Домой Микрозаймы Программа аудита по дебиторской и кредиторской задолженности. Как проводится аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Микрозаймы

Программа аудита по дебиторской и кредиторской задолженности. Как проводится аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Грамотная организация контроля за состоянием расчетов влияет на:

Укрепление договорной и расчетной дисциплины;
Своевременное выполнение обязательств по поставкам товаров, работ, услуг;
Повышение ответственности за соблюдение платежной дисциплины предприятия;
Уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности;
Ускорение оборачиваемости оборотных средств;
Улучшение финансового состояния предприятия.

Для того чтобы добиться всего этого необходимо проводить аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Основной целью аудита дебиторской задолженности и кредиторской задолженности является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое будет в полной мере отражать стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с покупателями и поставщиками на конец отчетного периода.

В ходе аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности определяется реальная задолженность предприятия перед поставщиками и покупателями, и анализируются материалы инвентаризации по каждому виду расчетов. По итогам аудиторской проверки аудитор дает оценку правильности ведения учета, достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с дебиторами.

Грамотное и профессиональное проведение аудита дебиторской и кредиторской задолженности требует хорошего знания правил ведения бухгалтерского учета, налогообложения и гражданского законодательства. Всеми этими знаниями в совокупности с большим опытом работы обладают специалисты компании ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит».

Специалисты “Холд-Инвест-Аудит”, имеющие квалификационные аттестаты, выданные в соответствии с требованиями Закона № 307-ФЗ (единые квалификационные аттестаты), вот уже на протяжении более 20 лет предоставляют широкий комплекс услуг необходимый для качественного проведения всех видов аудиторских проверок, в том числе и аудит дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе аудиторской проверки аудиторы нашей компании проводят экспертизу документов подтверждающих ваше право на отражение операций с кредиторами и дебиторами, определяют период возникновения задолженностей, выявляют задолженности с истекшим сроком давности, проводят учет списанной задолженности и многое другое.

Заказывая аудит дебиторской и кредиторской задолженности у нас, вы получите достоверную, точную и полную информацию о финансовом состоянии вашего предприятия, также рекомендации направленные на его улучшение. Сотрудничая с нами, вы сможете вывести свой бизнес на новый уровень! Заказать наши услуги, или узнать стоимость наших услуг в городе Москва, вы можете прямо сейчас, просто оставив заявку на сайте. Для каждого клиента составляется индивидуальная программа, поэтому цена тоже индивидуальная.

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

САМАРСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра Анализа и аудита

Курсовая работа

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

по дисциплине Аудит

Выполнил: студент 5 курса

специальности 080109 65

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

группы ЭБ1-07д

Мезенцева Мария Анатольевна

Научный руководитель:

Дремова Е.Ю.

Самара, 2011

Введение

Цели, задачи, информационная база аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1. Цели и задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности

2. Нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности

3. Источники информации аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Планирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

2. Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска

3. Общий план и программа аудита

Рабочий этап аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1. Аудит дебиторской задолженности (аудит расчетов с покупателями и заказчиками)

2. Аудит кредиторской задолженности (аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками)

3. Аудиторское заключение по БФО

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Аудит в курсовой работе будет базироваться на данных открытого акционерного общества Нефтяная компания Роснефть.

ОАО НК Роснефть имеет форму открытого акционерного общества (ОАО), и, соответственно, имеет все признаки, присущие данной организационно-правовой форме.

География деятельности Роснефти в секторе разведки и добычи охватывает все основные нефтегазоносные провинции России: Западную Сибирь, Южную и Центральную Россию, Тимано-Печору, Восточную Сибирь, Дальний Восток, Арктический шельф. Компания реализует также проекты в Казахстане и Алжире. Семь крупных НПЗ Роснефти распределены по территории России от побережья Черного моря до Дальнего Востока, а сбытовая сеть охватывает 40 регионов страны.

Основными видами деятельности Роснефти являются разведка и добыча нефти и газа, производство нефтепродуктов и продукции нефтехимии, а также сбыт произведенной продукции.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на динамично развивающемся отечественном рынке производства продукции и услуг четкая организация расчетов предприятия со своими дебиторами и кредиторами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств в оборот для дальнейшего образования дохода. В связи с этим возникает необходимость проведения независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита.

Цель работы - провести аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Для достижения цели, необходимо решить следующие задачи:

оценить и изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

составить общий план и программу аудита;

провести аудит расчетов с покупателями и заказчиками;

провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками;

составить заключение по БФО.

1. Цели, задачи, информационная база

.1 Цели и задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

составление плана и программы проведения аудита;

определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

проведение аудиторской проверки экономического субъекта;

выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

Тем не менее избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Внутренний аудит

Введение

бухгалтерский аудит задолженность дебиторский

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Актуальность темы курсового проекта заключается в том, что на финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Вопросы учета и отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности актуальны и потому, что от правильного учета этой задолженности зависит полноценность отражения их в бухгалтерском отчете предприятия. Другими словами, своевременность и аналитичность ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности является залогом достоверной отчетности в бухгалтерском балансе.

Цель написания курсового проекта - разработка предложений по совершенствованию внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Задачи, поставленные для достижения цели:

раскрыть сущность и порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности;

рассмотреть особенности проведения внутреннего аудита данного участка бухгалтерского учета;

изложить сущность некоторых типичных ошибок, выявляемых при аудите расчетов с дебиторами и кредиторами.

Теоретические вопросы учета и внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимаются обязательства клиентов (дебиторов) перед предприятием по выплате денег за предоставление товаров или услуг. При продаже в кредит продавец регистрирует сделку как дебиторскую задолженность, а покупатель - как кредиторскую задолженность. Общая сумма средств, находящихся в определенный момент на счетах дебиторов, определяется двумя факторами: объемом реализации в кредит; средним промежутком времени между реализацией товара и получением выручки. Если оплата товара производится немедленно, прибыль получается реально, если же товар продан в кредит, то прибыль лишь числится в балансе, фактически же ее не существует до того момента, пока оплата не будет произведена. При реализации товара в кредит происходит следующее: запасы уменьшаются на величину затрат на реализованную продукцию; дебиторская задолженность увеличивается на сумму подлежащей получению выручки от реализации; разница между выручкой и затратами отражается на счете «нераспределенная прибыль».

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность предприятия различным юридическим и физическим лицам, возникшая в результате хозяйственной деятельности.

Дебитор - это юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность предприятию. Кредитор - это один из участников кредитных отношений, выступающий как субъект, предоставляющий кредит; сторона в обязательстве, которая имеет право требовать от другой стороны - должника исполнения обязанности совершить определенные действия (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньгами и т.п.) либо воздержаться от определенных действий. Если в обязательстве имеется несколько кредиторов, то каждый из них имеет право требовать исполнения обязательства в равной доле с другими.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете величина дебито р ской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению, устанавливают исходя из их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. В случае изменения обстоятельства по договору первоначальная величина дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Дебиторская задолженность, по которой срок давности истек, другие долги, переданные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Установленный порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен постановлением Правительства РФ № 817. В соответствии с п.2 данного Постановления, не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником в обязательном порядке списывается сумма задолженности на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В соответствии с п.6.1 ПБУ10/99 величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком/подрядчиком. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование аналогичных активов. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Согласно п. 6.2-6.4 ПБУ 10/99, величина кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров. При невозможности установить стоимость товаров, величина кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим неденежных расчеты, определяется стоимостью продукции, полученной организацией. В случае изменения обязательства по договору величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основе данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа/распоряжения руководителя организации, и относятся на финансовые результаты организации или увеличение доходов организации.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражаются на счетах бухгалтерского учета, на которых учитываются расчетные и внутрихозяйственные операции. Согласно Плану счетов, к расчетным счетам бухгалтерского учета относятся счета раздела VI «Расчеты» с 60 по 79.

Отражение в бухгалтерском учёте дебиторской и кредиторской задолженности проходит несколько этапов:

заключение договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг; соглашений о взаимозачётах;

выписка и регистрация счёт - фактур;

составление бухгалтерских проводок с корреспонденцией счетов;

отражение в учётных регистрах (Журналах-ордерах, оборотных ведомостях, шахматных оборотных ведомостях, Главной книге);

заполнение балансовой отчетности.

В балансе организации на 1 апреля отражена кредиторская задолженность поставщику за поступившие материальные ценности на сумму 180 000 руб. 10 апреля кредиторская задолженность была частично погашена путем перечисления денежных средств на счет поставщика. В балансе организации на 1 июля кредиторская задолженность поставщику за поступившие материальные ценности отражается в сумме 60 000 руб.

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 120 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику за поступившие ранее ТМЦ в счет погашения кредиторской задолженности.

В балансе организации на 1 апреля отражена краткосрочная дебиторская задолженность сторонней организации на сумму уплаченного ей аванса под поставку материалов на сумму 120 000 руб. 10 апреля дебиторская задолженность была погашена путем поставки материалов.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Д-т сч.10 К-т сч.60 - 100 000 руб. - оприходование материалов

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 20 000 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

В организациях бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме учёта способом двойной записи. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учёта являются документы, фиксирующие факт совершения операций, а также расчёты, справки бухгалтерии.

Для ведения синтетического учета по счёту 62 «Покупатели и заказчики» составляется ведомость «Расчёты с организациями», в которой указано сальдо по счету, наименование предприятий-дебиторов и дата возникновения задолженности. Для ведения аналитического учёта используется сводная месячная ведомость расчётов с организациями по отгрузке. В ней указывается полное наименование организаций, с которой производятся расчёты, юридический адрес, номер документа, а также сальдо начальное по счёту 62, сколько отгружено товаров, сколько оплачено, и сальдо конечное. К ведомости прилагается Книга продаж, в которой регистрируется наименование покупателя, номер и дата выписки счёт-фактуры, по которой производилась оплата товара, сумма продаж с НДС, сумма НДС. В Книге продаж выделяются продажи, облагаемые и не облагаемые НДС. Затем на основании этих данных составляется журнал-ордер № 11.

Операции по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» находят отражение в журнале-ордере № 8. Составляется итоговая ведомость по каждому субсчёту этого счёта. Кредитовый оборот каждого счёта переносится в Главную книгу из соответствующего Журнала-ордера, а обороты по дебету записываются в Главную книгу из разных журналов по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга. В журналах даётся расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счёта, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счёта.

Расчеты с дебиторами и кредиторами должны отражаться каждой стороной в суммах, признаваемых ею правильными. В случае разногласий между участниками расчетов заинтересованная сторона обязана подать исковое заявление в органы, уполномоченные разрешать соответствующие споры. Суммы по расчетам между предприятиями, с одной стороны, и финансовыми, налоговыми, банковскими учреждениями, с другой стороны, должны быть согласованы и тождественны. Оставление в балансе не отрегулированных сумм по этим расчетным статьям не допускается. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета предприятия ежегодно обязаны проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей.

Данные бухгалтерского учета являются основой для проведения внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности.

1.2 Внутренний аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из главных задач системы внутреннего аудита учета расчетов с дебиторами кредиторами является обеспечение оптимального наличия и движения дебиторской и кредиторской задолженности, а также ее реальности. Эффективность этой системы определяется уровнем регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации. Система внутреннего аудита расчетов с дебиторами и кредиторами включает систему бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами; контрольную среду расчетов с дебиторами и кредиторами; аудиторские процедуры.

Аудиторская проверка учета с дебиторами и кредиторами должна осуществляться по следующим направлениям:

наличие и правильность оформления договоров с поставщиками, подрядчиками, покупателями;

наличие и правильность оформления приказа о лицах, которым разрешено получать денежные средства под отчет для приобретения материальных ценностей и оплаты работ и услуг;

наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности, оказанные работы или услуги;

полнота оприходования и списания полученных ценностей, выполненных работа, услуг;

проверка первичных документов по последующим денежным поступлениям и выплатам с сальдо соответствующих счетов;

сверка счетов с отчетами материально ответственных лиц, подготовленными после даты составления бухгалтерской отчетности, с сальдо по учетным данным;

сверка имеющихся остатков с данными счетов-фактур, отчетами материально ответственных лиц и платежными документами;

подтверждение расчетов с поставщиками и другими контрагентами;

Проверка тождества данных аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности:

Дебетовые остатки по счетам поставщиков;

Суммы задолженности должностным лицам, директорам, дочерним и зависимым организациям и другим взаимосвязанным сторонам;

Необычно большие исправления по расчетам с поставщиками;

Неоплаченные счета-фактуры с истекшими или истекающими сроками исковой давности;

Аудитор должен проанализировать денежные поступления и выплаты (сделанные на конец периода, за который проводится аудит), неоплаченные счета-фактуры поставщиков (в процессе осуществления платежей на момент проведения этого анализа). Эти платежи и счета-фактуры (обычно те, которые превышают минимальные суммы) относятся к получению товаров, оказанию услуг, а также к дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и позволяют одновременно проверить эффективность работы предприятия по ведению учета задолженности на дату проверки. Анализ последующих денежных выплат и поступлений может быть проведен вместе с проверкой первичных документов по дебиторской и кредиторской задолженности.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

Установлена ли дата возникновения и причина образования дебиторской и кредиторской задолженности;

Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

Проводилась ли инвентаризация расчетов;

Полнота оприходования материальных ценностей;

Правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

Правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

Правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. - правильность отражения операций при оплате векселями;

Предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

Соответствие данных журналов-ордеров № 6, 7, 8, 11 данным, указанным в главной книге и балансе;

Правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов;

Наличие аналитического учета, его соответствие синтетическому учету;

общий вывод о значимости ошибок в учете дебиторов и кредиторов и их влиянии на прибыльность предприятия.

Работа по аудиту дебиторской и кредиторской задолженности регулируется следующими нормативными документами: Налоговым Кодексом РФ; Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. N 34н; Планом счетов бухгалтерского учета от 31.10.00 № 94н; Методическими указаниями по инвентаризации материальных и финансовых обязательств от 13.06.1995 г. №49; Приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) и др.

Общие данные по учету и движению дебиторской и кредиторской задолженности проверяются по:

Статьям баланса разделов II «Оборотные активы» и V «Краткосрочные обязательства»;

Приложению к балансу форма № 5;

- справке-расчету бухгалтерии о состоянии краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности;

Бухгалтерским регистрам: Главной книге, журналам-ордерам (Приложение 1), ведомостям или соответствующим распечаткам с компьютерной бухгалтерской программы.

2. Аналитические вопросы по учету и внутреннему аудиту дебиторск ой и кредиторской задолженности

2.1 Типовые ошибки в учете дебиторской и кредиторской задолженности

При аудиторских проверках бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности выявляют следующие типовые ошибки:

отсутствие или неправильное оформление договоров с поставщиками и покупателями;

несоответствие информации о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса, Приложения № 5, Главной книги и журналов-ордеров;

несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков;

нарушение сроков договоров;

необоснованный зачет НДС по поступившим материалам, работам и услугам;

отсутствие первичных документов, на основании которых осуществляются бухгалтерские проводки;

использование неправильно оформленных документов по приобретению материальных средств или оплаченным услугам подотчетными лицами;

отсутствие систематической инвентаризации обязательств. Такая инвентаризация проводится путем сверки имеющихся в бухгалтерском учете данных о наличии и величине дебиторской и кредиторской задолженности, остатках на счетах в банках с данными соответствующих контрагентов (подписание актов сверки и/или получение ответов на письма, разосланные контрагентам; ответы на письма в этом случае направляются в адрес аудитора). Инвентаризация имущества и обязательств проводится в порядке и в сроки, предусмотренные п.26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

2.2 Методы и аудиторские процедуры по внутреннему аудиту дебиторской и кредиторской задолженности

Конкретными методами внутреннего аудита данного участка бухгалтерского учета являются:

арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

проверка правильности осуществления документооборота;

проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала на первичных документах;

проведение систематических инвентаризаций обязательств по дебиторской и кредиторской задолженности (проведение сверок расчетов);

использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне предприятия;

устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны.

Типичными видами аналитических процедур являются:

- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

- сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

- оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

- сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

- сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности предприятия, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Например, в ходе проверки расчетов с учредителями (счет 75) аудитор проверяет соответствие суммы общего вклада учредителей (Уставного капитала) с данными счета 80 «Уставный капитал» Раздела VII формы № 1 Баланса. Если за анализируемый период было принято решение об увеличении уставного капитала либо за счет имущества общества, либо за счет дополнительных вкладов участниками общества или третьими лицами путем внесения денежных средства или имуществом, то данная процедура увеличения уставного капитала осуществляется в соответствии со ст. 17, 19 ФЗ от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", на основании которых дополнительные вклады подлежат внесению в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения об увеличении уставного капитала, если уставом или решением собрания не установлен иной срок. В бухгалтерском учете поступление сумм вкладов (основных средств) при увеличении уставного капитала отражается по дебету счета учета денежных средств (материальных ценностей) в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями". Данные записи делаются на основании протокола собрания учредителей общества при принятии решения об увеличении уставного капитала, а также акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). Изменение сальдо по счету 80 производится лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Нормативные документы по бухучету не предусматривают изменение величины уставного капитала в зависимости от государственной регистрации этих изменений. Соответственно, после принятия решения о внесении изменений в учредительные документы предприятия в бухучете производится запись по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 80, отражающая изменение размера уставного капитала. Данная запись производится в том отчетном периоде, в котором принято соответствующее решение.

Если доходы учредителям выплачиваются в виде дивидендов по размещенным акциям, то аудитор проверяет, чтобы дивиденды за текущий год выплачивались из чистой прибыли общества. По привилегированным акциям определенных типов они могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Дивиденды выплачиваются деньгами, a в случаях, предусмотренных уставом общества - иным имуществом. Начисление доходов от участия в уставном капитале предприятия отражается в учете по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75. Согласно действующему законодательству такого рода доходы (дивиденды) подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов. Начисленные суммы налога отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". При этом необходимо проследить, чтобы доходы (дивиденды), полученные учредителями - физическими лицами, включались в их совокупный годовой доход с целью обложения подоходным налогом с физических лиц. В том случае, если производится начисление доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, все расчеты производятся через счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При этом величина полученного дохода также включается в их совокупный годовой доход для целей обложения.

В процессе проверки расчетов по оплате труда (счет 70) проверяются расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний. Аудитор проверяет соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверяются соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству. Устанавливается также идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверяется арифметический подсчет начисленной заработной платы. При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также правильность применения норм и расценок. Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, необходимо сопоставить информацию Положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премий всегда санкционируется приказом руководителя или решением Совета директоров. При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, необходимо проверить удержания из оплаты труда на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда, установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба); по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.); удержание выданных авансов по платежным ведомостям. Особого внимания требует проверка правильности удержания подоходного налога и начисления взносов в Пенсионный фонд.

Для установления законности предоставления льгот по подоходному налогу необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы: заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев; документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире). Затем проверяется правильность определения совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера. При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами, и т.п.). Выявленные отклонения по удержаниям с оплаты труда отражаются и обобщаются в рабочих документах аудитора.

Пример 3.

При проверке расчетов по Единому социальному налогу за 1 квартал 2003 года бухгалтерией предприятия была предоставлена следующая внутренняя информация: Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Журналы операций по счету 69, 70, 50, 51 за 1 квартал 2003 г., Табеля учета рабочего времени, больничные листки, ряд дополнительных данных и сведений статистического и оперативного учета, расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу за январь-март 2003 года, бухгалтерская Ведомость (табл. 1). Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (табл.2).

Таблица 1. Ведомость начисления заработной платы

Таблица 2. Налоговая база нарастающим итогом

	ВСЕ-	Пенс. фонд	ВСЕ-


Дмитриев

Аудитором были проверены первичные документы, подтверждающие выплаты по социальному страхованию (расходные кассовые ордера, больничные листки, стаж работы по трудовой книжке), Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу в соответствии с данным начислением заработной платы. Был изучен порядок отнесения взносов на соответствующие счета. На основании данных бухгалтерской Ведомости, расчетной ведомости с органами соцстраха выводится начальный остаток по счету 69, начисление за месяц и конечный остаток. Данные бухгалтерской ведомости соответствуют расчетам по авансовым платежам по единому социальному налогу. Было установлено полное и своевременное перечисление страховых взносов. Однако при оформлении больничных листов в 1 квартале 2003 года допущены следующие нарушения: нет подписи начальника цеха; нет даты сдачи больничного листка; не проставлена дневная тарифная ставка; не указана дата, за которую причитается пособие. Кроме того, при начислении больничных листков допущено следующее нарушение: произведена оплата пособия за праздничные дни в январе 2003 года. В результате этого нарушения установлена переплата 116 руб.

При проверке начисления пособий по временной нетрудоспособности (счета 69, 70) необходимо руководствоваться Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию и Указом Президента РФ от 15.03.2000 N 508. Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности: расчета среднедневного заработка; размера пособия (%) в зависимости от стажа работы; ограничения максимального размера пособия (до 18.03.2000 - два должностных оклада (две тарифные ставки), а после 18.03.2000 - 85 МРОТ за 1 календарный месяц); числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.

Обобщение результатов проверки начисления оплаты труда (счет 70) можно занести в таблицу 3.

Таблица 3. Результаты проверки начисления оплаты труда

В ходе проверки расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62) проверяется:

Вид договора (договор поставки, мены, комиссии и т.п.);

Тип покупателя (посредник, потребитель), тип посредника (зависимый, независимый), тип потребителя (юридическое лицо, его подразделение, физическое лицо), статус юридического лица (государственная или негосударственная организация);

Вид отгрузки (самовывоз, доставка транспортом организации-изготовителя, централизованная доставка);

Порядок расчетов (предоплата, последующая оплата, взаимозачеты и т.п.).

В ходе проверки могут быть и нестандартные ситуации, возникающие в процессе реализации продукции, например, при кредитовании покупателей сверх установленных рамок или возврате недоброкачественной продукции и получении претензий покупателей.

Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами (счет 71) начинают с установления тождества учетных и отчетных данных.

Проверка своевременности представления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в приказе по учетной политике предприятия. Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм, и их последующего отражения. Законность и целесообразность расходов на хозяйственно-операционные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов. Устанавливается не только наличие оправдательных документов и их соответствие данным авансового отчета, но и правильность оформления этих документов (товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, талонов, актов выполненных работ, актов закупок).

Прежде всего устанавливается наличие обязательных реквизитов документов. Например, отсутствие в товарном чеке штампа магазина, даты, наименования приобретенного товара затрудняет контроль реальности факта приобретения товара в магазине или производственного назначения этих расходов. Акты закупки у физических лиц должны содержать дату и место составления, наименование товара, его количественное измерение, общую стоимость покупки, лиц, участвующих в сделке (с указанием ИНН), реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя или паспортные данные и местожительство физического лица. При приобретении подотчетным лицом товаров на предприятии розничной торговли за наличный расчет ревизор убеждается в наличии документов, подтверждающих расход денежных средств.

При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации. Суммы по первичным документам (накладная, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т.п.) сравниваются с лимитом, установленным ЦБ РФ. При этом проверяется, не производились ли выплаты в адрес одного поставщика в один день по данному счету, накладной, договору. Прослеживая корреспонденцию счетов, указанную в авансовых отчетах, аудитор обращает внимание на характер произведенных затрат:

расходы, связанные с производственной деятельностью (Д-т сч.20-26, 44, К-т сч.71), отражаются на счетах учета затрат;

расходы социального и непроизводственного назначения (Д-т сч.91, К-т сч.71) списываются за счет собственных средств предприятия;

расходы капитального характера (Д-т сч.08, К-т сч.71) и расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в покупную стоимость (Д-т сч. 10, 15, 16, К-т сч.71).

3.1 Разработка опросного листа

Как было сказано выше, одним из аудиторских методов является устный опрос. Чтобы этот метод был результативным, необходимо предварительно разработать опросный лист и систематически его совершенствовать. Ниже приведен пример разработанного опросного листа.

Опросный лист



	В каком случае, когда и каким способом проводится инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями
	Имеется ли приказ о назначении лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм из кассы предприятия
	Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию
	Установлена ли дата возникновения и причина образования дебиторской и кредиторской задолженности
	Не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность
	Предъявляются ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли
	Обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты
	Какие журналы ордера и ведомости по учету дебиторской и кредиторской задолженности ведутся в бухгалтерии и как распределена работа по их ведению
	Ведется ли справка-расчет бухгалтерии о состоянии краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности
	Какие технические средства и процедуры используются для предотвращения утери, изъятия или неправомерного изменения учетной документации			хранение файлов, запись на дискеты, брошюровка переплет бумажных документов, ведение журналов регистрации документации
	Кто подписывает больничные листы перед сдачей их в бухгалтерию			Начальник подразделения, отдела,
	Имеется ли на предприятии уполномоченныйпо социальному страхованию и обеспечению
	Каков предельный размер расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации
	Каков предельный срок отчетности подотчетных лиц

3.2 Разработка программы внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности

Для дальнейшего совершенствования внутреннего аудита расчетов с дебиторами и кредиторами предлагается примерная программ.

Заключение

Кредиторская и дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на синтетических счетах 60-79. В отчетности дебиторская и кредиторская задолженность отражается в формах № 1 и № 5.

Внутренний аудит расчетов с дебиторами и кредиторами должен присутствовать на предприятии в виде системы мер, направленных на эффективное исполнение всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций с дебиторами и кредиторами и достижения их законности и экономической целесообразности для предприятия.

Внутренний аудит позволяет реализовать на практике положения приказа об учетной политике предприятия.

Список литературы

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 № 129.

Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 16 июля 1999 года N165-ФЗ.

Постановление Правительства РФ от 18 августа 1999г. № 817. «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94.

Адамс Р. Основы аудита. Под ред. Проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

Алборов Р.А. Аудит в организациях. - М.: АО «ДИС», 1998.

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Изд. центр «МарТ», 2001.

Бригхэм Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент / Под ред. В.В. Ковалева. СПб: Экономическая школа, 1997. Т.2.

Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: «Экзамен», 2000.

Бычкова С.М. Карзаева И.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1999.

Данилевский Ю.А. и др.Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М.: ИНФРА-М, 1996.

Ковалев В.В. Управление финансами. - Москва: ФБК-Пресс, 1998.

Контроль за бухгалтерским учетом. - М.: Изд-во «ПРИОР», 1994.

Лемещенко Г.Л., Тарасова Е.Ю. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности // Аудиторские ведомости, N 11, ноябрь 2002 г.

Общий аудит. - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, АО «ДИС», 1997.

Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы Российского аудита-М.: Анкил, 1997.

Терехов А.А. и др. Контроль и аудит.- М.: Финансы и статистика, 1998.

Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: Учебн. пособие для вузов / ВЗФЭИ. - М.: Финстатинфо, 1997.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Цели, задачи, информационная база и нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

курсовая работа , добавлен 21.11.2011

Сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Методика проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами. Оценка эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на примере ОАО "Оренбургское". Составление аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 30.05.2014

Законодательная и нормативная база, регулирующая объект проверки. Цель, задачи и источники информации для аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Планирование и последовательность аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

курсовая работа , добавлен 01.06.2015

Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности и учёт её расчетов. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности, анализ финансового состояния организации, характеристика бухгалтерского учёта. Рекомендации по совершенствованию учёта.

дипломная работа , добавлен 25.07.2012

Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Консалтинг-МГ". Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. Организация анализа дебиторской и кредиторской задолженности, влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность.

дипломная работа , добавлен 13.09.2010

Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Краткая характеристика ОАО "Московское Объединение "ОПТИКА". Документальное оформление, синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности на исследуемом предприятии.

курсовая работа , добавлен 25.09.2013

курсовая работа , добавлен 14.01.2012

Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, покупателями и поставщиками. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета, аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия ООО "Планета комфорт".

дипломная работа , добавлен 03.06.2015

Теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности. Положительные стороны и недостатки расчетных операций. Анализ экономической деятельности СПК "Знамя", состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля предприятия.

курсовая работа , добавлен 15.12.2010

Сущность и нормативно-правовая база учета дебиторской и кредиторской задолженности. Оценка финансовой деятельности и анализ дебиторской и кредиторской задолженности Славянского ГорПО. Организация внутреннего контроля и аудит учетной политики организации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы

курсовая работа , добавлен 30.05.2014

курсовая работа , добавлен 01.06.2015

дипломная работа , добавлен 13.10.2011

дипломная работа , добавлен 25.07.2012

курсовая работа , добавлен 15.12.2010

курсовая работа , добавлен 14.01.2012

дипломная работа , добавлен 13.09.2010

Сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности, принципы их бухгалтерского и налогового учета. Оценка действующей организации внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии, рекомендации по ее улучшению.

дипломная работа , добавлен 02.02.2013

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка системы внутреннего контроля;

установление уровня существенности;

построение аудиторской выборки;

подготовка общего плана и программы аудита.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

Организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

Организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

Организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Программа аудита дебиторской и кредиторской задолженности:

Предварительный этап.

При проведении аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - необходима правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров - приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров - достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура - подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, как то: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и т. д. Как правило, все перечисленные услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора - аудиторские доказательства) некачественные - очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

Учитывая все эти факторы, аудитору следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Рабочий этап.

Аудит дебиторской задолженности (аудит расчетов с покупателями и заказчиками)

Расчеты с покупателями и заказчиками составляют, как правило, основную массу расчетов по появлению дебиторской задолженности предприятия. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:

По каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

При расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных;

Покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Аудитор должен проверить правильность учета с покупателями и заказчиками:

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности:

Кт 90/1 «Выручка».

Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств, излишних материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91/1 «Прочие доходы».

Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 50, 51, 52 счета денежных средств

Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы, услуги:

Дт 50, 51, 52 счета денежных средств

5. Уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость ТМЦ, отгруженных в счет договора мены:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»