Покупка недвижимости за рубежом требует обстоятельно отнестись к вопросам налогообложения в той стране, где будет приобретаться вилла или апартаменты. А если есть желание вести за рубежом бизнес, оформить вид на жительство или выбрать эту страну в качестве места постоянного проживания, то вам придется изучить налоги Италии, ознакомиться с нюансами двойного налогообложения и как этого избежать, системой сборов для бизнеса, и другими аспектами взаимодействия с фискальными органами Италии или любой другой страны.
Мы приготовили для вас информативную статью. Но прежде, чем начать ее читать, рекомендуем посмотреть видео - о ценах и налогах в Италии от обычного жителя страны.
Налоги Италии - общие принципы
Налоговая система Италии одна из самых запутанных и непонятных для иностранцев , поэтому рекомендуется детально ознакомиться с ее структурой хотя бы в основных чертах.
Все налоги подразделяются на общегосударственные сборы (или национальные) и местные сборы (или коммунальные).
Основные виды сборов Италии
В состав национальных сборов страны входят:
- налог на прибыль из любых субъектов предпринимательской деятельности;
- на средства работающих и необходимые выплаты на социальное страхование;
- акцизный сбор;
- на игорный бизнес и лотереи;
- на ипотеку и владение землей (кадастровый);
- на собственность, полученное в дар, и в порядке наследования.
Коммунальные или местные сборы:
- налог на недвижимость;
- единоразовый сбор за регистрацию автомобиля или других автотранспортных средств;
- коммунальный и региональный подоходный налог в Италии;
- страхование ответственности граждан на случай возможных происшествий собственников транспорта;
- отчисления за электроэнергию;
- областной сбор на занятие общепроизводственным трудом;
- некоторые другие, применяемые в коммуне.
Министерство финансов и экономики и его подразделение осуществляет и выполняет государственное регулирование. Дополнительно работает Агенство налоговых поступлений (Agenzia delle entrate), занимающееся инспекционной и контролирующей деятельностью налоговых отчислений на областном уровне.
Налоги в Италии для физических лиц
Налоги в Италии для физических лиц - включают в себя прежде всего знакомый НДФЛ и удержания на социальное страхование. Так же есть сборы на дарение, на наследство, на имущество и дивиденды. Все это касается резидентов страны - физических лиц, которые зарегистрировались и проживают в стране больше 183 дней в отчетном году.
Налоги в Италии для иностранцев
В Италии в 2015 году появились нововедения, которые определяют как лицо итальянского налогоплательщика, если за весь годовой доход более 75% поступлений было получено в Италии и он является резидентом государства , которое выполняет достаточный обмен информацией с финансовыми органами страны. Для этой категории налогоплательщиков представляется преимущества, т.е. они могут претендовать на налоговые льготы и вычеты, как все остальные граждане.
Налоги в Италии для иностранцев оплачиваются только с доходов полученных на территории страны.
Подоходный налог в Италии
Подоходный налог в Италии исчисляется из заработной платы. Его выплачивает итальянский работодатель на постоянной основе, так же есть разовые выплаты - по контракту. Сбор начисляется по прогрессивной ставке, зависящей от количества прироста.
Подоходный сбор удерживается так же и на региональном уровне, не исключая общегосударственный сбор. Постановление местных властей определяется его размер, обычно он варьируется от 0,7% до 3,33%. А так же в некоторых коммунах и городах есть дополнительный муниципальный налог, который составляет от 0,1% до 0,9%. По муниципальному вычету предусмотрены авансовые отчисления, в величине 30% и больше суммы сбора за предыдущий год.
НДФЛ работодатель самостоятельно вычитает из дохода наемных работников, он же отвечает за его правильно удержание. Самозанятые граждане должны предоставить налоговую декларацию и выполнить расчет налога к 16 июлю года, проистекающего за отчетным. Итальянское законодательство требует, чтобы супруги подавали индивидуальные декларации, включая половину дохода от совместного состояния и 50% доходов, заработанные их несовершеннолетними детьми в виде дивидендов и подобных выплат.
Итальянский налогоплательщик может воспользоваться вычетами и льготами перед оплатой НДФЛ из общего дохода. Возможно не учитывать суммы, потраченные на:
- медицинское страхование работающего физического лица от Национального фонда медицинского обслуживания;
- алименты направленные на содержание одного из супругов, но не на детей;
- социальное обеспечение - взносы не включаются в налогооблагаемую базу;
- если плательщик является лицом с ограниченными возможностями, медицинская помощь, полученная бесплатно, доходом не считается;
- взносы в определенные религиозные организации.
Налоговый кредит в Италии для граждан
При необходимости, налогоплательщик может воспользоваться налоговым кредитом, который делится на несколько подкатегорий: связанные с трудовой деятельностью, семейный налоговый кредит, некоторые другие причины.
Налоговый кредит на трудовую деятельность предусмотрен для мало зарабатывающих категорий населения. Если в течении года получено менее 55 тысяч евро, то появляется право на подобную льготу. Например, при доходе менее 8 тысяч евро в год, налоговый кредит составляет 1800 евро. Подобная схема используется и при налогообложении пенсий с небольшой разницей по суммам - 7750 евро и 1783 евро соответственно.
Нижняя планка самозанятого населения - 4800 евро в год.
Налоговый кредит для семьи предусмотрен в тех случаях, если на иждивении у основного работника имеются другие члены семьи, в том числе супруги. Максимальный вычет в таком случае имеет размер 800 евро.
Вычеты на детей предоставляются по следующей системе:
- ребенок до 3 лет - 1200 евро;
- после 3 лет - 950 евро;
- многодетные семьи, имеющие более трех детей - на каждого ребенка 200 евро дополнительно;
- если ребенок с особенными потребностями - 400 евро.
Социальное страхование работников
Все работники Италии обязаны выплачивать сборы на социальное страхование, размер которых варьируется от 9,19% до 10,49%. Размер определяется в зависимости от сферы деятельности предприятия на, котором он работает, и квалификации работника. Предприятие ежемесячно удерживает соцвзносы с работника.
Сам работодатель также выплачивает за каждого сотрудника от 29% до 32% по сложной и запутанной системе , в зависимости от квалификации его сотрудника, его стажа, специальности и других критериев.
Кроме НДФЛ и соцвзносов налоговые резиденты платят еще такие налоги Италии :
- дивиденды от владения доли в капитале предприятий в размере 26%. Если лицо владеет существенным количеством акций и напрямую может влиять на прибыльность и другие показатели деятельности субъекта предпринимательской деятельности, то применяется прогрессивная ставка и размер отчислений может доходить до 49,75% на полученные дивиденды;
- проценты также облагаются налогом в 26%, кроме доходов по векселям, также выданных государственными органами любого уровня и облигациям, выпущенным государством. При данных условиях тариф будет равен 12,5%;
- сбор на увеличение капитала по ценным бумагам составляет от 26% до 49,72%;
- сбор на приумножение капитала от продажи недвижимости начисляется на разницу цены продажи минус первоначальная стоимость и все расходы на оформление соглашения.
Налог на недвижимость в Италии
Отдельная категория фискальных сборов, живо интересующая всех перспективных владельцев итальянской недвижимости - это налог на недвижимость в Италии. По действующему законодательству, это местный сбор и его размер зависит от кадастровой стоимости и применяемых в оценке коэффициентов, которые разнятся в зависимости от класса купленной недвижимости.
Основная ставка имеет размер 0,76%, однако она меняется от муниципалитета примерно на 0,3%.
Налог на недвижимость в Италии учитывает также и заграничную недвижимость граждан, в той же мере - 0,76%. Избежать подобного помогает предоставление в фискальные службы сведений о подписанных межгосударственных соглашениях об устранении двойного взыскания сборов, если вычеты на имущество оплаченные в области ее нахождения. Может понадобиться предоставить в налоговые органы Италии подтверждение об уплате за границей налогов на недвижимость.
Тарифы на прибыль от сдачи недвижимости в аренду по всей Италии равны 21% , в отдельных случаях должна быть уменьшена до 10%, однако это зависит от конкретных условий каждого муниципалитета и решается на месте.
Налоги Италии на подарки и наследство
Еще один животрепещущий вопрос, который интересует потенциальных налогоплательщик, это налоговая база, применяемая к наследуемому и подаренному имуществу. Вне зависимости, резидент вы или не резидент, при наследовании или получении в дар недвижимости в Италии, вы будете платить:
- 4% при наследовании и дарении, если вы являлись его супругом или детьми дарителя. Один миллион евро в таком случае не облагается налогом вообще.
- 6% при наследовании сестрами и братьями. В таком случае из налогооблагаемой базы отнимаются 100 000 евро на каждого наследника.
- Также 6% заплатят любые другие родственники, доказавшие родство, на налоговые сборы не выдаются.
- 8% со всей стоимости заплатят любые другие наследники, не имеющих родственных связей с наследодателем или дарителем.
Налоги в Италии для юридических лиц
Если вы планируете купить имущество в Италии, проживать там более полугода, работать, или вести бизнес, то нелишним будет изучить налоги в Италии для юридических лиц.
Основными сборами, которыми облагается предпринимательская деятельность являются корпоративный сбор - IRES (imposta sul reddito sulle società), и региональный вычет на производство - IRAP(imposta regionale sulle attività produttive). Тарифы этих сборов представляют собой:
- IRES - 24%;
- IRAP - чаще 3,9%.
Региональный налог на производство
Расчеты выполняются по разным методикам на основе вида деятельности, валовой маржи. IRAP еще и зависит от характера производства. Банки и финансовые компании облагаются по несколько другим правилам и ставки этих пошлин у них другие.
IRAP может иметь следующие размеры для отдельных групп налогоплательщиков:
- компании, которым государством определено исключительное право на предоставление ряда услуг - 3,8%;
- банки и учреждения, занимающиеся преимущественно финансовой деятельностью, - 4,2%;
- компании-страховики - 5,3%.
Эти налоги Италии начисляются в согласии с межнациональными нормами законодательства, которые гласят, что независимо от места получения дохода, если предприятие зарегистрировано в стране, то и пошлинами оно должно пополнять итальянский бюджет.
Корпоративный налог на доходы
IRESом облагается чистая прибыль предприятия, которая выведена в финансовых отчетах за календарный период. Материальные средства заработанные в Италии предприятием, пусть даже зарегистрированное в ином государстве, облагаются IRES.
Налог на добавленную стоимость
К импортным операциям и внутригосударственному обеспечению товаров и услуг применяется НДС (Imposta sul Valore Aggiunto), величина которого равна в большинстве случаев 22% , сельхозпродукция и товары потребления - 4%, для снабжения электричеством - 10%, медицинских препаратов. Предоставление коммерческих помещений в аренду облагается по тарифу 1%-2%.
Экспорт итальянской продукции за границы Евросоюза облагается НДС по тарифу 0%.
Госпитализация, страхование, образовательные, медицинские и определенные финансовые услуги, не учитываются этим сбором. Но все это нужно уточнять в конкретном государственном органе.
Крайний срок предоставления декларации по налогу на добавленную стоимость - 30 апреля последующий за отчетным годом.
Остальные налоги Италии
Кроме этих основных пошлин, оплачивается гербовый, акцизный и таможенный сбор, и некоторые другие. Они имеют сложные системы ставок начисления, много случаев освобождения и выдаваемых скидок, и разных налоговых баз. Все это требует либо найма квалифицированного бухгалтера на месте, сертифицированной аудиторской фирмы или прямых контактов с налоговыми органами. В любом случае, следует уточнять, не предоставляются ли налоговые отсрочки и каникулы в конкретной коммуне, какой бизнес наиболее востребован.
Преимуществом итальянской налоговой системы представляется ее прозрачность и низкая коррупционность налоговых органов любого уровня.
Начиная бизнес Италии с покупки недвижимости, приобретения вида на жительство, вы в любом случае должны предварительно взвесить все за и против, получить все интересующие консультации и только тогда вкладывать деньги.
Самым безопасным стартовым вариантом бизнеса является покупка нескольких объектов недвижимости и сдача их в аренду. После того, как вы освоитесь, можно расширять свои вложения и со временем, как знать, можно стать и гражданином Италии.
Заключение
Налоги Италии и ее система довольно сложны, а так же в ней много особенностей управления. Скорее всего это для того чтобы, повышения качества закона, ориентированные на экономические реформы страны. Мы всего лишь исследовали основную налогооблагаемую базу Италии и рассмотрели их параметры.
В Италии сложная система налогообложения. Рекомендуем воспользоваться услугами налогового консультанта перед покупкой недвижимости в этой стране.
Налоги при покупке
НДС по ставке 4 % платят те, кто приобретает первичную недвижимость для основного места жительства, по ставке 10 % - те, кто покупает у застройщика «дачу». При покупке второго жилья премиум-класса НДС выплачивается по ставке 22 %.
Покупатели, приобретающие вторичную недвижимость в Италии , платят фиксированный регистрационный взнос. Ставка налога на вторичные объекты для основного места жительства составляет 2 %. Покупатели второго жилья платят по ставке 9 %.
Нотариальные сборы при покупке жилья составляют 2–4 % от оценочной стоимости объекта. В эту сумму входят кадастровый налог и ипотечный взнос - по 50 или 200 евро в зависимости от наличия ВНЖ у покупателя, госпошлина - 230 евро, налог на имущество - 24,71 евро, налог за внесение в государственный реестр - 90 евро и работа нотариуса - примерно 1–2,5 % (при стоимости недвижимости от 300 тыс. до 1 млн евро гонорар составляет 5–7 тыс. евро).
Налоги при владении
В Италии действует единый коммунальный налог на недвижимость. Он включает три налога: муниципальный налог на недвижимость - 0,76 %, который не взимается, если объект является основным местом жительства, налог на вывоз и переработку мусора и муниципальный налог на содержание дорог, уличного освещения и прочее. Общие ставки не превышают 10,6 %.
Налог на прирост капитала - 20 %. Этот налог не выплачивается, если недвижимость продается после пяти лет владения.
Налог на наследство и дарение - 4–8 % в зависимости от степени родства и стоимости имущества. Имущество стоимостью до 1 млн евро, передаваемое между супругами и детьми, налогом на наследство и дарение не облагается.
Подоходный налог для физических лиц - 23–43 %, к нему прибавляются налоги на местном уровне.
| Доход, евро | Ставки, % |
|---|---|
| До 15 000 | 23 |
| 15 000 – 28 000 | 27 |
| 28 000 – 55 000 | 38 |
| 55 000 – 75 000 | 41 |
| Свыше 75 000 | 43 |
Ставка корпоративного налога - 27,5 %.
Просим обратить внимание, что выше представлена лишь базовая информация о налогах в Италии. Разобраться в нюансах, определить точные размеры налогов и способы их оптимизации вам помогут сертифицированные специалисты по налогообложению в Италии. «Транио» настоятельно рекомендует обратиться к ним перед заключением сделки.
Международное налоговое соглашение
| Информация о заключенных налоговых соглашениях об избежании двойного налогообложения (DTA) | Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Аргентина, Бангладеш, Барбадос, Беларусь, Бельгия, Болгария, Босния и Герцеговина, Бразилия, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Габон, Гана, Германия, Гонконг, Греция, Грузия, Дания, Египет, Замбия, Израиль, Индия, Индонезия, Иордания, Ирландия, Иран, Исландия, Испания, Казахстан, Канада, Катар, Кения, Кипр, Китай, Кот д`Ивуар, Куба, Кувейт, Кыргызстан, Латвия, Ливан, Ливия, Литва, Люксембург, Маврикий, Македония, Малайзия, Мальта, Марокко, Мексика, Мозамбик, Молдова, Монголия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Оман, Пакистан, Панама, Польша, Португалия, Республика Корея, Российская Федерация, Румыния, Сан Марино, Саудовская Аравия, Сенегал, Сербия, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Танзания, Тринидад и Тобаго, Тунис, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Уганда, Украина, Филиппины, Франция, Хорватия, Черногория, Чехия, Швеция, Швейцария, Шри Ланка, Эквадор, Эстония, Эфиопия, ЮАР, Япония |
|---|---|
| Соглашения об обмене налоговой информацией (TEIA) | Андорра, Барбадос, Бермуды, Холи Си (Ватикан), Гернси, Джерси, Гибралтар, Каймановы острова, Лихтенштейн, Монако, Острова Кука, Остров Мэн, Туркменистан |
Развернуть все записи Свернуть все записи
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Налогообложение физических лиц
IRPEF
Плательщики
подоходного налога в Италии:
- лица, являющиеся резидентами Италии, уплачивают налог с общемирового дохода;
- лица, не являющиеся резидентами Италии, уплачивают налог с дохода, полученного на территории Италии.
Ставки подоходного налога в Италии составляют:
- 23% на доход до 15.000 EUR;
- 27% на доход от 15.001 до 28.000 EUR;
- 38% на доход от 28.001 до 55.000 EUR;
- 41% на доход от 55.001 до 75.000 EUR;
- 43% на доход свыше 75.000 EUR.
Дополнительный налог по ставке 3 % применяется до 2013 г. на весь доход свыше 300.000 EUR.
Налоговая база:
- доход от работы по найму;
- доход от профессиональной и коммерческой деятельности;
- доход от инвестиций;
- доход от недвижимого имущества;
- другие виды общемирового дохода.
Налоговый период составляет один календарный год (с 1 января до 31 декабря).
Физические лица , получающие доход только от заработной платы, не обязаны подавать ежегодную налоговую декларацию. В таком случае, работодатель вычитает налог из заработной платы работника и перечисляет его в налоговые органы ежемесячно .
Дата подачи годовой налоговой декларации для физических лиц – 31 июня.
Штраф налагается в случае просрочки подачи годовой налоговой декларации по ставкам от 120 % до 240 % от суммы налога, в зависимости от срока просрочки.
Лица, освобожденные от подачи годовой налоговой декларации
- Лица, не осуществляющие предпринимательскую или профессиональную деятельность;
- Лица, не получающие доход;
- Лица, получающие доход, не облагаемый налогом.
Налогообложение юридических лиц
IRES
Плательщиками
налога на прибыль (IRES, Imposta sul reddito delle Società) в Италии являются юридические лица.
Юридическое лицо
является налоговым резидентом Италии
, в случае, когда оно имеет юридический адрес, или фактический руководящий орган на территории страны, или осуществляет здесь основную коммерческую деятельность более 183 дней в течение налогового периода.
Также налоговым резидентом признается:
- иностранная компания, контролируемая итальянским налоговым резидентом, который обладает основным пакетом акций в итальянской компании;
- иностранная компания, управляемая резидентами Италии, представляющими большинство Совета Директоров.
Нормативным документом , регулирующим данный вид налогообложения, является Указ Президента Республики № 917 от 22 декабря 1986 года «Единый свод законов о налогообложении доходов в Италии» (TUIR)
Ставка налога на прибыль в Италии составляет 24%.
Налоговая база:
- компании-резиденты платят налог с общемирового дохода компании;
- компании-нерезиденты платят налог с дохода, полученного на территории Италии.
Региональный налог на производственную деятельность (IRAP)
Плательщики Регионального налога на производственную деятельность в Италии:
- юридические лица;
- индивидуальные предприниматели.
Ставка варьируется в зависимости от региона. Стандартная ставка составляет 3,9 %.
Если доход приобретен за границей, Региональный налог на производственную деятельность не взимается.
Налог на прирост капитала
По общему правилу прирост капитала включается в налоговую базу по налогу на прибыль и облагается налогом по ставке 27,5 %.
При соблюдении следующих условий,
только 5 % дохода от прироста капитала при продаже акций подлежит налогообложению:
- акции находятся в собственности не менее 12 месяцев;
- акции учитываются как основные финансовые активы с первого финансового года, закрытого после их приобретения;
- акции не относятся к компаниям, учрежденным в «налоговых гаванях»;
- компания ведет фактическую коммерческую деятельность.
Налог у иcточника
Компании, резидентные в Италии, при осуществлении определенных видов выплат, таких как, проценты, роялти, дивиденды, и т.д. обязаны уплачивать налог у источника по установленным ставкам.
В Италии применяется Директива Европейского союза «О налогообложении платежей по процентам и роялти» (EU Directive on taxation of interest and royalty payments 2003/49/EC of June 3, 2003), по которой все выплаты процентов и роялти освобождены от уплаты налога у источника.
Дивиденды
По общему правилу, дивиденды, выплачиваемые нерезидентным компаниям, облагаются налогом у источника по ставке 20 %.
Ставка может быть снижена при применении соглашения об избежании двойного налогообложения, и в случае, если выплата дивидендов производится в пользу «квалифицированной» компании в соответствии с Директивой ЕС «Об общей системе налогообложения материнских и дочерних компаний из разных государств-членов» (EU Parent-Subsidiary Directive, 90/435/EC). Льготы директивы распространяются на материнские компании, обладающие минимум 10 % акций дочерней компании в течение одного года и более.
Проценты
По общему правилу, проценты, выплачиваемые итальянскими предприятиями нерезидентам, облагаются налогом по ставке 20 %.
Проценты, полученные от прямых/непрямых инвестиций в государственные облигации и ценные бумаги такого рода облагаются налогом по ставке 12,5 %. По Директиве ЕС «О налогообложении платежей по процентам и роялти» (EU Directive on taxation of interest and royalty payments 2003/49/EC of June 3, 2003) «квалифицированные» процентные выплаты не облагаются налогом.
Роялти
Роялти, выплачиваемые нерезидентной компании, облагаются налогом по ставке 30 % на 75 % от общей суммы роялти (gross royalty), в результате ставка составляет 22,5 %.
Ставка может быть снижена при применении соглашения об избежании двойного налогообложения или Директивы ЕС «О налогообложении платежей по процентам и роялти» (EU Directive on taxation of interest and royalty payments 2003/49/EC of June 3, 2003). Лицензионные и некоторые другие сервисные сборы (licensing fees and service fees) облагаются налогом аналогично роялти. Управленческий гонорар налогом не облагается.
НДС
НДС в Италии уплачивается на все услуги и товары, предоставляемые компаниями.
Процедура получения номера НДС является обязательной для всех юридических лиц Италии. Ни один вид предпринимательской деятельности не может осуществляться без регистрации в качестве плательщика НДС, даже в случае фирмы, состоящей из одного человека (One-man firm).
Процедура регистрации в качестве плательщика НДС осуществляется нотариусом в Налоговых органах Италии в рамках единой процедуры регистрации “Comunicazione Unica”.
Основная ставка
НДС в Италии составляет 21 %.
Пониженные ставки устанавливаются на продажу:
продуктов питания;
недвижимости;
обслуживания зданий и др.
НДС не взимается с некоторых видов услуг:
- медицинских;
- банковских;
- страховых;
- игорных.
Налоговый период:
- Один календарный месяц: компании с оборотом свыше 516.000 EUR (реализация товаров) и 309.000 EUR (реализация услуг).
- Один календарный квартал: компании с оборотом ниже 516.000 EUR (реализация товаров) и 309.000 EUR (реализация услуг);
- Один календарный год: индивидуальные предприниматели с особыми условиями налогообложения.
Другие налоги
Регистрационный сбор (Register Tax)
Регистрационный сбор (Register Tax) взимается за регистрацию определенных видов сделок. Существующие виды регистрации:
- обязательная (если это предписано законом);
- добровольная.
- продажа недвижимости (в тех случаях, когда не предусмотрена уплата НДС);
- продажа подразделений компании;
- договор аренды;
- продажа акций;
- передача транспортных средств.
- составлять определённый процент от суммы сделки (от 1 до 12 %);
- быть фиксированной.
Налог на наследство выплачивается на наследуемое имущество в Италии.
На подарки выплачивается налог на дарение по тем же ставкам, как и налог на наследство. Ставки зависят от отношения между дарителем и одаряемым, и наследником и наследодателем.
Налог министерства торговли взимается ежегодно в размере от 200 до 2000 EUR, в зависимости от годового дохода компании.
Гербовый сбор (Stamp Duty)
Гербовый сбор
взимается при совершении юридических и банковских сделок, ставки варьируются в диапазоне до 1,5 %.
Гербовый сбор на отчетность компании
(Tax on Company Books) составляет 309 – 516 USD (прибл. 240 – 400 EUR).
Валютный контроль
Валютный контроль в Италии отсутствует.
Как резиденты, так и нерезиденты Италии могут держать любую валюту внутри и вне территории страны. Прямые и непрямые инвестиции могут совершаться в любой валюте. Тем не менее, для целей налогообложения все держатели валюты обязаны декларировать о суммах, находящихся за пределами Италии, а также о суммах, которые были репатриированы в Италию иным способом, нежели чем через банк.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ S.R.L.
S.R.L. как холдинг
При использовании S.r.l. в качестве важно знать два аспекта: освобождение от налога на дивиденды и соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Италией.
PEX (освобождение от налога на дивиденды)
:
посредством освобождения от налога на дивиденды часть прироста капитала от согласования участия освобождается от налогообложения. Для этого необходимо соблюсти ряд условий:
- владение долевым участием не менее года;
- должно подпадать под категорию финансовых активов;
- компания должна быть резидентом страны, входящей в список стран без льготного налогообложения;
- компания должна вести коммерческую деятельность; по этой причине PEX не применяется в отношении агентств недвижимости.
Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Италией :
Учитывая статью 10 (дивиденды) соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Италией:
“Дивиденды, выплаченные компанией, резидентной в стране резиденту другой страны, облагаются налогом в последней стране. При этом эти дивиденды могут также облагается у источника (если компания, выплачивающая дивиденды, - резидент) в соответствии с законодательством страны; но если лицо, которое получает дивиденды, является действующим бенефициаром, применяемый налог не может превышать:
а) 5% валового дивиденда, если бенефициар – компания, которая напрямую владеет по крайней мере 10% акционерного капитала распределяющей компании (эта доля должна быть равно по крайней мере $ 100.000 или эквиваленту в указанной валюте);
б) 10% валового дивиденда в других случаях.
Эти схемы не действуют, если бенефициар, резидентный в одной из стран, действует в другой стране через постоянное представительство, и участие, производящее дивиденды, связано с постоянным представительством; в этом конкретном случае доход облагается налогом в другой стране-участнице соглашения.”
S.R.L. как торговая компания
Если S.r.l. производит доход в Италии и распределяет его за пределами национальных границ, необходимо учитывать европейское законодательство и соглашения об избежании двойного налогообложения между Италией и другими странами.
Налог у источника по пониженной ставке 1.375% взимается с дивидендов при двух условиях
:
- Бенефициар – европейская компания, или она присоединилась к Европейскому экономическому соглашению, включенному в т.н. «белый список»;
- Это налогооблагаемое лицо, обязанное выплачивать налог на прибыль в своей стране.
- Тип бенефициарной компании совпадает с одним из видов, включенных в Приложение к Директиве №435/90/CEE;
- Бенефициарная компания – резидент в одной из стран-членов ЕС;
- Бенефициарная компания обязана выплачивать в стране происхождения один из налогов, перечисленных в Приложении №435/90/CEE без возможности выбора или освобождения;
- Бенефициарная компания владела долевым участием (не менее 20%) не менее года.
Если бенефициарная компания является резидентом на Кипре , с дивидендов взимается налог по ставке 15%.
ОТЧЕТНОСТЬ
Отчетность
Согласно законам Италии S.R.L. должны вести и подавать Отчетность.
Отчеты Компании являются публично доступными.
Основные принципы ведения бухгалтерского учета в компаниях Италии:
- отсутствует требование о необходимости найма бухгалтера;
- по общему правилу финансовый год совпадает с налоговым годом;
- отчетность должна вестись в соответствии с положениями, установленными Гражданским Кодексом и нормами бухгалтерского учёта;
- в отчётности должна быть указана прибыль, полученная только в течение финансового года;
- отчетность S.R.L. подаётся ежегодно, после утверждения на Собрании Акционеров. В отчетность входит балансовая ведомость, отчёт о прибыли и убытках и отчёт «Nota Integrativa» («Дополнительные сведения»).
- Ещё один отчёт должен быть подготовлен Советом аудиторов, если такой был назначен, и содержать заключение аудиторов по отчетности Компании.
- общая стоимость активов не превышает 400.000 EUR;
- сумма доходов не превышает 8.800.000 EUR;
- среднее количество сотрудников составляет не более 50 человек.
Отчетность Компании должна быть одобрена Собранием Акционеров в течение 120 дней с момента окончания отчетного периода (совпадает с календарным годом). Обычно, дата проведения Собрания Акционеров – 30 апреля (или 29 апреля для високосного года).
Срок проведения Собрания Акционеров для утверждения Отчетности Компании может быть увеличен до 180 дней соответствующим положением в Уставе компании. Однако это применимо только для компаний, который обязаны готовить консолидированную финансовую отчетность; компаний с особыми потребностями, связанными с деятельностью и структурой.
Законодательство Италии устанавливает следующее правило по срокам подачи отчетности:
- Отчетность должна быть подана в Регистр предприятий Торгово-промышленной палаты Италии в течение 30 дней с момента ее утверждения Собранием Акционеров.
При несвоевременной подаче Отчетности Торгово-промышленная палата Италии налагает на Компанию и ее Директоров штраф в размере 206 EUR (размер штрафа зависит от региона, в котором зарегистрирована Компания).
Реестры и Книги
Для S.R.L. в Италии ведение следующих реестров является обязательным:
- Реестры Компании;
- Реестры решений Акционеров;
- Реестры решений Директоров (если в Компании более одного Директора);
- Реестры собраний Совета аудиторов.
- Libro Giornale (Книга ежедневного учёта). В этой книге указываются все бухгалтерские операции;
- Реестр НДС;
- Инвентарная книга: содержится отчетность Компании и учёт объектов основных средств.
Годовой отчет
Для S.R.L. не предъявляются требования по подаче Годового отчета.
Аудит
Аудит не является обязательной процедурой для S.R.L. в Италии, за исключением следующих случаев (если Компания отвечает хотя бы одному из ниже перечисленных критериев):
- уставный капитал Компании составляет свыше 120.000 EUR;
- Компании обязаны подавать консолидированную отчетность или управлять другой Компанией, для которой обязательно проведение аудита;
- общая стоимость активов превышает: 400.000 EUR; сумма доходов превышает: 8.800.000 EUR; среднее количество сотрудников более 50 человек.
Итальянская система налогообложения сделок с недвижимостью
является в целом традиционной (аналогичной) для стран Европейского союза, однако обладает рядом специфических моментов и зависит от таких факторов как:
- количество объектов недвижимости, принадлежащих покупателю на территории Италии;
- тип недвижимости, его расположение и стоимость;
- физическое или юридическое лицо покупают, т.е. правовой статус покупателя
- гражданский статус покупателя (является ли покупатель резидентом Италии или иностранцем, не имеющим вида на жительство).
Если иностранец в Италии впервые приобретает недвижимость для постоянного проживания (с условием оформления вида на жительство строго! в течение 18 месяцев с момента государственной регистрации сделки)- он может воспользоваться льготной системой налогообложения, согласно которой помимо заявленной продавцом цены придется уплатить следующие налоги:
4% - подоходный налог
- регистрационный налог (Imposta di Registro)
- ипотечный налог (Imposta Ipotecaria)-168 евро
- кадастровый налог (Imposta C atastale) -168 евро
(льготная система налогообложения):
- регистрационный налог -3%
- ипотечный налог (168 евро)
Налоги для первичного рынка недвижимости Италии
(обычная система налогообложения, и на момент сделки еще не истекли 4 года с момента завершения работ):
- подоходный налог -10% (20% если недвижимость по сводным показателям относится к категории LUX)
- регистрационный налог (168 евро)
- ипотечный налог (168 евро)
- кадастровый налог (168 евро)
Налоги для вторичного рынка недвижимости Италии
(обычная система налогообложения):
- регистрационный налог -7%
- ипотечный налог -2%
- кадастровый налог -1%
Внимание! Если приобретаемый объект недвижимости находится в рекреационных зонах (вблизи озерной или морской береговой линии, либо в некоторых горных местностях), дополнительно придется доплатить государству 10% от кадастровой стоимости объекта.
Муниципальный налог, выплачиваемый собственником недвижимости каждый год, составляет 0,2% до 0,5% от кадастровой стоимости жилья.
Покупатель недвижимости в Италии должен знать, что в Италии развит институт наказания за сокрытие действительной стоимости сделки, и соответственно уменьшения фактически уплачиваемых покупателем налогов в казну итальянского государства.
Если налоговая инспекция посчитает, и в суде докажет, что ценность реализованной недвижимости превышает фактически выплаченную сумму, указанную в нотариальном акте, то покупатель будет обязан возместить налоги на незадекларированную разницу с выплатой штрафных санкций и процентов. Вероятность при этом нового рассмотрения дела в итальянском суде (в пользу покупателя)-очень мала. Пожалуйста будьте внимательны при покупке недвижимости в Италии, если Вы хотите купить именно какую-то определенную недвижимость и никакую другую, и при этом Вы совершенно не знаете продавца недвижимости- не рискуйте своими деньгами и оформляйте официально сделку по ее действительной рыночной стоимости.
Другие налоги в Италии.
Итальянский бюджет на 85% формирется за счет 3 налогов из 40 существующих в стране: НДС, налог на прибыль и региональный налог. Причем, основными налогами в Италии являются именно прямые налоги, в отличие допустим от России, где большую часть бюджета формирует косвенный налог - НДС. Согласно статьи 53 Конституции Итальянской Республики особенностью налогообложения является
- принцип прогрессивности налоговых отчислений (большие доходы облагаются по большим ставкам налога).
- в итальянском законодательстве закреплен принцип превалирования прямых налогов над косвенными.
- согласно статьи 81 Конституции Итальянской Республики, государство не имеет права изменять налоговое законодательство после принятия бюджета государства в течение всего срока его действия (год).
Прямые налоги в Италии:
-налог на прибыль юридических лиц (IRPEG)
-местный налог на доходы (ILOR)
-налог на доходы физических лиц (IRPEF)
-региональный налог (IRAP).
Налог на прибыль юридических лиц
.
Этим налогом в Италии облагаются все организации (как итальянские, так и иностранные), извлекающие из своей деятельности доход (как в денежной форме, так и в натуре), а также имеющие свой филиал, или представительство в Италии. Ставка налога на прибыль юридических лиц составляет 3%, оплата которого осуществляется частями: 40% до 31 мая вместе с подачей декларацией за предыдущий год, и оставшиеся 60% до 30 ноября облагаемого года.
Местный налог на доходы
.
Налог взимается с прибыли юридических лиц, так и с доходов физических лиц в размере 16,2% и в том же порядке, что и налог на прибыль и подоходный налог.
Из налогооблагаемой базы вычитается уплаченная сумма местного налога при исчислении налога на прибыль юридических лиц и подоходного налога физических лиц.
Налог на доходы физических лиц
.
Налог на доходы физических лиц уплачивают резиденты (в том числе и по доходам, полученным за пределами Италии) и нерезиденты Италии по доходам, полученным в Италии.
Величина ставки подоходного налога зависит от размера облагаемого совокупного дохода полученного лицом в год.
До 15 тыс.евро-23%, 15-29 тыс.евро-29%, 29-32 тыс.евро-31%, 32-70 тыс.евро-39%, от 70 тыс.евро-45%
При работе по найму работодатель обязан ежемесячно производить удержание налога из зарплаты работника по указанной выше шкале, поделенной на 12.
Региональный налог
Устанавливается местными властями для компаний, индивидуальных предпринимателей. кооперативов и товариществ, которые для целей своей деятельности используют территорию и ресурсы регионов (области, провинции, коммуны).
Региональный налог составляет 4,25% на доходы производственных компаний, для непроизводственных компний-8,5%
Другие налоги на доходы
:
проценты по срочным банковским вкладам -25-30%
проценты и доходы по негосударственным ценным бумагам -12,5%
дивиденды (15% для резидентов, 32% для нерезидентов
доходы от продажи акций обществ -15%
Косвенные налоги
:
- налог на добавленную стоимость (IVA)
- региональный налог на рост стоимости недвижимости (INVIM)
- регистрационный налог
- налог на наследство и дарение
- налог на потребление (таможенные пошлины, налог на производство отдельных видов товаров)
- гербовые и другие мелкие налоги.
Налог на добавленную стоимость
.
Италию среди прочих стран Евросоюза выделяет то, что экономика страны основывается не на крупном бизнесе, а на 90% за счет предприятий малого и среднего бизнеса. Поэтому развита система самостоятельного предоставления в налоговую испекцию декларацию и перечислить соответсвующую сумму к уплате. Налог на добавленную стоимость взимается при продаже товаров, оказании услуг предприятиями, импорте товаров.
Максимальная ставка IVA 20% установлена для дорогостоящих товаров 4% для агропромышленных товаров
Косвенный региональный налог на прирост стоимости недвижимости (INVIM)
.
Налог действует в случае повышения стоимости недвижимости (жилых зданий, а также земельных участков) по отношению к первоначальной стоимости при ее отчуждении, безвозмездной передачи или продаже, а также разделе имущества юридических лиц после 10-ти летнего владения этим имуществом на разницу этой суммы устанавливается прогрессивный налог.
При этом установлена следующая шкала этого налога:
- в случае превышения первоначальной стоимости недвижимости на 20% уплачивается 3-5%, на 20-50% уплачивается 5-10%, на 50-100% уплачивается 10-15%, на 150-200% уплачивается 20-25%, более чем на 200% уплачивается 25-30%.
Физические и юридические лица освобождаются от уплаты регионального налога на прирост недвижимости при владении недвижимостью более 10 лет и ее продаже от государства и региональных властей, в случае ее передачи государству или федеральным властям, а также в случае продажи полученной в наследие недвижимости, когда ее стоимость не превышает 100 тысяч евро.
Естественно, что в цивилизованной Италии есть льготы и послабления по уплате регионального налога, на его снижение можно рассчитывать при естественном приросте стоимости ввиду ее исторической или художественной ценности (а такой недвижимости в Италии немало)... Также если недвижимость предприятия используется в общественных целях, педагогической деятельности или благотворительности. Сюда же как льготные относятся участки и строения для сельскохозяйственной и лесоохранной деятельности собственника.
Налог на наследство в Италии
:
Если наследодатель или даритель являлись налоговыми резидентами Италии, к его имуществу внутри страны и за ее пределами применяется налоговый режим Италии, основополагающим элементов базы для расчета которого принимается рыночная стоимость имущества. Однако, если в его составе есть жилая или сельскохозяйственная недвижимость стоимостью не ниже кадастровой, налоговые органы не вправе корректировать ее в большую сторону.
Для налога на наследование и дарение установлены следующие ставки:
- 4% для прямых потомков (детей) и супругов на стоимость имущества, превышающей 1 млн.евро на получателя
- 6% для братьев или сестер, на стоимость имущества, превышающей 1 млн.евро на получателя
- 6% для родственников четвертой степени родства от всего объема наследования;
- при переходе имущества к инвалидам применяется общий вычет в размере 1,5 млн. евро.
- 8% любая другая передача имущества
При переходе имущества в результате наследования или дарения также начисляются ипотечный и кадастровый налоги по общей ставке 3%.
Нормы итальянского наследственного права не позволяют наследодателю абсолютно свободно распоряжаться своим имуществом в завещании. Некоторые члены семьи имеют право на получение фиксированной части имущества умершего, обязательной в их пользу доли наследства. К таким членам семьи относятся:
- если супруги не имели детей, то супруг (супруга), чья обязательная доля составляет 50% имущества (с полным правом проживания)
- если супруги имели 1 ребенка, его обязательная доля составляет 50% имущества (с полным правом проживания)
- остались только родители, то они имеют полное право на получение 33% имущества
- супруг и ребенок, то они имеют полное право каждый на получение 33% имущества
Если наследодатель нерезидент Италии, имеющий активы в Италии, и отсутствует завещание с его стороны, то применяется национальный закон умершего в отношении имущества, либо закон Итальянской Республики. В случае возникновения спорных моментов при конфликте национальных законодательств разных государств (например России и Италии), необходимо для вступления в наследство (например россиянином) представить в апелляционный суд Италии судебное решение на котором есть апостиль "Aia" и выполнен нотариальный (консульский) перевод такого документа, который в Италии проверяется лично президентом апелляционного суда.
Противодействие оффшорам в итальянском законодательстве
:
Италию следует отнести к группе европейских государств, активно противодействующих ведению деятельности в оффшорных и низконалоговых юрисдикциях. Правительство Италии стремится сделать непривлекательным вариант основанный на ведении предпринимательской деятельности в офшорных и низконалоговых юрисдикциях, основанный на учреждении дочерней компании в оффшорной зоне и перемещении налогообложения компании в такую зону. Итальянская компания, учредившая дочернюю компанию в юрисдикции, входящей в черный список государств, утвержденный правительством Итальянской Республики (ОАЭ, Лихтенштейн, Монако, Нидерландские Антильские острова, Британские Виргинские острова)бязана будет заплатить налоги в Италии как с суммы своих доходов, так и с суммы доходов оффшорной компании. А если размер доходов оффшорной компании определить невозможно, то налоговая база, декларированная итальянской компанией в целях налогообложения, удваивается.
Андрей КРУПСКИЙ, Управляющий партнер ООО «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и налоговый консалтинг»
Кирилл РУБАЛЬСКИЙ, юрист ООО «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и налоговый консалтинг».
Почему в Италии установлены два корпоративных налога на прибыль
Как итальянские налоговики взыскивают недоимку по налогам
Как относится к оффшорам и налоговым убежищам Папа Римский
Италия, как одна из старейших стран Евросоюза, является для многих россиян привлекательным местом ведения бизнеса. И это несмотря на то, что Италия практически не предоставляет возможностей для международного налогового планирования и занимает жесткую позицию в отношении офшоров. Но эта страна предоставляет множество возможностей для ведения бизнеса на ее территории, не связанных с выводом доходов из-под российского налогообложения.
Исторически сложилось, что российские деньги в Италии участвуют прежде всего в итальянской легкой промышленности. Причем интерес российских компаний фокусируется не только на торговле элитными марками, но и повседневной одеждой. Также активно инвестируют российские компании деньги в итальянский туристический бизнес. Ведь владеть собственным отелем, магазином, рестораном, особенно в районах, близких к озерам севера Италии или на морском побережье не только рентабельно, но и престижно. Кроме того, в последние годы активизировалось сотрудничество итальянского и российского бизнеса в области производства сантехнических изделий и строительных материалов.
Какие же особенности итальянского налогового законодательства нужно знать для ведения бизнеса в этой стране? Первая особенность Италии состоит в том, что согласно Конституции Итальянской Республики (Costituzione della Repubblica Italiana), государство не имеет права изменять налоговое законодательство после принятия бюджета государства на год в течение всего срока его действия (ст. 81 Конституции ИР). Второй особенностью является принцип прогрессивности налоговых отчислений (ст. 53 Конституции ИР). Б0льшие доходы облагаются по б0льшим ставкам налога. Кроме того (в отличие от России), в Италии законодательно закреплен принцип превалирования прямых налогов над косвенными.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александр АНИЩЕНКО, аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»:
- Существуют и довольно неприятные особенности ведения бизнеса в Италии. Например, на Сицилии предприниматели, помимо налогов, установленных государством, вынуждены платить дань мафиозным структурам. В начале 2007 года Конфедерация промышленников Сицилии даже обратилась к итальянскому правительству с просьбой послать на остров войска для защиты местных предпринимателей от мафии. Однако премьер-министр Италии Романо Проди вместо силового варианта решения проблемы призвал предпринимателей оказывать гражданское сопротивление криминальным структурам.
СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
Налоговая система Италии имеет достаточно сложную структуру. В настоящее время законодательство о налогах включает в себя свыше 350 законов, устанавливающих и определяющих порядок исчисления и уплаты почти 40 федеральных и местных налогов. В число этих законов входит как непосредственно налоговое законодательство, так и Конституция Итальянской Республики, в которой определены основные принципы налогообложения, международные соглашения. А также акты президента, правительства, Министерства экономики и финансов и представительных органов власти на местном уровне.
Дело в том, что правительство Италии при проведении налоговой реформы 1974 и 1988 годов постарались учесть как можно большее число способов уклонения от налогообложения, использовавшихся компаниями и физическими лицами. Поэтому к первоначальному своду налоговых законов было принято немало поправок, дополнений и пояснений, имеющих статус законов.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
- Для налогоплательщиков, которым необходимо заранее детально спланировать режим налогообложения доходов, в Италии предусмотрена практика получения официальных постановлений налоговых органов. После предоставления необходимой информации компания-заявитель получает описание режима налогообложения, который будет применяться к ее будущим доходам, при условии соответствия ее фактической деятельности предоставленному в налоговую службу описанию.
НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
Экономика Италии основывается на предприятиях малого и среднего бизнеса, которые составляют более 90 процентов всех зарегистрированных компаний. Это выделяет Италию среди прочих стран ЕС. Соответственно, налоговая система Италии во многом ориентирована на малый и средний бизнес.
Очевидно, что, имея огромное количество зарегистрированных мелких налогоплательщиков, налоговые органы Италии не могут провести их сплошную проверку. В Италии действует стандартный механизм самообложения, то есть как и в России, налогоплательщик обязан самостоятельно представить налоговую декларацию, рассчитать и перечислить налоги. А налоговые органы обязаны проверить правильность расчета налогов.
А чтобы облегчить свою работу по проведению проверок, итальянские налоговики разработали и издали специализированный «справочник доходности различных видов бизнеса». Этот справочник составлен на основе статистических данных об уплате налогов в стране за последние десять лет в соответствии с получаемым доходом и налогами, которые должны быть перечислены государству. Зависимость введена от видов деятельности (выделено более 180), суммы выручки (деление с шагом в 500 тыс. евро), сумм затрат, отраслей экономики, месторасположения и некоторых других показателей.
Этим справочником итальянские налоговики руководствуются при проведении камеральных проверок полученных ими отчетов компаний (это делает автоматизированная компьютерная программа). Если заявленные налоговые обязательства фирмы ниже, чем расчетные средние показатели по «справочнику», она автоматически заносится в список подлежащих налоговой проверке. Кроме того, список налоговых проверок дополняется случайно выбранными (по жребию) компаниями, пусть налоговые показатели которых формально и соответствуют среднерасчетным параметрам «справочника».
Однако все это относится лишь к мелким и средним налогоплательщикам. Крупнейших налогоплательщиков итальянские налоговики проверяют ежегодно в обязательном порядке.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ
Налоговые правонарушения в Италии влекут административную или уголовную ответственностью. Уголовная ответственность наступает при неуплате налогов в сумме более 200 тыс. евро и только при доказанном умысле такого уклонения.
Своеобразным «наказанием» налогоплательщика, имеющего задолженность по налогам, может стать передача сведений о долге специализированной компании (концессионеру) — уполномоченной коммерческой фирме по сбору долгов. Эта фирма самостоятельно (по договору с налоговым органом) взыскивает задолженность с неплательщика путем розыска, изъятия и продажи его имущества, после чего (за вычетом определенного процента собственного интереса) перечисляет ее в бюджет. Такую процедуру взыскания налоговых долгов власти Италии объясняют тем, что коммерческая фирма имеет больше, чем государство, возможностей «преследовать» неплательщиков.
Кроме того, итальянские власти достаточно часто (последний раз в 2004 году) применяют налоговую амнистию. Так, амнистия 2002 года позволила вернуть в бюджет около 30 млрд евро под гарантию освобождения налогоплательщиков от административной и уголовной ответственности. Ставка налога для легализованных доходов составила 2,5 процента и могла быть заменена приобретением государственных облигаций на сумму, составляющую 12 процентов от сокрытого капитала.
ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ ОФШОРАМ
Что касается способов международного налогового планирования с участием итальянских компаний, то Италию следует отнести к группе европейских государств, активно противодействующих ведению деятельности в офшорных и низконалоговых юрисдикциях. Правительство Италии стремится сделать непривлекательным вариант, основанный на учреждении дочерней компании в офшорной зоне и перемещении налоговой базы холдинга в такую компанию. В частности, итальянская компания, учредившая дочернюю компанию в юрисдикции, входящей в черный список государств, утвержденный правительством Итальянской Республики, обязана платить налоги в Италии как с суммы своих доходов, так и с суммы доходов офшорной компании. А если размер доходов офшорной компании определить невозможно, то налоговая база, декларированная итальянской компанией в целях налогообложения, удваивается. В «черный» список правительства Италии входят, в частности, такие страны как Лихтенштейн, Монако, ОАЭ, Британские Виргинские острова, Нидерландские Антильские острова.
Однако существуют судебные решения в пользу итальянских компаний, оспоривших удвоение налоговой базы в условиях, когда их взаимоотношения с дочерними компаниями из «черного» списка стран имели деловую цель.
ДЕТАЛЬНО
ПАПА РИМСКИЙ ОСУЖДАЕТ ОФШОРЫ
В середине августа этого года премьер-министр Италии Романо Проди обратился к церкви с просьбой выразить свое отношение к проблеме уклонения от уплаты налогов. На что Папа Римский Бенедикт XVI заявил, что до конца 2007 года он издаст папскую энциклику (послание, которое посвящено важным для католической церкви проблемам), посвященную социальным и экономическим проблемам в эпоху глобализации. В ней он затронет и тему использования офшорных счетов и налоговых убежищ состоятельными налогоплательщиками. По мнению понтифика, использование офшоров обеспеченными налогоплательщиками является социально несправедливым, поскольку приводит к сокращению налоговых платежей на пользу общества в целом.
НАЛОГИ НА ДОХОДЫ
Несмотря на то, что итальянская налоговая система состоит из почти 40 различных налогов, 80 процентов бюджета формируют только три из них: федеральный налог на прибыль, региональный налог на прибыль и НДС. Причем, в отличие от России (где б0льшую часть бюджета формирует косвенный налог – НДС), основными налогами Италии являются именно прямые налоги. Они установлены законом «О подоходных налогах» (утв. декретом президента Итальянской Республики от 22.12.86 № 917).
Плательщиками налога на доходы корпораций (IRE S — Imposta sul Reddito delle Societ a) являются все коммерческие организации, зарегистрированные на территории Италии, а также иностранные компании, функционирующие на территории страны посредством организации филиала (или представительства). Причем в первые три года с момента регистрации компания может воспользоваться налоговыми льготами, позволяющими платить налог в пониженном размере. Налог установлен законодательным декретом правительства Италии от 12.12.03 № 344. Этот декрет внес изменения в закон «О подоходных налогах», заменив налогом на доходы корпораций действовавший с 1986 года корпоративный подоходный налог (IRPEG).
Налоговая ставка налога на доходы корпораций — 33 процента. Причем эта ставка постоянно снижается в течение последних лет. Пять лет назад она составляла 37 процентов.
Объектом обложения является чистый доход компании в виде нераспределенной прибыли. Но налоговая база может быть уменьшена на затраты компании. Также ряд доходов не является прибылью, подлежащей налогообложению. Например, при продаже основных средств выручка зачисляется на специальный резервный счет, который приравнен к амортизационному фонду и освобожден от IR ES .
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Виталий АБРАМОВ, руководитель департамента международного корпоративного и налогового права ООО «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- Не попадает под обложение IRES 95 процентов дохода, полученного итальянской компанией в форме дивидендов. Также освобождению подлежит прибыль от реализации долей (акций) итальянских и иностранных компаний, при соблюдении требования минимального срока владения такой долей.
ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
- В отличие от российского налога на прибыль, перечень расходов по IRE S ограничен. Тогда как в главе 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, открыт.
Налог платится двумя частями: 40 процентов компания должна перечислить до 31 мая вместе с подачей декларацией за отчетный год, а остальные 60 процентов — до 30 ноября года, следующего за отчетным.
Вторым налогом на доходы в Италии является региональный налог на производственную деятельность (IRAP — Imposta Regionale sulle Attivit a Produttive) или «местный налог на прибыль». Налог установлен законодательным декретом правительства Италии от 15.12.97 № 446. Ставка этого налога составляет только 4,25 процента, однако налоговая база IRAP значительно шире налоговой базы IRE S — перечень расходов, вычитаемых из налоговой базы по IRAP, существенно меньше. В частности, выручка компании не уменьшается на расходы по оплате труда и прочие выплаты физическим лицам. Также не учитываются различные виды накладных расходов. Таким образом, именно региональный налог на производственную деятельность формирует основную налоговую нагрузку на итальянские компании.
И IRAP, и IRE S платят компании – налоговые резиденты Италии. Статус налогового резидента Италии получают юридические лица, отвечающие одному из следующих критериев:
Юридический адрес (регистрации) находится в Италии;
Фактический адрес (место осуществления деятельности) находится в Италии;
Акционеры компании – налоговые резиденты Италии.
Нерезидентные компании также могут попасть в категорию плательщиков подоходных налогов в случае совершения определенных категорий сделок (например, продажа недвижимости, расположенной на территории Италии).
ДЕТАЛЬНО
ГОСКОМПАНИИ НАЛОГИ НЕ ПЕРЕЧИСЛЯЮТ
Одной из особенностей системы взимания налогов в Италии является то, что государственные (бюджетные) учреждения лишь начисляют налоги, но не перечисляют их в бюджет. Это сделано для того, чтобы исключить излишние перемещения денежных средств в бюджет и обратно. Бюджетное финансирование данные организации получают за минусом начисленных ими налогов .
Налог на добавленную стоимость (IVA — Imposta sul Valore Aggiunto) является основным косвенным налогом Италии. IVA установлен декретом президента Итальянской Республики от 26.10.72 № 633. Налог исчисляется как разница между суммой налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги, и полученного за реализованные.
Как и в России, в Италии установлено несколько налоговых ставок НДС.
Базовая ставка — 20 процентов. В отношении реализации продуктов питания первой необходимости (свежее молоко, сливочное и оливковое масло, сыры, мука и т. д.), а также печатной продукции и издательских услуг применяется ставка 4 процента. А при совершении сделок с иными видами продуктов питания (мясо, рыба) используется ставка в 10 процентов.
Различные ставки налога применяются также при сделках с недвижимостью в зависимости от ее класса. Так продажа недвижимости, требующей реконструкции (не являющейся элитной) облагается по ставкам в 4 или 10 процентов (в зависимости от категории недвижимости). А доходы от продажи жилых домов компаниями, не являющимися строительными или риэлтерскими, освобождаются от уплаты НДС.
При экспорте товаров, работ и услуг применяется ставка НДС 0 процентов, так же, как это принято в других странах ЕС, и в России.
ПРОЧИЕ НАЛОГИ
Налог на недвижимость (ICI — I mposta Comunale sugli Immobili). Налог является региональным, введен законодательным декретом правительства Италии от 30.12.92 № 504. Ставки составляют от 0,4 до 0,7 процента от кадастровой стоимости недвижимости, что на практике часто ниже рыночной стоимости. Объектом выступают промышленные и жилые здания и сооружения, занесенные в городской строительный кадастр с прилегающей к ним служебной площадью, объекты, находящиеся в процессе строительства, а также земли сельскохозяйственного назначения. Освобождена от налогообложения недвижимость, используемая в культурных (музеи, библиотеки, архивы и т.д.) или в культовых целях, принадлежащая иностранным государствам и международным организациям.
Поскольку налог региональный, ставку в указанном выше диапазоне устанавливают власти каждого региона самостоятельно. Делается это индивидуально для каждого налогоплательщика с учетом статуса собственника (организация, физическое лицо, предприниматель, сельхозпроизводитель и т. п.), количества аналогичных помещений в его собственности и функционального назначения объекта. В компетенции региональных органов также находится вопрос снижения ставки налога для сельскохозяйственных земель в зависимости от общей суммы подлежащего уплате налога.
Операции с недвижимостью подлежат налогообложению (у покупателя) в момент регистрации сделки в государственных органах Италии тремя налогами:
- регистрационным налогом (Imposta di R egistro). Налог установлен декретом президента Итальянской Республики от 26.04.86 № 131. Ставка налога составляет 3 процента от суммы сделки для организаций-плательщиков НДС и 7 процентов – для прочих покупателей.
- кадастровым налогом (Imposta C atastale) и ипотечным налогом (Imposta I potecaria). Оба этих налога установлены законодательным декретом правительства Италии от 31.10.90 № 347. Если недвижимость приобретается у первичного собственника-организации (например, построившей или реконструировавшей этот объект), общая сумма этих двух налогов составляет всего 336 евро. В противном случае (недвижимость приобретается у вторичного собственника или у физического лица), применяется совокупная ставка 3 процента от суммы сделки.
Кроме того, из достаточно заметных налогов в Италии можно также выделить акцизы, гербовый сбор и налог на рекламу.
Акцизами облагается совершение операций с электроэнергией, алкогольными напитками, табаком, рядом иных видов товаров.
Гербовый сбор является платой за совершение операций, требующих соблюдения определенной формы сделки. Налог взимается посредством продажи специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых для оформления документов (счетов-фактур, нотариально заверенных актов, банковских чеков и т.д.).
Налог на рекламу является муниципальным налогом, которым облагаются рекламные объявления и любые другие виды рекламы. Обязанность по уплате налога на осуществление рекламной деятельности возлагается как на компании, размещающие свою рекламу, так и на распространителей рекламной продукции.
СОГЛАШЕНИЕ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С РОССИЕЙ
Россия и Италия заключили «Межправительственную конвенцию об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения» от 09.04.96 (ратифицирована Федеральным законом от 05.10.97 № 129-ФЗ). В соответствии с этой конвенцией налоги на доходы и капитал компания должна уплачивать на территории той страны, налоговым резидентом которой она является. Если же фирма признается резидентом и того, и другого государства по внутреннему законодательству, налоги уплачиваются по критерию места получения дохода или решается компетентными органами России и Италии по взаимному согласию (ст. 5 Конвенции).
Так, дивиденды, получаемые резидентом России от резидента Италии, подлежат налогообложению в России. Если же по каким-то причинам они были обложены налогом в Италии, ставка налога не может превышать 10 процентов от суммы дивидендов. Если же доля резидента России в итальянской компании составляет более 10 процентов, и стоимость такого участия — более 100 000 долларов США или эквивалентной суммы в другой валюте, налог, взимаемый в Италии не должен превышать 5 процентов от суммы дивидендов (ст. 10 Конвенции).
В отношении процентов действует аналогичное правило (ст. 11 Конвенции). Проценты, уплачиваемые итальянской компанией резиденту РФ, подлежат налогообложению в России. Но могут облагаться и в Италии по ставке, не превышающей 10 процентов.
ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Сергей ТАРАКАНОВ, советник управления налогового контроля ФНС России:
- Российские юридические и физические лица могут быть акционерами итальянской компании. Но так как ее юридический адрес (регистрации) и фактический адрес (место осуществления деятельности) находятся в Италии, то эта фирма получает статус налогового резидента Италии и подпадает под итальянское налогообложение. Однако дивиденды, полученные учредителями от такой компании, будут облагаться российскими налогами.
Роялти облагаются налогом в государстве, резидентом которого является их получатель. Исключением являются те случаи, когда получение роялти обусловлено оказанием физическим лицом независимых личных услуг в государстве источника платежа. При таких условиях роялти облагаются налогом в стране источника выплаты.
В статьях 13 и 23 Конвенции установлены стандартные правила о том, что недвижимое имущество и доходы от его реализации облагаются в том государстве, в котором находится это недвижимое имущество.
