ККТ: унифицированные формы первичных документов. В целях установления единого порядка ведения бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюдже

Приложение. Изменения, вносимые в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению"

Приказ Минфина России от 17 ноября 2017 г. N 194н
"О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению"

В целях установления единого порядка ведения бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями приказываю:

1. Внести изменения в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 июня 2015 г., регистрационный номер 37519) с изменениями , внесенными приказом Минфина России от 16 ноября 2016 г. N 209н "О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный номер 44741) (далее - изменения), согласно приложению к настоящему приказу.

2. Установить, что Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (код формы ) и Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (код формы ) в редакции согласно приложениям N 1 и N 2 к изменениям применяются субъектами учета по их организационно технической готовности, но не позднее 1 января 2018 года.

Скорректирован Приказ Минфина России об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухучета, применяемых органами госвласти (госорганами), органами местного самоуправления, органами управления ГВБФ, государственными (муниципальными) учреждениями.

Действие приказа распространено на Государственную корпорацию "Роскосмос".

Форма Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (код формы 0504087) и форма Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (код формы 0504092) изложены в новой редакции. В частности, теперь указывается место проведения инвентаризации.

Обновленные формы применяются субъектами учета по их организационно-технической готовности, но не позднее 01.01.2018.

Некоторые формы уточнены.

Приказ Минфина России от 17 ноября 2017 г. N 194н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению"

Регистрационный N 49282

Настоящий приказ вступает в силу с 29 декабря 2017 г.

Изменения приказа Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н (далее – Приказ № 209н), внесенные в приказ Минфина России от 30 марта 2015 года № 52н (далее - Приказ № 52н) немногочисленны. Так, в слова «Курс Банка России 01.01.20__» наименования графы 6 Инвентаризационной описи остатков средств на счетах учета денежных средств (ф. 0504082) вставлен пропущенный предлог «на». Однако это единственное изменение технического характера, остальные можно назвать революционными.

Скачать Форму

Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)

Сама по себе ф. 0504207 никогда не вызывала у бухгалтеров особых нареканий. Вопросы вызывала необходимость избыточного использования, ведь ф. 0504207 дублировала каждую накладную или акт приемки - передачи основных средств поставщиков – коммерческих фирм.

Некоторые учреждения вносили в контракты (договоры) обязанность поставщиков оформлять передачу именно ф. 0504207. Это стало возможным, благодаря тому, что в коммерческой сфере не существует требования обязательной унификации отгрузочной документации. Далеко не все участники закупок соглашались с избыточными требованиями и дополнительную работу приходилось выполнять бухгалтерам учреждений.

Учитывая, что не во всех учреждениях внедрен электронный документооборот (далее – ЭДО) применение ф. 0504207 в значительный расход канцтоваров. Приказ № 209н внес долгожданные изменения в первичных документах (раздел 2 Приложения № 5 к Приказу № 52н).

После вступления в силу Приказ № 209н распространит свое действие (за исключением нескольких пунктов к ф. 0504207 отношения не имеющих) на бухгалтерский учет и отчетность всего 2016 года. Соответственно, для отказа от применения ф. 0504207 не нужно ожидать наступления 2017 года. Фактически уже сейчас можно не оформлять указанную форму, если есть отгрузочные документы от исполнителей по контрактам (договорам). Такой вывод следует из изменений в описании ф. 0504207.

Учреждения по-прежнему обязаны составлять ф. 0504207, однако количество ситуаций, при возникновении которых такое составление обязательно – сокращено до минимума. Причем оказалось достаточным лишь удалить упоминание о поступлениях от сторонних организаций (учреждений) или, если кратко – от юридических лиц. Применение ф. 0504207 ограничено теперь разве что безвозмездным поступлением от физических лиц.

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

С еще одной формой, чье описание расширено Приказом № 209н – ф. 0504833, связана может быть не самая ожидаемая новация. Однако изменения описания ф. 0504833 из разряда тех, которые направлены на изменение:

• способов ведения бухгалтерских записей;
• организации бухгалтерского учета.

Благодаря небольшой корректировке раздела 1 Приложения № 5 к Приказу № 52н урегулирован ряд важных моментов по:

• организации ЭДО;
• централизации бухучета.

Указанные изменения важны только при возникновении ограниченного числа ситуаций:

• использование учреждением ЭДО из-за требований законодательства;
• передача функции ведения бухучета на аутсорсинг (чаще всего в роли аутсорера выступает централизованная бухгалтерия, которая в случае если учреждение казенное также должна быть казенного типа).

Такой вывод о направленности произошедших изменений вытекает и из того, что ф. 0504833 теперь надо оформлять при:

• передаче в бухгалтерию электронных первичных учетных документов (далее - ЭПУД);
• невозможности проставить отметку о принятии документа к учету в случае централизации учетных процессов.

Однако к рассмотренным ситуациям добавлена еще одна – представление ЭПУД или сводных учетных документов:

• в электронном виде;
• с электронной подписью (далее – ЭП).

Для всех трех ситуациях предусмотрена единая особенность заполнения ф. 0504833, при которой в отношении переданного документа необходимо указывать:

• наименование, основание и номер;
• дату и наименование хозяйственной операции.

Такое практическое применение ф. 0504833 приближает время, когда бумажный документооборот в части документов, не содержащих сведений составляющих гостайну, будет прямо запрещен. Сейчас согласно Приказу № 52н ЭДО лишь в приоритете над бумажным документооборотом.

Причина грядущего запрета лишь отчасти в необходимости сокращения расходов на бумагу и канцелярские принадлежности. Небольшое изменение Приказа № 52н – очередной шаг к единым форматам ЭД, необходимых для решения более грандиозных задач. Станет ли 2017 год именно тем годом, когда при реализации бюджетных правоотношений возобладает ЭДО - пока неизвестно, однако очевидно, что все идет к обмену исключительно ЭДПУД в комплекте с:

• усиленными ЭП;
• ключами и сертификатами ключей проверки ЭП.

Причем ключи и сертификаты будут создавать и выдавать не только удостоверяющие центры, которые получили аккредитацию на соответствие установленным законодательством РФ требованиям. Подобные центры могут быть созданы и в соответствии с нормами права иностранного государства (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ).

Как понять, что переход на ЭДО близок

Активное использование новых технологий заложено в Государственную программу РФ «Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков» (далее – Программа), которая рассчитана до 2020 года. Практические моменты обмена ЭД должно будет установить Правительство РФ, а соответствующий порядок – Минфин России. Требования к технологиям информационного взаимодействия информационных систем будут:

• отданы в разработку непосредственным операторами информационных систем
• (далее - ОИС);

установлены самими ОИС в соответствующих соглашениях с пользователями.

Программа имеет несколько подпрограмм. К задачам подпрограммы 2 «Нормативно - методическое обеспечение и организация бюджетного процесса» Программы отнесены:

повышение прозрачности отчетности, в том числе учреждений всех типов;

• совершенствование формирования указанной отчетности;
• ориентация на сближение с МСФО ОС.

Реализация указанной программы преследуя цель улучшения подготовки отчетности, готовит и условия для передачи ведения учета учреждений своеобразной «централизованной бухгалтерии» в лице Росказны.

О своих планах стать единой бухгалтерией для всего сектора госуправления Росказна информирует на ежегодных Всероссийских совещаниях по вопросам бухучета и формирования бюджетной отчетности. После вступления в силу Приказа № 209н особенно актуальными станут слова Р. Е. Артюхин, руководителя Федерального казначейства, которые он произнес еще в 18 марта 2009 года. Выступление проходило в Туле на семинаре - совещании руководителей финансовых органов субъектов РФ «Задачи финансовых органов субъектов РФ по обеспечению исполнения бюджета в условиях кризиса».

18 марта 2009 года Роман Евгеньевич первый раз публично признал, что «учет для каждого юридического лица, – это дорогое удовольствие. Требуются профессионалы. Поэтому только через централизацию учета, через программное обеспечение, централизующее этот учет на уровне муниципальных районов, можно решать вопросы по качественному составлению отчетности».

Речь шла только о муниципальном уровне, но в перспективе Росказна способна стать единой централизованной бухгалтерией для всей нашей страны. Штат самой Росказны планируют сокращать, переход на ЭДО позволить вносить в программу сведения о совершенном факте хозяйственной жизни один раз. Исчезнут работники, которые сейчас выполняют дублирующие функции.

Особенности электронных форм

Перевод первичных учетных документов в электронную форму вызывает у многих практиков здоровый скептицизм. Некоторые из таких практиков полагают, что в условиях кризиса уместнее задуматься о возврате к деревянным счетам, а не рассуждать даже об элементарной об оцифровке.

ЭДО для многих учреждений – дело решенное. И если это так, то на помощь бухгалтерам придут государственные стандарты. Например, ГОСТ Р 7.0.8-2013 «Делопроизводство и архивное дело», утвержденный приказом Росстандарта от 17.10.2013 № 1185-ст. Согласно указанному ГОСТу определены в качестве:

• документа – зафиксированная на носителе информация, которая снабжена реквизитами, обеспечивающими ее идентификацию;
• электронного документа (далее - ЭД) – та же информация, но зафиксированная в электронной форме.

Исходя из рассмотренных определений любой первичный учетный документ, созданный при помощи бухгалтерской программы на PC – электронный. ЭПУД, как и любой другой ЭД, можно:

• подписать ЭП;
• сохранить на электронном носителе в виде файла (набора файлов) соответствующего формата.

Приказом № 52н основа для переход на ЭД, как на приоритетную форму первичного документа, была создана сразу. Форматы ЭПУД актуальны для централизации учета, особенно под эгидой Росказны. В целом ЭДО интересен уже сейчас для средних и крупных учреждений. Если за масштаб брать не всю страну, регион или даже муниципалитет, а всего лишь внутренний ЭДО в учреждении, то можно использовать различные виды ЭП:

• усиленная квалифицированная цифровая подпись (аналогичная той, которая используется для сдачи отчетности);
• неквалифицированная цифровая подпись (использует криптографическое шифрование и не позволяет вносить несанкционированные изменения в документ);
• простая ЭП (посредством использования кодов, паролей или иных средств подтверждающая факт формирования электронной подписи определенным лицом).

В корпоративных информационных системах чаще всего используют именно последний вариант, как более дешевый. Применение ЭДО избавляет учреждение от массы расходов. Причем не только на канцтовары, включая бумагу, картриджи и прочее и на архивирование бумажных документов. ЭДО делает реальной возможность сократить административно-управленческий персонал, причем действующий, а не вакантные единицы в штатном расписании.

ЭПУД в учетной политике

Порядок и методики работы с бумажными документами отличен он порядка работы с ЭД, которые:

• созданы в корпоративной информационной системе;
• подписаны ЭП.

ЭДО – это, прежде всего, совокупность автоматизированных процессов создания (обработки, передачи) ЭД. ЭДО должен решать задачу защиты документов от несанкционированного доступа и изменения. Внедрение концепции «безбумажного делопроизводства» в обычном государственном (муниципальном) учреждении для бухгалтера означает внесение изменений (дополнений) в учетную политику. Так, в составе организационно - распорядительных документов, составляющих учетную политику учреждения (далее – ОРД) обычно утверждены:

• правила документооборота;
• технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Все необходимые положения можно сформировать на основании инструкции, утвержденной Минфином России от 1 декабря 2010 года № 157н (далее – Инструкция № 157н) при наличии в учреждении технических возможностей. Можно указать, что:

• формирование первичных и сводных учетных документов происходит на машинных носителях, в виде ЭД с использованием ЭП (п. 7 Инструкции № 157н);
• учетные регистры можно именовать также, как и файл с первичными учетными документами – ЭД, а можно – электронным регистром (п. 11 Инструкции № 157н);
• хранение первичных ЭД (электронных регистров) организовано на машинных носителях (п. 14 Инструкции № 157н).

Существуют отдельные рекомендации по ЭДО, адресованные тем или иным субъектам учета, которыми можно воспользоваться для разработки собственных правил. Таким документом являются Правила делопроизводства в федеральных органах исполнительной власти, утвержденные постановлением Правительства РФ от 15 июня 2009 года № 477. Из указанных правил можно позаимствовать следующее:

• ЭПУД для формирования бухгалтерских записей отнесены к регистрируемым;
• регистрация поступивших ЭПУД – в день поступления, создаваемых – в день подписания или утверждения либо на следующий рабочий день;
• ЭПУД должен быть оформлен по общим правилам для ЭД, но иметь реквизиты, установленные Приказом № 52н;
• при передаче ЭПУД внешним пользователям необходимо заверение усиленной квалифицированной ЭП, а во внутреннем документообороте вместо указанной ЭП можно использовать программные средства, которые позволяют однозначно идентифицировать лицо, подписавшее документ;
• ЭПУД должны быть сформированы в дела к соответствующему журналу - ордеру в виде электронного регистра.

Учреждению, использующему ЭДО, необходимо в ОРД определить, на каком носителе должны быть сохранены ЭД, в каком месте и каков формат хранения.

Дополнительны реквизиты для электронных форм

Правила № 477 имеет смысл использовать и для того, чтобы определить, как лучше реализовать цели учета и поиска документов в системе ЭДО. В частности для идентификации используют следующие обязательные реквизиты, которых не бывает в бумажных формах:

• адресант (отправитель или создатель);
• адресат (получатель документа);
• дата поступления документа;
• входящий номер документа;
• аннотация документа;
• индекс дела; сведения о переадресации ЭПУД(если документ переадресовывался);
• количество листов основного документа;
• количество приложений и общее количество их листов;
• должность, фамилия и инициалы исполнителя, создавшего ЭПУД;
• отметка о конфиденциальности.

В зависимости от потребностей учреждения приведенный список может быть существенно уменьшен. Необходимо иметь в виду, что ЭПУД виден и доступен в системе еще на этапе «черновика», то есть:

• сразу после создания пользователем;
• до утверждения ответственным лицом.

Чтобы не было путаницы можно предусмотреть необходимые дополнительные реквизиты. Однако более надежный способ – предусмотреть в графике документооборота, что ЭПУД должен быть:

• передан в бухгалтерию;
• подлежит отражению в учете только после его утверждения.

Информационные системы могут позволять множественные корректировки документа, одновременную работу разных пользователей над документом, согласования на нескольких уровнях. В графике документооборота целесообразно предусматривать изменения статуса документа, которые осуществляют работники подразделений учреждения. Соответственно необходимы и дополнительные реквизиты в форме для наглядности. В частности и по статусу и по реквизиту в самой форме исполнитель должен видеть, что документ утвержден.

Письмом Минфина России от 25 января 2017 года № 03-01-15/3482 отменены унифицированные формы при применении контрольно-кассовой техники (ККТ). Разъяснения чиновников были связаны с переходом на электронные кассы. Согласно Федеральному закону от 3 июля 2016 года № 290-ФЗ новый порядок использования ККТ может применяться по желанию до 1 июля 2017 года для всех категорий организаций и индивидуальных предпринимателей. С 1 февраля по 1 июля 2017 года на учет можно поставить исключительно аппараты, обеспечивающие передачу данных в ФНС онлайн.

Дополнительное разъяснение Минфина

Разъяснение Минфина затрагивает унифицированные формы, которые утвердило Постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132. Им, в частности, введены унифицированные формы первичных документов по учету денежных расчетов при торговых операциях с применением контрольно-кассовых машин. В их числе:

• № КМ-1 «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины»;
• № КМ-2 «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию»;
• № КМ-3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам »;
• № КМ-4 «Журнал кассира-операциониста»;
• № КМ-5 «Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста»;
• № КМ-6 «Справка-отчет кассира-операциониста»;
• № КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации»;
• КМ-8 «Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ»;
• № КМ-9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Обязательные формы первичных документов

Похожее разъяснение Минфин давал еще в 2016 году, а ФНС направляла его нижестоящим инстанциям (письмо ФНС России от 26 сентября 2016 г. № ЕД-4-20/18059@). Но в новом письме ведомство упомянуло Информацию № ПЗ-10/2012. В соответствии с ней по-прежнему обязательны к применению формы первичных учетных документов, утвержденные уполномоченными органами на основании федеральных законов (в том числе кассовые документы). Унифицированные формы «первички» по учету кассовых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88. Следовательно, организации, применяющие ККТ, могут не использовать, например, унифицированную форму журнала кассира-операциониста. Но формы кассовых документов они, как и прежде, вести обязаны. В перечень кассовых документов входят:

• № КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
• № КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
• № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
• № КО-4 «Кассовая книга»;
• № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Обратите внимание

Представители ведомства пояснили, что постановление № 132 не относится к законодательству РФ о применении ККТ, так как закон о кассах не предусматривает принятия такого постановления. В связи с этим унифицированные формы «первички» для учета торговых операций необязательны к применению.

Соответственно, после перехода на онлайн-кассы приведенные выше формы первичных документов в целях кассового учета заполнять необязательно. Новая ККТ будет через оператора фискальных данных онлайн передавать данные о выручке организации в ФНС. Все данные можно будет в случае проверки распечатать из памяти ККТ.

С 1 июля 2017 года вводится в действие новая форма счета-фактуры. Также с этой даты обязательным становится новый формат счетов-фактур, необходимый для обмена документами в электронном виде. Что именно изменилось? Как с 1 июля 2017 году выглядит новый бланк счетов-фактур? Коснулись ли изменения корректировочных счетов-фактур? Расскажем об всех важных поправках, связанных с возмещением НДС, и приведем заполненный образец нового бланка счета-фактуры.

Правила работы с счетом-фактурой: основы

Счет-фактура – это документ, являющийся документальным основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету (возмещению) (п. 1 ст. 169 НК РФ). Счет-фактуру нужно оформлять каждый раз при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Счета фактуры могут оформляться «на бумаге» или в электронном виде.

Бумажная форма счета-фактуры и правила ее заполнения утверждены в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

• счета-фактуры (Приложение № 1);
• корректировочного счета-фактуры (Приложение № 2);
• журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение № 3);
• книги покупок (Приложение № 4);
• книги продаж (Приложение № 5).

Если же продавец желает направлять покупателям счета-фактуры в электронном виде, то требуется, чтобы покупатель был с этим согласен. При этом средства приема, обмена и обработки счетов-фактур в электронном виде продавца и покупателя должны быть совместимы. Они должны отвечать установленным форматам (абз. 2 п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Счета-фактуры в электронном виде выставляют и получают в порядке, утвержденным Приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н.

Для чего нужны корректировочные счета-фактуры

В Налоговом кодексе РФ закреплена обязанность выставления корректировочных счетов-фактур (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Такие счета-фактуры продавцы товаров (работ, услуг) выставляют в случае корректировки стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Такое может быть когда меняется, например, цены или количество(объем) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Обязательные реквизиты счетов-фактур

Перечислим исчерпывающий перечень реквизитов, которые в обязательном порядке должны быть заполнены в счетах-фактурах (п.5 и 6 ст. 169 НК РФ):

• порядковый номер и дата составления;
• наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя или исполнителя и заказчика;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя -только на отгруженные товары;
• номер платежного поручения или другого платежно-расчетного документа – если оплата прошла до отгрузки;
• наименование отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав, единицы их измерения, когда их можно определить;
• количество отгруженных товаров или объем выполненных работ и оказанных услуг в указанных единицах измерения, когда их можно определить;
• наименование валюты;
• цена за единицу измерения, при возможности ее указания, по договору без учета налога. В случае применения государственных регулируемых цен – с учетом суммы налога;
• стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без налога;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога исходя из действующих налоговых ставок;
• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
• страна происхождения товара – только для импортных товаров;
• номер таможенной декларации – только для импортных товаров;
• код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС – при вывозе товаров в страны Евразийского экономического союза.

Вот как выглядит бланк счета-фактуры в 2017 году:

Также вы можете новый бланк корректировочного счета фактуры, действующего с 1 июля, в формате Excel.

Вывод

С 1 июля 2017 года при реализации товаров (работ, услуг) по госзаказам поставщики должны будут указывать в счетах-фактурах идентификатор государственного контракта, договора (соглашения). Новые требования установлены Федеральным законом от 03.04.2017 № 56-ФЗ. Однако формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры не поменялись. Их по-прежнему потребуется выставлять по формам, установленным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Новый формат счетов-фактур с 1 июля 2017 года

С 1 июля 2017 года допускается формирование счетов-фактур в электронной форме исключительно по новому формату, утвержденному приказом ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155.

Корректировочный счет-фактура с 1 июля 2017 года также можно передавать только в новом формате, который утвержден приказом ФНС от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189.

Заметим, что форматы электронных счетов-фактур утверждены приказами ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155 и от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93. До 1 июля 2017 года оба формата действуют одновременно. И в период с 7 мая 2016 года по 30 июня 2017 года допускается формировать счета-фактуры в любом формате: как в старом, так и в новом. Однако с 1 июля 2017 года в «старый» электронный формат счетов-фактур применять нельзя (п.п. 2 и 3 приказа ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155).

Что изменилось в формате

В новом формате нет изменений в показателях, форме или структуре данных счета-фактуры. Причиной появления нового формата послужила введенная возможность указывать в счетах-фактурах дополнительные сведения, в том числе реквизиты первичного документа. По сути, новый формат счета-фактуры стал и форматом универсального передаточного документа (УД).

Также новый формат счета-фактуры с 1 июля 2017 года может включать не один файл, как прежде, а два, которые при этом имеют разнонаправленное движение: от продавца к покупателю и от покупателя к продавцу.

Http://tinyurl.com/yyf5gdkb

С 03.01.2017 г. введены в действие изменения, касающиеся святая святых бухгалтерского, да и впрочем налогового, учета - первичных документов. Что же привносят эти изменения и состоялась ли «на деле» анонсируемая «революция бух­учета», предлагаем разобраться в сегодняшней статье.

бухучет, первичные документы

Речь идет об изменениях, предусмотренных Законом № 1724 * . Основная цель, которую преследовал этот Закон , - облегчить жизнь экспортерам услуг. Однако этим Законом также были внесены изменения и в Закон о бухучете **, которые затрагивают каждого (!) субъекта хозяйствования, а не только субъектов ВЭД. Ведь законодатели изменили требования к статусу и порядку составления первичных документов.

Без статуса подтверждающего

Пожалуй, самое «резонансное» изменение - это новое определение первичного документа ( ст. 1 Закона о бухучете ). Из него убрали оговорку о том, что первичный документ подтверждает осуществление хозяйственной операции . Современное определение первичного документа звучит так:

«Первичный документ - это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции».

То есть первичный документ уже не имеет такой функции - подтверждать факт осуществления хозяйственной операции!

Это нововведение многих озадачило. Первый вопрос, который возник: что же тогда послужит подтверждением совершения хозоперации?

На самом деле, считаем, что принципиально в этом плане ничего не изменилось. Ведь основанием для отражения операции в бухучете , как и раньше, является первичный документ ( п. 1 ст. 9 Закона о бухучете ). А первичный документ как раз и используется для фиксации факта хозяйственной операции.

Суть нововведений можно трактовать так, что сам по себе первичный документ, как бы он идеально не был оформлен, не может рассматриваться как безусловное подтверждение реальности осуществления сделки. Грубо говоря, нет самой хозоперации - значит, в принципе, не может быть и первички - соответственно, нет и оснований отражать что-либо в бухучете.

Собственно говоря, это то самое, что на протяжении долгих лет утверждают и суды, и сами налоговики.

К примеру, смотрите постановление ВСУ от 22.11.2016 г. по делу № 21-2430а16 , письмо ВАСУ от 02.06.2011 г. № 742/11/13-1, определение ВАСУ от 31.08.2016 г. № К/800/50763/15 и др.

А как доказывать реальность операции? В принципе, и раньше налоговикам было мало одного наличия первичного документа. Внимание они обращали и на другие доказательства, подтверждающие фактическое осуществления операции.

Да, что там. Даже есть разработанные для налоговиков Методрекомендации по отработке документально оформленных плательщиками налогов нереальных хозяйственных операций*** . В частности, налоговиками проверялось и проверяется наличие:

Движения активов в процессе осуществления хозяйственной операции;

Физических, технических и технологических возможностей у лица совершить ту или иную операцию;

К примеру, наличие квалифицированного персонала, основных средств, возможность осуществления операций с соответствующим количеством определенного товара в соответствующие сроки с учетом срока его годности и др.

Полномочий у лиц на подписание соответствующих документов.

Поэтому считаем, что радикально ничего не меняется! Опять же ключевыми для нас остаются нормы:

1) основанием для бухучета хозяйственных операций являются первичные документы. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы ( п. 1 ст. 9 Закона о бухучете );

2) первичные документы подлежат обязательной проверке работниками, которые ведут бухучет, по форме и содержанию, т. е. проверяется наличие в документе обязательных реквизитов и соответствие хозяйственной операции законодательству в сфере бухучета (!), логическая увязка отдельных показателей ( п. 2.15 п. 2 Положения № 88 **** ).

Счет/счет-фактура

Одной из целей, которую преследовал Закон № 1724 , учитывая его направленность на снятие административных барьеров при экспорте услуг, было признание инвойса (счета, который выставляется для покупателя-нерезидента) в качестве первичного документа .

В связи с этим возник вопрос: неужели теперь и во внутриукраинских операциях счет/счет-фактура будет выступать в качестве первичного документа? В нашу редакцию поступают даже вопросы такого плана: означает ли это, что теперь от даты счета будет отсчитываться дата начисления налоговых обязательств по НДС ?

Сразу же отметим: в бухучете отражению на основании первички подлежит именно хозяйственная операция . А что такое хозоперация? Это действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия ( ст. 1 Закона о бухучете ). Иначе говоря, должно произойти какое-то реальное «движение» в активах/обязательствах или собственном капитале. Например, поступление оплаты.

Пока такого движения не произошло, фактически хозяйственная операция не осуществлена. А значит, и отражать в бухучете нечего.

Отсюда можно сделать вывод. Если речь идет о счете, который содержит просто предложение оплатить определенные товары/услуги (скажем, сначала выставляется счет, потом проводится оплата и предоставление услуг), то этот документ - не повод делать запись в бухучете. Такой счет не может считаться и «событием» для НДС. Ведь п. 187.1 НКУ по-прежнему говорит о том, что датой возникновения налоговых обязательств является (1) либо дата получения денежных средств (2), либо дата отгрузки товаров, а в случае предоставления услуг - дата оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг . А значит, пока нет фактической оплаты или фактической поставки товаров/услуг - НДС-обязательства не начисляются.

Другое дело, если счет/счет-фактура составляется по завершении осуществления операции и контрагент, оплатив его, тем самым подтверждает получение товаров/услуг. В этом случае такой счет (при наличии других обязательных реквизитов первичного документа ) действительно может считаться первичным документом , достаточным для отражения хозоперации в бухучете.

Правда, пока все же лучше перестраховаться и только на счет-фактуру, даже в этом случае, не рассчитывать, а иметь и другие документы.

Акт выполненных работ

Отметим еще один интересный вопрос, который также поступил нам в редакцию. Есть ли теперь смысл в акте выполненных работ, если он не подтверждает совершение операции?

Очевидно, этот вопрос также связан с сомнениями, о которых мы говорили выше, по поводу того, служит ли первичный документ подтверждением осуществления хозоперации?

Повторим: в этом плане ничего не изменилось. Акт предоставленных услуг / выполненных работ, фиксирующий факт завершения операции и ее объем, - по-прежнему нужен!

Вряд ли налоговики будут «воспринимать» какой-то другой документ .

То же самое можно сказать об акте предоставленных услуг.

Дата составления первичного документа

Здесь тоже есть «сюрпризы». Дело в том, что из п. 1 ст. 9 Закона о бухучете убрали оговорку о том, что первичный документ должен составляться во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - сразу по ее завершении .

Название документа (формы);

Дата составления;

Название предприятия, от имени которого составлен документ;

Должности лиц, ответственных за осуществления хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личная подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозяйственной операции.

В отношении последнего реквизита отметим, что из него убрали оговорку о возможности проставления «аналога собственноручной подписи или подписи, приравненной к собственноручной подписи». Означает ли это, что теперь нельзя проставлять факсимиле на первичных документах? Полагаем, что нет. Ведь ее можно подвести под «другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо ».

Электронные документы

Наконец-то в Законе о бухучете зафиксировали возможность составления первичных документов в электронной форме .

Раньше это было закреплено только в Положении № 88 .

Понятно, что первичные документы, составленные в электронной форме, применяются в бухучете при условии соблюдения требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте ( п. 2 ст. 9 Закона о бухучете ). Очевидно, что имеются в виду требования относительно электронной цифровой подписи.

Еще в Законе о бухучете уточнили, что данные аналитических счетов должны быть равны соответствующим счетам синтетического учета на конец последнего дня каждого месяца (раньше было - на первое число каждого месяца).