Налоговые агенты должны. Кто является налоговым агентом

Одним из участников отношений в сфере уплаты обязательных платежей в бюджеты разных уровней является налоговый агент (НА). Его деятельность регулируется нормами Налогового кодекса РФ. Они имеют общий, а также специальный характер. Например, ст. 161 НК РФ устанавливает правила исчисления агентами базы НДС.

Кто признается налоговым агентом?

Чтобы правильно и однозначно толковать понятие, необходимо обратиться непосредственно к НК РФ. В ст. 24 зафиксировано определение: налоговый агент - это лицо, которое обременено обязанностью произвести расчет обязательного платежа, взыскать с налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет. Также в ст. 24 НК РФ определены основные его обязанности, такие как:

• верно и своевременно рассчитывать, удерживать из средств плательщика налоги и переводить в соответствующий бюджет РФ платежи;
• если сделать это не удается, не позднее месяца с момента обнаружения невозможности удержания определенной денежной суммы - сообщать об этом в ИФНС по месту учета в письменной форме;
• организовать учет обязательных платежей, удержанных из доходов налогоплательщика и переведенных в бюджет. Такой учет обязательно должен соответствовать требованиям законодательства;
• обеспечить инспекторам возможность знакомиться с документами, свидетельствующими о правильности расчета и перечисления налоговых отчислений;
• сохранить упомянутые документы на срок 4 года. В течение указанного периода времени бумаги могут быть запрошены и проверены на соответствие требованиям законодательства.

Кроме того, права, гарантированные НК РФ налогоплательщикам, присущи и налоговым агентам. Они также несут иные обязанности, которые возлагаются на участников финансовых отношений. Ответственность НА за неисполнение возложенных обязанностей или злоупотребление правами применяется также в соответствии с НК Российской Федерации.

Содержание и толкование норм ст. 161 НК РФ

Деятельность налогоплательщиков и НА регулируется нормами и положениями, закрепленными в Налоговом кодексе России. Они относятся к разным сторонам отношений и определяют основные правила поведения каждого участника. Положения ст. 161 НК РФ имеют отношение к тем налоговым агентам, которые перечисляют налог на добавленную стоимость в бюджет. Эта выплата является косвенной, то есть осуществляется не напрямую государству, а через посредника. В тексте определен порядок расчета налоговой базы в случае, когда НДС уплачивает именно НА.

Пункт 1 ст. 161 НК РФ устанавливает порядок расчета базы налога при реализации товаров. Здесь указано, что именно агент является обязанным производить расчет от каждой такой реализации, а не от общей суммы. Это правило означает, что платежи поступают государству не напрямую, а через посредника.

Пункт 2 рассматриваемой статьи является объясняющим определение НА по выплате НДС - таковым признается юридическое лицо или предприниматель, прошедшие регистрацию в ИФНС. Они обязаны исчислять, переводить в бюджет платежи по НДС, удерживая их непосредственно у налогоплательщика.

Пункт 3 ст. 161 НК РФ определяет обязанности арендатора федерального, муниципального имущества рассчитывать налоговую базу от стоимости аренды с учетом НДС. Именно арендатор выступает агентом и обязуется удерживать обязательный платеж из доходов арендодателя.

В п. 4 ст. 161 определяется правило расчета базы налога при продаже конфискованного имущества и его перечисления в пользу государства теми, кто занимается вопросами реализации в подобном случае. Сумма базы определяется от дохода, полученного с продажи.

Если реализация имущества осуществляется с участием иностранных организаций, которые не состоят на учете в Российской Федерации и не прошли необходимую регистрацию, НА в таком случае является та российская организация, которая работает с ними на основании соответствующего договора. В подавляющем большинстве случаев это агентское соглашение.

Пункт 7 ст. 161 НК РФ является объясняющим правила освобождения от расчета базы НДС и его перевода в бюджет некоторых отдельных субъектов по удержанию налогов. За несоблюдение требований норм кодекса ИФНС может наложить штраф до 20% от невыплаченных сумм.

Таким образом, агентом по уплате налога является лицо, которое обязано рассчитаться с государством по соответствующим платежам путем удержания из доходов налогоплательщика. Кроме того, оно обязуется вести правильный и своевременный учет, поддерживать документооборот и обеспечивать доступ инспекторов к необходимым бумагам. Это своего рода посредник между получателем обязательного платежа и плательщиком. Ст. 161 НК Российской Федерации определяет правила расчета НДС и осуществления платежей государству той организацией, которая является таким субъектом.

Налоговый агент – это организация, которую НК РФ обязывает исчислять и перечислять в бюджет не за себя, а за другого налогоплательщика - другую организацию или .

Можно сказать, что налоговые агенты являются законными посредниками между налогоплательщиками и фискальными органами по вопросам взимания и перечисления налогов.

Налоговым агентам государством предоставлены те же права, что и налогоплательщикам.

Налоговый агент удерживает исчисленный налог из денежных выплат налогоплательщику.

Если же удержать налог невозможно (например, при выдаче доходов в натуральной форме), то налоговый агент обязан сообщить об этом и о сумме задолженности в свою ИФНС.

По общему правилу сделать это нужно в течение месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о невозможности удержать налог.

А при невозможности удержать НДФЛ - не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором физическому лицу был выплачен доход, с которого не был удержан налог.

Также налоговый агент должен:

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов и исчисленных с них налогов;

отчитываться в свою ИФНС об исполнении обязанностей налогового агента.

Таким образом, в обязанности налоговых агентов входит:

правильно и своевременно исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налоги;

письменно сообщать специалистам налоговых органов о невозможности удержать налог, и о сумме не удержанного налога;

вести аналитический учет начисленных и выплаченных доходов, в том числе, и в разрезе налогоплательщиков;

переставлять в налоговый орган документы, подтверждающие полноту и правильность начисления и уплаты налогов;

течение 4 лет обеспечивать сохранность указанных выше документов.

Организация может стать налоговым агентом по трем налогам - НДФЛ, НДС и налогу на прибыль. При этом неважно, применяется ли общая система налогообложения или спецрежим, например УСН или ЕНВД.

Налоговый агент по НДФЛ

Налоговыми агентами по НДФЛ являются все организации.

При выплате физлицам зарплаты или иных доходов в денежной форме, в том числе по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг или авторским договорам, организация должна исчислить и удержать из их доходов НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Налоговый агент по НДС

Налоговым агентом по НДС организация может стать, если совершает, в частности, следующие операции:

арендует муниципальное или государственное имущество у органов власти;

приобретает у иностранного продавца, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория РФ.

Налоговый агент по налогу на прибыль

Налоговым агентом по налогу на прибыль организация становится:

при выплате дивидендов другой организации;

при выплате доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ.

Штрафные санкции

Если налоговый агент не удержит или не перечислит (не полностью удержит или перечислит) налог в срок, ИФНС может оштрафовать организацию на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению.

Кроме того, за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога налоговому агенту будут начислены пени.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Налоговый агент: подробности для бухгалтера

• Аванс работникам в последний день месяца: риски для налогового агента

  День месяца. Исполнение работодателями обязанностей налогового агента – нелегкая ноша, сопряженная к... месяца. С точки зрения обязанностей налогового агента (работодателя) в правоприменительной и... контрактом). Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода... а главное – приемлемо для исполнения налоговыми агентами (работодателями)… Но словно «ложкой дегтя... минуту последнего дня), соответственно, налоговый агент пока еще не имеет возможности...

• Налоговый агент, просрочивший перечисление НДФЛ, но вовремя исправивший ошибку, не должен привлекаться к ответственности

  Что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода... , подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в... НК РФ, налоговых агентов при выполнении следующих условий: организация – налоговый агент своевременно представила... просрочив перечисление удержанной суммы налога, налоговый агент самостоятельно уплатил недостающую сумму налога... НК РФ не препятствуют освобождению налогового агента от ответственности, установленной ст. ...

Понимания концепции отношений «налогоплательщик – налоговый агент – налоговый орган – бюджет». ... фигуры налогового агента следует, что налоговый агент не может существовать без налогоплательщика. Налоговый агент – ... литературе понимание фигуры налогового агента. Так, отмечается, что налоговые агенты выступают своего... статус налогового агента, акцентировал внимание на том, что обязанность налогового агента может... может быть предъявлено именно налоговому агенту: а) налоговый агент удержал сумму налога, ...

• Обязанность налогового агента по НДС покупателем госимущества исполнена ненадлежаще

  Определены условия признания экономического субъекта налоговым агентом. В частности, обязанность... муниципального имущества покупатель признается налоговым агентом при одновременном соблюдении следующих... подобные действия налогового агента? Может ли быть взыскана с налогового агента недоимка... по налогу? К сожалению (для налоговых агентов), взыскание... невыполнение обязанности налогового агента при приобретении муниципального имущества. Иными словами, налоговый агент (как...

• Может ли налоговый агент быть «иным лицом»?

  С доходов налогоплательщика обязан удержать налоговый агент? Налог, помимо налогоплательщика, может... с доходов налогоплательщика обязан удержать налоговый агент? Нивелируют ли они обязанность... что установленные Налоговым кодексом обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию налогов из... РФ определена четкая последовательность действий налогового агента при выплате дохода налогоплательщику: ... Может ли налоговый агент быть «иным лицом»? Казалось бы, налоговые агенты подпадают под эту...

• Особенности перечисления НДФЛ налоговыми агентами имеющими обособленные подразделения

  РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно... отметим, в аналогичном порядке налоговые агенты обязаны представлять и налоговую отчетность... рассматриваемой ситуации – это обязанность налогового агента распределять налог, удержанный при выплате... ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности... работникам обособленных подразделений, на налоговых агентов, может любая из заинтересованных...

• По лицензионному договору куплен программный продукт у иностранной компании (работает через Интернет): нужно ли платить НДС как налоговый агент

  Интернет. Является ли организация налоговым агентом по НДС в данной ситуации... Интернет. Является ли организация налоговым агентом по НДС в данной ситуации... у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС. Обоснование вывода: ... 2 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются, в частности, организации, ... которыми могут обусловить возникновение обязанностей налогового агента, иностранных лиц, не состоящих...). В этом случае обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога...

• «Упрощенец» – налоговый агент по НДС

  Ли организация в данном случае налоговым агентом по НДС? Организация, применяющая... ли организация в данном случае налоговым агентом по НДС? Вопрос: Организация, ... освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, в том числе налоговых агентов по НДС. В... не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента, российская организация, приобретающая у иностранной... НК РФ: налоговая база определяется налоговыми агентами; налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика...

• Как платить НДФЛ налоговым агентам и не запутаться

  Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого... по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной... 02.05.2015 № 113-ФЗ). Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения... РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам возможность самостоятельно выбирать обособленное подразделение...

• Выступает ли российская организация в качестве налогового агента по НДС при приобретении услуг через Интернет у иностранного гражданина?

  Ситуации уплачивать НДС в качестве налогового агента? В последнее время услуги часто... ситуации уплачивать НДС в качестве налогового агента? Для обоснованного ответа на этот... "Интернет" и др.) Налоговый агент или нет? При реализации услуг... российской организацией, выступающей в качестве налогового агента (п. 1 ст. 161 Налогового... не должна выступать в качестве налогового агента). Подтверждает указанную позицию и недавнее...

• НДФЛ в 2018 году: разъяснения Минфина России

  Этом налогового агента. Если такая информация до налогового агента не доведена, налоговый агент... налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент... налогоплательщик такое заявление налоговому агенту не представил, налоговый агент исчисляет и удерживает... сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), полагаем возможным до законодательного... , плательщика страховых взносов, налогового агента), полагаем возможным до законодательного...

• Можно ли избежать штрафа при уплате НДФЛ позже срока?

  В установленный срок НДФЛ, налоговый агент незаконно пользуется денежными средствами налогоплательщиков... предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности... такую просрочку могут пользоваться лишь налоговые агенты, представившие недостоверную налоговую отчетность. ... п. 2, согласно которому налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной названной... в отношении налоговых агентов по НДФЛ, но и в отношении налоговых агентов по...

• Правомерность использования налоговых оговорок на примере НДФЛ, НДС и налога на прибыль

  Образом. Указанные лица являются налоговыми агентами. Налоговыми агентами по НДФЛ являются все организации... а, как и ранее, плательщик - налоговый агент. Налоговым агентом по налогу на прибыль организация... денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента. Таким образом, возложить обязанность... обязанности по перечислению налога, налоговый агент может быть привлечен к ответственности... действия либо бездействие других налогоплательщиков (налоговых агентов). В заключение отметим, что...

• НДС в 2018 году: разъяснения Минфина России

  С иностранной организацией обязанности выступать налоговым агентом по налогу на добавленную... дополнительных денежных средств иностранному лицу налоговым агентом уплачивается налог на добавленную стоимость... Российской Федерации иностранным продавцом, налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость... уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (... черных и цветных металлов определяется налоговыми агентами, которыми признаются покупатели (получатели) ...

• Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2018 года

  Сборов и страховых взносов, налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах... налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент... налогоплательщик такое заявление налоговому агенту не представил, налоговый агент исчисляет и удерживает... погашение) облигаций. Освобождение налогового агента от обязанности удержания и уплаты... стандартный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом при исчислении налоговой базы...

Организации уже привыкли к тому, что по выплатам физлицам они являются налоговыми агентами по НДФЛ. Но есть ситуации, когда удерживать налог и уплачивать его за налогоплательщика в бюджет не нужно.

Если поступить как обычно - выполнить роль налогового агента, это может повлечь негативные последствия для компании. Чтобы избежать всех неприятностей и выполнить требования закона, нужно знать случаи, когда организация не является налоговым агентом по НДФЛ в 2016 году.

Важное в статье:

• когда компании не нужно исполнять обязанность налогового агента по НДФЛ в 2016 году
• когда компания не является налоговым агентом по НДФЛ в 2016 году
• нужно ли удерживать НДФЛ при аренде имущества у физлица в 2016 году

См. также:

Когда компания освобождается от обязанностей налогового агента по НДФЛ в 2016 году

Российские компании, которые выплачивают доход физлицу - налогоплательщику, признаются налоговыми агентами (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). В каких случаях организация не является налоговым агентом по НДФЛ также установлено в статье 226 НК РФ. Самостоятельно уплатить НДФЛ нужно:

• физлицам, которые зарегистрированы как ИП, нотариусам, адвокатам, которые занимаются частной практикой (ст. 227 НК РФ);
• физлицам, которые получили доход от организаций, не являющихся налоговыми агентами, в том числе по договорам аренды (ст. 228 НК РФ). Минфин России неоднократно давал пояснения, что под такими организациями нужно понимать «иностранные компании». При заключении договора аренды имущества физлица компания будет являться налоговым агентом по НДФЛ (письма Минфина России от 02.06.15 № 03-04-06/31829, от 07.03.14 № 03-04-06/10173, от 27.02.13 № 03-04-06/5601, ФНС России от 01.11.10 № ШС-37-3/14584@).
• физлицам, которые продали свое имущество (если оно подлежит обложению НДФЛ);
• физлицам, которые получили наследство в виде вознаграждения автору за произведение, изобретение.

По сделкам с такими налогоплательщиками организация не является налоговым агентом по НДФЛ.

Так же организация не является налоговым агентом по НДФЛ:

• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (ст. 214.3 НК РФ);
• по операциям займа, который выдан ценными бумагами (ст. 214.4 НК РФ),
• по доходам участников инвестиционного товарищества (ст. 214.5 НК РФ);
• по доходам по акциям, если они выплачиваются не напрямую, а через иностранную компанию, действующую в интересах третьих лиц (депозитария) (ст. 214.6 НК РФ);
• по операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, при выплатах по ценным бумагам российских компаний (ст. 226.1 НК РФ).

В каких случаях можно не платить агентский НДФЛ по доходам нерезиденту в 2016 году

Кроме исключений, которые прописаны в НК РФ, организация не является налоговым агентом по НДФЛ в некоторых случаях, которые связаны с местом исполнения работ (оказания услуг).

Это связано с тем, что объектом обложения НДФЛ являются доходы (ст. 209 НК РФ):

• резидентов от источников в РФ и за ее пределами;
• нерезидентов от источников в РФ.

Таким образом, если компания отправит работника исполнять обязанности в другой стране (в свое иностранное подразделение, например) и он пробудет там более 183 дней, то есть утратит резидентство РФ, то обязанности по уплате НДФЛ у нее не будет. Ведь работник стал нерезидентом, работа выполняется за границей, то есть доход получен от источника за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Такую ситуацию неоднократно рассматривал Минфин России (письма от 22.08.13 N 03-04-05/34436, от 07.06.13 № 03-04-06/21240).

Аналогичным образом складывается налогообложение при заказе работ иностранному исполнителю-фрилансеру, который будет работать из дома в другой стране. Физлицо-нерезидент выполняет работы (оказывает услуги) за пределами РФ, следовательно, получает доход от источников за пределами России. Компании нанимателю выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ не нужно (письма Минфина от 21.08.2014 № 03-04-06/41919, России от 11.07.13 № 03-04-06/26889, ФНС России от 06.02.13 № ЕД-3-3/384@).

Налоговый агент - это сложное понятие, используемое в законодательстве о налогах и сборах. В статье расскажем, что означает это определение, в какие взаимоотношения вступают налогоплательщики и налоговые агенты, в каких случаях компания выступает как налоговый агент, пример фискальных платежей и ситуаций, которые приводят к агентированию.

Налоговые агенты и сборщики налогов

Понятие «налоговый агент» раскрыто в НК РФ — этому посвящена . Это лицо, которое, в соответствии с требованиями законодательства, обязано исчислить и удержать фискальный платеж у налогоплательщика, а также в оговоренное в законе время перечислить удержанные суммы в бюджет РФ.

До 2007 года в практике налогообложения существовало понятие «сборщик налогов». Ими признавались лица, уполномоченные на сбор средств в уплату фискальных платежей от налогоплательщиков. Их права и обязанности регулировались статьей 25 НК РФ . С 01.01.2007 указанная статья прекратила свое действие. В настоящее время понятие «сборщик налогов» в законодательстве РФ не применяется.

Права и обязанности

Статьей 123 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20 % от неправомерно неудержанной и(или) неперечисленной суммы налога.

Уголовная ответственность (ст. 199.1 УК РФ) наступает при неисполнении обязанностей в личных интересах, повлекших неперечисление налога в крупном и особо крупном размере и предусматривает не только наложение штрафа, но и лишение свободы.

Налоговые агенты - это также участники налоговых правоотношений, наряду с налогоплательщиками и налоговыми органами. Положения о правовом статусе, правах и обязанностях налогового агента можно найти как в общей части НК РФ (общие нормы), так и в особенной (2) части НК РФ.

Налоговый агент - лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны:

Правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему России;

Письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

Вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ;

Представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

Иные обязанности, предусмотренные НК РФ (п. 3 ст. 24 НК РФ).

Исполнение обязанностей налогового агента подкреплено существованием отдельной налоговой ответственности для налоговых агентов (ст. 123 НК РФ).

Мы рассмотрели общие моменты, теперь посмотрим на то, когда хозяйствующие субъекты выступают в роли налоговых агентов.

Часть 2 НК РФ

НДС. 1) Налоговыми агентами являются организации и ИП (состоящие на учете в налоговых органах на территории России), которые приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах на территории России. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

2) Если органы государственной власти и управления РФ, органы местного самоуправления сдают в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество, то налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Они должны исполнить те же самые обязанности. При этом налоговая база по НДС в этом случае рассчитывается как сумма арендной платы с учетом налога. Такие же обязанности возникают у покупателей казенного (государственного) имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ). Правда, следует оговориться, что не являются налоговыми агентами физические лица, не являющиеся ИП.

3) Если организации или ИП покупают у иностранных лиц (не состоящих на учете в налоговых органах на территории России) товары (работы, услуги) на основании посреднических отношений, такие организации или ИП также являются налоговыми агентами (п. 5 ст. 161 НК РФ);

4) Другие случаи, например, реализация конфискованного имущества, бесхозяйного имущества, кладов и т.п. Налоговыми агентами выступают организации, ИП и органы, уполномоченные реализовывать такое имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Российские организации, ИП, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в случае выплат дохода физическим лицам (п. 1 ст. 226 НК РФ). По каким доходам должны отчитываться сами налогоплательщики (перечень налогоплательщиков), а не налоговые агенты, сказано в п. 2 ст. 226 НК РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Если речь идет о доходе в натуральном виде (не денежном), то налог удерживается за счет любых денежных доходов, выплачиваемых в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если удержать налог не получается, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

У налоговых агентов есть обязанность отчитываться перед налоговыми органами по суммам доходов, исчисленным, уплаченным налогам. Речь идет об обязанности представлять справки 2-НДФЛ, расчеты по исчисленным (уплаченным) налогам по форме 6-НДФЛ. См. Приказ ФНС России от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме» (2-НДФЛ) и Приказ ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления».

Налог на прибыль организаций

1. В случае выплаты российской организацией дивидендов она признается налоговым агентом (ст. 275 НК РФ). Налоговый агент определяет налоговую базу при каждой выплате дохода по каждому налогоплательщику (п. 4 ст. 275 НК РФ). Смотрите более подробно обязанности налоговых агентов при выплате дивидендов в ст. 275 НК РФ.

2. В случае выплаты дохода российской организацией (подразделением иностранной организации) иностранной организации, не имеющего отношение к деятельности постоянного представительства такой иностранной организации на территории России, российская организация (подразделение ИО) признается налоговым агентом (п. 4 ст. 275 НК РФ).

3. В случае выплаты российской организацией дивидендов, дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам (если организация - источник дохода) она также является налоговым агентом (п. 5 ст. 275 НК РФ). Обратите внимание на оговорки, которые есть в норме.

4. Дополнительно о том, когда организация является налоговым агентом при выплате дохода не имеющей на территории РФ постоянного представительства иностранной организации, см. ст. 309-310 НК РФ.

Мы видим, что налоговый агент - это отдельный субъект налоговых правоотношений, который частично исполняет налоговые обязанности за налогоплательщика, что обусловлено сложностями исчисления и уплаты налога в отдельных ситуациях.