестоимость продаж»;
- путем неполного включения расходов в себестоимость. То есть методом директ-костинга.
Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008 , п. 20 ПБУ 10/99).
В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость гособоронпродукции (контракта). Их списывают по окончании месяца. Списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость гособоронпродукции (контракта), а общехозяйственные расходы полностью списывают на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде. Списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы на продажи.
При методе директ-костинга организация совмещает два первых способа. В учетной политике закрепите перечень условно-переменных затрат и перечень условно-постоянных затрат. Списание общехозяйственных расходов отразите проводками:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные условно-переменные затраты, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;
Дебет 90-2 Кредит 26
– списаны общехозяйственные условно-постоянные затраты на продажи.
Важно: если используете второй или третий способ учета общехозяйственных расходов, то для формирования полной себестоимости продукции поступите так. Разработайте структуру «аналитических» счетов к счету 90 «Продажи» в разрезе госконтрактов и закрепите ее в рабочем плане счетов организации.
Приведем два варианта такой структуры.
Вариант 1: субсчет к счету 90 «Продажи». Например, субсчет 90-6 «Внепроизводственные затраты», субсчет 90-7 «Условно-постоянные затраты». К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка в разрезе госконтрактов. Например, субсчет 90-6-1 «Внепроизводственные затраты. ГОЗ №1», субсчет 90-6-2 «Внепроизводственные затраты. ГОЗ №2». В этом случае полная себестоимость будет состоять из трех компонентов: усеченной производственной себестоимости, внепроизводственных затрат и условно-постоянных общехозяйственных расходов.
;Амортизация основных средств
В бухучете амортизацию начисляйте в течение срока полезного использования. Этот срок определите исходя из основных технических параметров, ожидаемого физического износа и нормативно-правовых ограничений.
В учетной политике для бухучета закрепите способ начисления амортизации. А именно:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
При формировании контрактной цены по гособоронзаказу госзаказчик вправе возразить против ускоренных способов начисления амортизации. Если такое возражение поступило, то организация:
- меняет ускоренный способ амортизации на линейный и вносит изменения в учетную политику для бухучета;
- продолжает начислять амортизацию ускоренно.
Порядок начисления амортизации по инженерным сооружениям и коммуникациям зависит от того, как организация учитывает такие объекты:
- в стоимости здания, к которым относятся инженерные сети. Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования здания;
- в качестве самостоятельных единиц. Например, вентиляционных установок, систем пожарно-охранной сигнализации. Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования самостоятельных объектов учета.
Амортизационные отчисления по основным средствам, которые обслуживают производства и хозяйства, включайте в затраты таких производств и хозяйств. К таким объектам относят столовые, профилактории, дома отдыха, больницы, спортивные сооружения и другие. В состав общехозяйственных затрат амортизационные отчисления по таким объектам не входят. В учете делайте проводку:
Дебет 29 Кредит 02
– начислена амортизация по объектам, которые обслуживают производства и хозяйства.
Ремонт основных средств
Затраты по ремонту основных средств общехозяйственного назначения включите в состав:
- общехозяйственных расходов, если ремонт провели силами специализированных подразделений ремонтных цехов, обслуживающими производствами и хозяйствами или сторонними организациями;
- общепроизводственных расходов, если ремонт провели силами самого подразделения.
Модернизация и реконструкция основных средств
Затраты на модернизацию оборудования и реконструкцию основных средств относите к вложениям во внеоборотные активы. В себестоимость гособоронпродукции такие затраты не включайте. В учете делайте проводку:
Дебет 08 Кредит 10 (70, 69, 60…)
– учтены расходы на проведение модернизации, реконструкции.
В состав общехозяйственных затрат не входят расходы на следующее:
- симпозиумы, семинары, конференции;
- зарубежные командировки.
Такие затраты согласуйте с заказчиком. Если заказчик их не одобрит, расходы проводите за свой счет и относите в дебет счета 91.
Затраты по зарубежным командировкам учитывайте в зависимости от их целей. Так, если командировка связана со следующим:
- покупкой внеоборотных активов . Командировочные расходы включите в стоимость такого имущества;
- обучением , например освоением новых технологических процессов. Такие расходы не входят в цену продукции, но включаются в цену контракта. Ведь такие затраты непосредственно не связаны с изготовлением гособоронпродукции, однако обучение является необходимым условием ее производства. Поэтому расходы на зарубежные командировки выделите в отдельный («сопутствующий») заказ с выбором вида цены. Например, «компенсация затрат без дополнительных платежей» (п. 13 Методических указаний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2013 г. № 1275);
- служебными переговорами . Учет таких расходов зависит от целей переговоров. Если переговоры ведете о покупке материальных ценностей, то затраты на переговоры включите в стоимость таких ценностей. Если обсуждаете сбыт гособоронпродукции – в состав коммерческих расходов. Другие цели? Примените методику учета таких затрат по аналогии бухучета расходов на обучение .
Расходы на изобретательство и рационализаторство
К затратам на изобретательство и рационализаторство для целей гособоронзаказа относите расходы на следующее:
- внедрение в производство изобретений и рационализаторских предложений. В том числе выплаты изобретателям и рационализаторам, за содействие в изобретательстве и рационализаторстве;
- техническую информацию, пропаганду и наглядную агитацию. Например, расходы на консультации, экспертизы, изготовление и испытание моделей и образцов.
Непроизводительные расходы
Непроизводительные расходы – это непланируемые затраты и потери, которые возникают из-за недостатков организации и управления производством в целом по организации по вине администрации. Их не включают в смету общехозяйственных затрат и не учитывают при формировании контрактной цены гособоронзаказа.
Однако по факту такие расходы возникают. Наиболее распространенными являются непроизводительные расходы, которые связаны с потерями от следующего:
- простоев;
- недоиспользования деталей и оснастки;
- выплат пособий работникам в связи с потерей ими трудоспособности из-за производственных травм;
- оплаты тарифов за сверхнормативный расход ресурсов;
- выплат работникам при реорганизации и сокращении численности.
Потери от простоев, от недоиспользования деталей и узлов, а также пособия работникам в связи с потерей ими трудоспособности из-за производственных травм учитывайте в том же порядке , что и аналогичные потери в составе «Общепроизводственных затрат».
К оплате тарифов за сверхнормативный расход (перерасход) ресурсов относите плату за перерасход лимитов электроэнергии, газа, воды и других ресурсов.
Выплаты работникам при реорганизации и сокращении численности, например выходные пособия, учитывайте:
- либо по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
- либо путем формирования резерва.
При первом способе в учете делайте проводку:
Дебет 26 Кредит 70
– начислены выплаты работникам при реорганизации и сокращении численности.
При втором способе создайте резерв:
Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим выплатам работникам при реорганизации и сокращении численности»
– сформирован резерв на предстоящие выплаты работникам при реорганизации и сокращении численности.
При начислении выходного пособия сделайте запись:
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим выплатам работникам при реорганизации и сокращении численности» Кредит 70
– начислено выходное пособие.
Как вести табель учета рабочего времени при выполнении работ по гособоронзаказу. Нужно ли каждому рабочему писать, что он в этот день работал по конкретному ГОЗ?
Ответ
Организация, выполняющая ГОЗ, обязана вести раздельный учет. А это влечет за собой ведения раздельно табеля в части определения времени работы сотрудником в рамках ГОЗ и в рамках иной деятельности.
При этом если несколько ГОЗ, то нужно будет делить время между несколькими ГОЗ в табеле, ведь данный документ понадобится в случае проверки органов, которые отслеживают исполнение организацией ГОЗ с ведением раздельного учета.
Что такое гособоронзаказ и как учитывать его исполнение
Организация заключила госконтракт на гособоронзаказ или только планирует участвовать в закупках товаров, работ, услуг для обеспечения нужд обороны и безопасности страны? Тогда бухгалтеру необходимо знать особенности учета таких заказов. Например, под каждый гособоронзаказ нужен спецсчет в банке. Доходы и расходы по госконтрактам учитывают обособленно. Если этого не сделать, организации грозит штраф.
Читайте в этой рекомендации, на что обратить внимание при заключении госконтракта и как организовать бухучет. Здесь есть советы и для тех, кто только начал работать в сфере гособоронзаказа, и для тех, у кого уже есть в этом опыт.
На что обратить внимание бухгалтеру
Гособоронзаказ не путайте с госзаказом (госзакупками). Цели размещения таких заказов разные. Госзаказ - это закупки для государственных и муниципальных нужд в мирных целях. Обычная закупка канцтоваров - для госучреждения уже госзаказ. Гособоронзаказ - закупки для федеральных нужд в целях обороны и безопасности страны. А все, что связано с вооружением и военной техникой, государство повышенно контролирует. Поэтому обратите внимание на:
- порядок заключения госконтракта. Есть категории организаций, которые обязаны его заключить, то есть не могут от него отказаться;
- идентификацию госконтрактов и платежей по нему - уникальный код. Это поможет организовать аналитический учет в разрезе госконтрактов и отслеживать по ним платежи;
- специальные банковские счета, которые обходимо открыть под каждый госконтракт. Все расчеты по гособоронзаказу ведут только через эти счета;
- раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному контракту.
Правовые основы гособоронзаказа
Гособоронзаказ - это задание на поставку товаров (работ, услуг) для обеспечения обороны и безопасности России. В рамках гособоронзаказа поставляют продукцию и в области военно-технического сотрудничества России с иностранными государствами (п. 1 ст. 3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ).
Порядок размещения, выполнения и контроля гособоронзаказов, права и обязанности участников сделки устанавливает Закон от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ. Это не единственный документ. Полный перечень нормативных правовых актов, которые регулируют закупки по гособоронзаказу, смотрите в таблице.
Участники гособоронзаказа
Перечень основных участников гособоронзаказа приведен в таблице:
| Госзаказчик |
|
| Головной исполнитель | Организация, которая заключила госконтракт с госзаказчиком |
| Исполнитель |
Организация (предприниматель), которая:
Как правило, над одним гособоронзаказом работают несколько исполнителей. Одни производят, другие поставляют. Государство обязывает головного исполнителя раскрыть госзаказчику всю сеть таких исполнителей. Для этого головной исполнитель объединяет всех исполнителей по гособоронзаказу в кооперацию. Заказчику теперь легко проконтролировать финансирование и исполнение гособоронзаказа на каждом его этапе по всей цепочке исполнителей. Ведь у госзаказчика есть полный доступ к сведениям о кооперации (п. 5 ст. 6 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ) |
| Уполномоченный банк | Банк, который выбрал головной исполнитель. Это не любой банк, а из числа тех, которых утвердило государство |
Этапы гособоронзаказа
Гособоронзаказ от начала его формирования и до исполнения проходит несколько этапов под государственным контролем. Если осветить все эти этапы от начала и до конца, то гособоронзаказ:
1. Формируют . Государство делает это на основе военной доктрины, планов строительства и развития Вооруженных сил РФ, Государственной программы вооружения.
2. Утверждают . Правительство РФ утверждает гособоронзаказ и определяет госзаказчиков.
3. Размещают . Госзаказчик размещает гособоронзаказ на официальном сайте госзакупок zakupki.gov.ru в порядке, установленном Законом от 5 апреля 2013 № 44-ФЗ.
4. Оформляют госконтрактом и контрактами . Госзаказчик от имени Российской Федерации заключает госконтракт с головным исполнителем. А головной исполнитель заключает контракты с исполнителями других уровней.
5. Выполняют . Головной исполнитель и исполнители производят гособоронпродукцию (работы, услуги) и поставляют заказчику.
6. Надзирают и контролируют . Конкуренцию, ценообразование в военной сфере, а также планирование, размещение и исполнение гособоронзаказов контролирует ФАС России.
Как заключить госконтракт
Контракт на гособоронзаказ заключают через госзакупки на официальном сайте zakupki.gov.ru в порядке, установленном Законом от 5 апреля 2013 № 44-ФЗ. То есть исполнителя определяют по результатам торгов.
Однако есть случаи, когда исполнителя просто утверждают и заключают с ним госконтракт на гособоронзаказ. То есть торги не проводят. Отказаться от госконтракта не вправе:
- единственный исполнитель. Если гособоронзаказ прибыльный;
- организации, которые занимают доминирующее положение на товарном рынке продукции по гособоронзаказу. Но только в случае, если на торгах нет претендентов или по результатам их проведения не определили головного исполнителя;
- организации, которые занимают доминирующее положение по статье 14 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ. Но в случае, когда у них нет обоснованных экономических или технологических причин, чтобы отказаться заключать контракт.
Что включить в госконтракт
В госконтракт включите условие о том, что заказчик должен возместить компании расходы на запасы необходимой продукции, сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, понесенные за счет собственных средств. Это возможно только по согласованию с госзаказчиком, головным исполнителем, исполнителем и только в пределах цены госконтракта. Об этом сказано в статье 7.1 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ.
Как идентифицировать госконтракт и платежи по нему
Техническая особенность госконтракта на гособоронзаказ - это его идентификация. Госзаказчик присваивает госконтракту, который заключает с головным исполнителем, специальный код - идентификатор. В дальнейшем этот код проставляют на всех контрактах, заключаемых в рамках данного гособоронзаказа. Он действует на протяжении всего периода исполнения контракта.
Код госконтракта содержит:
- код госзаказчика;
- способ определения исполнителя;
- год заключения госконтракта;
- год окончания срока действия госконтракта;
- порядковый номер госконтракта.
Порядок формирования такого кода утвержден приказом министра обороны РФ № 475, Казначейства России № 13н от 11 августа 2015 г.
Все платежи по гособоронзаказу госзаказчики, головные исполнители, исполнители осуществляют через специальные счета. В своих распоряжениях на перечисление денег они указывают код конкретного госконтракта. В платежном поручении его указывают в поле 22, которое предусмотрено для уникального идентификатора платежа (письмо Казначейства России от 4 декабря 2015 № 07-04-05/05-822).
Это следует из положений пункта 13 статьи 3, статьи 6.1, пункта 5 статьи 7, подпунктов 4 и 9 пункта 1, подпунктов 4 и 9 пункта 2 статьи 8, подпункта 1 пункта 1 статьи 8.3, подпункта 1 пункта 1 статьи 8.5 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ.
Нормирование рентабельности (прибыли)
Головной исполнитель, в том числе и единственный поставщик, когда формирует прогнозную цену гособоронзаказа, может заложить в цену прибыль не выше нормы. Нормы рентабельности (прибыли) он определяет в проценте от затрат. Какой брать процент и от каких затрат, прописано в постановлениях Правительства РФ от 28 апреля 2015 № 407 и от 17 февраля 2017 № 208. Исполнители других уровней эти постановления не применяют. Это следует из статей 6 и 10 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ.
Расчеты по гособоронзаказу
Расчеты по гособоронзаказу можно проводить через отдельные счета в уполномоченных банках (спецсчета) или через Казначейство.
Через спецсчета проводят расчеты только по госконтрактам, которые заключены:
1. Минобороны России.
2. Госкорпорацией «Росатом» по контрактам, цель которых:
- обеспечение разработки, испытаний, производства, разборки и утилизации ядерных боеприпасов и ядерных зарядов;
- поддержание базовых и критических технологий на всех стадиях жизненного цикла ядерных боеприпасов, ядерных зарядов, в том числе обеспечение ядерной и радиационной безопасности;
- формирование государственного запаса специального сырья и делящихся материалов.
3. Другими госзаказчиками по контрактам:
- цель которых - обеспечение СВР России и ФСБ России средствами разведывательной (контрразведывательной) деятельности и борьбы с терроризмом;
- банковское сопровождение которых предусмотрено отдельными нормативными актами.
Открыть спецсчета обязаны головной исполнитель и исполнители в уполномоченных банках. Под каждый гособоронзаказ положено открывать отдельный счет. Расходовать деньги с этих счетов можно только на нужды гособоронзаказа. Операции, которые не связаны с его исполнением, запрещены. Например, запрещено предоставлять займы и кредиты, покупать иностранную валюту (п. 10 ст. 3, ст. 8.1-8.6 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ).
В остальных случаях расчеты по гособоронзаказу ведут через казначейские счета.
Об этом сказано в статье 15.29 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ, пункте 2 части 2 статьи 5 Закона от 19 декабря 2016 № 415-ФЗ, постановлении Правительства РФ от 3 марта 2017 № 249.
Основные правила бухучета
Бухучет по гособоронзаказу ведите в общем порядке с учетом:
- требований Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ;
- Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 № 47;
- Порядка, утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 № 200;
- ряда других нормативных документов.
Главное в бухучете гособоронзаказа - это раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому госконтракту, контракту (подп. 18 п. 1, подп. 16 п. 2 ст. 8, подп. 11 п. 1 ст. 10 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ). Однако сам Закон от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ не говорит, как именно реализовать такое требование. Поэтому предлагаем следующие рекомендации по учету гособоронзаказа.
Что закрепить в учетной политике
Учетная политика - это документ, в котором бухгалтер закрепляет выбранные способы ведения бухучета. Делать это нужно с учетом специфики учета по гособоронзаказам. Поэтому в учетной политике закрепите:
- рабочий план счетов с аналитикой по госконтрактам;
- вариант распределения транспортно-заготовительных расходов;
- порядок распределения расходов на подготовку и освоение производства;
- порядок распределения затрат на специальные работы или услуги спецподразделений и спецобъектов;
- решение о формировании (не формировании) ремонтного фонда;
- порядок распределения общепроизводственных расходов;
- перечень общехозяйственных расходов;
- порядок распределения общехозяйственных расходов.
При закрытии счета 26 «Общехозяйственные расходы» способом неполного включения расходов в себестоимость (т. е. применяете директ-костинг) в учетной политике закрепите:
- перечень условно-переменных затрат;
- перечень условно-постоянных затрат.
Если вы применяете ускоренную амортизацию, то возможна такая ситуация. Госзаказчик при формировании контрактной цены по гособоронзаказу попросит изменить способ амортизации. В этом случае организация вправе:
- заменить ускоренный способ амортизации на линейный и внести изменения в учетную политику;
- продолжать применять ускоренный способ амортизации.
Подробнее об этом см.:
- Как составить учетную политику для целей бухучета;
- Как изменить учетную политику для целей бухучета.
Как доработать рабочий план счетов
Чтобы оптимально построить синтетический и аналитический учет гособоронзаказов, доработайте рабочий план счетов. При этом опирайтесь на учетную политику для целей бухучета и специфику гособоронзаказов.
Для этого к соответствующим бухсчетам откройте субсчета первого, второго порядка, а при необходимости и третьего. Счетам и субсчетам присвойте коды по системе кодирования.
Важно: конкретный выбор системы кодирования счетов аналитического учета определите самостоятельно. При этом учтите отраслевые особенности, номенклатуры выпускаемой гособоронпродукции (работ, услуг), структуру организации и другие существенные факторы.
Например, к счету 20 «Основное производство» откройте субсчета:
- первого порядка - в разрезе каждого госконтракта, которому присвоен индивидуальный код. Сумма расходов, которую вы отразили свернуто на субсчете первого уровня, является обобщением данных об общей величине затрат по госконтракту. Это позволит определить финансовый результат в целом по договору, а также уровень его производственной рентабельности;
- второго порядка - в разрезе экономических элементов и калькуляционных статей затрат. Информация, сформированная на субсчетах второго порядка, позволит сформировать данные: по видам затрат, местам их возникновения, этапам работ, другим необходимым характеристикам.
Принятые в организации счета аналитического учета внесите в рабочий план счетов и закрепите в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).
Подробнее об этом см. Как разработать рабочий план счетов.
Как учитывать доходы и расходы
Доходы по гособоронзаказам учитывайте отдельно по каждому госконтракту. Используйте общие правила отражения доходов в бухучете.
Расходы по гособоронзаказам учитывайте не только отдельно по каждому госконтракту, но и в разрезе калькуляционных статей затрат и экономических элементов. Это необходимо для формирования «полной» себестоимости гособоронпродукции (госконтракта).
Подробнее о формировании себестоимости по гособоронзаказу, специфике расходов и раздельном их учете см.:
- Учет прямых расходов;
- Учет общепроизводственных расходов;
- Учет общехозяйственных расходов.
Как определить финансовый результат
Финансовый результат по гособоронзаказу определяйте отдельно по каждому госконтракту, контракту. Делайте это по Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 № 47. Формула расчета такая:
Показатель «Фактические затраты» в целом соответствует показателям «Себестоимость продаж», «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах. Поэтому финансовый результат по госконтракту, контракту - это «Прибыль (убыток) от продаж» отчета о финансовых результатах.
Делаем вывод: для того чтобы определить финансовый результат по конкретному госконтракту, контракту, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому такому договору.
Это следует из положений подпункта 18 пункта 1, подпункта 16 пункта 2 статьи 8, подпункта 11 пункта 1 статьи 9 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ, пунктов 3 и 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 № 47.
Ответственность
За нарушения в сфере гособоронзаказа предусмотрена административная и уголовная ответственность. Конкретные виды нарушений и размеры штрафов смотрите в таблице.
Спикеры курса
Хаджи-Оглы Ю.Р.
— заместитель руководителя Центра компетенций Минпромторга России;
Дрозд П.С
. -Начальник отдела ценообразования Департамента авиационной промышленности Минпромторга России;
Рычкова Надежда Вячеславовна
-Директор по консалтингу ООО «АДК-аудит», аттестованный аудитор, АССА
Богданова О.В. —
заместитель начальника Управления контроля сухопутного и морского вооружения, военной техники связи, ФАС России
представитель Счетной палаты
;
Ваваева Надежда Юрьевна -главный специалист-эксперт отдела экономической экспертизы цен центра компетенций Минпромторга России;
Постановлением Правительства РФ № 543 от 4 мая 2018 года, утверждены новые правила ведения раздельного учета финансово-хозяйственной деятельности в сфере гособоронзаказа. Правила определяют единые принципы и методику ведения раздельного учета, устанавливают новые формы отчетности при исполнении госконтрактов (контрактов). Правила также регламентируют порядок контроля процесса формирования цены и этапов финансирования работ по госконтракту (контракту), в т.ч. для текущего мониторинга показателей фактической прибыли и целевого расходования средств специальных (отдельных и лицевых) счетов.Приказом Министра обороны от 8.10.2018 № 554 утвержден порядок и сроки представления Отчета о выполнении государственных контрактов (контрактов) по гособоронзаказу.
Цель семинара — дать рекомендации бухгалтерам предприятий по организации и ведению раздельного учета финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с нововведениями; снизить риски привлечения к административной ответственности за несоблюдение требований по раздельному учету и нецелевому использованию средств. В ходе занятий разбираются конкретные расчеты при формировании статей общепроизводственных и общехозяйственных затрат, а также затрат на оплату труда. Разбираются наиболее часто встречающиеся нарушения при переводе цен из ориентировочных в твердые фиксированные, при обосновании материальных затрат и норм расхода материалов.
Семинар предназначен для главных бухгалтеров и сотрудников финансово-бухгалтерских служб предприятий, участников и исполнителей ГОЗ различного уровня кооперации.
_________________________________________________________________
- Комментарии к Постановлению Правительства РФ № 543 от 04.05.2018 . Практика организации раздельного учета затрат финансово-хозяйственной на предприятиях ОПК и её влияние на формирование цен по ГОЗ. Группировка затрат в зависимости от целевого назначения затрат и мест их возникновения. Методы учета затрат. Особенности признания и классификации затрат для целей бухгалтерской отчетности и для целей ценообразования (учета затрат) в рамках ГОЗ.
- Раздельный учет затрат, как источник информации для обоснования (подтверждения) себестоимости продукции при формировании цены . Требования по обоснованию затрат и документальному подтверждению заявленного уровня фактических затрат при формировании цен продукции, поставляемой по ГОЗ.
- Приказ Министра обороны от 8.10.2018 № 554 о порядке и сроках представления Отчета о выполнении государственного контракта, контракта по ГОЗ, предусмотренного новой редакцией постановления Правительства РФ № 47 (в редакции от 4.05.2018 г. № 543). Структура и основные параметры Отчета, экономический смысл и источники показателей разных разделов Отчета. Оцениваемые пропорции и показатели. Баланс ресурсов. Связанность показателей расходов и движения денежных средств по каждому отдельному контракту. Взаимосвязь показателей Отчета. Контрольное правило. Оценка размера привлечения и перераспределения («выведения») ресурсов в рамках исполнения отдельного контракта. Использование данных Отчета для оценки целевого расходования средств отдельных счетов. Самоконтроль текущего состояния расчетов с ОБС.
- Методика заполнения Отчета об исполнении гос. контракта, контракта организациями, выполняющими ГОЗ . Рекомендации по представлению сведений в Отчете. Целевые параметры контракта. Состояние выполнения контракта и иные оцениваемые пропорции (контролируемые значения). Фиксация и порядок отражения использования ресурсов на отдельных этапах исполнения контракта (аванс, закупка, производство, отгрузка, оплата и т.п.). Прослеживаемость источников приобретения (оплаты) при хранении и использовании ТМЦ. Оформление факта наличия запаса (задела), привлекаемого для выполнения контракта за счет собственных средств. Порядок отражения и оформления первичных документов при резервировании (передаче) ресурсов под контракт. Первичное отражение сведений об исполнении контракта в Отчете. Порядок оформления Отчета и предоставления. Оценка размера привлечения и перераспределения ресурсов в рамках исполнения отдельного контракта (оценки использования средств отдельных счетов). Регламент заполнения и подготовки данных для Отчета. Порядок взаимодействия структурных подразделений при подготовке Отчета.
- Сквозной пример заполнения Отчета. Разбор формы заполнения Отчета по отдельным графам (строкам). Предложения по разграничению полномочий (функционала и ответственности) должностных лиц и подразделений организации при заполнении отдельных разделов Отчета.
- Единые правила и специальные (универсальные) ограничения при ведении раздельного учета затрат на счетах бухгалтерского учета. Единый учетный процесс и специальная система дополнительных аналитик по контрактам ГОЗ. Баланс ресурсов контракта по ГОЗ. Оценка суммы собственных и привлеченных (отвлеченных) денежных средств при исполнении контракта и использовании денежных средств спец. счетов.
- Общая структура отчетной формы исполнения контракта по ГОЗ. Результаты пилотного проекта Минобороны России на предприятиях ОПК по введению интегральных форм учета и отчетности об использованных ресурсах.
- Рекомендации по уточнению учетной политики организации и разработке внутренних стандарто в , устанавливающих правила отнесения затрат на себестоимость продукции, поставляемой по ГОЗ.
- Порядок возмещения затрат согласно Постановлению Правительства РФ №1490. Комментарии к Приказам Минпромторга России от 13 февраля 2017 г. N 401 и от 21 апреля 2017 г. N 1270. Порядок подтверждения исполнителем обоснованности фактических расходов, связанных с формированием запасов, необходимых для изготовления продукции с длительным технологическим циклом в целях выполнения ГОЗ.
- Практические рекомендации: расчет-обоснование цен на ремонт и изготовление вооружения и военной техники при подготовке конкурсной документации заказчиком и цен на продукцию, поставляемую единственными поставщиками вооружения и спецтехники. Организация работы по экономическому и техническому обоснованию затрат при подготовке цен по ГОЗ.
- Требования к порядку заключения и содержанию контрактов по ГОЗ. Особенности заключения государственных контрактов (контрактов) по ГОЗ, подлежащих банковскому или казначейскому сопровождению. Анализ норм законодательства, устанавливающих требования к порядку заключения и содержания государственных контрактов (контрактов) по ГОЗ (275-ФЗ, постановление Правительства РФ 1275 «О примерных условиях государственных контрактов, контрактов по ГОЗ»). Рекомендации по порядку действий по разрешению проблемных вопросов заключения и исполнения государственных контрактов (контрактов) по ГОЗ. Практика ФАС России по понуждению исполнителей ГОЗ по заключению договоров банковского сопровождения и открытию отдельных счетов (примеры выдачи предупреждений, предписаний, применения мер ответственности). Изменения законодательства в сфере ГОЗ (ФЗ от 31.12.2012 № 481-ФЗ, ПП РФ от 19.12.2017 № 1585. Правоприменительная практика ФАС по нарушениям правил ведения раздельного учета.Правила ведения раздельного учета (Постановление Правительства РФ от 19.01.1998 г. N 47 с учетом изменений ПП № 543 от 04.05.2018).
- Разъяснения и рекомендации ФАС по применению форм документов по обоснованию цен по ГОЗ (согласно ПП №1465 от 02.12.2017) . Расшифровки затрат и плановые калькуляции затрат, расчеты и обоснования нормативов отдельных видов расходов (Приказ ФАС России от 31.01.2018 № 116/18. Порядок согласования нормативов, расчетных и экономических показателей для определения цен на товары, работы, услуги. Формы запросов о представлении предложений о прогнозных ценах.
- Совершенствование нормативно-правового обеспечения в сфере государственного оборонного заказа . Обеспечение выполнения требований ведения раздельного учета при выполнении ГОЗ и поставке аналогичной продукции по госконтрактам (контрактам) с несколькими госзаказчиками (заказчиками), а также на экспорт. Порядок взаимоотношений с военной приемкой. Условия возмещении (компенсации) расходов в пределах цены госконтракта на формирование запасов. Организация работы по экономическому и техническому обоснованию затрат при переводе ориентировочных цен в фиксированные при выполнении НИОКР, ремонте и сервисном обслуживании, обосновании НМЦК и цен на продукцию, поставляемую единственными поставщиками вооружения и военной техники.
- Раздельный учет результатов и особенности обоснования величины и состава затрат при ремонте и сервисном обслуживании ВВСТ, выполнении НИОКР и поставке спецтехники . Расчет фиксированной стоимости нормо-часа и максимальных цен на материалы, запасные части и ПКИ.Особенности формирования статей общепроизводственных и общехозяйственных затрат, затрат на оплату труда. Первичные документы, отражающие затраты на материалы и ПКИ, затраты рабочего времени и затраты по основной заработной плате основных производственных работников. Расчет основной заработной платы, включённой в стоимость нормо-часа.
- Плановая калькуляция затрат по переводу ориентировочной цены в фиксированную . Особенности оформления первичных документов, подтверждающих затраты. Нарушения в части обоснованности при переводе цен из ориентировочных в ТФЦ и подтверждения материальных затрат, включенных в цену продукции.
