Домой Полезные советы Валютные операции проводки по бухучету. Учет операций по валютному счету

Полезные советы

Валютные операции проводки по бухучету. Учет операций по валютному счету

В своей деятельности организация может:

получать займы (кредиты) в иностранной валюте.

Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 и Плана счетов и Инструкции по его применению. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета». К счету 52 можно открыть субсчета - «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денег в иностранной валюте. Это следует из Инструкции к плану счетов.

Приобретение валюты

Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Чтобы приобрести иностранную валюту, составьте расчетный документ (п. 3.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). Единая форма расчетного документа законодательством не установлена. Как правило, в банках есть необходимые бланки. В расчетном документе перед текстовой частью в реквизите «Назначение платежа» укажите код вида операции из перечня валютных и иных операций (п. 3.2 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). При покупке валюты укажите код валютной операции 01 030 (приложение 2 к Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).

О покупке иностранной валюты для командировки сотрудника см. Как отразить в учете безналичное приобретение валюты для загранкомандировки .

Для отражения операции по покупке валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на приобретение валюты не совпадает с датой ее поступления на валютный счет. Однако если списание рублей со счета, их продажа и зачисление валюты происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.

При переводе рублей на приобретение валюты сделайте проводку:

Дебет 57 (76) Кредит 51
- перечислены деньги на покупку валюты.

Поступление купленной валюты на текущий счет отразите так:

Дебет 52 Кредит 57 (76)
- зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка).

Поступившую валюту оприходуйте по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. При этом записи в регистрах бухгалтерского учета проведите как в валюте расчетов (рублях), так и валюте платежей.

Такой порядок следует из пунктов 4-6, 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Инструкции к плану счетов (счета 52, 57, 76).

Курс валюты, по которому ее покупает банк, обычно отличается от официального. Если валюта куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле - прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).

В большинстве банков за покупку иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

Пример отражения в бухучете операции по покупке иностранной валюты

ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт. Для его исполнения «Альфе» необходимы доллары США. На валютном счете организации денег нет. Поэтому 30 января «Альфа» дала поручение банку приобрести необходимую валюту (1000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 31 000 руб.

2 февраля банк купил валюту по курсу 30,50 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

Дебет 57 Кредит 51
- 31 000 руб. - перечислены деньги на покупку валюты.

Дебет 52 Кредит 57
- 29 700 руб. (1000 USD × 29,70 руб./USD) - зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 57
- 200 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 57
- 800 руб. (1000 USD × (30,50 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 51 Кредит 57
- 300 руб. (31 000 руб. - 1000 USD × 30,50 руб./USD - 200 руб.) - возвращен остаток неизрасходованных денег.

Учет валютной выручки

Поступление валютной выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается на счете 52. К нему следует открыть субсчета:

«Текущий валютный счет»;

«Транзитный валютный счет».

Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на транзитный валютный счет организации (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:

на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);

предусмотрена ли договором предоплата.

Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товара.

На дату оплаты:

- отражена оплата покупателем товара;

Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 90-1).

Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом.

На дату оплаты:

- поступила предоплата в иностранной валюте;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- валюта перечислена на текущий валютный счет.

На дату перехода права собственности:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»
- зачтена полученная предоплата.

Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 68, 76, 90).

Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать требования (обязательства) в иностранной валюте. А вот авансы, выданные (полученные), определите по курсу Банка России на дату перечисления предоплаты и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006).

Переоценку делайте на дату:

совершения операции;

отчетную дату (на последний день каждого месяца).

Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.

Это предусмотрено пунктами 7, 9-10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.

При переоценке возникают курсовые разницы:

положительные - если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;

отрицательные - если курс валюты к рублю падает.

Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.

Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.

Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы - в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.

Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после пересечения границы

ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта - 10 000 долл. США (НДС - 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после оформления таможенных процедур на вывоз.

28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. Оформление таможенных процедур завершено 1 февраля.

Покупатель рассчитывался за товары следующим образом:

перечислил аванс в размере 30 процентов от суммы контракта - 26 января;
оплатил оставшуюся часть - 1 февраля.

26 января - 29,70 руб./USD;
31 января - 29,90 руб./USD;
1 февраля - 29,80 руб./USD.

Для отражения операции в учете бухгалтер открыл:

к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - субсчета «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам»;

к счету 52 «Валютные счета» - субсчета «Текущий валютный счет» и «Транзитный валютный счет».

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- 89 100 руб. (3000 USD × 29,70 руб./USD) - получена частичная предоплата от иностранной организации в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 45 Кредит 41
- 230 000 руб. - отгружены товары на экспорт.

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 91-1

- 600 руб. (3000 USD × (29,90 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по средствам на валютном счете.

Дебет 91-1 Кредит 52 субсчет «Текущий валютный счет»
- 300 руб. (3000 USD × (29,90 руб./USD - 29,80 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
- 297 700 руб. (89 100 руб. + (10 000 USD - 3000 USD) × 29,80 руб./USD) - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45
- 230 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
- 89 100 руб. - зачтена предоплата.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
- 208 600 руб. ((10 000 USD - 3000 USD) × 29,80 руб./USD) - погашена задолженность по оплате отгруженных товаров;

Для расчета курсовых разниц по средствам на валютном счете бухгалтер оформил справки на 31 января и 1 февраля.

28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. 1 февраля покупатель полностью оплатит товары.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно):

с 26 января - 29,70 руб./USD;
с 29 января - 29,90 руб./USD;
с 1 февраля - 29,80 руб./USD.

В бухучете сделаны следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 297 000 руб. (10 000 USD × 29,70 руб./USD) - отражена выручка от реализации товаров после их отгрузки;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 230 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 62 Кредит 91-1
- 2000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на отчетную дату.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
- 298 000 руб. (10 000 USD × 29,80 руб./USD) - получена оплата за отгруженный товар;

Дебет 91-1 Кредит 62
- 1000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб./USD - 29,80 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на дату оплаты.

Для проведения таких операций банки заключают сделки с клиентами, другими кредитными организациями и биржами. Рассмотрим вопросы нормативного регулирования, документирования и бухгалтерского учета таких операций.

Нормативное регулирование и принципы учета операций с иностранной валютой

Основным нормативным актом, регулирующим порядок совершения банками валютных операций, в том числе операций купли-продажи иностранной валюты, является Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ).

Покупка и продажа иностранной валюты регламентирована Инструкцией Банка России от 16.09.2010 № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, c участием физических лиц».

Порядок проведения торгов на межбанковских валютных биржах прописан в Положении Банка России от 16.06.1999 № 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж». Порядок бухгалтерского учета валютных операций определен Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П).

Порядок бухгалтерского учета операций покупки и продажи банками наличной иностранной валюты изложен в Указании Банка России от 13.12.2010 № 2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее — Указание № 2538-У).

Отдельных балансовых счетов для учета валютных операций в Плане счетов не предусмотрено. Счета в иностранной валюте могут открываться на любых балансовых счетах, на которых могут отражаться валютные операции.

Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется в валюте Российской Федерации. При этом рублевый эквивалент рассчитывается по действующему официальному курсу Банка России (действие курса учитывается с 00:00 до 24:00 часов по местному времени).

Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется на лицевых счетах, которые открываются по каждому виду иностранной валюты, чеков, неповрежденных и поврежденных денежных знаков иностранных государств (группы государств), а в случае необходимости — в разрезе внутренних структурных подразделений.

Признак подлинности и платежности рубля, код валюты или драгоценного металла указываются в номере аналитического лицевого двадцатизначного счета (символы с 6-го по 8-й). Коды валют установлены Общероссийским классификатором валют, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-Т. Порядок применения кодов и признаков валют установлен Приложением 1 к Положению № 302-П.

Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты

Наличная валюта (валюта РФ и валюта иностранных государств) учитывается в банках на счете 20202 «Касса кредитных организаций» (счет активный). Cчет 20202 предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционной кассе кредитной организации (филиала) и отдельных структурных подразделениях.

Поступление денежной наличности в рублях и иностранной валюте отражается по дебету счета 20202, а ее списание (выдача) — по кредиту. Курсовые разницы (доходы и расходы), возникающие у кредитной организации при совершении операций покупки-продажи наличной иностранной валюты, отражаются по дебету и кредиту счета 20202, открытого в иностранной валюте.

В аналитическом учете по счету 20202 ведутся отдельные лицевые счета:
— по операционной кассе кредитной организации (филиала), по отдельным внутренним структурным подразделениям и по хранилищам ценностей;
— по видам валют;
— по учету авансов денежной наличности, выданных (полученных) для осуществления кассового обслуживания физических лиц в послеоперационное время, в выходные и нерабочие праздничные дни.

Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе банка производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей) без отражения на балансовых и внебалансовых счетах. Операции покупки-продажи иностранной валюты проводятся в бухгалтерском учете по курсу сделки (курсу банка) с отражением курсовой разницы.

При покупке наличной иностранной валюты (например, долларов США, код (840)) за наличную валюту РФ (рубли, код (810) оформляется следующая проводка:
Дт 20202 (840) «Касса кредитной организации»
Кт 20202 (810) «Касса кредитной организации».

Разница между рублевым эквивалентом поступившей в кассу иностранной валюты и суммой в рублях, выплаченной клиенту за купленную у него валюту, относится на доходы или расходы кредитной организации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям покупки-продажи иностранной валюты

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в т.ч. по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции.

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки). Под датой совершения операции при этом понимается ранее наступившая из двух дат — дата поставки или дата получения соответствующей валюты. В отчете о прибылях и убытках доходы от операций покупки-продажи иностранной валюты в виде курсовых разниц отражаются по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах».

Комиссионные вознаграждения и сборы

При совершении операций покупки-продажи иностранной валюты возникают доходы и расходы в виде комиссий (комиссионные вознаграждения и комиссионные сборы). Комиссии в зависимости от вида и характера операции подразделяются:
— на доходы и расходы от банковских операций и сделок;
— операционные доходы и расходы.

Комиссионные вознаграждения, получаемые кредитной организацией при совершении операций покупки-продажи иностранной валюты, отражаются в доходах кредитной организации по символам:
а) доходы от банковских операций и других сделок:
— 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание»;
— 12406 «Доходы от оказания консультационных и информационных услуг»;
б) операционные доходы:
— 16201 «Доходы за проведение операций с валютными ценностями»;
— 16202 «Доходы за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;
— 16203 «Доходы по другим операциям».

Комиссионные сборы — это расходы кредитной организации в виде платы, взимаемой с нее другими организациями за совершаемые операции, cделки и оказываемые ей услуги, а также за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, агентским договорам.

Комиссионные сборы отражаются в расходах кредитной организации по следующим символам:
— 25201 «Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями»;
— 25202 «Комиссионные сборы за расчетно-кассовое обслуживание и ведение банковских счетов»;
— 25205 «Комиссионные сборы за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;
— 25206 «Комиссионные сборы по другим операциям».

Курсовые разницы

Термин «реализованная курсовая разница» был заменен понятием «курсовая разница» еще Указанием Банка России от 11.06.2004 № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц», однако он применяется по сей день, характеризуя особенность совершения срочных сделок.

Определения курсовых разниц для разных видов операций, возникающих при проведении сделок купли-продажи иностранной валюты, приведены в п. 4.6 Приложения 3 к Положению № 302-П. Это:
— разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (для операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах);
— разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (для операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту в наличной и безналичной формах, т.е. конверсионных операций).

Учет курсовых разниц выражается в рублях РФ и оформляется следующими проводками:
Дт 70606 (810) «Расходы» по символу 22101 «Расходы по куплепродаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» — в случае отрицательной курсовой разницы.
Кт 70601 (810) «Доходы» по символу 12201 «Доходы от куплипродажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» — в случае положительной курсовой разницы.

Доход от продажи иностранной валюты

Доход от продажи наличной иностранной валюты у кредитной организации возникает, если курс продажи, установленный банком, выше официального курса этой валюты, установленного Банком России. Если наоборот, то у банка возникают расходы.

При продаже наличной иностранной валюты за рубли (например, долларов США) оформляется проводка:
Дт 20202 (810) «Касса кредитной организации»
Кт 20202 (840) «Касса кредитной организации».

По окончании операционного дня кассир на основании составленного реестра по всем операциям, совершенным за день, и сумм полученного им аванса выводит остаток средств в иностранной валюте по видам валют, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублях. Эти данные сравниваются с денежной наличностью в кассе, после чего составляется отчетная справка об остатках наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублей в операционной кассе на конец операционного дня. При выявлении расхождений между фактическими остатками и данными учета кассир обменного пункта составляет акт с объяснением причин расхождений.

Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже безналичной иностранной валюты

Уполномоченные банки могут осуществлять операции покупки продажи иностранной валюты от своего имени, по поручению и за счет клиента, выступая поседником, а также за счет своих средств в пределах лимита открытой валютной позиции.

Покупка и продажа иностранной валюты осуществляются на валютном рынке, где совершаются операции купли-продажи валюты и ценных бумаг в иностранной валюте на основании спроса и предложения, определяется курс иностранной валюты относительно денежной единицы определенной страны. Участниками валютного рынка являются кредитные организации и другие финансовые учреждения, брокерские компании и брокеры, другие участники.

Кредитные организации и другие финансовые учреждения могут осуществлять валютные операции как для своих нужд, так и в интересах клиентов. Специализированные брокерские и дилерские организации, кроме проведения собственных валютных операций, занимаются информационной и посреднической деятельностью. И есть группа участников, состоящая из небанковских кредитных организаций, юридических и физических лиц, которые сами не занимаются валютными операциями, а пользуются услугами банков по договорам доверительного управления.

Сторонами сделок являются покупатели и продавцы валюты, профессиональные посредники: брокеры и дилеры.

Брокеры совершают сделки от имени и за счет клиента, они могут быть институциональными и индивидуальными участниками рынка. Дилеры выступают от своего имени и за свой счет, они могут быть только институциональными участниками рынка.

Для расчетов с контрагентами по операциям покупки-продажи иностранной валюты в Плане счетов определены следующие счета:
— 47403 (пассивный), 47404 (активный) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Аналитический учет по ним ведется в разрезе бирж (организованных рынков), видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов на биржах (организованных рынках);
— 47405 (пассивный), 47406 (активный) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». Порядок аналитического учета по данным счетам определяется кредитной организацией самостоятельно, однако он должен обеспечивать получение информации по каждой сделке;
— 47407 (пассивный), 47408 (активный) «Расчеты по конверсионным операциям и прочим сделкам».

Активные и пассивные счета с одинаковыми названиями — это парные счета, cальдо по ним может меняться на противоположное, но допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары — активном или пассивном.

Операционный день начинается с использования лицевого счета, имеющего сальдо, а если остатка не было — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета: на пассивном счете — дебетовое, а на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет на основании мемориального ордера. Если образуется сальдо на обоих парных лицевых счетах, выписывается мемориальный ордер с бухгалтерской записью о переносе меньшего сальдо на лицевой счет с большим сальдо.

Пример 1

Операции по покупке кредитной организацией иностранной валюты (долларов США, код (840)) на бирже по поручению клиента оформляются следующим образом:
— поступление денежных средств в рублях от клиента для покупки иностранной валюты:
Кт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;
— перечисление банком денежных средств в рублях для совершения операции покупки долларов США на валютной бирже:
Кт корреспондентский счет, банковский счет биржи (в рублях);
— отражение требования к бирже по поставке иностранной валюты и обязательств банка перед клиентом:
Кт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;
— поступление купленной для клиента валюты с биржи:
Дт корреспондентский счет, банковский счет биржи (в рублях)
— перечисление банком купленной валюты на валютный счет клиента:
Дт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
Кт 40702 (840) «Коммерческие организации»;
— отражение исполненных требований и обязательств по совершенной по поручению клиента сделке:
Дт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
— отражение полученного банком от клиента комиссионного вознаграждения:
Дт 40702 (810) «Коммерческие организации»
Кт 70601 (810) «Доходы» (символ присваивается в соответствии с учетной политикой банка и юридической формой договора);
Дт 70606 (810) «Расходы» (символ присваивается в соответствии с учетной политикой банка и юридической формой договора)
Кт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» или корреспондентский счет, банковский счет биржи.

Целью приобретения кредитной организацией иностранной валюты является пополнение корреспондентских счетов либо регулирование размера открытой валютной позиции.

При покупке банком иностранной валюты на бирже за свой счет возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. При таких операциях, кроме счетов расчетов с биржами, используются счета по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам.

Пример 2

При покупке банком иностранной валюты на бирже за свой счет оформляются следующие проводки (на примере сделки с долларами США):
— перечисление банком денежных средств в рублях для совершения операций покупки иностранной валюты на валютной бирже:
Дт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
Кт корреспондентский счет (в рублях);
— отражение требований в иностранной валюте и обязательcтв банка в рублях по заключенной сделке:

— отражение требований банка к бирже в иностранной валюте:
Дт 47404 (840) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
— исполнение банком обязательств по сделке (в счет перечисленного рублевого покрытия):
Кт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;
— поступление с биржи купленной иностранной валюты:
Дт корреспондентский счет (в иностранной валюте)
Кт 47404 (840) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;
— отражение уплаченного банком бирже комиссионного сбора:
Дт 70606 (810) «Расходы» (символ определяется в соответствии с учетной политикой и формой договора)
Кт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» или корреспондентский счет, банковский счет биржи (в рублях).

Банк может осуществлять покупку у клиентов и продажу им иностранной валюты в безналичной форме. Такие операции влияют на размер открытой валютной позиции, а финансовым результатом является курсовая разница. Приведем пример отражения в учете одной из операций покупки-продажи безналичной валюты.

Пример 3

Отражение в учете операции покупки долларов США за рубли у клиента
— юридического лица осуществляется следующими проводками:
— требования банка в иностранной валюте и обязательства банка в рублях по заключенной сделке:
Дт 47408 (840) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Кт 47407 (810) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;
Дт 70606 (810) «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах»
Кт 70601 (810) «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»;
— перечисление валюты со счета клиента для исполнения обязательств по сделке:
Дт 40702 (840) «Коммерческие организации»
Кт 47408 (840) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;
— перечисление денежных средств в рублях на счет клиента:
Дт 47407 (810) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Кт 40702 (810) «Коммерческие организации».

Приводится фрагмент статьи. Полную версию читайте в журнале.

Валютные операции в бухгалтерском учете

Понятие, классификация и порядок осуществления валютных операций закреплены в ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ. В настоящее время применяется следующая классификация валютных операций:

Текущие. Покупка и продажа товаров, работ, услуг, а также оборудования и нематериальных активов за рубежом.
Капитальные. Связаны с участием в капитале компаний, покупкой пакетов ценных бумаг. А также некоторые виды кредитов, полученных за границей.
Операции внутри страны. Производятся расчеты с применением иностранной валюты на территории России.
Зарубежные оффшорные операции. Связаны с использованием зарубежных счетов и платежных систем.

В качестве единицы учета в ПБУ 3/2006 закреплены рубли. В то же время в определенных обстоятельствах из данного правила есть исключения:

составление форм отчетности по требованию зарубежных компаний - кредиторов, при котором допустимо применение денежных единиц других стран;
составление объединенной отчетности, когда головная компания консолидирует показатели дочерних фирм, расположенных за пределами России.

Для пересчета применяется официальный курс, установленный ЦБ РФ на нужное число месяца.

Особенности отражения пересчета валютной выручки

Основным условием верного отражения перевода одной валюты в другую является корректный выбор даты, на которую будет выбран курс ЦБ. От нее будет зависеть правильность определения соотношения стоимости валют, используемого для пересчета зарубежных денежных единиц в рубли, поскольку курс меняется ежедневно.

Все активы и пассивы компании, которые имеют оценку либо хранятся в иностранной валюте, для целей финансовой отчетности и учетных регистров в обязательном порядке переводятся в рубли.

ВАЖНО! Для учета валютных операций в рублевом выражении применяется только официальный курс ЦБ. Пользоваться иными параметрами перевода допустимо только при наличии соответствующих положений закона или договора, закрепляющих другой метод расчета с индивидуальными соотношениями стоимости валют.

В зависимости от вида сделки или характера движения материально-денежных ресурсов дата, на которую берется курс, может существенно отличаться. В большинстве случаев в качестве момента пересчета берется день совершения операции. Если количество сделок в течение месяца существенно и все они носят схожий характер, а валютный курс колеблется незначительно, компаниям дается право использовать для учета валютных операций его усредненное значение. При этом досконально методология расчета среднего валютного курса нигде не прописана.

В ПБУ 3/2006 содержится исчерпывающий перечень условий для правильного определения момента пересчета валютных поступлений или обязательств в рубли:

Для денежных перечислений моментом пересчета признается день их совершения, а для остатков денежных средств в наличной и безналичной форме - каждая отчетная дата. Кроме того, возможно проведение пересчета по мере колебания валютных курсов - на дату подобных изменений.
На каждую отчетную дату производят пересчет остатков на валютном счете и в кассе компании.
В отношении движения внеоборотных активов, материальных ценностей и иных оборотных средств применяется курс на день совершения операций с ними.
Для поступлений и выплат в иностранной валюте принимается курс на дату их совершения. По израсходованным подотчетным суммам такой датой станет день утверждения авансового отчета.
Капитальные затраты, понесенные по не принятым в эксплуатацию объектам и выраженные в инвалюте, переводятся в рубли на дату их признания в учете.
Авансы, полученные по заключенным контрактам, также пересчитываются в рубли на момент перечисления валютных средств на счета контрагента.
Предоплата, перечисленная в счет будущих поставок, подлежит переводу на дату перечисления денежных средств.

Дальнейшее изменение валютного курса после пересчета никак не влияет на рублевую стоимость основных средств и нематериальных активов.

Понятие курсовых разниц

Курсовой называется разница между рублевой оценкой активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте на разные даты. Сформированная таким образом сумма относится на текущую прибыль или убыток компании. Исключение составляют только разницы по вкладам в уставный капитал. В последнем случае курсовая разница возникает при несовпадении даты заключения соглашения о размере вклада и момента его фактической оплаты. Полученные в результате описанных фактов суммы в соответствии с законодательством изменяют размер добавочного капитала.

При учете валютных операций , осуществляемых за пределами территории России, разницы по подобным операциям также включаются в добавочный капитал. В то же время при закрытии зарубежной части бизнеса образовавшаяся в результате описанной деятельности часть добавочного капитала должна быть отнесена на финансовый результат.

Перечисленные случаи являются исключениями из общего порядка отнесения курсовых разниц на прибыли или убытки компании, применяемого для большинства операций.

Наиболее типичные случаи возникновения курсовых разниц:

Закрытие дебиторской задолженности в валюте по курсу на момент платежа, если ранее обязательство было учтено по курсу на момент совершения сделки или последнюю дату составления отчетности.
Пересчет остатков денежных средств на расчетных счетах и в кассе на отчетную дату.

Особенности отчетности при осуществлении операций с валютой

Все статьи активов и пассивов баланса, а также иных форм отчетности подлежат рублевой оценке, даже если стоимость выражена в иностранной валюте. В случае если в государстве, где компания осуществляет свою деятельность, есть требование о предоставлении финансовой информации в иной валюте, компании надлежит дополнительно составлять отчетность в указанных денежных единицах.

Отчетность формируется на основании данных учетных регистров, данные в которых также должны быть выражены в российской валюте. По общему правилу пересчет проведенных операций в рубли осуществляется на день их совершения или принятия активов на баланс, однако существуют некоторые исключения, требующие делать это на последний день отчетного периода. Большая часть подобных случаев была описана выше.

В составе показателей финансовой отчетности подлежат обязательному указанию следующие курсовые разницы:

Возникшие по внеоборотным и оборотным активам, кредиторской задолженности, если они первоначально имеют валютную оценку и подлежат оплате в валюте.
Возникшие по внеоборотным и оборотным активам, кредиторской задолженности, первоначально имеющим валютную оценку и подлежащим оплате в рублях.
По остаткам денежных средств в наличной и безналичной форме, пересчитанным в рубли на конец отчетного периода.

Кроме того, требуется указывать в отчетности официальный валютный курс на конец отчетного периода, установленный ЦБ. Также обязательно отражаются курсы, утвержденные соответствующим законом или контрактом, в случае их применения для расчетов.

Особенности учета валютных операций при ведении бизнеса за рубежом

Если местом осуществления хозяйственной деятельности компании признается иностранное государство, учет валютных операций в финансовой отчетности производится также в рублях. Это требование распространяется и на денежные средства в безналичной форме, находящиеся в зарубежных банковских учреждениях.

В качестве базы для перевода в рубли также используется официально утвержденный курс ЦБ для денежных единиц, в которых принимались на баланс указанные основные средства, нематериальные активы, товары, материалы, а также все виды возникающих и имеющихся у компании задолженностей. В отдельных случаях допускается применение усредненного курса. Для этого он должен незначительно изменяться в течение короткого промежутка времени. Как уже отмечалось выше, порядок расчета среднего курса на законодательном уровне не утвержден.

Учет валютных операций в отношении денежных средств на счетах, в том числе полученных в виде займов, также производится по официальному курсу ЦБ, действующему на последнюю отчетную дату. В части основных средств, нематериальных активов, а также авансовых платежей следует применять курс, действующий на дату их фактического получения.

При возникновении необходимости составить отчетность в иной валюте по законодательству иностранного государства для перевода информации в рублевый эквивалент применяется курс, действовавший на дату проведения такого расчета. Отклонения в стоимости валютных активов и обязательств, находящихся за рубежом, пересчитанных в рубли, на разные отчетные даты относятся на счет добавочного капитала 83 независимо от категории имущества и обязательств.

Правила документального оформления валютных сделок

Для учета валютных операций применяются отдельные регистры, составляемые на основе первичных документов. Данные в них заносятся в рублевой оценке по дебету и кредиту соответствующих счетов. Для учета валютных операций не имеет значения территория осуществления деятельности, Россия это или заграница, порядок внесения информации в регистры везде будет одинаков. Движения денежных средств на счетах одновременно записываются и в валютной оценке в зависимости от того, в каких денежных единицах осуществлялись операции, и в рублях по курсу на соответствующую дату.

Для отражения курсовых разниц в регистре необходимо создать в нем отдельный раздел. Записывать информацию о подобных суммовых отклонениях следует раздельно с данными по оценке активов и пассивов.

Учет операций по валютному счету

Для учета валютных операций по движению денежных средств в безналичной форме применяется счет 52. Счет активный. По кредиту отражается перечисление оплаты за товары, работы, услуги, материалы и прочие приобретаемые активы, а также учитывается списание средств по различным основаниям. Дебет служит для занесения информации о суммах зачисленной валюты из различных источников по всем возможным основаниям.

Поскольку счет активный, сальдо всегда дебетовое и отражает сумму остатка денежных средств на валютном счете. В качестве первичного документа для принятия к учету служат выписки банка. В случае обнаружения некорректных данных в первичных документах возникающие спорные или некорректно внесенные суммы необходимо отражать по счету 76.

Для детализации проводимых по валютному счету операций к счету 52 открываются субсчета, состоящие из 2 цифр. Первый знак субсчета, как правило, отражает территориальное расположение счета, например: 1 - счета в российских банках, 2 - счета в зарубежных банках. Второй знак может использоваться для кодировки валюты счета либо указания на то, какой счет используется: текущий, транзитный или специальный транзитный.

Рассмотрим подробнее назначение каждого из них:

Понятие транзитного счета хотя и сохранилось, но на практике не применяется. Связано это с отменой обязательной продажи валютной выручки, действовавшей на территории России некоторое время назад. Долгое время в целях контроля за золотовалютными резервами страны ко всем организациям предъявлялось требование о продаже фиксированной части валютной выручки за рубли. В то время на нем отражались суммы валюты к продаже за рубли и оставшаяся после этого сумма до списания на текущий счет.
Текущий счет служит для отражения поступления валюты от основной деятельности и прочих операций, в частности банковских процентов за пользование свободными средствами компании. Для учета валютных операций с основными средствами и нематериальными активами банковские счета могут открываться в том числе и за рубежом.
Специальный транзитный валютный счет применяется для совершения операций купли-продажи валюты. Он открывается банковским учреждением без участия клиента. На основании накапливаемой на нем информации можно сделать выводы о суммах купленной или проданной компанией валюты.

Право открывать счета в валюте есть только у банков, получивших соответствующую лицензию от Центробанка. Для заключения договора на открытие валютного счета в зарубежном банке также требуется получить разрешение со стороны ЦБ. Денежные средства хранятся на счете в той валюте, которая была указана в контракте на его открытие. В случае поступления средств в иных денежных единицах они переводятся по курсу международного валютного рынка в валюту, строго указанную в договоре.

В целях учета валютных операций, осуществляемых с применением чековых книжек, аккредитивов, депозитов и прочих платежных форм, задействуется активный счет 55. Он не используется только в отношении векселей. Для отражения информации по каждой форме к нему открывается отдельный субсчет, который, как правило, содержит ее название. Кроме того, для каждого аккредитива, чековой книжки и депозита обязательно открывается субсчет второго порядка.

Для учета валютных операций, связанных с ее покупкой, практикуется использование счета 57 «Переводы в пути». Для него применяются следующие субсчета:

1 - полученная для продажи валюта;
2 - депонированная банком валюта для реализации;
3 - рублевые поступления для покупки валюты.

Счет 52.2 применяется для отражения операций на счетах, находящихся в иностранных банках. В дебет счета попадают следующие суммы:

перевод средств с других счетов компании, в том числе находящихся в банках на российской территории;
остатки валютных средств, не истраченные на текущие расходы или покупку активов;
процентные выплаты, полученные от кредитных организаций за пользование средствами компании;
некорректно списанные ранее суммы, впоследствии возвращенные обратно на расчетный счет.

По кредиту чаще всего проводят другие операции:

расходы на содержание иностранного филиала, открытого компанией;
затраты согласно утвержденному бюджету на персонал, командировки, покупку канцелярских принадлежностей и иные цели;
проценты за обслуживание счета, выставляемые банком как плата за оказанные услуги;
транзакции денежных средств на расчетные счета в российских банках.

Компании могут снимать наличную валюту для оплаты командировок и текущих расходов со счетов в зарубежных банках только после одобрения ЦБ РФ. Разрешено проведение наличных расчетов через кассу с применением для учета валютных операций счета 50 (субсчета 4). При этом кассир должен вести 1 кассовую книгу по унифицированной форме как для валютных, так и для рублевых операций, однако все суммы должны проводиться в рублях.

Курсовые разницы, возникающие после оценки остатков на счетах 52, 57 на разные периоды времени, отражаются в корреспонденции со счетом 91. Для отражения положительных разниц используется субсчет «Прочие доходы» по кредиту, для отрицательных - «Прочие расходы» по дебету указанного счета. В качестве основания для записей применяются предварительно составленные бухгалтерские справки. Учет подобных сумм должен вестись обособленно от других статей прочих доходов и расходов, применяемых в учете хозяйственной деятельности.

Корреспонденция счетов при проведении операции по валютным счетам

Бухгалтерский учет валютных операций должен осуществляться в соответствии с утвержденным планом счетов, положениями по бухгалтерскому учету и учетной политикой компании на предусмотренном для этого счете 52. При отражении дебетовых оборотов он может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 80, а в проводках по кредиту применяются счета 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Примеры типовых проводок:

Дт 52 Кт 62 - зачисление поступлений от реализации в валюте на открытый в банке счет;
Дт 57 Кт 52 - перечисление валюты для продажи за рубли;
Дт 91 Кт 57 - продажа валюты за рубли.
Дт 51 Кт 91 - получение суммы от реализации валюты в рублях;
Дт 91 Кт 52 - процент, взимаемый банком за конвертацию валют в качестве оплаты оказанных им услуг;
Дт 57 Кт 51 - пополнение счета для покупки иностранной валюты (допускается применение сразу счета 76 с соответствующим субсчетом вместо счета 57);
Дт 52 Кт 76 - покупка валюты за рубли;
Дт 76 Кт 57 - оплата рублями купленной у контрагента валюты;
Дт 26 Кт 76 - начисление банку платы за проведение операции покупки в качестве его вознаграждения за оказанные услуги;
Дт 50-4 (иностранная валюта) Кт 91 - положительная курсовая разница, начисленная на остаток средств в кассе;
Дт 91 Кт 50-4 (иностранная валюта) - отрицательная курсовая разница, начисленная на остаток средств в кассе.

Разница в курсах в учете проводится по счетам, используемым для отражения соответствующих активов, стоимость которых выражена в валюте, со счетом прочих доходов и расходов 91. Если в результате пересчета получен доход, делается запись: Дт 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 («Прочие доходы»).

В случае, когда компания понесла потери от изменения курса валют, проводка примет вид: Дт 91 («Прочие расходы») Кт 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76.

Есть определенные особенности учета валютных операций в части курсовых разниц по ценным бумагам, оцененным в инвалюте. Для их отражения применяются счета 58 и 91. Суммы учитываются в бухгалтерском учете, но никак не должны проходить в налоговом.

Бухгалтерский учет валютных операций 2016 года в отношении курсовых разниц

Порядок учета валютных операций дополнился рядом поправок, внесенных в нормативные документы за последние 2 года (2014-й и 2015-й). Наиболее пристальное внимание законодатели уделили курсовым разницам и порядку их отражения в отчетности.

Совсем недавно, а точнее еще в 2014 году, в правилах учета применялись 2 разновидности разниц:

Курсовые. Их определение, в сущности, не изменилось и идентично приведенному выше.
Суммовые. Были связаны с отклонением между курсами, применяемыми в договорах купли-продажи и официально утвержденными ЦБ.

В следующем, 2015 году законодатели решили внести изменения в существующие положения и издали изменения, которые нашли отражение в ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 20.04.2015 № 81-ФЗ. Предпосылкой для такого шага стало желание устранить различия в бухгалтерском и налоговом учете курсовых разниц.

Появились положения, согласно которым в отсутствие иных условий, оговоренных законом или договором между участниками сделки, применяется валютный курс, установленный ЦБ РФ. Если дополнительные условия по оценке валют нашли отражение в соответствующих документах, то применяются иные курсы по соглашению между сторонами. Расчет при этом необходимо осуществлять в конце месяца, а не по окончании утвержденного отчетного периода. Данное положение имеет существенное значение для налогового учета.

В отношении курсовых разниц для целей налогового учета чиновники высказали свою позицию в письме Минфина России от 29.05.2015 № 03-03-06-1-31100. Оно содержало некоторые разъяснения относительно учета курсовых разниц по операциям, совершенным до 2015 года.

Таким образом, отклонения, возникающие при переводе валютных сумм в рубли по курсам на разные даты, будут иметь существенные различия в бухгалтерском и налоговом учете только по операциям, проведенным до 2015 года. Например, если необходимость в погашении задолженности возникает по контракту, заключенному до 2015 года, пересчет производится в форме суммовых разниц. После 2015 года все операции при переводе в рубли формируют только курсовые разницы.

Итоги

В целях бухгалтерского учета валютных операций применяются счета 52, 55, 57, 50.4 в зависимости от используемых форм расчетов. Для отражения курсовых разниц они берутся в сочетании со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» с применением соответствующих наименований субсчетов.

Для правильного отражения рублевой оценки валютных активов и обязательств, определения курсовой разницы и корректного заполнения регистров бухгалтерского учета следует руководствоваться правилами, закрепленными в ПБУ 3/2006. Помимо этого, следует учитывать требования иных актов как налогового, так валютного законодательства РФ, а при наличии бизнеса за пределами России - правовую базу страны партнера.

После внесения ряда изменений методики расчета курсовых разниц для налогового и бухгалтерского учета стали обретать большее единообразие, за исключением некоторых моментов, в частности в отношении ценных бумаг. Разница в рублевой оценке акций, облигаций до сих пор не принимается в налоговом учете и не оказывает никакого влияния на прибыль компании.

Введение

С переходом экономики России на рыночные отношения растет объем операций в иностранной валюте. Предприятия - клиенты банка все чаще осуществляют экспортно-импортные операции, участвуют в международных сделках. В этих условиях необходим обмен одних национальных денежных единиц на другие. Реализация такой необходимости происходит через валютный рынок, где под влиянием спроса и предложения стихийно формируется валютный курс.

Валютные операции - это операции, связанные с переходом прав собственности и иных прав на валютные ценности. Важным элементом валютной системы является валютный курс. Валютный курс - соотношение одной валюты к другой, отражающее их покупательную способность. Он используется для соизмерения стоимостных соотношений валют разных стран.

Котировка валют - определение их курса.

Операции кредитных организаций с иностранной валютой связаны с поступлением, выбытием и обращением валютных ценностей на территории РФ. Их проведение регламентировано Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях.

В настоящей работе рассмотрены особенности проведения операций с иностранной валютой, бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой, бухгалтерский учет международных расчетов в иностранной валюте.

1.Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

1.1Особенности проведения и бухгалтерского учета операций с иностранной валютой

Банковские операции с иностранной валютой проводят уполномоченные банки - кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление операций со средствами в иностранной валюте.

К банковским операциям в иностранной валюте относится часть валютных операций, связанная непосредственно с движением валютных ценностей, а именно:

приобретение и отчуждение резидентами и нерезидентами валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве законного средства платежа;

переводом иностранной валюты со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытого на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытого за пределами территории РФ;

ввозом (вывозом) уполномоченными банками валютных ценностей на таможенную территорию РФ (с таможенной территории РФ).

Валютные ценности состоят из иностранной валюты и внешних ценных бумаг.

Иностранная валюта включает:

денежные знаки иностранных государств в виде банкнот, казначейских билетов, монет, являющиеся законным средством платежа на территории соответствующего государства, изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену;

средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и в международных денежных единицах.

Внешние ценные бумаги - это ценные бумаги, удостоверяющие право на получение иностранной валюты.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте в уполномоченных банках ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях отсутствуют специальные счета в иностранной валюте. Счета в иностранной валюте открываются на тех счетах, предназначенных для учета операций в рублях, где возможен учет операций в иностранной валюте. В номере лицевого счета (6-8 цифры) включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты согласно Общероссийскому классификатору иностранных валют.

Аналитический учет по лицевым счетам по усмотрению банка может вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет (по счетам второго порядка) ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли называется переоценкой средств в иностранной валюте. Она осуществляется умножением иностранной валюты на установленный Банком России официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю. Порядок установления и публикации официального курса определен Положением Банка России от 18.04.2006 г. № 286-П.

При ведении счетов только в иностранной валюте итоговый остаток по всем лицевым счетам в иностранной валюте соответствующего счета ІІ порядка должен отражаться в рублях по официальному курсу. Для удобства сверки аналитического учета с синтетическим лицевые счета в иностранной валюте ведутся в двойной оценке: иностранной валюте и рублях.

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня по входящим остаткам до отражения операций по счетам. Курсовые переоценки проводятся по каждой иностранной валюте в отдельности и по каждому лицевому счету. Финансовые результаты от переоценки отражаются на балансовых счетах:

(символ ОПУ 15102) «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;

(символ ОПУ 24102) «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».

При падении курса иностранной валюты к российскому рублю курсовые разницы по активным счетам относятся на счет 70608, а по пассивным - на счет 70603. При росте курса иностранной валюты к российскому рублю курсовые разницы по активным счетам относятся на счет 70603, а по пассивным счетам- на счет 70608.

При проведении различных операций банка с нерезидентами возможно получение дохода и несение расхода в иностранной валюте. Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на балансовых счетах второго порядка 70601 «Доходы» и 70606 «Расходы» по символам, соответствующим экономическому содержанию проводимых операций. Приложение № 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях предполагает ведение аналитического учета на счетах доходов и расходов только в рублях. Процентные и комиссионные доходы и расходы, полученные (уплаченные) в иностранной валюте, отражаются на счетах доходов и расходов в рублевом эквиваленте по официальному курсу на дату признания дохода или расхода.

При выбытии (реализации) активы в иностранной валюте и поступившая выручка от их реализации в иностранной валюте отражаются на лицевых счетах балансовых счетов второго порядка 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» в рублях по официальному курсу на дату проведения операций выбытия.

Стоимость основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в рублях по официальному курсу на дату перечисления средств. При принятии имущества к бухгалтерскому учету в банке до оплаты его стоимость определяется по официальному курсу на дату перехода прав на имущество.

При проведении банками операций покупки-продажи иностранной валюты за рубли либо конверсионных сделок образуются курсовые разницы на дату совершения операции (сделки).

Под датой совершения указанных операций (сделок) согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях понимается первая из двух дат: дата поставки покупаемой (продаваемой) иностранной валюты и дата получения валюты платежа.

Положительные курсовые разницы, образующиеся при превышении курса продажи официального курса и когда курс покупки банка ниже официального курса, относятся на доходы: счет 70601 «Доходы» символ ОПУ 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и (или) безналичной форме».

Отрицательные курсовые разницы (когда курс покупки выше официального курса и (или) курс продажи ниже официального курса) относятся на расходы: счет 70606 «Расходы» символ ОПУ 22101 «Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме».

На указанные счета относятся возникающие из-за ошибки округления курсовые разницы при уплате комиссий с валютного счета в иностранной валюте - в сумме, рублевый эквивалент которой по официальному курсу на дату списания равен сумме начисленной комиссии.

Доходы и расходы банка от проведения операций с иностранной валютой в зависимости от их характера, условий получения (уплаты) и видов операций подразделяются согласно принятой классификации на доходы и расходы от банковских операций, операционные доходы и расходы, прочие доходы и расходы.

Для проведения в уполномоченных банках операций в иностранной валюте клиентам открывают следующие счета в иностранной валюте:

текущие счета физическим лицам (резидентам и нерезидентам) для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью, частной практикой;

расчетные счета для проведения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой резидентов; юридическим лицам - нерезидентам;

транзитные счета для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) и учета валютных операций в иностранных валютах, соответствующие открытым расчетным счетам в свободно конвертируемых валютах;

другие (кроме транзитных) специальные счета для осуществления отдельных операций в порядке, установленном законодательством РФ;

корреспондентские счета кредитным организациям, банкам - нерезидентам, Банку России, корреспондентские счета филиалам уполномоченных банков для проведения межбанковских расчетов;

бюджетные счета в случаях, установленных законодательством РФ, для осуществления обязательных платежей (налогов, сборов, других платежей) в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, а также проведения операций и расчетов при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ;

счета доверительного управления для проведения доверительным управляющим расчетных операций по доверительному управлению;

счета по вкладам (депозитам), открываемые юридическими и физическими лицами в иностранной валюте и нерезидентам в рублях для учета размещенных в уполномоченных банках средств с целью получения доходов в виде процентов.

Кредитные организации согласно Закону РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» вправе открывать клиентам необходимое им количество валютных счетов по соответствующим договорам банковского счета. Порядок их открытия, регистрации и закрытия регламентируется Инструкцией Банка России от 14.09.2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

Для учета в иностранной валюте наличных и безналичных денежных средств, расчетов, ценных бумаг, требований и обязательств открываются внутрибанковские валютные счета.

2Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой

В соответствии с Законом о валютном регулировании физические лица (резиденты и нерезиденты) могут осуществлять операции с наличной иностранной валютой и чеками, номинированными в иностранной валюте (в том числе с дорожными чеками), без ограничений только через уполномоченные банки. Эти операции проводятся в операционных кассах головного банка и его филиалов, в других внутренних структурных подразделениях: дополнительных офисах (ДО), кредитно-кассовых офисах (ККО), операционных офисах (ОО), операционных кассах вне кассового узла (ОКВКУ). Порядок организации и проведения операций с наличной валютой и чеками с участием физических лиц определен в Инструкции Банка России от 16.09.2010 г. № 136-И.

К операциям с наличной валютой относятся:

покупка-продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ (рубли);

конверсия (продажа наличной иностранной валюты одного государства за наличную валюту другого государства);

размен иностранных денежных знаков на денежные знаки того же иностранного государства;

покупка-продажа чеков за наличную иностранную валюту и наличные рубли;

оплата чеков наличной иностранной валютой и наличными рублями;

прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков;

прием и выдача наличной иностранной валюты и наличных рублей для зачисления (списания) на счета (со счетов) с использованием платежных карт;

прием и выплата наличной иностранной валюты, наличной валюты РФ для переводов по поручению физического лица без открытия счета соответственно из РФ и в РФ;

прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц в рублях и иностранной валюте;

выдача иностранной валюты со счетов физических лиц в рублях и иностранной валюте;

покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте и рублях;

продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в иностранной валюте и рублях.

Обеспечение денежной наличностью и ценностями внутренних структурных подразделений осуществляется на основании кассовой заявки кассового работника подразделения. На сумму заявки выписываются: по каждому виду валют - расходные кассовые ордера, для бланков чеков по видам валют - расходные внебалансовые ордера. Выдача денежной наличности и других ценностей кассовому работнику, инкассаторам производится заведующим кассой либо специально выделенным кассовым работником банка. Доставка денежной наличности и других ценностей из банка во внутреннее структурное подразделение осуществляется подразделением инкассации либо кассовым работником внутреннего структурного подразделения в сопровождении специально выделенной охраны.

Банк может взимать с физических лиц комиссии за осуществление операций с наличной иностранной валютой и чеками, за исключением приема сомнительных денежных знаков для отправки на экспертизу и отправки на экспертизу (инкассо) имеющих признаки подделки чеков.

Началом проведения операции считается момент передачи физическим лицом наличной валюты, чеков, платежных карт, рублей, удостоверяющих личность документов. Далее кассовый работник проверяет их подлинность. При выявлении денежного знака и чека, имеющего признаки подделки, такие денежные знаки и чеки физическому лицу не возвращаются. Кассовый работник обязан проинформировать клиента об обязательной их отправке на экспертизу.

Во время осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками кассовый работник заполняет электронный реестр операций с наличной иностранной валютой и чеками по форме, приведенной в Инструкции № 136-И. По окончании рабочего дня, при смене кассового работника, при изменении курсов иностранных валют и кросс-курсов, при смене календарной даты кассовый работник подсчитывает итоговые даты по сумме полученных и выданных наличной валюты и чеков в разрезе видов операций, наименований наличной иностранной валютой и чеков, распечатывает и подписывает текущий реестр и открывает новый реестр. Далее реестр операций с наличной иностранной валютой и чеками направляется в кассовые документы дня.

Прием денежных знаков и чеков на инкассо происходит на основании письменного заявления физического лица с указанием реквизитов документа, удостоверяющего его личность, и реквизитов каждого денежного знака и чека. Физическому лицу выдается квитанция по форме, приведенной в Инструкции № 136-И. При этом банк не вправе взимать комиссионное вознаграждение или иную плату за оформление и выдачу документа и квитанций, подтверждающих совершение физическими лицами операций с наличной иностранной валютой и чеками.

Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой отражается следующими проводками.

Выдача денежной наличности и ценностей из хранилища кассовым работникам для совершения операций в кассовых подразделениях.

Выдача денежной наличности из хранилища для доставки в кассовые подразделения и подкрепления банкоматов подразделения инкассации.

1. На сумму аванса в иностранной валюте:

Д 20209-валюта «Денежные средства в пути»

К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Авансы выдаются на основании заявок подразделений по расходному кассовому ордеру инкассатору.

Кассовые работники внутренних структурных подразделений и ответственные за обслуживание банкоматов по мере получения сумок с ценностями и бланками документов проверяют соответствие количества фактически полученных ценностей и бланков суммам, указанным в описях и расходных кассовых ордерах, подписывают третьи экземпляры описи. Группа инкассации банкоматов распечатывает протокол о сумме денежной наличности, выданной по пластиковым карточкам и находящиеся в банкомате на момент его вскрытия, изымает кассеты из банкомата. По завершении установки новых кассет выводится распечатка, подтверждающая факт вложения денег, и составляется купюрная опись загрузки банкомата.

Возвращенные инкассаторами в кассу банка третьи экземпляры описи, документы по инкассации банкоматов подтверждают получение ценностей внутренними структурными подразделениями и вложение кассет в банкоматы. На их основании делаются следующие бухгалтерские проводки (по лицевым счетам в иностранной валюте):

Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

Д 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20209 «Денежные средства в пути» - лицевой счет «Иностранная валюта».

2. На сумму аванса бланков чеков по внебалансовым счетам:

Д 91203-рубли «Бланки чеков, выданные под отчет» - лицевые счета внутренних структурных подразделений

К 91207-рубли «Бланки чеков в иностранной валюте».

Поступление наличной иностранной валюты, чеков в кассу банка из внутреннего структурного подразделения, банкомата при доставке ценностей в течение операционного дня.

1. На сумму остатка наличной иностранной валюты:

Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Иностранная валюта»

2. На сумму остатка купленных или оплаченных чеков:

Д 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в кассе кредитной организации»

К 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в операционной кассе в кассовом подразделении кредитной организации»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте».

3.На сумму остатка бланков чеков по внебалансовым счетам.

Приходные кассовые ордера оформляются на основании отчетной справки кассира, описи, акта выгрузки банкомата (в рублях и иностранной валюте).

4. При инкассации денежной наличности и ценностей из кассовых подразделений, банкоматов подразделением инкассации с доставкой и оприходованием не позднее следующего рабочего дня:

на сумму остатка иностранной валюты:

Д 20209-валюта «Денежные средства в пути» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

на сумму остатка купленных или оплаченных чеков:

Д 20210-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в пути»

К 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в операционной кассе

К 20207-валюта «Денежные средства в операционной кассе вне кассового узла» - «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в операционной кассе вне кассового узла».

5. После доставки инкассаторских сумок в банк:

на сумму остатка наличных средств:

К 20209-валюта «Денежные средства в пути» - лицевой счет «Иностранная валюта»;

на сумму остатка купленных и оплаченных чеков:

Д 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте»

К 20210-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в пути»;

на сумму остатка бланков чеков:

Д 91207-рубли «Бланки» - лицевой счет «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»

К 91203-рубли «Бланки чеков, выданные под отчет» - лицевые счета внутренних структурных подразделений.

По данных отчетных справок кассиров, реестров операций с иностранной валютой, кассовых журналов выявляются излишки и недостачи.

1. Обнаруженные в кассовых подразделениях излишки иностранной валюты относятся на доходы банка:

Д 20202-валюта «Касса кредитной организации» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 70601 «Доходы» (символ 17304) (Доходы от оприходования излишков денежной наличности).

2. Обнаруженные в кассовых подразделениях недостачи наличных рублей, иностранной валюты учитываются:

если виновное лицо установлено:

Д 60308-валюта «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта»

К 20206-валюта «Касса обменных пунктов» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20208-валюта «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Иностранная валюта»;

если виновное лицо не установлено:

Д 60323-валюта «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта»

К 20202-валюта «Касса кредитной организации» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20208-валюта «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Бухгалтерский учет ведется в валюте недостач.

3. Недостачи возмещаются за счет виновных лиц:

Д 20202-рубли «Касса кредитной организации» - лицевой счет «Рубли»

К 60308-валюта «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта».

При возмещении недостач в иностранной валюте виновные лица рассчитываются в рублях по официальному курсу на дату платежа.

4.При невозможности взыскания недостачи за счет виновных лиц дебиторская задолженность относится на расходы банка:

Д 70606 «Расходы» (символ 27303) (Расходы от списания недостач денежной наличности)

К 60323-валюта «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта».

Покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли у физических лиц.

1. По курсу покупки, установленному уполномоченным банком:

Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Рубли»

К 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Рубли».

2.Одновременно разница между курсом банка и официальным курсом (курсовая разница) относится:

на доходы банка, если курс покупки ниже официального курса (положительная курсовая разница):

Д 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

Д 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

на расходы банка, если курс покупки выше официального курса (отрицательная курсовая разница):

К 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

К 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Продажа наличной иностранной валюты за рубли физическим лицам.

1. По курсу банка:

Д 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Рубли»

Д 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Рубли»

2. Одновременно курсовая разница относится:

положительная - на доходы банка (если курс продажи выше официального курса):

Д 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 70601 «Доходы» (символ 12201) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме);

отрицательная - на расходы банка (если курс продажи ниже официального курса):

Д 70606 «Расходы» (символ 22101) (Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме)

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Продажа наличной иностранной валюты за другую наличную иностранную валюту (конверсия).

1.На сумму принятой наличной иностранной валюты, умноженной на кросс-курс конверсии, и равной сумме выданной иностранной валюты:

Д 20201-валюта 1 «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта 1»

Д 20207 валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта 1»

К 20202-валюта 2 «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта 2»

К 20207-валюта 2 валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта 2».

Операции на лицевых счетах учитываются в двойной оценке: в иностранной валюте и в рублях по официальному курсу.

2. Разница между рублевыми эквивалентами купленной банком иностранной валюты и проданной иностранной валюты (реализованная курсовая разница) относится:

на доходы банка по символу ОПУ 12201, если кросс-курс конверсии банка выше кросс-курса конверсии по официальным курсам;

на расходы банка по символу ОПУ 22101, если кросс-курс конверсии банка ниже кросс-курса конверсии по официальным курсам.

По текущим счетам и вкладам физических лиц проводятся следующие операции по приему (выдаче) наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте.

1.Прием иностранной валюты на счета в рублях, прием рублей на счета в иностранной валюте:

Д 20202, 20207 «Лицевые счета денежных средств в кассовых подразделениях (кроме обменных пунктов банка)»

К текущих счетов и вкладов физических лиц (40817, 40820, 42301-42307, 42309-42315, 42601-42607, 42609-42615)

Д 70606 «Расходы» (символ 22101) (Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (отрицательная курсовая разница).

2.Выдача иностранной валюты со счетов физических лиц, выдача рублей со счетов физических лиц в иностранной валюте:

К 20202, 20207 «Лицевые счета денежных средств в кассовых подразделениях (кроме обменных пунктов банка)»

К 70601 «Доходы» (символ 12201) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (положительная курсовая разница)

К 70606 «Расходы» (символ 22101) (Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (отрицательная курсовая разница).

3.Комиссионное вознаграждение за прием и выдачу наличных средств уплачивается согласно действующему в банке перечню комиссий и тарифов:

Д текущих счетов и вкладов физических лиц (40817, 40820, 42301-42307, 42309-42315, 42601-42607, 42609-42615)

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание).

Бухгалтерское оформление операций с наличной иностранной валютой с использованием банкоматов.

Проводки делаются на основании отчета процессингового центра, обеспечивающего информационное и технологическое взаимодействие участников расчетов.

1.Зачисление на банковский счет клиента наличных денежных средств, принятых через банкомат.

1.1.Банкомат принадлежит подразделению банка, ведущему счет клиента:

Д 20208-валюта «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 30232-валюта «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Д 30232-валюта «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 40817, 40820 «Счета физических лиц - держателей карт банка».

При зачислении денежных средств на счет в валюте, отличной от валюты счета:

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

1.2. Банкомат и карточный счет клиента находятся в разных фидиалах банка, то используются счета межфилиальных расчетов.

Д 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1»

К 30232-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1».

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

Д 30232-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

К 30301-валюта 1 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ».

В филиале, ведущем счет клиента:

Д 30302-валюта 1 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ».

К 40817, 40820 «Лицевые счета в валюте отличной от валюты 1»

К 70601 «Доходы» (символ 12201) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (положительная курсовая разница).

1.3. Банкомат и карточный счет клиента находятся в разных банках.

В банке, которому принадлежит банкомат:

Д 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1»

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

К 30110, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах)»

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме).

2. Выдача денежных средств по картам, эмитированным банком.

Банкомат принадлежит подразделению банка, ведущему счет клиента:

К 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1»

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

Д 40817, 40820 «Счета физических лиц - держателей карт банка в валюте 1»

При выдаче денежных средств на счет в валюте 1, отличной от валюты счета (валюты 2):

Д 30233-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

Д 40817, 40820 «Счета физических лиц - держателей карт банка в валюте 2»

К 30233-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (комиссия банка за операции с платежными картами).

3.Выдача денежных средств в филиале по карте, эмитированной другим банком.

В филиале банка, которому принадлежит банкомат:

К 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1».

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах)» (в валюте 1)

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (комиссия банка за операции с пластиковыми картами).

Бухгалтерский учет переводов физическими лицами из РФ и в РФ без открытия счета в иностранной валюте.

Действующее валютное законодательство разрешает проведение переводов физическими лицами (резидентами и нерезидентами) в иностранной валюте без открытия счетов только в РФ или из РФ. Физические лица-нерезиденты могут осуществлять переводы в иностранной валюте по территории РФ только со своих счетов, открытых в уполномоченных банках.

1.Переводы в пользу физических лиц в РФ.

1.1.Поступление средств (сумма перевода вместе с комиссией банка):

Д 30109, 30110, 30111, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах) и кредитных организаций (банков-нерезидентов) в иностранной валюте»

К 40909 «Переводы в РФ в пользу физических лиц»

К 40910 «Переводы в РФ в пользу физических лиц-нерезидентов».

1.2.Выплата перевода (в пределах указанной суммы, в валюте перевода, либо в рублях по заявлению получателя перевода и установленному банком курсу):

К 20202, 20207 «Касса» (в валюте выплаты перевода по заявлению клиента)

К 70601 «Доходы» (символ 12201) (положительная курсовая разница)

Д 70606 «Расходы» (символ 22101) 9отрицательная курсовая разница).

1.3.Удержание комиссии банка за выплату перевода:

Д 40909 «Переводы в РФ в пользу физических лиц»

Д 40910 «Переводы в РФ в пользу физических лиц-нерезидентов» (валюте перевода)

2.Переводы физических лиц из РФ.

2.1.Прием иностранной валюты для перевода (сумма перевода вместе с комиссионным вознаграждением банка-отправителя, платежной системы);

Д 20202, 20207 «Касса»

К 40912 «Переводы из РФ физических лиц»

К 40913 «Переводы физических лиц-нерезидентов из РФ»

2.2.Отправка перевода и комиссии платежной системы:

К 30109, 30110, 30111, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах) и кредитных организаций (банков-нерезидентов) в иностранной валюте».

2.3.Удержание комиссионного вознаграждения, причитающегося банку:

Д 40912 «Переводы из РФ физических лиц»

Д 40913 «Переводы физических лиц-нерезидентов из РФ»

Д 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание) (в рублях по официальному курсу).

3Бухгалтерский учет международных расчетов в иностранной валюте

Кредитные организации осуществляют международные расчеты через банки (в том числе иностранные), с которыми установлены корреспондентские отношения. Порядок и условия проведения операций по корреспондентским счетам НОСТРО и ЛОРО в иностранной валюте определяются соответствующими договорами. Кредитная организация внутренним распорядительным документом регламентирует открытие и закрытие корреспондентских счетов.

Бухгалтерский учет банкнотных сделок (подкрепление корреспондентских счетов наличной иностранной валютой и получение наличной иностранной валюты с корреспондентского счета).

1.При отправке наличной валюты:

Д 20209 «Денежные средства в пути»

К 20202 «Касса кредитной организации».

2.После зачисления средств на счет НОСТРО на основании выписки банка-корреспондента:

К 20209 «Денежные средства в пути».

3.Получение наличных средств в иностранной валюте с корреспондентских счетов НОСТРО.

3.1.Поставка наличной инвалюты банку-респонденту из банка-корреспондента:

Лицевой счет банка-корреспондента

Д 70606 «Доходы» (символ 25202) (комиссия банка-корреспондента)

3.2.После доставки наличной иностранной валюты в кассу банка:

Д 20202 «Касса кредитных организаций»

К 47423 «Требования по прочим операциям» - лицевой счет банка-корреспондента.

Бухгалтерский учет банковских переводов по клиентским счетам юридических и физических лиц.

Банковский перевод представляет собой простое поручение коммерческого банка своему баку-корреспонденту выплатить по просьбе и за счет перевододателя определенную сумму денег получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной суммы.

Банковские переводы могут быть почтовыми, телеграфными или осуществляться по системе СВИФТ. В настоящее время созданы и успешно действуют автоматизированные системы денежных переводов на основе межбанковских электронных систем. В российской практике все большее распространение получают денежные переводы по системе или в формате СВИФТ.

Поступление в иностранной валюте из других банков в пользу юридических лиц - резидентов и физических лиц - индивидуальных предпринимателей (на основании межбанковских расчетных документов (телексов) и выписок из банка-корреспондента) зачисляются на их транзитные счета:

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета банка в иностранной валюте»

К 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей».

2.После идентификации владельцами счетов поступлений по заявлению клиента средства перечисляются на расчетный счет клиента в иностранной валюте (полностью или частично), на транзитные счета контрагентов -резидентов и счета нерезидентов с зачислением рублевого эквивалента проданной иностранной валюты на расчетный счет клиента в рублях:

Д 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей»

К 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте»

К 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета контрагентов»

К 30109, 30110, 30114, 40807 «Счета контрагентов - нерезидентов»

К 47405 «Средства клиентов для продажи на внутреннем валютном рынке».

3. При поступлении на счета НОСТРО средств, которые невозможно зачислить на счета получателей из-за неправильного указания каких-либо реквизитов получателя, поступившие средства зачисляются на счет невыясненных поступлений с направлением запроса в банк-корреспондент не позднее следующего дня:

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в инвалюте»

К 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения».

В день получения исчерпывающей дополнительной информации от банка-корреспондента средства зачисляются на счета получателей. При неполучении ответа от банка-корреспондента средства в установленные договором о корреспондентских отношениях сроках средства возвращаются банку-корреспонденту.

Банковские переводы в иностранной валюте в пользу нерезидента осуществляются на основании заявления на перевод. Для резидентов необходимо приложить подтверждающие документы (внешнеэкономические контракты, паспорта сделок, выставленные счета и т.п.). Заявление резидента исполняется после проверки банком как агентом валютного контроля соответствия суммы перевода заключенным соглашениям на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг.

4. При исполнении заявления на перевод (списание с корреспондентского счета) в день его поступления в банк делается проводка:

К 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в иностранной валюте».

5. при несовпадении даты списания средств со счетов клиентов с датой списания с корреспондентского счета используется счет незавершенных расчетов по операциям клиентов:

Д расчетных счетов юридических и физических лиц - индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте (405, 406, 407, 40802), текущих валютных счетов физических лиц (40817, 40820), счетов ЛОРО (30109, 30111)

К 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетам».

6. В день наступления даты валютирования (даты списания средств по счету НОСТРО на основании выписки банка-корреспондента):

Д 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетам»

К 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в иностранной валюте».

Банк начисляет комиссионные вознаграждения за банковский перевод по заявлению клиента и по операциям резидентов комиссию за выполнение функций агента валютного контроля. Уплата возможна в установленные договором банковского счета сроки в иностранной валюте с валютных счетов клиентов.

7. Начисление комиссий:

Д 47423 «Требование банка по прочим операциям»

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание)

К 70601 «Доходы» (символ 16203) (Комиссионные вознаграждения по прочим операциям) (комиссия за валютный контроль).

Бухгалтерский учет расчетов в форме инкассо.

Инкассо - это операции, осуществляемые банками на основании полученных инструкций с документами в целях:

получения платежа и/или акцепта;

выдачи коммерческих документов против платежа и/или против акцепта;

выдачи документов на других условиях.

Документы, используемые в международных расчетах, подразделяются на финансовые и коммерческие документы.

Финансовые документы - это переводные векселя, простые векселя, чеки и тому подобные документы, используемые для получения платежа деньгами.

Коммерческие документы - это счета-фактуры, транспортные, товаросопроводительные или другие документы, не являющиеся финансовыми.

Стороны, участвующие в инкассо:

доверитель - сторона, которая поручает банку обработку инкассо;

банк-ремитент -банк, которому доверитель поручил обработку инкассо;

икассирующий банк - любой банк, не являющийся банком-ремитетом, участвующий в обработке инкассового поручения;

представляющий банк - инкассирующий банк, делающий представление плательщику;

плательщик - лицо, которому должно быть сделано представление в соответствии с инкассовым поручение.

Инкассо подразделяют на чистое и документарное инкассо.

Чистое инкассо означает инкассо финансовых документов, не сопровождаемых коммерческими документами.

Документарное инкассо означает инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами, либо инкассо документов, ен сопровождаемых финансовыми документами.

Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при экспортных операциях. Клиент представляет в уполномоченный банк-ремитент, в котором он обслуживается, инкассовое поручение, комплект документов, подтверждающих отгрузку товара (выполнение работ, оказание услуг) на основании контракта, сопроводительное письмо в адрес получателя. Принятые документы отражаются на внебалансовом учете:

Д 91219 «Документы, принятые на инкассо»

До отправки документов в иностранный банк на инкассо сальдо на внебалансовом счете 91219 «Документы, принятые на инкассо» подлежат переоценке в связи с изменением официального курса иностранной валюты в корреспонденции с внебалансовыми счетами 99999. Отправка документов отражается следующей проводкой:

К 91219 «Документы, принятые на инкассо».

Банк-ремитент начисляет комиссионное вознаграждение, оплачиваемое при поступлении причитающихся клиенту денежных средств:

Д 47423 «Требования по прочим операциям»

К 70601 «Доходы» (символ 12101) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание».

Если по условиям контракта его оплачивает плательщик-нерезидент, то оно включается в инкассовое поручение:

Д 91220 «Документы, отосланные на инкассо»

К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

До момента поступления в банк-ремитент инкассируемой суммы остаток на внебалансовом счете 91220 также переоценивается при изменении официального курса.

Поступление инкассируемой выручки отражается проводками на балансовых счетах:

средства, причитающиеся клиенту-экспортеру:

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в иностранной валюте»

К 407, 70802 «Транзитный счет клиента»;

комиссионное вознаграждение банка, оплаченное плательщиком:

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета банка в иностранной валюте»

Одновременно с внебалансового учета списываются отправленные на инкассо документы:

Д 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К 91220 «Документы, отосланные на инкассо».

Если комиссионное вознаграждение оплачивает бенефициар (клиент банка), то оно уплачивается (списывается в безакцептном порядке) с расчетного (валютного или рублевого) счетов после зачисления на них поступившей экспортной выручки или рублевого эквивалента от ее продажи на внутреннем валютном рынке:

Д 405, 406, 407, 40802 «Расчетный счет клиента»

К 47423 «Требования банка по прочим операциям».

Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при импортных операциях. Поступившие в уполномоченный банк от иностранного банка-ремитента инкассовое поручение и товарные накладные приходуются на внебалансовом учете и передаются плательщику-клиенту банка:

Д 91219 «Документы, присланные на инкассо»

К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». В соответствии с действующим тарифом банк начисляет комиссии в рублях за извещение о поступлении документов на инкассо, отправку запросов в банк - ремитент по поручению клиенту, возврат выставленных, но не оплаченных (неакцептованных) документов:

Д 47423 «Требования по прочим операциям»

К 70601 К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание».

При уплате комиссий с валютного расчетного счета:

Д 407, 40802 «Расчетный счет клиента в иностранной валюте»

К 47423 «Требования по прочим операциям».

До оплаты документов остаток на внебалансовом счете 91219 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса иностранной валюты в корреспонденции с внебалансовыми счетами 99999 и 99998. Оплата документов отражается списание средств с расчетного валютного счета плательщика в порядке, аналогичным для расчетов банковским переводом. При этом учтенные на внебалансовом счете 91219 суммы списываются с лицевого счета клиента обратными проводками.

инкассовый экспортный импортный операция

ОАО «Союз» обратилось в обслуживающий их банк за кредитом на сумму 30 млн. руб. В залог предоставляют оборудование на 50млн. руб. и поручительство основного учредителя на 80 млн. руб. При выдаче кредита банк отнес заемщика к 1-ой категории качества. Кредит выдан сроком с 15 января по 15 мая текущего года под 18 % годовых. Срок уплаты процентов и основного долга 25 числа каждого месяца и по окончании срока кредита.

Требуется:

составить бухгалтерские проводки по выдаче кредита;

отразить в балансе обеспечение и поручительство;

создать резерв на возможные потери по ссудам и резерв на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов;

произвести ежемесячную корректировку по РВПС;

в срок окончания кредита отразить на счетах бухгалтерского учета погашение кредита.

Журнал хозяйственных операций:

№ п/пНаименование хозяйственной операцииСумма, млн. руб.ДебетКредит115.01. Предоставлен кредит клиенту банка ОАО «Союз»3045205407022Отражено получение залога: имуществом поручительством 50 80 99998 91414 91312 999993Сформирован резерв на возможные потери по кредиту 1-ой категории качества 30 млн. руб. * 20 %67060645215425.01. Начислены проценты по кредиту за январь 30 млн. руб. * 18 % / 365 * 11 к.д.0,16345205613015Доначислен резерв с суммы процентов 30 млн. руб. * 18 % / 365 * 120 к.д. 20 %0,3557060645215№ п/пНаименование хозяйственной операцииСумма, млн. руб.ДебетКредит6Отражено погашение процентов за январь0,16340702452057Признаны доходы будущих периодов0,16361301706018Частично погашен кредит за январь640702452059Отражено уменьшение резерва пропорционально сумме погашения задолженности по основному долгу и процентам (0,163 + 6) * 20 %1,2345215706011025.02. Начислены проценты по кредиту за февраль 24 * 18 % / 365 * 31 к.д.0,367452056130111Отражено погашение основного долга и процентов за февраль 0,367 + 66,367407024520512Признаны доходы будущих периодов0,367613017060113Отражено уменьшение резерва 6,367 * 20 %1,27345215706011425.03. Начислены проценты по кредиту за март 18 млн. руб. * 18 % / 365 * 28 к.д.0,248452056130115Отражено погашение кредита и процентов за март 6 млн. руб. + 0,2486,248407024520516Признаны доходы будущих периодов0,248613017060117Отражено уменьшение резерва 6,248 * 20 %1,2545215706011825.04. Начислены проценты по кредиту за апрель 12 млн. руб. * 18 % / 365 * 310,183452056130119Отражено погашение кредита и процентов за апрель 6 млн. руб. + 0,1836,183407024520520Признаны доходы будущих периодов0,183613017060121Отражено уменьшение резерва 6,183 * 20 %1,23645215706012225.05. Начислены проценты по кредиту за май 6 млн. руб. * 18 % / 365 * 300,0884520561301№ п/пНаименование хозяйственной операцииСумма, млн. руб.ДебетКредит23Отражено погашение кредита и процентов за май 6 млн. руб. + 0,0886,088407024520524Признаны доходы будущих периодов0,088613017060125Отражено уменьшение резерва 6,088 * 20 %1,217452157060126Отражен возврат: залогового имущества поручительства 50 80 91312 99999 99998 91414

Список использованной литературы

1. Банк В.Р., Семенова С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 352 с.

Белоглазова Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебное пособие для магистров. - М.: ИД Юрайт, 2013. - 479 с.

Нижнова Г.П. Бухгалтерский учет с наличной валютой и чеками, выполняемых в банке для физических лиц: учебно-методическое пособие. - Воронеж, 2011. 56 с.

Усатова Л.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2012. - 392 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Действующее российское законодательство не только подробно описывает порядок обращения с иностранными денежными средствами, но и регламентирует учет валютных операций. Для их правильного отражения следует руководствоваться:

Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» ;
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации в Приказе от 31.10.2000 N 94н.

Учет операций по валютному счету

В настоящее время на территории России осуществляется два вида учета:

бухгалтерский;
налоговый.

У каждого из них есть свои особенности и исключительные правила ведения.

Минфин России в Плане счетов указал, что счет 52 служит для обобщения сведений о движении иностранных денежных средств на банковских счетах резидента в уполномоченной кредитной организации. Валютные операции в бухгалтерском учете проводятся с использованием вышеуказанного показателя.

Как следует из Инструкции по применению плана счетов, предприятие может открывать субсчета:

52-1 для российских кредитных учреждений;
52-2 в случае наличия счетов в иностранных банках.

Также следует подчеркнуть, что отечественные предприятия вправе уточнить показатели указанных субсчетов, предусмотрев:

52-1-1 для аналитического учета валютных операций по каждому счету;
52-1-2, предназначенный для обобщения информации по транзитным счетам.

Каждому из вышеуказанных показателей корреспондируют счета, указанные Минфином России в Инструкции по применению плана счетов.

Именно во взаимосвязи счета 52 и корреспондирующих ему показателей следует оформлять проводку той или иной валютной операции.

Примеры учета валютных операций с проводками в 2017 году

В зависимости от вида операции с иностранными денежными средствами соответствующему субъекту следует применять ту или иную проводку.

Например, для оформления поступления валюты на текущий счет следует использовать:

Д 52-1-1;
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По кредиту может указываться иное значение, определяемое в зависимости от источника перечислений.

По-иному выглядит в проводках учет покупки валюты. Названная операция должна оформляться в виде:

дебет 57 или 76, а кредит 51 описывает перевод рублей на счет предприятия;
счет Д 52-1-1 в корреспонденции с 57 (76) отражает покупку и зачисление иностранных денежных средств;
если по результатам операции имеется остаток рублей, то его обратное перечисление проводится по К 57 или 76, Д 51.

Указанные проводки не описывают весь синтетический и аналитический учет валютных операций. Конкретные бухгалтерские действия зависят от оснований зачисления или списания иностранных денежных средств с валютного счета предприятия.

Все возможные варианты корреспондирующих счетов по кредиту и по дебету, перечислены в Инструкции , утвержденной Министерством финансов Российской Федерации в Приказе от 31.10.2000 N 94н.

Проводки по транзитному счету оформляются в виде дебета 52, которому корреспондирует кредит 62 или 76.

Примеры учета наиболее часто используемых операций отражены ниже:

перечисление в банк российских рублей на покупку валюты оформляется в виде Д 57, К51;
приобретение и зачисление иностранных денежных средств на валютный счет организации: Д 52, К 76;
возврат не потраченных денег отражается по Д51, К 57;
поступление валюты от контрагента проводится по дебиту 52, кредиту 62;
перечисление иностранных средств для обмена проводится по Д 57 в корреспонденции с 52;
факт продажи оформляется как дебет 91, кредит 57;
курсовые разницы проводятся с использованием счета 91.

В заключение необходимо отметить, что без правильного ведения проводок затруднительно обеспечить безукоризненное осуществления налогового учета валютных операций.