Налог на добычу полезных ископаемых один из самых «молодых» налогов в российской . Он был введен в действие с принятием 26 главы Налогового кодекса с 1 января 2002 г. Одновременно были отменены действовавшие ранее отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и некоторые платежи за пользование недрами, а также на нефть.
Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются и , признаваемые пользователями недр. В соответствии с Законом «О недрах» пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления недр в пользование. Недра могут быть предоставлены в пользование (см. ст. 6 Федерального закона «О недрах») для:
- регионального геологического изучения, включающего региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, инженерно-геологические изыскания и другие работы, направленные на общее геологическое изучение недр и иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр;
- геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых и иных работ, не связанных с добычей полезных ископаемых;
- разведки и добычи полезных ископаемых;
- строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
- образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздорови- тельное и иное значение;
- сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.
Как видно из приведенного перечня, только один вид недропользования может формировать объект налогообложения, а именно — добыча полезных ископаемых.
Объектом налогообложения (ст. 336 НК) являются:
- полезные ископаемые, добытые из недр на территории России на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с российским законодательством;
- полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также на арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора территориях.
Таким образом, при определении объекта налогообложения, ключевым является понятие «добытого полезного ископаемого». Добытое полезное ископаемое — это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом (извлеченном) из недр (отходов) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси). Эта продукция — первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, или иным стандартам (отрасли, региональным стандартам, международным или стандартам предприятия, если иных нет) продукция. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении) полезного ископаемого, так как она считается уже продукцией перерабатывающей промышленности.
Зачастую у налогоплательщиков возникают определенные сложности при отнесении добываемого полезного ископаемого к конкретному виду полезных ископаемых в соответствии с установленными стандартами. Как следует из текста ст. 337 НК, в основе отнесения полезного ископаемого к конкретному виду лежат, во-первых, государственные, во-вторых, региональные, в-третьих — международные и только, в-четвертых — стандарты качества, установленные самой добывающей организацией. Порядок, в котором перечислены указанные виды стандартов, указывает на последовательность их применения. Так, обращаться к региональным стандартам можно только в случае отсутствия государственных, а к стандартам предприятия только в том случае, если нет ни государственных, ни региональных, ни международных.
Такой подход к определению «добытого полезного ископаемого» означает, что предприятия, осуществляющие весь комплекс операций по добыче полезных ископаемых, их обогащению и дальнейшей переработке и реализующие уже не продукцию добывающей промышленности, а переработанное сырье, должны для целей налогообложения применять специальные методы определения стоимости и объемов собственно добытого полезного ископаемого.
К числу основных видов добываемых полезных ископаемых для целей налогообложения (ст. 337) относит:- антрацит, каменный и бурый угли, сланцы;
- торф;
- углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ горючий природный);
- руды черных и цветных металлов, редких металлов, многокомпонентные руды;
- горно-химическое неметаллическое сырье;
- природные алмазы и другие драгоценные камни;
- соль природная и чистый хлористый натрий;
- подземные воды, содержащие полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы;
- сырье радиоактивных металлов и некоторые иные виды полезных ископаемых.
- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
- добытые минералогические, палеонтологические и иные геологические коллекционные материалы;
- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если ранее при их добыче они уже подлежали налогообложению, и некоторые иные объекты.
Налоговый период при уплате налога на добычу полезных ископаемых составляет один календарный месяц.
Налоговая база НДПИ определяется по каждому виду полезного ископаемого отдельно либо как стоимость добытого полезного ископаемого, либо как объем добытого полезного ископаемого в натуральном выражении. Ставки НДПИ установлены в зависимости от видов полезного ископаемого как специфические или как адвалорные. Так, по большей части полезных ископаемых установлены адвалорные налоговые ставки, а по нефти и природному газу — специфические.
Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие ставки налога на добычу полезных ископаемых (см. ст. 341 НК).
Сегодня российское законодательство оперирует фактически с четырьмя моделями исчисления данного налога. Различие между моделями связано с порядком определения налоговой базы и характером установленных налоговых ставок..
Первая модель — общая схема, описанная в 26-ой главе Налогового кодекса, под которую подпадает подавляющее (по перечню видов) число полезных ископаемых. При этой модели налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого, а налоговые ставки установлены как адвалорные.
Вторая модель — налогообложение природного газа, которое предполагает оценку добытого полезного ископаемого в физических измерителях (кубических метров) и применение к ней специфической налоговой ставки.
Третья модель — исключение, предусмотренное 26-ой главой НК для драгоценных металлов. При этой модели налоговая база определяется либо как стоимость драгоценных металлов, оцененная исходя из цен реализации химически чистого продукта либо исходя из цен фактической реализации (при добыче самородков) и в обоих случаях применяется адвалорная налоговая ставка.
Наконец, четвертая модель — предусмотренная Налоговым кодексом при добыче нефти. При этой модели налоговая база определяется в натуральных физических измерителях (тоннах) и к ней применяется специфическая налоговая ставка, скорректированная на два коэффициента Кц и Кв. С определенной долей условности такая ставка может быть определена как специфическая плавающая ставка.
Для трех указанных моделей имеют место различия в определении таких существенных элементов налога как порядок формирования налоговой базы и установление налоговой ставки. Все иные элементы налога для них совпадают и установлены Налоговым кодексом.
Важным элементом обложения налогом на добычу полезных ископаемых является количество добытых полезных ископаемых и порядок его (количества) определения. Так, устанавливает, как следует определять количество добытого полезного ископаемого и каков порядок определения стоимости всего добытого полезного ископаемого (ст. 339 НК).
Количество полезного ископаемого может определяться как прямым способом, так и косвенным. При использовании прямого способа количество добытых полезных ископаемых определяется непосредственно с помощью применения измерительных средств и приборов (вес, объем извлеченного ресурса). Косвенный способ — это определение объема добытого полезного ископаемого расчетно, на основании данных о содержании добытого полезного ископаемого в общем объеме извлеченного минерального сырья. Косвенный метод применяется в тех случаях, когда применение прямого невозможно.
В соответствии с оценка стоимости полезного ископаемого может определяться одним из трех методов.
Первый метод предполагает использование сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого без учета полученных государственных субвенций. Второй метод аналогичен первому и применяется в тех случаях, когда государственные субвенции отсутствуют. Для этих методов выручка от реализации определяется без учета (при реализации на территории РФ). Выручка от реализации также уменьшается на расходы налогоплательщика по доставке продукции до потребителя (в том случае если в соответствии с договором поставки расходы на транспортировку несет поставщик). В сумму расходов по доставке продукции до потребителя, которая может быть вычтена из выручки от реализации, в частности, включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке или перевозке продукции, расходы по обязательному страхованию перевозимой продукции и некоторые другие.
Третий метод предполагает определение стоимости добытого полезного ископаемого расчетным способом. Этот способ применяется в тех случаях, когда в налоговом периоде отсутствовал факт реализации добытого полезного ископаемого и поэтому невозможно использовать фактические цены реализации. В этом случае определяется расчетная стоимость добытых полезных ископаемых. Для этого учитываются все произведенные в связи с добычей расходы. В частности, материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы амортизации, начисленной по имуществу, связанному с добычей полезных ископаемых, расходы на ремонт соответствующего оборудования, расходы на освоение природных ресурсов и некоторые другие виды расходов, связанные с добычей оцениваемого полезного ископаемого. Перечень этих расходов установлен п.4 ст.340 НК РФ.
Рассмотрим второй и третий способы оценки на условных примерах (первая модель).
Пример 1 . Допустим, что на одном участке недр добывается железная руда. Объем добычи за истекший налоговый период составил 5 тыс. тонн. Допустим, что оптовая цена реализации железной руды составляет 400 руб. за тонну, в том числе НДС 61 руб. Транспортировка продукции в соответствии с договором осуществлялась за счет покупателя. Государственные субвенции отсутствовали. Налоговая база по НДПИ в этом налоговом периоде составит: 5 тыс. тонн * (400- 61) руб. за тонну = 1695 тыс. руб. При налоговой ставке 4,8% (см. табл.18) сумма налога составит 81,36 тыс. руб.
Пример 2 . Допустим, что АО АБВ ведет добычу калийных солей и хлористого натрия на одном участке. Поскольку налогообложение этих двух видов полезных ископаемых осуществляется по различным ставкам (табл.18.), необходимо определить налоговую базу по каждому полезному ископаемому отдельно. Допустим, что ни в текущем, ни в предшествующем налоговом периоде реализация продукции не производилась. Общая сумма расходов составила 72 тыс. руб. Было добыто 150 тонн солей, в том числе 45 тонн калийной соли и 105 тонн натриевой соли. Ставки НДПИ составляют 3,8% по калийной соли и 5,5% по хлористому натрию.
В этом случае общая сумма расходов распределяется между двумя добытыми полезными ископаемыми пропорционального доле каждого из них в общем объеме добычи. Так, на долю калийных солей приходится 30% (45 т / 150 т) расходов или 21,6 тыс. руб., а на долю натриевой соли 70% (105 т/150 т) расходов или 50,4 тыс. руб.
Таким образом, сумма налога на добычу полезных ископаемых составит:- по калийной соли: 21,6 тыс. руб. * 0,038 = 0,82 тыс. руб.;
- по натриевой соли: 50,4 тыс. руб. * 0,055 = 2,77 тыс. руб.
Самостоятельную проблему представляет определение стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений (третья из выделенных нами моделей). Оценка налоговой базы в этом случае производится исходя из цен реализации химически чистого металла без учета , уменьшенных на расходы по его аффинажу и доставке до получателя (ст. 340 НК). Таким образом, Налоговый кодекс РФ фактически делает исключение из общего порядка определения налоговой базы для драгоценных металлов. Еще раз подчеркнем, что по всем иным видам полезных ископаемых налоговая база оценивается по первому продукту и не может оцениваться по продуктам дальнейшей переработки (обогащения). А по драгоценным металлам — оценка производится по продукции более высокой степени технологического передела.
Существенное отличие порядка определения налоговой базы по драгоценным металлам связано с тем, что в Законе «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» под добычей драгоценных металлов понимается их извлечение из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы. Исходя из такого определения уже в Налоговом кодексе приходится определять иной порядок формирования налоговой базы (и отчасти иной объект налогообложения) для группы драгоценных металлов, чтобы не допускать противоречий между нормативными актами.
В этом случае (драгоценных металлов) стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла. При этом стоимость единицы химически чистого металла уменьшается на расходы налогоплательщика по аффинажу и доставке продукции до получателя.
Поясним это на примере.
Пример 3 . Предположим, что на золоторудном месторождении AAA было получено 700 кг золотосодержащего сплава. При его переработке на аффинажном заводе получено 428 кг золота. Процент выхода продукции из золотосодержащего сплава составил: (428 кг / 700 кг) * 100% = 61,1 %.
Допустим, что затраты на аффинаж 1 грамма сплава составляют 70 коп.
Налогоплательщик в отчетном периоде реализовал 420 кг золота со скидкой 2,5% от биржевой цены. Транспортировка продукции в соответствии с договором осуществлялась за счет покупателя. Биржевая цена на золото в рассматриваемом периоде составила 365 руб. за 1 грамм.
Определим цену реализации золота налогоплательщиком с учетом расходов на аффинаж:
- (365 руб. * (1 — 0,025)) — 0,7 руб.) = 355,175 руб. за грамм.
Определим налоговую базу по НДПИ:
- 420 кг * 355175 руб. за кг * 0,611 = 91145008,5 руб.
Ставка НДПИ при добыче золота составляет 6% (табл.18). Таким образом, сумма НДПИ, подлежащая уплате в бюджет, налогоплательщиком AAA по итогам налогового периода составит: 91145008,5 руб. * 0,06 = 5468700,51 руб.
Налоговым кодексом установлен особый порядок обложения налогом на добычу полезных ископаемых уникальных самородков драгоценных металлов. Налоговая база в этом случае определяется исходя из фактических цен реализации (третья модель вариант Б в табл. 18).
Уникальные самородки, не подлежащие переработке, учитываются отдельно и в расчет общего количества добытого полезного ископаемого не включаются. Оценка и сертификация уникальных самородков осуществляется Госфондом, эта же организация выкупает некоторые самородки. Невыкупленные Госфондом самородки возвращаются добывшим их организациям или реализуются с аукциона. При этом договорная (или аукционная) цена самородка не может быть ниже стоимости драгоценного металла, содержащегося в нем (цена определяется по ценам мирового рынка, действовавшим на момент заключения договора купли-продажи).
Если добытые организацией самородки не относятся к числу уникальных, то они могут продаваться по договорным ценам самими добывающими организациями (в порядке, установленном российским законодательством). Если же самородок реализовать невозможно, организация может направить его на аффинаж и в этом случае учитывает его в составе общего количества добытого полезного ископаемого.
Поскольку не признаются объектами налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытые минералогические, палеонтологические и иные геологические коллекционные материалы, самородки, предназначенные для формирования минералогических коллекций, не подлежат налогообложению.
Рассмотрим теперь четвертую из выделенных нами моделей обложения НДПИ, применяемую при налогообложении добычи нефти.
Количество добытых полезных ископаемых в этом случае определяется, как это было описано выше, прямым способом. Налоговая ставка же устанавливается как специфическая — в размере 419 рублей за одну тонну и подлежит применению с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть (Кц) и поправочным коэффициентом Кв (в некоторых случаях). Оценка проводится для сорта нефти «Юралс» (именно к этому сорту относится нефть, добываемая на территории России).
Коэффициент Кц ежеквартально определяется налогоплательщиками самостоятельно по формуле:
Кц = (Ц — 15) * P/261 ,
- Ц — средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель;
- Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ. Среднее значение курса определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса, устанавливаемого Центральным банком РФ за все дни в соответствующем налоговом периоде.
Коэффициент Кв характеризует степень выработанности запасов конкретного участка недр и также определяется налогоплательщиком самостоятельно. Если степень выработанности запасов (N/V ) конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:
Кв = 3,8 — 3,5 * N/V ,
- N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;
- V — начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.
В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр, превышает 1 , коэффициент Кв принимается равным 0,3 . Если степень выработанности запасов менее 80%, то коэффициент Кв принимает значение равное единице. Фактически применение подобной схемы расчета коэффициента Кв позволяет организациям, добывающим нефть на давно разрабатываемых и значительно истощенных участках недр использовать понижающий общую ставку НДПИ коэффициент.
Таким образом, сумма налога на добычу полезных ископаемых по нефти должна быть исчислена следующим образом:
∑НДПИ = V*419*Кц*Кв , где V — объем добытой в налоговом периоде нефти.
Установление ставки НДПИ по нефти как специфической с автоматическим индексированием в зависимости от динамики мировых цен на этот продукт позволяет в случае устойчивого повышения цен на нефть (что имело место на протяжении 2002 — 2007 гг.) наращивать поступления этого налога в бюджет, при падении цен на нефть (что имело место в 2008 — 2009 гг.) напротив, снижать фактическую ставку налога.
Таким образом, если по итогам некоевого налогового периода средний уровень цен на нефть сорта «Юралс» составил 58,1 долл. США за баррель, а курс 32 руб. за доллар, то повышающий налоговую ставку коэффициент составит:
Кц = (58,1 — 15) * 32/261 = 5,16
Это означает, что при указанных выше мировых ценах на нефть и курсе доллара фактическая ставка НДПИ составит 2162,75 руб./т.
Необходимо обратить внимание на то, что при снижении цены на российскую нефть ниже 15 долл. за баррель, налог на добычу полезных ископаемых фактически не уплачивается — коэффициент приобретает отрицательное значение.
Налог на добычу полезных ископаемых подлежит уплате в бюджет по месту нахождения участка недр, на котором ведется их добыча . Именно по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, налогоплательщик должен встать на налоговый учет (ст. 335 НК).
Местом нахождения участка недр, предоставленного в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр. Если участок недр находится на территории двух и более субъектов РФ, то общая сумма налога должна распределяться между субъектами Федерации пропорционального доле полезного ископаемого добытого на территории каждого региона в общем объем добычи. Однако это не означает, что вся сумма налога зачисляется в субфедеральные бюджеты.
НДПИ, будучи федеральным налогом, поступает как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Федерации. Установлен следующий порядок распределения НДПИ:
Как уже отмечалось выше, налог на добычу полезных ископаемых был введен с 1 января 2002 г. и сразу стал основным платежом за пользование природным ресурсами. Так, по итогам 2009 г. на его долю пришлось более 90% всех ресурсных платежей и 7,9% всех доходов консолидированного бюджета России.
База То, что облагается налогом. Это может быть как число добытых ископаемых, так и их стоимость База налога варьирует в зависимости от вида полезного ископаемого, определяется налогоплательщиком самостоятельно Льготы Не предусмотрены Как таковых налоговых льгот по этому платежу НК не предусмотрено. Но законодательством определен перечень полезных ископаемых, добыча которых облагается налогом по нулевой ставке Порядок перечисления Отчеты по налогу должны предоставляться налогоплательщиком ежемесячно Период Период времени, за который производится начисление налога Налоговый период определен в один месяц Что облагается налогом, какие недра? Налогом облагаются добытые полезные ископаемые.
Ндпи в 2018 году — сроки сдачи отчета и уплаты налога
ВниманиеПри этом речь идет только об объектах, добытых:
- из недр РФ;
- из отходов добывающей промышленности;
- из недр арендованных РФ участков за рубежом.
Не являются объектом налогообложения те ископаемые, которые не состоят на балансе государства, коллекционные, палеонтологические и прочие ресурсы согласно НК РФ. Под полезным ископаемым понимается продукция карьеров, горнодобывающих предприятий, которая содержится в сырье, полученном из недр.
Объектом этого платежа признаются только те ископаемые, которые были добыты. Это каменный и бурый уголь, антрацит, сланцы, торф, нефть, газ и пр.
Читайте также статью: → «Платежи за пользование природными ресурсами и их особенности».
Налог на добычу полезных ископаемых в 2018 году
- характеризующий особенности добычи нефти и рассчитываемый по формуле, включающей несколько коэффициентов, как расчетных, так и принимающих определенное цифровое значение в зависимости от года применения (ст. 342.5 НК РФ).
Особенным для такого ископаемого, как нефть, является и предусмотренный НК РФ вычет, применяемый к рассчитанной сумме налога. Он используется при добыче, осуществляемой в Республике Татарстан и Башкортостане, и предоставляется по нефти, которая обессолена, обезвожена и стабилизирована.
Величина вычета зависит от объема начальных запасов месторождения и определяется по формуле, принимающей конкретный вид в зависимости от года, в котором она применяется (ст. 343.2 НК РФ). Пример расчета налога на нефть смотрите здесь.
Минфин россии разъяснил порядок расчета показателя дм в формуле ндпи на нефть
Кц ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно. Для этого есть формула: где Ц – средняя цена за месяц на мировом рынке нефти марки «Юрлас», которая выражается в $ США за баррель, Р – среднее отношение $ к рублю.
Остальные коэффициенты также определяются налогоплательщиком самостоятельно на конец каждого налогового периода, в соответствии со ст. 342. 2 НК РФ. Газа Газ и его производные облагаются НДПИ на газ по фиксированной ставке, которая определяется в рублях на 1 куб.
м добытого газа.
Каждый из этих коэффициентов рассчитывается в соответствии со ст. 342. 4 НК РФ.
Если возникла ситуация, что расходы произведены, а сумма налога не начислена, их можно зачесть в том месяце, когда налог будет начислен. Если в отчетном месяце расходы превысили предельную величину вычета, то разницу можно зачесть на протяжении последующих трех лет.
Например, ООО «Карьер» добыло в январе 20 тонн бурого угля и 30 тонн антрацита. Ставка налога по бурому углю составляет 11 рублей за тонну, по антрациту - 45 рублей за тонну.
В январе предприятием было потрачено на мероприятия по охране труда 4500 рублей. Значение коэффициента по НДПИ зафиксировано в учетной политике предприятия на уровне 0,25.
Остальной вычет можно применить в течение трех лет после отчетного месяца.
Фнс опубликовала данные для расчета ндпи за февраль 2018 года
Такие ставки находятся в диапазоне от 0 до 8%. Полезное ископаемое Ставка (%) Минеральная и подземная вода, попутный газ и прочие ископаемые, находящиеся в перечне п.
Налог на добычу полезных ископаемых — 2018
Ндпи: опубликованы данные для расчета налога за январь 2018 года Внимание НК РФ, посвященную НДПИ, внесены изменения, но непосредственно к рассматриваемому году имеет отношение только одна их группа. Она касается налогового вычета, который доступен добывающим газ на территории Черного моря налогоплательщикам Крыма и Севастополя. В остальном порядок расчета налога соответствует применявшемуся в 2017 году, но некоторые коэффициенты следует использовать в иных значениях.
Сохранены и правила определения сроков уплаты и подачи отчетности, отвечающие, соответственно, 25-му и последнему числам месяца, идущего вслед за отчетным.
Налог на добычу полезных ископаемых (ндпи) 2017-2018
Из полученной величины вычитаем сумму расходов:
83400 – 2600 = 80800 рублей – чистая стоимость полезного ископаемого. НДПИ: 80800*10% = 8080 рублей. Вопрос №2. Нужно ли платить НДПИ, когда добываемые предприятием ископаемые, применяются для последующей переработки, а не продаются на сторону? Да, в таком случае у недропользователя возникает обязанность по начислению и уплате НДПИ.
Поскольку полученный продукт не продается, а применяется для дальнейшей обработки, то налогооблагаемая база будет рассчитываться исходя из его расчетной стоимости. Вопрос №3. Возникает ли обязанность уплаты НДПИ по продукции, полученной из отходов собственного перерабатывающего производства? Когда предприятие получило полезное ископаемое в результате переработки какого-то природного ресурса, НДПИ можно не перечислять.
Что такое налог на добычу полезных ископаемых (ндпи)
Она определена в денежном измерении за 1 тонну продукции. По отношению к ней применяется коэффициент корректировки, отражающий динамику расценок на нефть в мире. Этот показатель рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно с учетом средней стоимости барреля нефти «Юрлас» и среднего отношения доллара к рублю. При определении величины НДПИ в отношении добычи нефти применяются также коэффициенты:
- обозначения;
- степени выработки участка;
- величины запасов участка;
- степени сложности добычи;
- степень выработанности углеродного сырья.
Эти показатели рассчитываются недропользователем самостоятельно согласно требованиям законодательства в области налогообложения добычи природных ресурсов. Ставка налога по газу Ставка налога по газу также определена в стоимостном выражении за 1 кубический метр ископаемого.
Впоследствии его можно изменить, только если возникают существенные корректировки в техническом проекте или в технологии производственного процесса. Стоимость добытых ресурсов можно рассчитать одним из трех вариантов: Метод определения стоимости Содержание По ценам реализации в отчетном периоде, не включая субсидии Метод применим, когда есть субсидии государства к цене продажи По ценам реализации в отчетном периоде Применяется при отсутствии государственных субсидий По расчетным ценам добытого продукта Используется, когда реализация отсутствует Вычет по налогу на недра Налоговый вычет по НДПИ заключается в возможности уменьшения платежа на совершенные в отчетном периоде расходы при расчете базы налога.
Такие издержки делятся на прямые и косвенные.
Ндпи в 2018 году онлайн калькулятор
Такая деятельность признаётся объектом налогообложения, если она подлежит обязательному лицензированию.
- Добытые за пределами России из участков признанными недрами в соответствии с международными договорами. Эти участки должны быть взяты в аренду или принадлежать налогоплательщику на других основаниях.
- К полезным ископаемым для налогообложения по данному налогу, согласно ст.
НК РФ, относятся только те ископаемые, которые можно добыть. Это могут быть:
- горючие сланцы;
- углеводородное сырьё;
- торф;
- другое, перечисленное в данной статье.
Налогом не облагаются:
- общераспространенные полезные ископаемые, которые не числятся на государственном балансе;
- палеонтологические и другие коллекционные полезные ископаемые;
- другие ископаемые, которые перечислены в п.
Налог на добычу полезных ископаемых относится к пошлине федерального уровня. НК РФ установила, что налоговая база по налогу на недропользование - это количественное соотношение ископаемых. К ним относят нефть, природный, попутный газ, уголь и газовый конденсат, а остальные полезные ископаемые определяют только стоимостью ресурса.
Расчет НДПИ при добыче нефти
Поэтому без расчета количества и стоимости добытых полезных ископаемых суммарный размер налога определить нельзя.
Определение налоговой базы
Порядок исчисления суммы пошлины по добытым ископаемым начинается с расчета налоговой базы (НБ). Последняя, в свою очередь, определяется количеством и стоимостью добытых ресурсов.
Налоговую базу, или количество ископаемых, измеряют только в натуральном выражении, а подсчитывают двумя методами - прямым и косвенным. После выбора метода для определения количества добытого сырья, его закрепляют в учетной политике. С учетом этих данных заполняется декларация. Каждый из вариантов используется при индивидуальных обстоятельствах.
Формула подсчета прямым способом
Потери считают так
Вторая составляющая НБ - стоимость. Для подсчета стоимости добытого сырья плательщик применяет три метода:
- Исходя из получившейся расчетной стоимости ресурса, без учета субсидиарных вложений.
- Учитывая стоимость, актуальную на протяжении текущего налогового периода.
- С применением установившейся расчетной цены добытого ресурса.
Расчет НДПИ с примерами
На данный момент рассчитать налог на добычу ископаемых и заполнить декларацию НДПИ в программе 1С по всем видам природных ресурсов невозможно. Но с выходом новой версии, программа будет поддерживать соответствующие коды. Непосредственную сумму налога на недропользование рассчитывают при помощи бухгалтерского калькулятора по формуле:
Вышеуказанная формула применяется ко всем природным ресурсам, которые добывают налогоплательщики, но некоторые полезные ископаемые имеют ряд особенностей при подсчете.
Нефть
Коэффициент НДПИ на данный момент составляет 559, в то время как в 2015 - 530.
Пример подсчета налога на черное золото с реальными данными на февраль 2017 года:
- налоговая база исчисляется в тоннах;
- налоговый тариф - 919 руб./1 тонну;
- КЦ = 8,5698;
- КНДПИ = 559;
- КВ = 0,3;
- КЗ = 1;
- ККАН = 1;
- КД = 1;
- КДВ = 1;
- КК = 306.
Условно организация получила 10 000 тонн нефти в феврале 2017. Используя формулы, получаем:
10 000 * (919 * 8,5698 — 559 * 8,5698 * (1 — 0,3 * 1 * 1 * 1 * 1) — 306) = 42 162 835 руб.
Эта сумма и есть НДПИ по добыче нефти в условном примере.
Уголь
При подсчете НДПИ организация учитывает применение налогового вычета, то есть тратит ли предприятие средства на безопасность сотрудников и охрану труда. Эти взносы фирма вносит двумя путями: включая в сумму прочих трат или вычитая из НДПИ. Выбирая тот или иной вариант, организация закрепляет его в учетной политике предприятия и регулярно использует выбранный метод.
Без налогового вычета организация считает НДПИ на уголь по общим правилам:
Газ
Формула расчета:
При умножении ЕУТ, КС и ТГ получилась цифра меньше нуля, то и ставка будет нулевой. При подсчете показателя ЕУТ учитываются месячный ценник и коэффициент, отражающий долю добытого ресурса.
Газовый конденсат
НДПИ для этого конденсата считают таким способом:
ЕУТ и прочие данные рассчитываются равно показателям по газу. Корректирующий коэффициент рассчитывается:
где КГП - показатель, который отражает доходы от экспорта газа.
Тариф
Ставки НДПИ установлены дифференцировано в зависимости от типа ресурсов, то есть для каждого элемента свой процент. Налоговая ставка НДПИ на 2018 год делится на два вида: процентное выражение и в рублях.
Ежегодно тариф налога претерпевает изменения, причем каждый год ставка вырастает, а не уменьшается. Но пониженный тариф, льготы и ставка 0% облегчают занятость.
- Если тариф НДПИ на нефть в 2016 году был 857 рублей за тонну, то в 2017 повысился до 919 рублей. На данный момент тариф больше не повышался.
- НДПИ на золото в 2018 году составляет 6%, а тариф других драг.металлов - 6,5%. Согласно ФЗ №41 сумму налога на драг.металлы подсчитывают на территории месторождения.
- Газовый и природный конденсат измеряется не только в процентах, но и в рублях, что делает его дороже: конденсат - 42 руб. за 1 тыс. м3, 35 руб. - природное горючее.
- Угольный коэффициент сильно разнится между видами ресурса: тариф за добычу бурого угля - 11 руб. за тонну и 47 руб. стоит 1 тонна антрацита. Ставка последнего держится с 2016 года.
Льготы
Для некоторых организаций предусмотрен понижающий коэффициент - 0,7. Предприятие использует его, если соответствует требованиям:
- до 01.07.2001 фирма или ИП выплачивала ОВМСБ, но не уплачивала эту пошлину за работу на разрабатываемых месторождениях;
- предприятие искало и разрабатывало новые месторождения за счет своих денег, а гос.субсидии были компенсированы.
Нулевая ставка
Тарифную ставку 0% регулирует ст. 342 НК РФ, которая содержит информацию о природных ресурсах, не облагаемых пошлиной. НДПИ не вносят в следующих случаях:
- при нормативных потерях получаемого ископаемого сырья в процессе работ;
- во время добычи песка, попутного, природного газа, его конденсата, очень густой нефти;
- во время получения кондиционных попутных руд олова;
- при получении подземных вод, в которых есть полезные ископаемые;
- при переработке остатков после добычи природного ресурса;
- во время добычи лечебных вод;
- при добыче вод для с/хоз. нужд.
Также в п. 21 ст. 342 НК РФ указаны конкретные географические зоны, где ведется не облагаемая НДПИ добыча природных ресурсов.
Адвалорная
Адвалорные тарифные показатели используют в процентном расчете к стоимости добытого ресурса. Согласно ст. 342 НК РФ они варьируются в пределах 0–8%.
В 2018 году НК РФ внес ряд изменений и нововведений в раздел, посвященный НДПИ. Изменились не только показатели и повысились коэффициенты, но и формулы подсчета. В этой статьей они актуальны.
Нефтяная индустрия России - это ключевой сектор нефтяного комплекса, который обеспечивает практически все экономические отрасли и граждан богатым ассортиментом топлива, горюче-смазочными материалами и другими нефтепродуктами. На территории России расположено около 13% мирового запаса нефти. Что касается объемов добычи, то Россия извлекает из недр земли примерно 10% всей нефти.
Структура нефтяных доходов России
Результаты деятельности компаний нефтяного комплекса сегодня представляют собой надежную базу для платежного баланса страны, стабилизации курса рубля и восстановления после кризиса.
Ключевую роль в получении нефтяных доходов России играют ВИНК - нефтяные компании, которые добывают около 90% всего объема нефти в стране. На долю нефтяной индустрии приходится примерно 12% отечественного промышленного производства, а на предприятиях занято около 3% населения. По сути, нефтяная отрасль выступает основой российской экономики.
К нефтегазовым доходам бюджета относятся:
- Налог на доходы нефтяных компаний от продажи нефтегазовой продукции;
- Налог на добычу нефти, природного газа и газового конденсата из всех существующих месторождений;
- Акцизы на бензин, моторное масло, дизельное топливо;
- Таможенные пошлины на вывоз сырой нефти и продуктов нефтепереработки, а также природного газа;
- Дивиденды по акциям государства в нефтедобывающих компаниях.
Динамика нефтяных доходов России
Положительная тенденция роста нефтяных доходов начала прослеживаться в 2011 году, когда экономика страны постепенно начала оправляться от кризиса. В 2013 году в общей сумме доходов российского бюджета доля нефтяных доходов составила 50,2%.
Несмотря на то, что в 2014 году цены на нефть снизились почти в 2 раза (ранее баррель стоил 100-110 долларов, а затем цена упала до 65 долларов), ситуация в российской экономике не изменилась - налоги и сборы с нефтегазового сектора остались основным источником дохода для отечественного бюджета. В первом полугодии 2014 года в бюджет поступило 3,7 трлн рублей нефтяных доходов, которые составили 52% всех налоговых выплат.
В первые 6 месяцев 2015 года в российский бюджет пришло 6,6 триллионов рублей, из которых 3,6 трлн пришлось на налоги, а 2,3 трлн - на таможенные сборы. При этом доля нефтяных доходов составила 45% — 3 триллиона рублей соответственно. Как видно, обвал цен уменьшил поступления, но незначительно.
Однако, в январе-феврале 2016 года Минфин подсчитал, что доля нефтяных доходов в бюджете снизилась еще на 7,6%, составив 37,4% от всех поступлений. Это самый низкий показатель с кризисного августа 2009 года.
Прогноз объема нефтяных доходов в 2017 году
Сделка членов ОПЕК и других государств-нефтедобытчиков, не входящих в состав картели, по снижению объемов добычи, была заключена после того, как ФРС принял решение повысить ставку на 25 пунктов. На практике существенного уменьшения нефтедобычи пока не произошло, но цена «черного золота» выросла на 20%, составив, в среднем, 55 долларов за баррель.
Повышение стоимости нефти не гарантирует улучшения экономической ситуации в России. Когда этот показатель держался на уровне 100 долларов, рост в РФ чуть превышал 1%. В 2016 году цена барреля нефти была равна $44, и ВВП понизился на 0,5%, что является незначительным изменением с учетом погрешности расчетов.
В бюджете на 2017 год заложена цена 40 долларов за баррель. Даже если показатель будет держаться на уровне $55, это не окажет такого существенного влияния на экономику, как другие факторы роста.
Единственный бенефициар повышения цен на нефть - это российский бюджет, который в последние годы, не столь удачные для нефтяной отрасли, «привык» обходиться без обильных нефтяных поступлений.
Нюансы исчисления ндпи в отношении щебня
Политика экономии и замораживания расходов дала свои плоды: зависимость бюджета России от нефтяных доходов снизилась. В 2016 году они составили лишь 36% совокупных доходов, что в номинале приравнялось к 4,9 трлн рублей. В 2017 году нефтегазовые поступления сократятся еще на один триллион.
При условии, что цена на нефть в 2017 году будет держаться на уровне 50-55 долларов, объем доходов от отрасли приравняется к показателям 2015 года. При этом, учитывая прогнозы по снижению темпов инфляции, номинальная база налогов будет расти точно также, как в 2016.
В заключение стоит упомянуть распространенный миф о том, что Россия во многом зависима от нефти. Приведенная выше статистика за 2013-2016 годы показывает, что доля нефтяных доходов в отечественном бюджете падает, но это существенно не влияет на показатели роста экономики в целом. Кроме того, если смотреть на ВВП, то доля углеводородов в нем составляет лишь 16% — остальное приходится на ненефтегазовые отрасли, крупнейшими из которых являются обрабатывающая промышленность и сфера услуг.
4.7 Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых является федеральным на-логом, регулируется НК РФ (главой 26 «Налог на добычу полезных ископаемых») и обязателен к применению на всей территории Рос-сийской Федерации.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, при-знаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве нало-гоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту на-хождения участка недр в течение 30 календарных дней с момента го-сударственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.
Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключитель-ной экономической зоне Российской Федерации, а также за предела-ми территории Российской Федерации, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федера-ции (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения орга-низации либо месту жительства физического лица.
Объектом налогообложения признаются:
- полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добы-вающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Фе-дерации;
- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами террито-рии Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на тер-риториях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на участке недр, предоставлен-ном налогоплательщику в пользование.
Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), по своему качеству соответствую-щая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональ-ному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемо-го — стандарту (техническим условиям) организации.
Объектом налогообложения признается только добытое полезное ископаемое.
Видами добытого полезного ископаемого являются: антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы, торф, углеводород-ное сырье (нефть, газовый конденсат, газ горючий природный) и дру-гие виды в соответствии с п. 2 ст. 337 НК РФ.
Налоговая база определяется двумя методами в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого:
Количество добытого полезного ископаемого определяется нало-гоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема. Опре-деление количества добытого полезного ископаемого осуществляется двумя методами:
- прямой - посредством применения измерительных средств и ус-тройств.
Расчет ндпи формулы
Количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь;
- косвенный - количество добытого полезного ископаемого оп-ределяется расчетно по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.
Применяемый метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогопла-тельщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, ут-вержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки место- I рождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется одним из трех способов:
- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствую-щий налоговый период цен реализации без учета субсидий - способ применяется при наличии государственных субсидий из бюджета к ценам реализации на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствую-щий налоговый период цен реализации добытого полезного ископае-мого - способ применяется при отсутствии государственных субси-дий из бюджета к ценам реализации;
- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых - способ применяется при отсутствии у налогоплательщика реализа-ции. Сущность каждого способа оценки стоимости добытых полезных ископаемых изложена в ст. 340 НК РФ.
Налоговым кодексом РФ установлены налоговые льготы по нало-гу на добычу полезных ископаемых: в п. 2 ст. 336 дан Перечень полез-ных ископаемых, не признаваемых объектом налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
По налогу на добычу полезных ископаемых установлены налого-вые ставки от 0 до 8% (ст. 342 НК РФ).
Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит упла-те по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного на-логоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуаль-ного предпринимателя.
Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по ме-сту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым пери-одом, по форме, утвержденной приказом Минфина России.
Налог на добычу полезных ископаемых - это прямой федеральный налог, который регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации, его 26-ой главой. Этот налог вступил в силу 01.01.2002 года. О порядке, тонкостях и правилах расчёта НДПИ пойдёт речь ниже в этой статье.
Плательщики
Плательщиками Налога на добычу полезных ископаемых являются Индивидуальные Предприниматели, достигшие возраста восемнадцати лет, и организации, добывающие полезные ископаемые на лицензионных правах пользования недрами.
Лица, занимающиеся добычей полезных ископаемых, должны стать на учёт в течение 30 календарных дней со дня регистрации лицензии пользования недрами. Постановка на учёт производится по месту регистрации лицензии, а оплата сбора может производиться по месту жительства предпринимателя, занимающегося добычей.
Налоговый период
Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет сроком налогового периода один календарный месяц. Уплата НДПИ должна производиться в период до 25-го числа месяца следующего налогового периода.
СПРАВКА! Несвоевременная уплата сбора или её отсутствие однозначно будут преследоваться по закону.
Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых
Налоговая сумма подлежит уплате ежемесячно и отдельно по каждому виду добытого ископаемого. Налоговая декларация представляется плательщиком в налоговые органы по месту жительства добытчика. Величина сбора сильно варьируется в зависимости от вида добываемых ресурсов.
Общей формулой расчёта данного налога является:
НДПИ = НБ × С, где
- НБ - это налоговая база предприятия по добыче.
- С - это ставка налогообложения.
Общей формулой расчёта налога по стоимости является:
СИ × С, где
- СИ - это стоимость добытых ресурсов
- С - ставка. Эта переменная может колебаться от 0 до 8 %, зависит от ресурса.
Как рассчитать НДПИ для нефти
Обложению подлежит стабилизированная, обессоленная и обезвоженная нефть. При расчёте ставки для нефти используется ряд следующих переменных:
- Налоговая ставка на добычу нефти за тонну - на данный момент в Российской Федерации она составляет 470 рублей.
- Кц - Коэффициент мировой цены, отражающих мировые колебания стоимости.
- Кв - коэффициент выработанности участка,отражающих степень выработанности определённого источника.
- Кз - коэффициент запаса на участке, отражает объёмы ресурсов, сохранившиеся на территории добычи.
- Кд - коэффициент сложности добычи, свидетельствует о затратности и проблематичности разработки.
- Кдв - степень выработанности залежи.
- N т - количество тонн, объёмы добытого материала.
Исходя из имеющихся данных, можно определить формулу расчёта НДПИ для нефти следующим образом:
Кв × Кц × Кд × Кз × Кдв × 470 р × N т
Как рассчитать НДПИ для песка
Ставка для песка рассчитывается на общих основаниях по формуле
СИ × С
- С - 5,5% в данном случае
СПРАВКА! Для ИП, которые добывают песок в своих личных целях, налог отсутствует.
Как рассчитать НДПИ для угля
НДПИ в данном отношении обладает фиксированной ставкой, а исчисление производится по традиционной схеме «СИ × С». Существует четыре вида добываемого угля и соответственно четыре ставки:
- Коксующийся уголь - 57 рублей/тонна.
- Бурый уголь - 11 рублей/тонна.
- Антрацит - 47 рублей/тонна.
- Каменный уголь - 24 рубля/тонна.
СПРАВКА! Ставки корректируются коэффициентами-дефляторами.
Как рассчитать НДПИ для газа
Расчёт налога в отношении газа производится следующим образом
N д × 34 руб/1000 м 3 × Еут × Кс + Тг, где
- N д , тысяч м 3 - это объём добытого газа.
- Налоговая ставка для газа составляет 34 руб/1000 м 3
- Еут - единица условного топлива.
- Кс - коэффициент сложности добычи.
- Тг - затратность транспортировки газа.
Как рассчитать НДПИ для золота
Ставка налога по добыче золота составляется 6%. Расчёт производится по общему порядку «СИ × С», где
- С - 6%.
Как рассчитать НДПИ для минеральной воды
На добычу минеральных лечебных и лечебно-столовых вод НДПИ по стоимости считается по общей схеме или по схеме «НДПИ = Налоговая база × Ставку»
Налоговая база рассчитывается по формуле:
НБ = Кв × Цед, где
- НБ - база НДПИ со стоимостью водных ресурсов, что уже добыли.
- Кв - объёмы добычи.
- Цед - цена за единицу ресурса.
Цед рассчитывается из:
ЦП - ЗП / КП, где
- ЦП - цена ресурса в продаже без НДС.
- ЗП - поставочные траты.
- КП - объём воды, проданный за налоговый период.
Ставка в отношении минеральной воды составляет 7,5%.
Как определить налоговую базу НДПИ
Налоговой базой здесь считается:
- Объём добытого ресурса.
- Стоимость всех добытых ископаемых.
Определить стоимость добытых ресурсов можно исходя из:
- Цены реализации продукта.
- Цены реализации без государственных субсидий.
- Расчётной стоимости. Этот способ применяется, если в текущем налогов периоде ископаемые не подлежат реализации.
При установлении расчётной стоимости принимают во внимание
- Прямые расходы.
Траты на оплату труда рабочих, амортизационные затраты, материальные траты, страховые взносы. Перечень этих расходов подаёт налогоплательщик. - Косвенные расходы.
Сюда относят ряд непрямых расходов, траты на ремонтные услуги, расходы на консервационные и расконсервационные действия и прочее.
Объёмы добытых ресурсов же может исчисляться двумя способами
- Прямым методом. Измерение с помощью приборов.
- Косвенным методом. Измерение вычислительными методами исходя из содержания добытого ресурса из сырья
СПРАВКА! Косвенный метод используют, когда прямое исчисление невозможно.
Если расчёт производится первым методом, то облагается налогом расчётное количество ресурсов, на которое обеднел запас ресурса источника. А когда расчёт идёт косвенным методом, налоговой базой считается ископаемое, в отношении которого производились все технические операции.
Заключение
Налог на добычу полезных ископаемых выплачивается добытчиком ископаемых в обязательном порядке и каждый налоговый период, то бишь каждые тридцать календарных дней. Составлением декларации и внесением данных об объектах налогообложения занимается непосредственно плательщик.
НК РФ. Например, песок и гравий в группе "неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии". Ставка НДПИ для них - 5,5% .
Налоговая база для большинства полезных ископаемых (ПИ) - стоимость добытого ПИ за месяц. По-другому базу определяют только при добыче нефти, газа, угля и некоторых руд пп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ .
Ситуация 1. Если вы добываете ПИ для продажи, его стоимость за месяц считайте так п. п. 1 , 3 ст. 340 НК РФ :
Стоимость единицы добытого ПИ рассчитайте по данным налогового учета так Письма Минфина от 12.08.2010 N 03-06-06-01/9 , ФНС от 07.05.2018 N СД-4-3/8571@ :
В расходы по доставке включайте затраты на перевозку ПИ до получателя и другие расходы, указанные в НК РФ.
Пример. Расчет НДПИ по ископаемым, добытым для продажи
За март организация добыла 12 000 т строительного песка, а продала 8 000 т за 8 000 000 руб. (без учета НДС). Затраты на доставку песка до покупателя - 1 000 000 руб. (без учета НДС).
Стоимость тонны песка, проданного в марте, за вычетом затрат на доставку - 875 руб. ((8 000 000 руб. - 1 000 000 руб.) / 8 000 т). Стоимость добытого ПИ за март - 10 500 000 руб. (875 руб. x 12 000 т), НДПИ за март - 577 500 руб. 10 500 000 руб. x 5,5% .
При отсутствии реализации добытого ПИ в отчетном месяце или при его продаже после обработки, в том числе упаковки, рассчитывайте стоимость добытого ПИ как в ситуации 2 п. п. 4 , Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 .
Ситуация 2. Если вы добываете ПИ для собственных нужд, его стоимость за месяц определяйте по данным налогового учета. Включайте в нее п. 4 ст. 340 НК РФ :
- на добычу ПИ. Их надо скорректировать на остатки , т.е. на затраты, которые относятся к еще не добытому ПИ Письмо Минфина от 29.10.2015 N 03-06-06-01/62375 ;
- , непосредственно связанные с добычей ПИ, например затраты на страхование оборудования. Сам НДПИ в расходы не включается Письмо Минфина от 31.10.2017 N 03-06-06-01/71881 ;
- часть остальных косвенных расходов, связанных с деятельностью компании в целом, например зарплату директора Письмо Минфина от 08.06.2007 N 03-06-06-01/25 . Эту часть определяйте пропорционально доле прямых расходов на добычу в общей величине прямых расходов компании.
Пример. Расчет НДПИ по ископаемым, добытым для собственных нужд
Организация добывает известняк, из которого производит щебень. Порядок налогового и бухгалтерского учета затрат на добычу одинаковый. Затраты на добычу отражаются на субсчете "20-добыча" и списываются по мере передачи известняка в переработку. Остаток по субсчету "20-добыча" на 1 сентября - 5 300 000 руб., остаток НЗП на 30 сентября - 7 800 000 руб. Дебетовый оборот за сентябрь - 22 800 000 руб.
Косвенные расходы за сентябрь (дебетовый оборот по счету 26) - 15 000 000 руб., расходов, непосредственно связанных только с добычей ПИ среди них нет. Прямые расходы за сентябрь (дебетовый оборот по счету 20 без учета внутренних проводок) - 40 000 000 руб., включая расходы на добычу.
Прямые расходы на добычу ПИ за сентябрь - 20 300 000 руб. (5 300 000 руб. + 22 800 000 руб. - 7 800 000 руб.). Часть косвенных расходов, относящаяся к добыче ПИ, - 8 550 000 руб. (15 000 000 руб. x 22 800 000 руб. / 40 000 000 руб.). Стоимость добытого ПИ - 28 850 000 руб. (20 300 000 руб. + 8 550 000 руб.), НДПИ за сентябрь - 1 586 750 руб. 28 850 000 руб. x
Налоговую базу по драгоценным металлам, извлеченным из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, рассчитайте исходя из стоимости их химически чистых элементов:
Количество добытых драгоценных металлов и камней определяйте с учетом особенностей, установленных пунктами 4 и 5 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
Если у организации не было операций по реализации химически чистого металла в месяце, за который рассчитывается НДПИ, в расчете используйте цены реализации в ближайшем предыдущем налоговом периоде.
Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 340 Налогового кодекса РФ и абзацем 2 подпункта 8.7.1 пункта 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197.
Пример расчета налоговой базы по драгоценному металлу, извлеченному из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений
ООО «Альфа» занимается извлечением золота из коренного месторождения на основании лицензии.
В процессе извлечения организация получает лигатурное золото, которое она направляет на аффинажный завод. Полученное золото после очищения «Альфа» реализует в слитках.
В сентябре «Альфа» извлекла 153 килограмма лигатурного сплава.
В 1 кг сплава содержится 200 г чистого золота.
В сентябре у организации не было операций по реализации золота. Последняя такая сделка состоялась в июле. Тогда цена 1 кг химически чистого золота составила 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.). Расходы по аффинажу и перевозке 1 кг чистого золота до покупателя в июле составили 214 000 руб.
Для расчета НДПИ за сентябрь бухгалтер определил налоговую базу по драгоценному металлу:
153 кг × 0,2 кг × (1 180 000 руб./кг - 180 000 руб./кг - 214 000 руб./кг) = 24 051 600 руб.
Стоимость драгоценных камней для расчета НДПИ приравнивается к оценочной стоимости, установленной Гохраном России по результатам сортировки, первичной классификации и первичной оценки камней при их добыче. Это следует из пункта 6 статьи 340 Налогового кодекса РФ, пункта 12 и подпункта 9 пункта 14 Устава Гохрана России, утвержденного приказом Минфина России от 30 мая 2011 г. № 196.
Налоговую базу (количество и стоимость) по самородкам драгоценных металлов и уникальным драгоценным камням нужно определять отдельно (абз. 2 п. 4, п. 5 ст. 339 НК РФ). Уникальными самородками металлов и драгоценных камней признаются самородки, которые соответствуют критериям, установленным постановлением Правительства РФ от 22 сентября 1999 г. № 1068.
Стоимость уникальных самородков металлов и драгоценных камней определите исходя из цены реализации. При этом из цены реализации нужно вычесть НДС и расходы по доставке самородков до получателя. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 6 статьи 340 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: как выбрать объект налогообложения между многокомпонентной комплексной рудой и полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды ?
Если результатом разработки месторождения является руда, НДПИ рассчитывайте с руды, если ее полезные компоненты, то именно они будут являться объектом обложения НДПИ.
Если организация добывает многокомпонентную комплексную руду, объектом налогообложения может быть:
- сама многокомпонентная комплексная руда (абз. 6 подп. 4 п. 2 ст. 337 НК РФ);
- полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды (п. 5 п. 2 ст. 337 НК РФ).
Для расчета НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров. Продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, техническом переделе) полезного ископаемого, не является объектом обложения НДПИ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ.
Если на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) внутри организации направляются полезные компоненты руды, то именно они будут являться объектом налогообложения. Если результатом разработки месторождения является непосредственно руда (она направляется на дальнейшую переработку, например, в стороннюю организацию), НДПИ нужно рассчитывать с ее стоимости.
Такой вывод подтверждают некоторые суды (см., например, определение ВАС РФ от 28 апреля 2009 г. № ВАС-4623/09, постановления ФАС Уральского округа от 22 декабря 2008 г. № Ф09-2098/08-С3, от 26 января 2006 г. № Ф09-6316/05-С7, ФАС Западно-Сибирского округа от 26 июня 2008 г. № Ф04-3930/2008(7353-А03-31)).
Налоговая база по углеводородному сырью, добытому на новом морском месторождении
Порядок расчета налоговой базы по НДПИ в отношении нефти, газа и газового конденсата, добываемых на новых морских месторождениях углеводородного сырья , имеет свои особенности. Организация может выбрать один из следующих вариантов расчета.
Первый вариант
Налоговая база определяется исходя из минимальной предельной стоимости единицы углеводородного сырья по формуле:
Минимальная предельная стоимость единицы углеводородного сырья определяется в соответствии с пунктами 2-4 статьи 340.1 Налогового кодекса РФ.
Второй вариант
Налоговая база определяется как наибольшая из двух величин: стоимость единицы добытого полезного ископаемого или минимальная предельная стоимость единицы углеводородного сырья. При использовании этого варианта формулы для расчета налоговой базы могут принимать следующий вид:
Один из возможных вариантов определения налоговой базы по НДПИ организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять его в течение не менее пяти лет.
Такой порядок установлен в статье 340.1 Налогового кодекса РФ.
Налоговая ставка
Налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 342 НК РФ). Для полезных ископаемых, по которым НДПИ рассчитывается исходя из их стоимости, налоговая ставка установлена в процентах. Действующие ставки НДПИ представлены в таблице .
По отдельным видам полезных ископаемых применение налоговых ставок имеет некоторые особенности.
Например, ставка НДПИ по кондиционным рудам черных металлов при выполнении умножается на коэффициент Кподз, характеризующий способ добычи полезного ископаемого (подп. 3 п. 2 ст. 342 НК РФ).
Участники региональных инвестиционных проектов , а также резиденты территорий опережающего социально-экономического развития умножают ставку НДПИ на коэффициент Ктд, который характеризует территорию добычи полезного ископаемого. Однако сделать это можно при выполнении (п. 2.2 ст. 342 НК РФ).
Если организация добывает полезные ископаемые на месторождениях, разработка которых началась до введения в действие главы 26 Налогового кодекса РФ, то при выполнении определенных условий она вправе рассчитывать НДПИ с применением (п. 2 ст. 342 НК РФ).
Расчет НДПИ
НДПИ рассчитывайте ежемесячно отдельно по каждому виду полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 НК РФ).
Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:
Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета НДПИ исходя из цен реализации
ООО «Альфа» занимается добычей и продажей природного строительного песка на основании лицензии.
В сентябре организация добыла 28 940 тонн песка и реализовала:
- 12 000 т - по цене 236 руб./т (в т. ч. НДС - 36 руб.);
- 14 500 т - по цене 330 руб./т (в т. ч. НДС - 50 руб.).
Расходы на доставку песка до покупателей в сентябре составили 634 100 руб.
Ставка НДПИ по строительному песку - 5,5 процента.
Бухгалтер рассчитал НДПИ исходя из сложившихся за сентябрь цен реализации песка.
Стоимость 1 тонны добытого песка для расчета НДПИ составила 220 руб./т (((12 000 т × (236 руб./т - 36 руб./т)) + (14 500 т × (330 руб./т - 50 руб./т) - 634 100 руб.) : (12 000 т + 14 500 т)).
Налоговая база по НДПИ за сентябрь равна 6 366 800 руб. (220 руб./т × 28 940 т).
НДПИ, подлежащий уплате в бюджет, за добытый песок по итогам сентября составил: 6 366 800 руб. × 5,5% = 350 174 руб.
Пример расчета НДПИ по уникальному драгоценному камню
ООО «Альфа» в сентябре при добыче драгоценных камней обнаружило алмаз массой 61 карат. Алмаз был признан уникальным. В этом же месяце необработанный камень был продан на аукционе в Москве за 50 000 000 руб. (без НДС на основании подп. 10 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Расходы по доставке камня на аукцион составили 415 000 руб. Ставка НДПИ по алмазам составляет 8 процентов.
Бухгалтер рассчитал НДПИ, подлежащий уплате, за сентябрь за найденный уникальный драгоценный камень:
(50 000 000 руб. - 415 000 руб.) × 8% = 3 966 800 руб.
Коэффициент Кподз, применяемый при добыче кондиционных руд черных металлов
Коэффициент Кподз характеризует способ добычи кондиционных руд черных металлов.
На этот коэффициент умножается ставка НДПИ при добыче кондиционных руд черных металлов, которая составляет 4,8 процента (подп. 3 п. 2 ст. 342 НК РФ).
Коэффициент Кподз принимается равным:
- 0,1 - при добыче на участках недр, на которых балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов. При этом под балансовыми запасами руд черных металлов подразумевается сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года;
- 1,0 - если участок недр не соответствует указанному выше критерию.
Коэффициент Кподз нужно применять только в отношении участка недр, добычу кондиционных руд черных металлов на котором предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 года.
- если организация не завершила добычу кондиционных руд черных металлов на участке недр по состоянию на 1 января 2024 года;
- если организация самостоятельно отказалась от применения значения Кподз, равного 0,1.
Такой порядок предусмотрен статьей 342.1 Налогового кодекса РФ.
Коэффициент Ктд для участников региональных инвестиционных проектов
Если организация является участником регионального инвестиционного проекта , направленного на добычу полезных ископаемых, или имеет статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, то ставки НДПИ по полезным ископаемым, указанным в подпунктах 1-6, 8, 12-15 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ, умножаются на понижающий коэффициент Ктд. Данный коэффициент характеризует территорию добычи полезного ископаемого.
Коэффициент Ктд не применяется в отношении общераспространенных полезных ископаемых, а также подземных промышленных и термальных вод. Об этом сказано в пункте 2.2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, коэффициент Ктд можно применять, только если организация соблюдает условия лицензии на пользование недрами и выполняет требования технического проекта разведки и разработки участка недр. Иначе, если будет выявлено нарушение, НДПИ придется пересчитать по полной налоговой ставке и начислить пени за недоплаченную сумму НДПИ.
Коэффициент Ктд применяйте начиная с месяца, в котором организация внесена в реестр участников региональных инвестиционных проектов или получила статус резидента территории опережающего социально-экономического развития. С этого момента и до тех пор, пока организация не начнет применять нулевую ставку по налогу на прибыль , коэффициент Ктд принимается равным 0.
В течение следующих 10 лет значения коэффициента Ктд будут постепенно возрастать (с нуля до единицы). Периоды, в которых организация сможет применять то или иное значение коэффициента Ктд, определены в статье 342.3 Налогового кодекса РФ.
Понижающий коэффициент 0,7
В некоторых случаях при добыче полезных ископаемых на месторождениях, разработка которых началась до введения в действие главы 26 Налогового кодекса РФ, организация вправе рассчитывать НДПИ с применением понижающего коэффициента 0,7. Это возможно при одновременном выполнении следующих условий:
- по состоянию на 1 июля 2001 года организация признавалась плательщиком отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, но была освобождена от уплаты этих отчислений в отношении разрабатываемых месторождений;
- поиск и разведку разрабатываемых месторождений организация вела за счет собственных средств или за счет средств государства, которые были полностью возмещены.
Такой порядок установлен положениями пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 22 марта 2010 г. № 03-06-06-01/5, от 23 апреля 2008 г. № 03-06-06-01/12.
Участники особой экономической зоны в Магаданской области, которые добывают полезные ископаемые (кроме углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) на участках недр, полностью или частично расположенных на территории Магаданской области, рассчитывают НДПИ с применением понижающего коэффициента 0,6.
Такой порядок установлен положениями пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.
