Порядок формирования и отражения в учете всей совокупности расходов производственной организации регулируется законодательством РФ.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (в ред. приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. N 27н), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
Расходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) операционные расходы;
3) внереализационные расходы.
К операционным расходам относятся:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
5) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
6) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
7) прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами являются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
2) возмещение причиненных организацией убытков;
3) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
4) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
5) курсовые разницы;
6) сумма уценки активов;
7) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
8) прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
В ПБУ 10/99 предусмотрено признание расходов в бухгалтерском учете.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расхода может быть определена;
3) есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, - в случаях, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
1) с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
2) путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
3) по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
4) независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
5) когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Информацию о расходах учреждения необходимо раскрывать в бухгалтерской отчетности.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.
В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
1) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
2) расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
1) расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
2) изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
3) расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в ред. приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. N 27н) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует непосредственность в отношении получения актива;
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (гл. IV "Признание доходов" ПБУ 9/99).
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (п. 12 гл. IV ПБУ 9/99). Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14 гл. IV ПБУ 9/99).
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете, как выручка от реализации, при наличии вышеперечисленных условий (п. 15 гл. IV ПБУ 9/99). Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1) поступление от продажи основных средств, иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются аналогично вышеуказанному случаю;
2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаются должником;
3) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
4) суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
5) иные поступления - по мере образования (выявления).
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшаяся от списания непригодного актива к восстановлению и дальнейшему использованию, и т.п.
Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Примечание. Не признаются доходами:
1) поступления сумм НДС, акцизов, налога с продаж от других юридических и физических лиц;
2) поступления по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам;
3) авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
4) задаток;
5) залоговые суммы, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
6) поступление в погашение кредита займа, предоставленного заемщику.
Перечень прочих расходов производственной организации можно представить в следующем виде:
1) расходы по организации и проведению общественных мероприятий.
Мероприятия данного характера проводятся для решения внутриорганизационных вопросов, а также вопросов общественной и иной деятельности данного учреждения.
Расходы включают:
а) почтовые затраты;
в) затраты по материально-техническому оснащению мероприятия;
г) затраты на аренду помещения (в случае необходимости).
В бухгалтерском учете такие расходы отражаются следующим образом:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 10 "Материалы", 70 "Расходы по оплате труда";
2) расходы по аренде помещений, цехов, оборудования и прочим объектам основных средств. Данный вид расходов может быть постоянным в случае, если учреждение не имеет помещения в своей собственности или временно арендует его. В бухгалтерском учете могут быть составлены следующие проводки:
а) расходы по аренде и содержанию помещения отнесены за счет целевого финансирования:
Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса";
б) в случае перечисления таких расходов с расчетного счета:
3) расходы по материально-техническому оснащению (канцелярские, почтовые, копировальные, приобретение инвентаря и т.д.). Данный вид расходов в бухгалтерском учете можно представить следующими проводками:
а) списаны материальные ценности, купленные за безналичный расчет:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 10 "Материалы",
Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы";
б) списаны материальные ценности, купленные подотчетным лицом, покупка материальных ценностей подотчетными лицами отражается:
Дебет 10 "Материалы" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
А обычное приобретение материальных ценностей перечислением отражается:
Дебет 10 "Материалы" Кредит 51 "Расчетные счета";
в) издательские расходы.
Производственные организации могут получать лицензии на осуществление издательской деятельности и самостоятельно издавать свои собственные издания. Это может быть также их основным видом деятельности. В нашем примере производственные предприятия расходуют денежные средства на печатные издания, в своей основе предназначенные для бесплатного распространения (издания для потенциальных покупателей, клиентов, инвесторов);
4) расходы по ремонту являются распространенным видом затрат большинства учреждений производственной направленности. Они должны отражаться в бухгалтерском учете:
а) расходы по найму подрядной организации и проведению ей ремонта, которые оплачиваются с расчетного счета:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета";
б) ремонтные расходы, отнесенные на целевое финансирование:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы".
В бюджете производственной организации обязательно должны быть предусмотрены расходы на проведения различного рода ревизий и проверок:
1) расходы по проведению обязательного аудита, отнесенные на целевое финансирование:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы";
2) оплата расходов по проведению обязательного аудита:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетный счет".
50. Учёт внереализационных доходов и расходов.
Внереализационные доходы и расходы - доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной жизни, не связанных с предпринимательской деятельностью организации.
Учет внереализационных доходов и расходов ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». На этом счете систематизируются данные о внереализационных доходах и расходах, а также о доходах и расходах, возникших в результате наступления чрезвычайных событий. По дебету данного счета отражаются возникшие в отчетном периоде внереализационные расходы, а по кредиту - внереализационные доходы.
К внереализационным доходам относятся:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
стоимость безвозмездно полученных основных средств и других амортизируемых активов
стоимость безвозмездно полученных иных активов (кроме внеоборотных активов)
стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
списываемая кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
доходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами;
суммы, взысканные с должностных лиц в возмещение нанесенного ущерба;
Прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг
К внереализационным расходам относятся:
штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров
суммы дебиторской, по которым истек срок исковой давности
перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
убытки по операциям с тарой;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;
потери и расходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.);
расходы обслуживающих производств и хозяйств;
другие расходы и потери, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и иного имущества, признаваемые внереализационными.
51. Учёт операционных доходов и расходов.
Операционные доходы и расходы - это доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к основным видам деятельности организации.
Для обобщения информации об операционных доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним в бухгалтерском учете предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета: 91/1 «Операционные доходы» - П; 91/2 «Операционные расходы» - А; 91/3 «Налог на добавленную стоимость» - А; 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - А; 91/9 «Сальдо операционные доходов и расходов» - А–П.
Операционными доходами и расходами для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности являются: 1. доходы и расходы, связанные с продажей и проч. выбытием принадлежащих организации активов; 2. доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, когда это не является предметом ее деятельности; 3. доходы (%) и расходы от участия в уставных фондах других организаций, а также доходы (%) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации); 4. доходы и расходы от участия организации в совместной деятельности по договору простого товарищества; 5. доходы (%), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке; и проч.
Отражение операционных доходов происходит по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, расчетов и других счетов.
Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы».
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года.
Синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо операционных, доходов и расходов», и в результате на начало нового финансового года начальные остатки по субсчетам счета 91 равны нулю.
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Внереализационные доходы – это по стат. 250 НК РФ издержки компании, не поименованные в стат. 249, но участвующие в процессе вычисления налогооблагаемой базы по налогу с прибыли бизнеса. А именно в данном случае подразумеваются те поступления, которые образовались не в результате целей работы компании, а случайным образом, но тем не менее приносят прибыль, и требуют перечисления налога с доходов. Подробный список из 25 пунктов содержится в стат. 250 Налогового Кодекса.
Внереализационные доходы по налогу на прибыль – перечень:
- Поступления от участия фирмы в работе других предприятий.
- Величины положительных курсовых разниц, образующихся при расчетах по валютным обязательствам.
- Величины положительных курсовых разниц от приобретения/реализации валюты.
- Суммы пеней, штрафных санкций и/или неустоек, компенсаций ущерба, признанных контрагентом-должником либо подлежащих уплате по судебному решению.
- Поступления от пользования интеллектуальными правами.
- Начисленные к уплате процентные поступления от заемных обязательств.
- При формировании компанией резервов восстановленные суммы.
- Имущество или права, перешедшие предприятию безвозмездно.
- Поступления по арендным/субарендным обязательствам.
- Поступления по сделкам участия в простом товариществе.
- Возникшие ранее доходы, обнаруженные в текущих периодах.
- Безвозмездно полученные по международным договорам объекты ОС и НМА.
- Поступления от стоимости полученных при разборе объектов ОС материалов.
- Поступления в рамках благотворительности, расходуемые не по целевым назначениям.
- Поступления, полученные в целях формирования резервов и расходуемые не по назначению, компаниями, ведущими деятельность с использованием радиации.
- Средства от уменьшения складочного или уставного капитала при одновременном отказе предприятия вернуть положенную стоимость участникам.
- Поступления от возврата НКО уплаченных раньше вкладов при условии отнесения таких сумм на расходы.
- Средства от списания кредиторских обязательств при истечении установленного законодательством искового срока давности.
- Поступления от сделок с различными финансовыми инструментами.
- Поступления от выявления в ходе инвентаризационных мероприятий излишков ТМЦ.
- Поступления от стоимости печатной продукции СМИ в случаях ее замены/возврата.
- Поступления от корректировки прибыли.
- Поступления при акцизных операциях.
- Поступления от иностранных контролируемых хозяйствующих субъектов.
- Денежные поступления от переданного ранее на внесение в целевой капитал эквивалента ценных бумаг либо объектов недвижимого имущества.
При этом существуют исключения при отнесении поступлений к доходам. Так, не следует учитывать при определении налога с прибыли суммы задатков, авансов, средств по посредническим сделкам, заемные суммы. Полный закрытый список содержит стат. 251 НК.
Как вести учет внереализационных доходов
При составлении отчетности/декларации по прибыли бухгалтеру необходимо выделять суммы по внереализационным поступлениям отдельно от основных реализационных. Специально предусмотренные строки можно найти в Листе 02 и его приложениях.
В бухучете такие суммы учитываются на сч. 91, а не 90. При этом некоторые операции отражаются через другие счета, к примеру, безвозмездное получение объектов ОС, проводится на сч. 98. А при формировании формы-2 бух. отчетности «Отчета о фин. результатах» внереализационные доходы могут вноситься в стр. 2320 (проценты), 2340 (прочие доходы).
Как в налоговом учете сформировать внереализационные расходы
Внереализационные расходы – это оправданные с точки зрения экономической целесообразности и обязательно подтвержденные первичной документацией издержки, не относящиеся напрямую на реализацию/производство. В состав внереализационных расходов включаются затраты, поименованные в стат. 265 НК РФ: перечень, в отличие от приведенных выше внереализационных доходов, – открытый.
Внереализационные расходы по налогу на прибыль – перечень:
- Суммы затрат по имущественным объектам, отданным по лизинговым сделкам, в том числе амортизационные начисления, при условии того факта, что деятельность не носит систематический характер, другими словами не является основной.
- Процентные выплаты по любым заемным договорам за фактический промежуток времени пользования кредитными суммами.
- Затраты, возникающие при выпуске ценных бумаг, к примеру, регистрационные, услуги агентов и др.
- Издержки по содержанию/обслуживанию купленных ценных бумаг.
- Величины отрицательных курсовых разниц, кроме предоплаты.
- Величины отрицательных курсовых разниц при приобретении/реализации валюты.
- Затраты, возникающие при формировании сумм предусмотренных учетной политикой резервов сомнительных долгов контрагентов.
- Затраты, возникающие при ликвидации объектов ОС, НМА, незавершенного строительства, или же оборудования, не прошедшего монтаж.
- Издержки на содержание различных объектов/мощностей при мероприятиях консервации/расконсервации.
- Платежи по судебным или арбитражным производствам.
- Издержки, возникающие у предприятия при наличии простоев в производстве или при аннулировании заказов.
- Издержки по таре.
- Штрафные санкции по договорным обязательствам, присужденные судебным решением или признанные самостоятельно контрагентом.
- Услуги банка признаются внереализационными расходами, но не косвенными.
- Издержки, связанные с проведение собраний акционеров или других участников.
- Издержки, возникающие в процессе мобилизационной подготовки.
- Издержки, возникающие в результате проведения сделок с финансовыми инструментами.
- Затраты по выплате покупателям/потребителям предусмотренных договорными условиями скидок/премий.
- Целевые отчисления при проведении лотерей.
- Прочие внереализационные расходы могут включать в себя остальные обоснованные целесообразностью издержки, если в наличии имеется первичная подтверждающая документация.
Какие еще расходы признаются внереализационными в налоговых целях?
По стат. 265 п. 2 НК России внереализационными расходами являются образовавшиеся в текущем времени величины убытков. Это, прежде всего, убытки, которые были образованы в прошлом, но выявлены только сейчас. Кроме того, это непокрытые резервами суммы безнадежных долгов; потери от обстоятельств, относящихся к чрезвычайным, простоев или же стихийных бедствий; суммы недостач; убытки, полученные при покупке договоров на уступку прав требований.
Что относится к прочим внереализационным расходам
Прочие внереализационные расходы – это различные не поименованные в стат. 265 НК России издержки, принимаемые при уменьшении базы по налогу с прибыли бизнеса, обоснованные и подтвержденные. К примеру, это выплата премии по договору услуг или уплаченная сумма третейского сбора и т.д. Неправильно относить банковские услуги на прочие расходы по НУ, так как стат. 265 прямо предусмотрен отдельный подпункт 15 п. 1 для отражения подобных издержек.
Внереализационные расходы – это какой счет?
Формирование проводок по внереализационным издержкам в бухучете ведется с помощью сч. 91 путем внесения записей на прочие расходы. Подробности учета регулирует ПБУ 10/99, что порой ведет к разницам при составлении отчетов бухгалтерских и налоговых. Момент выполнения проводки зависит от статьи затрат, к примеру:
- По амортизации – отражают ежемесячно.
- По выполненным услугам сторонних компаний – отражают на дату составления документации или согласно договорным условиям.
- По процентным заемным платежам – отражают ежемесячно на последнюю дату.
- По штрафным договорным санкциям – на момент судебного решения или признания неустойки.
- При использовании резервов – на дату начисления.
При заполнении декларации по прибыли в бланке выделена специальная строка Листа 02 с приложениями. В форме-2 все виды прочих расходов вносятся в стр. 2350, а проценты отражаются по стр. 2330.
Обратите внимание! Не нужно путать внереализационные расходы с косвенными, это разные термины. Такая градация затрат связана со способом их отнесения на реализацию/производство согласно нормам стат. 318.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Иногда даже у опытного бухгалтера с большим стажем возникают сомнения по поводу отнесения некоторых доходов и расходов к определенной статье показателей деятельности.
Куда отнести поступления от страховой компании, как обозначить расходы на проведение корпоративного мероприятия? - возникая, подобные вопросы очень часто лишают бухгалтера покоя.
Прочие (внереализационные) доходы и расходы - в чем особенности?
И в бухгалтерском и в налоговом учете к статье «прочих» относятся доходы и расходы, возникновение которых не связано с ведением обычных видов деятельности (указанных в ). Во избежание голословного изложения темы обратимся к законодательным актам, дающим определение доходов и расходов в качестве прочих.
Доходы - бухгалтерский и налоговый учет
В бухгалтерском учете понятие прочих доходов приведено в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Глава 3 «Прочие поступления» дает конкретный список основных доходов, расширяя его последним абзацем «прочие доходы». Наиболее встречающимися в практике бухгалтера являются:
- доходы от продажи основных средств,
- проценты по предоставленным займам,
- безвозмездные поступления,
- платежи по ущербу (например, поступления от страховых компаний),
- убытки прошлых лет,
- курсовые разницы,
- суммы безнадежной кредиторской задолженности, которую невозможно вернуть в силу каких-либо обстоятельств.
Последний абзац «прочие доходы» дает возможность включить в данный вид доходов другие поступления , не перечисленные выше. Например, это могут быть годные к эксплуатации запчасти, полученные при разборке износившегося оборудования, или излишки товара, выявленные при инвентаризации. Естественно, предусмотреть данные виды поступлений в качестве прочих необходимо в учетной политике.
Например, у организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, есть поступления от сдачи в аренду транспорта или помещения. В таком случае данный вид доходов необходимо учесть в качестве прочих. Но эти доходы не будут прочими для организации, которая занимается лишь тем, что сдает в аренду имущество, и это является её основным видом деятельности.
Рассмотрим несколько наиболее встречающихся примеров:
- поступления по договору аренды имущества
- доходы от продажи основного средства со сроком пользования 5 лет после 4-хлетнего использования
Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) |
|||
01-09 (выбытие ОС) |
||||
Списана амортизация за 4 года |
||||
Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет - отражена прибыль |
Типовые проводки по другим, менее сложным операциям, следующие:
В налоговом учете за определение прочих доходов отвечает статья 250 НК РФ «Внереализационные доходы».
В отличие от прочих доходов бухгалтерского учета список внереализационных доходов более обширен, но закрыт .
То есть, если вы столкнулись с отсутствующим в списке статьи 250 НК РФ, значит - это доход по вашему основному виду деятельности. Других вариантов просто не дается.
В большинстве случаев не возникает разницы при определении величины доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Но такие разницы возможны , приведем примеры их возможного возникновения:
- при продаже основного средства с разной ежемесячной суммой (была модернизация);
- продажа основного средства с различной первоначальной стоимостью (в случае договора лизинга, например);
- при возникновении положительных суммовых разниц, которые не имеют места в бухгалтерском учете.
Расходы - бухгалтерский и налоговый учет
О прочих расходах нам повествует глава 3 ПБУ 10/99 «Прочие расходы». Список расходов там не велик, но не является закрытым . По усмотрению, организация сама может включить некоторые виды расходов, относящиеся по её мнению к прочим.
Это могут быть расходы, имеющие место, но не обозначенные в ПБУ как расходы по обычным видам деятельности. Пример такого расхода - . Он не поименован в перечне расходов по обычным видам деятельности, а также отсутствует и в перечне прочих расходов, поэтому предприятие на свое усмотрение может учесть его как прочий расход. Это же касается и государственных пошлин.
Чаще всего можно столкнуться с такими прочими расходами, как:
- убытки при продаже основных средств,
- проценты по полученным займам,
- расходы на ведение и обслуживание расчетного счета,
- резерв по сомнительным долгам, создавать который должны все организации независимо от размера,
- штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, в том числе за просрочку налоговых платежей,
- признанные в текущем году убытки прошлых лет,
- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности,
- отрицательные курсовые разницы.
Рассмотрим наиболее сложные примеры учета прочих расходов:
- убыточная продажа полностью самортизированного основного средства:
Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) |
|||
Начислена задолженность покупателя за основное средство |
||||
Списано основное средство с баланса по своей первоначальной стоимости |
01-09 (выбытие ОС) |
|||
Списана амортизация за 1 год |
||||
Списана остаточная стоимость основного средства |
||||
Начислен НДС на сумму реализации основного средства |
||||
Поступление средств от покупателя на расчетный счет |
||||
Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет - отражен убыток |
- создание резерва по сомнительным долгам и списание дебиторской задолженности за счет резерва:
Типовые проводки по начислению распространенных прочих расходов:
В налоговом учете данные расходы определены статьей 265 «Внереализационные расходы». Список их весьма широк, но также, как и список внереализационных доходов, он является закрытым .
В основном список внереализационных доходов включает в себя статьи прочих расходов бухгалтерского учета. Но есть и некоторые расхождения. Перечень не принимаемых у налоговому учету прочих доходов в качестве внереализационных достаточно велик, назовем лишь самые распространенные, которые необходимо знать каждому бухгалтеру, работающему с налогами:
- расходы на благотворительные, культурно-массовые и развлекательные мероприятия,
- штрафы и пени по налогам, взносам, платежам, перечисляемые в бюджет государства,
- проценты, начисленные кредитору сверх суммы, ограниченной статьями 269 и 291 НК РФ.
Процедура закрытия 91-го счета
Ежемесячно прочие доходы и расходы со счета 91-01 образуют сальдо на счете 91-09, которое отражается на счете 99-01, формирующем финансовый результат. Таким образом, 91-й счет без развертывания по субсчетам в конце каждого месяца не имеет остатков, остатки присутствуют лишь в аналитике 91-го счета на субсчетах 91-1, 91-2 и 91-9. Если на счетах 91-1, 91-2 остаток формируется в течение месяца при внесении прочих доходов/расходов специалистом, то остаток на счете 91-9 появляется при проведении операции закрытия месяца, которая выполняет проводку со счетом 99-01.
В случае превышения доходов над расходами в итоге сальдо счета 99-01 будет по кредиту, что свидетельствует о прибыли, в случае превышения прочих расходов над доходами - по дебету счета 99-01, что в окончательном итоге увеличит сумму убытка. По окончании года при проведении процедуры реформации баланса, формирующей счет 84, сальдо счета 99 списывается на счет 84, определяя сумму нераспределенной прибыли/убытка.
Финансовый результат от продаж также ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»
Пример формирования финансового результата от продаж и от поступления прочих доходов и расходов:
Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) |
|||
ЕЖЕМЕСЯЧНО: |
||||
Начислены проценты по договорам полученных займов |
||||
Поступило возмещение по убытку от страховой компании |
||||
Отражены доходы от продаж |
||||
Отражены расходы на продажу |
||||
Сальдо 91-го счета при закрытии месяца сформировало убыток от операций с прочими доходами/расходами |
||||
Сальдо 90-го счета при закрытии месяца сформировало прибыль от продаж |
||||
ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА |
||||
Счет 91-01 списан на счет 91-09 |
||||
Счет 91-02 закрыт на счет 91-09 |
||||
Счет 90-01 закрыт на счет 99-01 |
||||
Счет 90-07 закрыт на счет 99-01 |
||||
Счет 91-09 закрыт на 99-01 - отражен убыток от операция по 91-му счету |
||||
Списан 99-й счет при реформации баланса - отражена нераспределенная прибыль. |
Отражение прочих (внереализационных) доходов и расходов в отчетности
В бухгалтерской отчетности прочие доходы отражаются по строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» (ОФР). Прочие расходы отражаются с минусом, только по строке 2350. В балансе прочие доходы и расходы могут быть включены в состав дебиторской или кредиторской задолженности в случае наличия таковой на конец отчетного периода.
В налоговой отчетности внереализационные доходы отражаются в Декларации по прибыли по строке 100 прил. 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02. Внереализационные расходы должны отражаться по строке 200 прил. 2 листа 02 и по сроке 040 листа 02.
Не всегда суммы вышеприведенных строк ОФР и декларации совпадают между собой. Расхождения обязательно возникнут , если начислялись проценты. В ОФР проценты отражаются отдельно по строкам 2320 (к получению) и 2330 (к уплате). В Декларации проценты отражаются вкупе со всеми внереализационными доходами/расходами, но ниже, по строкам с 101 по 107 прил. 1 к листу 02 и по строкам с 201 по 206 прил. 2. к листу 02 суммы некоторых видов внереализационных доходов/расходов уточняются. К ним относятся и проценты.
Разница также может возникнуть в случае учета налога на имущество в качестве прочих расходов. В Декларации суммы косвенных налогов отражаются отдельно в составе косвенных расходов по строке 041 прил. 2 к листу 02.
В заключение можно сказать: достаточно часто возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом данных статей хозяйственной деятельности. Если в бухгалтерском учете список прочих доходов/расходов открыт и есть возможность внести статьи, не указанные в ПБУ 9/99, 10/99, то в налоговом учете такой возможности нет, и зачастую некоторые виды прочих расходов вообще невозможно принять в налоговом учете. Возникают постоянные временные разницы, учет которых регламентируется ПБУ 18/02. Впрочем, если у вас малое предприятие, то льгота по неприменению ПБУ 18/02 вам обеспечена, чем и советую воспользоваться. Ну а если вам выпала учесть работать бухгалтером на среднем или крупном предприятии, о применении ПБУ 18/02 можете почитать здесь.
В исследовании хозяйственной деятельности, кроме анализа состояния итогов выполнения и доходов от работ, производства товарной продукции, изучения состояния основных средств и иных активов, большое значение имеет анализ величин прибыли и убытков, которые были получены предприятием от внереализационных операций. В состав данных затрат входят те, которые включены в себестоимость всего вышеперечисленного, а конкретнее:
Внереализационные доходы, получаемые от долевого или паевого участия в других компаниях и корпорациях, в том числе в виде дивидендов по ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию. Эти доходы, как правило, формируются в случаях получения прибыли в виде ее части от прибыли других предприятий. Дивиденд представляет собой часть прибыли, которая рассчитывается на одну простую или Облигация - это фактом существования которой подтверждается обязательство по возмещению актива его владельцу.
Доходы, которые предприятие или организация могут получить от сдачи в аренду имущества, но только в том случае, если этот вид деятельности не является основным видом деятельности для данного хозяйствующего субъекта. Таким образом, внереализационные доходы включают в себя арендную плату, так как ее величина может включаться в стоимость сданных объектов при их оценке.
Состоявшиеся и признанные предприятием-должником штрафы и прочие санкции, которые уплачены за нарушение условий хозяйствования. Неустойкой считается определенная законом сумма, подлежащая к уплате должником в случае нарушения договоров или их ненадлежащего исполнения.
Прибыль, которая была установлена в отчетном году, но полученная за прошлые годы. Здесь отражаются суммы, которые поступили на счета предприятия за произведенные и реализованные товары ранее. В этом случае в учете внереализационные доходы должны быть исправлены с учетом поступивших доходов.
Разницы, которые образовались при проведении предприятиями или организациями операций с иностранной валютой. Возникающие при пересчетах в связи с изменением курса обмена валют, в данном случае будут отнесены на баланс будущих периодов.
Прибыль или убытки, которые возникли у предприятия или организации при покупке/продаже валюты.
Поступления долгов, которые в установленном законом порядке были списаны организацией как безнадежные;
Имущественные излишки, которые были установлены в ходе проводимых инвентаризаций и которые в денежной форме вносятся на счета предприятия или организации;
Истекшие по причине давности кредиторская, а также депонентская задолженности.
Другие внереализационные доходы и расходы, которые не связаны непосредственно с производственной деятельностью. К ним можно отнести суммы, полученные банком за использование вложенных средств предприятия или организации, а также иные ценности, которые числятся за одним собственником.
Расходы, понесенные в связи со сдачей в аренду имущества: затраты по их восстановлению и ремонту.
Расходы от простоев по внешним причинам.
Потери от переоценки находящегося на складах предприятия или организации, производственного запаса и произведенной товарной продукции.
Убытки, понесенные от проведенных операций с тарой.
Судебные издержки.
Суммы долгов и обязательств, признанных сомнительными и подлежащих в установленном порядке резервированию.
Убытки от списания долгов, признанных в установленном порядке нереальными.
И расходы за прошлые годы. Здесь важно, чтобы происхождение всех этих доходов и расходов было задокументировано.
Некомпенсируемые потери, возникающие в результате воздействия стихийных бедствий или затраты, связанные с ликвидацией их последствий.
Затраты по заказам, которые были отменены или аннулированы, а кроме того, затраты на непродуктивное производство.
Убытки от порчи имущества, его естественной убыли, превышающей установленные нормы.
Налоги, которые уплачиваются в соответствии с действующим законодательством.
Исчерпывающий состав внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ.