Отчетным периодом в бухгалтерском учете, как уже говорилось, признается месяц. Исходя из этого каждый счет- таблица формируется помесячно. Говорят, что счет «открывается» на начало месяца, при этом начальный остаток (сальдо) по нему совпадает с конечным остатком (сальдо) предшествующего месяца.
Из сказанного не следует, что финансовое положение организации можно определять только на последнюю календарную дату месяца. Мы можем вывести конечные сальдо по счетам на любую интересующую нас дату и составить баланс на эту дату. При этом финансовый результат мы будем определять не за полный текущий месяц, а за часть месяца - по указанную дату включительно.
Особенность бухгалтерского учета хозяйственных операций, составляющая основу балансового метода, заключается в том, что сумма каждой операции подлежит отражению одновременно на двух счетах. В этом состоит принцип двойной записи фактов хозяйственной деятельности.
Поясним эту принципиальную идею на примере.
Скажем, организацией израсходованы безналичные денежные средства. На основании выписки банка известно, что в определенный день с расчетного счета списано 200 000 руб. Однако для характеристики нового финансового положения организации, сложившегося после этого события, необходимо знать, на какие цели эти средства направлены.
Скажем, если произведена предоплата поставщику за товар или же деньги поступили в кассу, то произошло перераспределение ресурса без уменьшения «богатства» организации. А если деньги перечислены некоммерческой организации в качестве безвозмездной помощи (пожертвования), то стоимость имущества организации, безусловно, уменьшится. Наконец, деньги просто могли быть переведены на другой банковский счет той же организации. Тогда никаких изменений в ее финансовом положении не произойдет вовсе.
Получается, что само по себе списание денег со счета в банке - еще не самостоятельная хозяйственная операция.
С позиций балансового подхода хозяйственная операция - это процедура, относящаяся к двум участкам, или счетам, бухгалтерского учета.
Принцип двойной записи подразумевает определенные требования к понятию хозяйственной операции: в операции должно прослеживаться «направление изменения» (уменьшение либо увеличение) ресурса или (и) источника. Например, операция выявления финансового результата (на счетах 90 и 91) направлена на изменение одного из источников имущества - прибыли (на счете 99).
В нормативных документах мы не найдем четкого определения хозяйственной операции. Однако законодательно установлено основное требование к ведению бухгалтерского учета: организация ведет учет фактов хозяйственной деятельности путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Это требование нужно понимать так:
В бухгалтерском учете регистрируются факты хозяйственной деятельности, имеющие денежный измеритель и затрагивающие одновременно два счета (участка) бухгалтерского учета из законодательно установленного Плана счетов.
Вышеперечисленные факты хозяйственной деятельности - на сумму 200 000 руб. каждый - могут быть охарактеризованы при помощи формулировок: «Оплачено с расчетного счета поставщику», «Поступили деньги из банка в кассу», «Перечислена благотворительная помощь», «Произведен межбанковский перевод средств». Это уже хозяйственные операции.
А вот прием на работу сотрудника не считается хозяйственной операцией с точки зрения бухгалтерского учета. Мы уже поясняли, что сам по себе сотрудник - не имущество фирмы и не источник ее имущества. Источником богатства фирмы выступает труд персонала, за который необходимо платить. Денежный измеритель труда - это не что иное, как заработная плата.
Новичкам неясно, откуда берутся лаконичные формулировки для характеристики фактов хозяйственной деятельности. В разных учебных пособиях и методических статьях
для одних и тех же фактов формулировки могут не совпадать. Это допустимо, так как описание (содержание) хозяйственных операций на нормативном уровне не регламентируется. Однако профессиональный подход заключается в том, чтобы в самой формулировке четко указать на взаимосвязанные счета.
Необходимо понимать, что счета связаны не абстрактно раз и навсегда в силу жестких правил, а увязываются друг с другом в каждой конкретной хозяйственной операции.
Обратимся к записям хозяйственных операций по счету «Касса» в разд. 1.3. Оформим эти записи иначе - в виде журнала хозяйственных операций, в котором предусмотрим графы:
- порядковый номер записи;
- дата хозяйственной операции;
- содержание хозяйственной операции;
- сумма хозяйственной операции;
- корреспондирующие счета.
Но мы уже знаем, что запись по всякому счету попадет в одну из двух его половин - по дебету либо по кредиту. Соответственно графа «Корреспондирующие счета» содержит две колонки - «Дебет» и «Кредит». Сущность системы счетов, организованной Минфином России, такова, что сумма операции должна проходить по дебету одного из счетов и кредиту другого счета. Бессмысленно отражать сумму операции дважды по дебету счетов или дважды по кредиту.
Здесь важно оговорить, что порядок записей по счетам раскрывается нормативной Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Минфином России.
Журнал учета хозяйственных операций ООО «ФАНТИК» за декабрь 2007 г.: кассовые операции (фрагмент)
(нумерация операций условная)
| № п/п | Дата | | s 1C г ^ ^ о. С | Корреспондирующие счета |
|
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 04.12.08 | Поступили в кассу деньги из банка | 60 000 | 50 | 51 |
| 2 | 04.12.08 | Выдана из кассы заработная плата работникам за ноябрь | 23 490 | 70 | 50 |
| 3 | 04.12.08 | Выдан из кассы беспроцентный заем работнику В.Г. Сидорову | 30 000 | 73 | 50 |
| 4 | 05.12.08 | Сданы в кассу С.П. Воробьевым не израсходованные в командировке деньги | 203 | 50 | 71 |
| 5 | 15.12.08 | Внесена в кассу работником И.И. Орловым сумма в погашение полученного ранее займа и процентов по нему | 15 092 | 50 | 73 |
| 6 | 15.12.08 | Возвращены из кассы деньги покупателю за некачественный товар | 6 000 | 62 | 50 |
| 7 | 22.02.08 | Выдан из кассы аванс работникам за декабрь | 10 800 | 70 | 50 |
| 8 | 26.12.08 | Поступила в кассу выручка от покупателей, зарегистрированная через кассовый аппарат | 55 000 | 50 | 62 |
| 9 | 26.12.08 | Сдано из кассы в банк | 50 000 | 51 | 50 |
| 10 | 29.12.08 | Выдано из кассы Т.П. Зориной на приобретение канцтоваров | 3 000 | 71 | 50 |
Каждая бухгалтерская запись в таком журнале носит название бухгалтерской проводки: сумма хозяйственной операции «проведена через» пару счетов бухгалтерского учета. Правда, нашему журналу недостает графы «первичный документ».
Следуя принципу, провозглашенному нами в разд. 1.1, необходимо помнить:
Нет первичного документа - нет проводки!
С учетом этого дополнения журнал учета хозяйственных операций примет вид:
Журнал учета хозяйственных операций (форма)
| № п/п | Дата | Содержание хозяйственной операции | Первичный документ | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета |
|
| Дебет | Кредит | |||||
Журнал учета хозяйственных операций такой формы, безусловно, можно отнести к регистрам бухгалтерского учета. Он предназначен для накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.
Здесь мы не заостряем внимание на оформлении первичных документов. Эти вопросы достаточно освещены в других, в том числе учебных, изданиях. Поэтому при дальнейшем изложении графу «Первичный документ» мы из журнала исключаем.
Профессионализм бухгалтера проявляется в умении подобрать к операции корреспондирующие счета. Для этого важно научиться так формулировать содержание операции, чтобы эти счета «виделись» из самой формулировки.
Обратите внимание на вышеприведенный «кассовый» фрагмент журнала. Из описания каждой операции видно, что она связана с участком «Касса». В Плане счетов данный участок значится под номером 50 - значит, это один из корреспондирующих счетов. «Касса» - активный счет, предназначенный для учета имущества. Увеличение имущества отражают по дебету счета. Поэтому в операциях, связанных с приращением денег в кассе, счет 50 указан по дебету. А в тех операциях, в результате которых деньги в кассе убывают, счет 50 фигурирует по кредиту.
Исходя из основополагающих принципов бухгалтерского учета, журнал учета хозяйственных операций должен отвечать требованию сплошного и непрерывного учета. Если это
требование не соблюдается, то бухгалтерская отчетность предприятия, основанная на данных учета, не будет достоверной.
Наш фрагмент журнала включает лишь кассовые операции месяца, но он привлечен для иллюстрации принципа двойной записи. В действительности в таком журнале регистрируют все хозяйственные операции подряд без исключений.
Система счетов и двойная запись
По влиянию на бухгалтерский баланс различают четыре тина хозяйственных операций.
Операции 1-го типа затрагивают только актив баланса, при этом итог баланса не изменяется:
где А - актив баланса; П - пассив баланса; Z - сумма хозяйственной операции.
Операции 2-го типа затрагивают только пассив баланса, при этом валюта (итог) баланса не изменяется:
Операции 3-го типа затрагивают и актив, и пассив баланса, при этом валюта (итог) баланса увеличивается:
Операции 4-го типа затрагивают и актив, и пассив баланса, при этом валюта (итог) баланса уменьшается:
Примеры четырех типов хозяйственных операций приведены в табл. 1.6.1.
Таблица 1.6.1
Примеры четырех типов хозяйственных операций
Поскольку каждая хозяйственная операция вносит изменения в статьи бухгалтерского баланса, содержащего данные только об остатках (на начало) на конкретную дату, то для отражения информации о текущих изменениях этих данных (оборотах и остатках на конец) используется система бухгалтерских счетов.
Счет - это способ экономической группировки, контроля и обобщения в денежном выражении информации по учету движения хозяйственных средств и источников его образования.
По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Таблица имеет название, соответствующее названию счета. Левая часть таблицы называется Дебет (сокращенно Дт), правая - Кредит (сокращенно Кт).
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используется термин «сальдо». Обычно сальдо на начало отчетного периода (месяца) обозначается - С1, а на конец - С2.
По отношению к балансу счета делятся на активные и пассивные.
Активные счета служат для отражения наличия (сальдо) и движения (обороты) имущества. На активных счетах сальдо бывает только дебетовое, либо сальдо отсутствует.
Пассивные счета служат для отражения наличия (сальдо) и движения (обороты) источников образования имущества. На пассивных счетах сальдо бывает только кредитовое, либо сальдо отсутствует.
Схема записей на активном счете
Дебетовое сальдо с активных счетов переносится на соответствующие статьи актива бухгалтерского баланса.
, отражаемой на активных счетах : по дебету отражается наличие имущества на начало и конец месяца, которое переносится на соответствующие статьи актива баланса, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств. По кредиту - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение имущества.
Схема записей на пассивном счете
Кредитовое сальдо с пассивных счетов переносится на соответствующие статьи пассива баланса.
Экономическое содержание информации , отражаемой на пассивных счетах : по кредиту отражается наличие источника образования имущества на начало и на конец месяца, которое переносится на соответствующие статьи пассива баланса, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение источника. По дебету - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источника.
Суть двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковой сумме.
Двойная запись, отражающая взаимосвязь между объектами учета по каждой хозяйственной операции, называется корреспонденцией бухгалтерских счетов, или бухгалтерской проводкой. Пример двойной записи:
Дебет счета 50 А + 500 руб.
Кредит счета 51 А - 500 руб.
Счета открываются на каждый объект учета.
В бухгалтерском учете используют простейшую форму счета, так называемый «Т-счет».
Методика составления двойной записи включает следующие основные шаги.
Шаг 1. Исходя из содержания хозяйственной операции (см. первичный документ), указать, какие объекты учета (счета бухгалтерского учета) она затрагивает.
Шаг 2. Определить вид каждого счета по отношению к балансу (активный или пассивный).
Шаг 3. Определить характер изменения на счетах после хозяйственной операции (+ или -) и тип хозяйственной операции.
Шаг 4. Исходя из двух схем записей на счетах, указать корреспонденцию счетов.
Пример 1.6.1 . Дан нулевой вступительный баланс и проведены четыре хозяйственных операции. Применить к каждой хозяйственной операции методику составления двойной записи, сделать двойную запись на Т-счетах и составить оборотно-сальдовую ведомость.
Решение
1) поступили материалы от поставщиков. Дано согласие (акцепт) на оплату счета поставщика. Расчет еще не произведен. Z = 550.
Дт счета 10 А + 550
Кт счета 60 П + 550;
2) переданы материалы в производственный цех. Z = 70.
Дт счета 20 А + 70
Кт счета 10 А - 70;
3) зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка под материалы. Z = = 100.
Дт счета 51 А + 1000
Кт счета 66 П + 1000;
4) перечислены деньги с расчетного счета поставщику. Z = 550.
Дт счета 60 П - 550
Кт счета 51 А - 550.
Корреспонденция счетов указывается на первичном документе. Согласно установленной корреспонденции производятся записи на счетах (в учетных регистрах) в хронологической последовательности по мере совершения хозяйственных операций.
Счет открывается один раз при первом его упоминании.
Ниже приведены записи на счетах после регистрации четырех хозяйственных операций, включенных в пример 1.6.1.
|
Дт счета 20 |
|
|
1) 550 Кт счета 60 |
|
|
Кт счета 10 |
|
|
4)550 Дт счета 66 |
|
|
Кт счета 51 |
|
|
1)550 Дт счета 10 |
|
|
3) 1000 Дт счета 51 |
|
На последнее число каждого месяца производится «закрытие» счетов, т.е. определяются обороты и С 2 по соответствующим формулам для активного и пассивного счетов.
Па основании информации «закрытых» счетов составляется оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам, в нее переносятся данные об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.
ОСВ позволяет установить правильность отражения хозяйственных операций на счетах и является одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации (перенос остатков но счетам в баланс). Данные об остатках на счетах из ОСВ переносятся в бухгалтерский баланс. ОСВ содержит три попарных равенства, или три баланса: сальдовый баланс на начало месяца, оборотный баланс за месяц и сальдовый баланс на конец месяца.
При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках. Кроме того, дебетовые и кредитовые обороты должны равняться между собой и быть равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций за соответствующий месяц.
Метод двойной записи имеет контрольное значение: поскольку одна и та же операция в равной сумме отражается по дебету одного счета и по кредиту другого счета. В случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка. Обычно расхождения обнаруживаются при подсчете итогов оборотной ведомости.
Ниже приведена ОСВ, в которую включена информация «закрытых» счетов после регистрации четырех хозяйственных операций, включенных в пример 1.6.1.
|
Номер счета |
Сальдо на начало месяца С1 |
Обороты за месяц |
Сальдо на конец месяца С2 |
|||
Пример 1.6.2. На 01.09.20ХХ организация имела следующие остатки на счетах бухгалтерского учета:
|
Наименование объекта учета |
Сумма, руб. |
||
|
Уставный капитал |
|||
|
Основные средства |
|||
|
Амортизация основных средств |
|||
|
Расчетный счет |
|||
|
Материалы |
|||
|
Расчеты с дебиторами (заказчиками) |
|||
|
Расчеты с дебиторами (подотчетными лицами) |
|||
|
Расчеты с кредиторами (поставщиками) |
|||
|
Незавершенное производство |
|||
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
|||
|
Краткосрочные ссуды банка |
|||
|
Добавочный капитал |
Выполнить приведенные в журнале регистрации хозяйственные операции за четыре дня и составить четыре отдельных ОСВ и четыре баланса на каждый день:
- 1) на 02.09.20ХХ;
- 2) на 03.09.20ХХ;
- 3) на 04.09.20ХХ;
- 4) на 05.09.20ХХ.
Решить задачу двумя способами:
- 1) составить ОСВ за каждый день с применением способа системы счетов двойной записи;
- 2) составить балансы на каждый день без применения способа системы счетов двойной записи, выполняя хозяйственные операции непосредственно в статьях бухгалтерского баланса.
Решение примера 1.6.2 , способ 1 (с помощью приема системы счетов и двойной записи). Отражены операции за 2 сентября (см. журнал регистрации хозяйственных операций).
|
С1 (01.09.20ХХ) = 100 | |
|
С2 (02.09) = 8250 |
|
|
С1 (01.09)= 14 800 | |
|
С2 (02.09) = 6800 |
|
|
С1 (01.09) = 200 | |
|
С1 (01.09) = 40 | |
|
С2 (02.09) = 90 |
|
Журнал регистрации хозяйственных операций
|
хозяйственной операции |
Первичный документ |
Объекты учета и счета: А или П «+» или «-» |
хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов (двойная запись) |
|||
|
Выписка банка, приходный кассовый ордер |
|
||||||
|
Получены деньги на расчетный счет от дебиторов |
Выписка банка, н/н |
||||||
|
Выдано из кассы подотчетному лицу |
Расходный кассовый ордер |
||||||
|
Получена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка |
Выписка банка, договор |
||||||
|
Оприходованы на склад материалы, полученные от поставщика |
Накладная, приходный материальный ордер |
||||||
|
Отражено в учете безвозмездно полученное здание склада по рыночной цене |
Накладная, инвентарная карточка |
||||||
|
Расходный кассовый ордер, расчетно-платежная ведомость |
|||||||
|
Перечислены с расчетного счета деньги поставщикам |
Выписка банка, платежное поручение |
|
11омер счета |
С1 на 02.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 02.09.20ХХ |
С2 на 02.09.20ХХ (конец дня) |
|||
|
С1 (02.09) = 6800 |
|
|
С2 (03.09) = 8600 |
|
|
С1 (01.09)= 1450 |
|
|
С2 (03.09) = 3250 |
|
|
Cl (01.09) = 249 000 | |
|
С2 (04.09) = 264 000 |
|
|
С1 (01.09) = 51 360 | |
|
С2 (04.09) = 53 360 |
|
|
С1 (01.09) = 400 |
|
|
С2 (04.09) = 2400 |
|
|
С1 (01.09) = 14 800 |
|
|
С2 (04.09) = 48 000 |
|
|
Номер счета |
С1 на 03.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 03.09.20ХХ |
С2 на 03.09.20ХХ (конец дня) |
|||
Окончание таблицы
|
Номер счета |
С1 на 03.09.20ХХ (начато дня) |
Обороты за 03.09.20ХХ |
С2 на 03.09.20ХХ (конец дня) |
|||
|
Номер счета |
С1 на 04.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 04.09.20ХХ |
С2 на 04.09.20ХХ (конец дня) |
|||
|
С1 (03.09) = 8600 |
|
|
С2 (05.09) = 8200 |
|
|
С1 (02.09) = 8250 |
|
|
С2 (05.09) = 50 |
|
|
С1 (04.09) = 2400 |
|
|
С2 (05.09) = 2000 |
|
|
С1 (01.09) = 8200 |
|
|
Номер счета |
С1 на 05.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 05.09.20ХХ |
С2 на 05.09.20ХХ (конец дня) |
|||
|
Номер счета |
С1 на 05.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 05.09.20ХХ |
С2 на 05.09.20ХХ (конец дня) |
|||
Решение: способ 1 (без применения способа системы счетов двойной записи непосредственно в статьях бухгалтерского баланса)
|
I. Внеоборотные активы |
III. Капитал и резервы |
||
|
1. Уставный капитал |
|||
|
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
|
II. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
|
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
|
2. Незавершенное производство |
|||
|
Итого по разделу IV |
|||
|
5. Деньги на расчетном счете |
|||
|
6. Деньги в кассе |
3. Краткосрочная ссуда банка |
||
|
Итого по разделу 11 |
Итого по разделу V |
||
|
I. Внеоборотные активы |
III. Капитал и резервы |
||
|
1. Основные средства (за вычетом амортизации) |
1. Уставный капитал |
||
|
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
|
II. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
|
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
|
2. Незавершенное производство |
IV. Долгосрочные обязательства |
||
|
3. Дебиторская задолженность покупателей |
Итого по разделу IV |
||
|
4. Дебиторская задолженность подотчетных лиц | |||
|
1. Кредиторская задолженность перед поставщиками |
|||
|
5. Деньги на расчетном счете |
|||
|
6. Деньги в кассе |
3. Краткосрочная ссуда банка |
||
|
Итого но разделу II |
Итого по разделу V |
||
|
I. Внеоборотные активы |
III. Капитал и резервы |
||
|
1. Основные средства (за вычетом амортизации) |
1. Уставный капитал |
||
|
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
|
II. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
|
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
|
2. Незавершенное производство |
IV. Долгосрочные обязательства |
||
|
3. Дебиторская задолженность покупателей |
Итого по разделу IV |
||
|
4. Дебиторская задолженность подотчетных лиц |
V. Краткосрочные обязательства |
|
I. Внеоборотные активы |
III. Капитал и резервы |
||
|
1. Основные средства (за вычетом амортизации) |
1. Уставный капитал |
||
|
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
|
II. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
|
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
|
2. Незавершенное производство |
IV. Долгосрочные обязательства |
||
|
3. Дебиторская задолженность покупателей |
Итого по разделу IV |
||
|
4. Дебиторская задолженность подотчетных лиц |
V. Краткосрочные обязательства |
||
|
1. Кредиторская задолженность перед поставщиками |
|||
|
5. Деньги на расчетном счете |
2. Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда |
||
|
6. Деньги в кассе |
3. Краткосрочная ссуда банка |
||
|
4. Доходы будущих периодов |
|||
|
Итого по разделу 11 |
Итого по разделу V |
||
|
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
|
И. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
|
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
|
2. Незавершенное производство |
IV. Долгосрочные обязательства |
||
|
3. Дебиторская задолженность покупателей |
Итого по разделу IV |
||
|
4. Дебиторская задолженность подотчетных лиц |
V. Краткосрочные обязательства |
||
|
1. Кредиторская задолженность перед поставщиками |
|||
|
5. Деньги па расчетном счете |
2. Кредиторская задолженность перед персоналом но оплате труда |
||
|
6. Деньги в кассе |
3. Краткосрочная ссуда банка |
||
|
4. Доходы будущих периодов |
|||
|
Итого по разделу 11 |
Итого по разделу V |
||
Пример 1.6.3. Даны следующие остатки на счетах бухгалтерского учета малого предприятия на 01.10.20ХХ, тыс. руб.
|
Номер счета |
Сальдо начальное |
|
В течение месяца были осуществлены следующие хозяйственные операции:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб. |
|||
|
Погашена задолженность перед бюджетом но налогам |
||||
|
Получены деньги с расчетного счета в кассу |
||||
|
Выдана зарплата персоналу из кассы |
||||
|
Начислена выручка от продаж |
||||
Отразить указанные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, составить ОСВ и баланс.
Решение : ниже приведены корреспонденции счетов по хозяйственным операциям.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб- |
||||
|
Безвозмездно получены основные средства |
|||||
|
Основные средства введены в эксплуатацию |
|||||
|
Погашена задолженность перед бюджетом по налогам |
|||||
|
Получены деньги с расчетного счета в кассу |
|||||
|
Выдана зарплата персоналу из кассы |
|||||
|
Оприходованы материалы, полученные от поставщика |
|||||
|
Списаны материалы в производство |
|||||
|
Оприходована готовая продукция на склад |
|||||
|
Отгружена готовая продукция комиссионеру |
|||||
|
Получен на расчетный счет штраф от покупателя |
|||||
|
Перечислена с расчетного счета оплата поставщику |
|||||
|
Возвращена краткосрочная ссуда банку |
|||||
|
Начислена выручка от продаж |
|||||
|
Получены деньги от покупателя на расчетный счет |
|||||
|
Списана себестоимость отгруженных товаров, проданных комиссионером |
|||||
|
Начислен НДС в бюджет с выручки от продаж |
|||||
|
Рассчитан и отражен финансовый результат от продаж |
|||||
|
|
|
|
|
14) 4720 10) 110 |
|
|
|
Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам
Бухгалтерский батане
|
4. Товары отгруженные |
V. Краткосрочные обязательства |
||||
|
3. Дебиторская задолженность |
1. Краткосрочные кредиты банка |
||||
|
4. Деньги в кассе |
2. Краткосрочные обязательства перед бюджетом |
||||
|
5. Деньги на расчетном счете |
3. Краткосрочные обязательства перед поставщиками |
||||
|
4. Краткосрочные обязательства перед персоналом по оплате труда |
|||||
|
периодов |
|||||
|
Итого по разделу II |
Итого по разделу V |
||||
Тесты к параграфу 1.6
- 1. Определите тип изменений в балансе, произошедших под влиянием хозяйственных операций; раздел, в котором произошли эти изменения, - «отпущены в производство материалы на изготовление продукции»:
- а) ?А+И1-И1=ЕП;
- б) ?А = ?П + И2-И2;
- в) ХА + ИЗ = ?П + ИЗ;
- г) Ха - И4 = Хп - И4.
- 2. К какому типу относится хозяйственная операция - «начислена заработная плата работникам основного производства»:
- а) к первому;
- б) четвертому;
- в) третьему;
- г) второму.
- 3. Выберите формулу хозяйственной операции, приводящей к изменениям только внутри пассива баланса:
- а) 1А + И1 -И1=1П;
- б) 1А = 1П + И2-И2;
- в) 1Л + ИЗ = 1П + ИЗ;
- г) 1А-И4 = 1П-И4.
- 4. Определите тип изменений в балансе, произошедших под влиянием хозяйственных операций; раздел, в котором произошли эти изменения, - «отгружена продукция покупателям»:
- а) 1А + И1 -И1=1П;
- б) ЕА = ЕП + И2-И2;
- в) ZA + ИЗ = 1П + ИЗ;
- г) lA - И4 = 1П - И4.
- 5. В каком случае сальдо конечное по активному счету равно нулю?
- а) если оборот но дебету равен обороту по кредиту;
- б) если не было движения имущества;
- в) если сальдо начальное плюс оборот по дебету равно обороту по кредиту;
- г) такого быть не может.
- 6. Сущность метода двойной записи заключается:
- а) в отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в денежном выражении;
- б) отражении суммы хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах;
- в) отражении каждой хозяйственной операции по дебету одного счета и по кредиту другого счета в одинаковой сумме;
- г) отражении суммы хозяйственной операции в двух разных суммах.
- 7. К какому типу изменений в балансе относится хозяйственная операция - «начислена дебиторская задолженность покупателей»:
- а) к первому;
- б) второму;
- в) третьему;
- г) четвертому.
- 8. Определите тип изменений в балансе, произошедших под влиянием хозяйственных операций; раздел, в котором произошли эти изменения, - «удержан налог из заработной платы работников предприятия»:
- а) 1А + И1 -И1=1П;
- б) lA = 1П + И2 - И2;
- в) lA + ИЗ = 1П + ИЗ;
- г) 1А-И4 = 1П-И4.
- 9. К какому тину изменений в балансе относится хозяйственная операция - «часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, направлена на пополнение резервного капитала»:
- а) к первому;
- б) второму;
- в) третьему;
- г) четвертому.
- 10. В каком разделе плана счетов отражается продажа продукции:
- а) необоротные активы;
- б) производственные запасы;
- в) затраты на производство;
- г) денежные средства;
- д) финансовые результаты.
- 11. Определите тин изменений в балансе, произошедших иод влиянием хозяйственных операций; раздел, в котором произошли эти изменения, - «зачислен на расчетный счет долгосрочный заем»:
- а) 1А + И1 -И1=1П;
- б) 1А = 1П + И2-И2;
- в) 1Л + ИЗ = 1П + ИЗ;
- г) ХА-И4 = ХП-И4.
- 12. К какому типу изменений в балансе относится хозяйственная операция - «поступили товары от поставщиков»:
- а) к первому;
- б) второму;
- в) третьему;
- г) четвертому.
- 13. Сальдо счета бухгалтерского учета - это:
- а) разность дебетового и кредитового оборотов;
- б) остаток счета;
- в) шифр-код счета;
- г) нет правильного ответа.
- 14. Определите тин изменений в балансе, произошедших иод влиянием хозяйственных операций; раздел, в котором произошли эти изменения, - «выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия»:
- а) 1А + И1 -И1=1П;
- б) 1А = 1П + И2-И2;
- в) 1Л + ИЗ = 1П + ИЗ;
- г) ХА-И4 = ХП-И4.
- 15. К какому типу изменений в балансе относится хозяйственная операция - «на расчетный счет поступили деньги от покупателей в счет погашения дебиторской задолженности»:
- а) к первому;
- б) второму;
- в) третьему;
- г) четвертому.
- 16. Как изменится валюта баланса при проведении хозяйственной операции - «начислена заработная плата работникам основного производства»:
- а) не изменится;
- б) увеличится;
- в) уменьшится.
- 17. Как изменится валюта баланса при проведении хозяйственной операции - «получены на расчетный счет денежные средства от покупателей»:
- а) не изменится;
- б) увеличится;
- в) уменьшится;
- г) нет правильного ответа.
- 18. Каково назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам:
- а) проверка полноты синтетического учета;
- б) проверка полноты аналитического учета;
- в) подведение итогов по синтетическим счетам;
- г) контроль за правильностью корреспонденций счетов.
- 19. При открытии пассивного счета начальное сальдо записывается:
- а) в дебет счета;
- б) в кредит счета;
- г) у пассивного счета нет сальдо;
- д) нет правильного ответа.
- 20. В каком случае сальдо по пассивному счету равно нулю:
- а) если оборот по дебету равен обороту по кредиту;
- б) такого быть не может;
- в) если сальдо начальное плюс оборот по кредиту равно обороту по дебету;
- г) если сальдо начальное плюс оборот по дебету равно обороту по кредиту;
- д) нет правильного ответа.
- 21. При открытии активного счета начальное сальдо записывается:
- а) в дебет счета;
- б) в кредит счета;
- в) одновременно в дебет и кредит счета;
- г) у активного счета нет сальдо;
- д) нет правильного ответа.
- 22. Остаток но пассивному счету расположен:
- а) в активе баланса;
- б) в пассиве баланса;
- в) за балансом;
- г) нет правильного ответа;
- д) перечисленное в и. а, б; с) перечисленное в п. а, б, в.
О сущности двойной записи и особенностях составления бухгалтерских проводок мы рассказывали в . А какие типы хозяйственных операций бывают и как это отражается в бухгалтерских записях, расскажем в этом материале.
4 типа хозяйственных операций
Когда говорят о типах хозяйственных операций, имеют в виду их группировку в зависимости от влияния на величину (А) и пассивов (П) бухгалтерского баланса.
Так, выделяют следующие четыре типа хозяйственных операций:
Ниже поясним, как определить тип хозяйственной операции.
Тип I: А+ А-
Данный тип хозяйственных операций предполагает изменение состава или структуры активов бухгалтерского баланса. В результате данного типа операции валюта бухгалтерского баланса не изменяется. Иными словами, при 1-ом типе хозяйственных операций актив превращается в другой актив.
Простейший пример - снятие наличных денежных средств из банка по чеку:
Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»
В результате данной операции величина активов не изменяется, меняется лишь их структура: уменьшились безналичные денежные средства, увеличились наличные деньги.
Для данного типа хозяйственных операций примеры проводок следующие:
Тип II: П+ П-
А к какому типу относится хозяйственная операция, в результате которой итоговая сумма бухгалтерского баланса не изменяется, а изменения происходят лишь в составе пассивов? Речь идет о 2-ом типе хозяйственных операций.
Приведем типовые хозяйственные операции, относящиеся к данному типу:
Тип III: А+ П+
Третий тип хозяйственных операций предполагает, что валюта баланса увеличивается из-за того, что активы и пассивы растут.
Приведем для данного типа хозяйственных операций примеры:
Тип IV: А- П-
Если же в результате хозяйственных операций актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются, мы говорим от 4-ом типе операций.
1. Приобретен компьютер для работы технического персонала. Оплата произведена безналично в сумме 35200 руб.
2. Приобретены товары для перепродажи в кредит на сумму 120800 руб.
3. Начислена заработная плата работникам организации 63800 руб.
4. Выдана заработная плата в кассе предприятия. Сумма по ведомости 52305 руб.
5. С расчетного счета пересилен налог на доходы с физических лиц. Сумма по платежному поручению 32650 руб.
6. Начислены дивиденды собственникам в сумме 25000 руб.
7. Выплачены дивиденды по итогам работы предприятия. Сумма 25000 руб.
8. За товары купленные в кредит перечислены поставщику денежные средства в сумме 230000 руб.
9. В банке получен краткосрочный кредит. Сумма 150000 руб.
10. На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя в сумме 230000 руб.
11. Получен счет за коммунальные услуги на сумму 2360 руб.
12. Получен счет за электроэнергию на сумму 1850 руб.
13. Перечислен НДС в бюджет в сумме 20000 руб.
14. Выполнена переоценка основных средств. Сумма 2300 руб.
15. Себестоимость товаров списана в сумме 152000 руб.
Задача 3.
Определить тип хозяйственной операции
Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственных операций за март | Сумма, тыс.руб. | Корреспон-денция счетов | Изменения в балансе | Тип изме-не-ний | ||||
| дебет | кре-дит | Актив | Пассив | ||||||
| + | – | + | – | ||||||
| 1. | Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации | ||||||||
| 2. | Оприходованы оставшиеся материалы при списании пришедших в негодность | ||||||||
| 3. | Списаны материалы, израсходованные на капитальные вложения | ||||||||
| 4. | Начислена оплата труда, связанного с заготовкой материалов | ||||||||
| 5. | Отпущены материалы на общехозяйственные нужды | ||||||||
| 6. | Получен наличными краткосрочный кредит банка | ||||||||
| 7. | Оплачено с расчетного счета задолженность поставщикам | ||||||||
| 8. | Произведено погашение долгосрочных ссуд полученными кратко-срочными кредитами | ||||||||
| 9. | Выдана из кассы заработная плата персоналу организации | ||||||||
| 10. | Отражена выявленная недостача готовой продукции | ||||||||
| 11. | Перечислены с расчетного счета налоги в бюджет | ||||||||
| 12. | Начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков |
Счета бухгалтерского учета. Двойная запись
Задача 4.
В таблице 3 представлены данные для открытия бухгалтерских счетов на начало периода.
Требуется:
1. Заполнить журнал хозяйственных операций (таблица 4).
2. Открыть счета синтетического учета.
3. Отразить на них хозяйственные операции.
5. По записям на счетах составить оборотную ведомость (таблица 5).
6. Заполнить бухгалтерский баланс по состоянию на __________20___ г. (таблица 6).
Таблица 3 – Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода
| Актив | Сумма, т.руб. | Пассив | Сумма, т.руб. |
| Основные средства | 2 240 | Уставный капитал | 3 500 |
| первоначальная стоимость* | 3 000 | Резервный капитал | |
| амортизация* | Нераспределенная прибыль | 2 200 | |
| Запасы | 2 160 | отчетного года* | 1 400 |
| в том числе: | прошлых лет* | ||
| материалы | Краткосрочные кредиты | 1 000 | |
| расходы будущих периодов | |||
| готовая продукция | |||
| Дебиторская задолженность | Кредиторская задолженность | 1 500 | |
| в том числе: | в том числе: | ||
| покупателей | поставщикам | ||
| Денежные средства | 3 820 | по страхованию | |
| в том числе: | по оплате труда | ||
| касса | |||
| расчетный счет | 3 800 | ||
| БАЛАНС | 8 700 | БАЛАНС | 8 700 |
* Данные по этим строкам являются справочными для открытия бухгалтерских счетов.
Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций за ___ квартал 20__ г.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, т. руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| Безвозмездно поступил станок | 328 000 | |||
| Отгружена покупателям готовая продукция | 360 000 | |||
| В кассу с расчетного счета получены наличные средства для выплаты зарплаты | 800 000 | |||
| Получен на расчетный счет долгосрочный кредит банка | 300 000 | |||
| Выплачена зарплата работникам | 800 000 | |||
| Получено с расчетного счета в кассу на хозяйственные нужды | 45 000 | |||
| Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка | 250 000 | |||
| Выдано из кассы работникам на хозяйственные расходы | 45 000 | |||
| С расчетного счета частично погашена задолженность банку по ранее полученным краткосрочным кредитам | 500 000 | |||
| Отпущены со склада в основное производство материалы | 450 000 | |||
| Списана на основное производство 1/3 часть расходов будущих периодов (арендная плата за II квартал) | 300 000 | |||
| Начислена заработная плата рабочим основного производства | 600 000 | |||
| Произведены отчисления органам соцстраха с ФОТ | 157 200 | |||
| Удержан налог на доходы с физических лиц | 78 000 | |||
| Поступила от поставщиков материалы | 220 000 | |||
| Отражен НДС по поступившим материалам | 39 600 | |||
| С расчетного счета перечислено в погашение задолженности поставщику материалов | 259 600 | |||
| Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по налогам | 150 000 | |||
| Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве | 36 400 | |||
| Выпущена из производства готовая продукция | 1 540 000 |
Таблица 5 – Оборотная ведомость (баланс) по синтетическим счетам
| № счета | Название синтетического счета | Остаток на начало периода | Оборот за квартал | Остаток на конец периода | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | ||
| Основные средства | |||||||
| Амортизация основных средств | |||||||
| Материалы | |||||||
| Основное производство | |||||||
| Готовая продукция | |||||||
| Товары отгруженные | |||||||
| Касса | |||||||
| Расчетный счет | |||||||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||||||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | |||||||
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | |||||||
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | |||||||
| Расчеты по налогам и сборам | |||||||
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | |||||||
| Расчеты с персоналом по оплате труда | |||||||
| Расчеты с подотчетными лицами | |||||||
| Уставный капитал | |||||||
| Резервный капитал | |||||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||||||
| Расходы будущих периодов | |||||||
| Доходы будущих периодов | |||||||
| Прибыли и убытки | |||||||
| ИТОГО |
Таблица 6 – Бухгалтерский (сальдовый) баланс по состоянию на _________________
| Актив | Сумма, т.руб. | Пассив | Сумма, т.руб. |
| Основные средства | Уставный капитал | ||
| первоначальная стоимость* | Резервный капитал | ||
| амортизация* | Нераспределенная прибыль | ||
| Запасы | отчетного года* | ||
| в том числе: | прошлых лет* | ||
| материалы | |||
| НДС по приобретенным ценностям | Долгосрочные кредиты банков | ||
| расходы будущих периодов | Краткосрочные кредиты | ||
| готовая продукция | |||
| товары отгруженные | |||
| Дебиторская задолженность | Кредиторская задолженность | ||
| в том числе: | в том числе: | ||
| покупателей | поставщикам | ||
| прочих дебиторов (подотчетных лиц) | перед бюджетом по налогам и сборам | ||
| Денежные средства | по страхованию | ||
| в том числе: | по оплате труда | ||
| касса | Доходы будущих периодов | ||
| расчетный счет | |||
| БАЛАНС | БАЛАНС |
Формы бухгалтерского учета
Задача 5.
Исходные данные
1. Двумя коллегами по основной работе - И.И. Ивановым и П.П. Петровым – в ноябре 20___г. был заключен учредительный договор о создании общества с ограниченной ответственностью «Актив» с уставным капиталом (УК) 80 000 руб.
2. Уставные задачи общества – пошив мелких партий одежды и торговая деятельность.
3. По договоренности между учредителями И.И. Иванов стал руководителем малого предприятия, П.П. Петров – главным бухгалтером (оба сотрудника будут работать на малом предприятии по совместительству).
4. По учредительному договору УК общества разделен поровну между двумя указанными учредителями и должен быть внесен в следующем виде:
Таблица 7 – Распределение между учредителями взносов в уставный капитал
Требуется:
1. В реестре хозяйственных операций проставьте корреспонденцию счетов по операциям.
2. Откройте книгу учета хозяйственных операций записями сумм остатков по счетам на начало текущего месяца (на начало отчетного периода – 1 ноября 20___г. – сальдо по счетам отсутствует).
3. Запишите дату, название и номер первичного документа и содержание операции в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа этого месяца.
4. Сумму операции, записанную сначала в графу «Контрольная сумма», отразите методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
5. Подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты по счетам на конец месяца и выведите сальдо по каждому счету на конец месяца.
6. Выполните контрольные процедуры по двум нижним строкам книги учета хозяйственных операций формы № К-1.
Таблица 8 – Реестр хозяйственных операций ООО «Актив» за ноябрь 20____г.
| № п/п | Дата | Название и номер первичного документа | Содержание операции | Сумма, Руб. | Кор. счета | |
| Д | К | |||||
| 09.11 | Авансовый отчет № 1 | Оплачены Ивановым И.И. организационные расходы (рас-ходы по подготовке учреди-тельных документов, пошлины, сборы) | 2 500 | |||
| 10.11 | Регистрационное удостоверение | Получено регистрационное удостоверение (в бухгалтерском учете необходимо отразить размер УК и задолженность учредителей) | 80 000 | |||
| 11.11 | Акт приемки №1 | Приняты 4 швейные машинки от Иванова И.И. в качестве взноса в УК (основные сред-ства ставятся на учет по согласованной учредителями стоимости) | 20 000 |
Продолжение таблицы 8
| 11.11 | Приходный ордер № 1 | Приняты от Петрова П.П. ткани для пошива в качестве износа в УК | 2 000 | |||
| 11.11 | Акт приемки №2 | Приняты 2 компьютера от Петрова П.П. в качестве взноса в УК (основные средства ставятся на учет по согласо-ванной между учредителями стоимости) | 20 000 | |||
| 12.11 | Приходный кассовый ордер № 1 | Приняты в кассу от Иванова И.И. наличные средства в качестве взноса в УК | 20 000 | |||
| 12.11 | Приходный кассовый ордер № 2 | Приняты в кассу от Петрова П.П. наличные средства в качестве взноса в УК | 18 000 | |||
| 12.11 | Расходный кассовый ордер № 1. Объяв-ление на взнос налич-ными. | Внесена часть денег из кассы на открытый банком расчетный счет | 32 000 | |||
| 15.11 | Выписка банка, ме-мориальный ордер № 356 | Оплачено за открытие рас-четного счета по договору с банком | ||||
| 16.11 | Выписка банка, пла-тежное поручение № 1 | Оплачено фирме за срочное изготовление печати и полу-чена печать в тот же день | ||||
| 17.11 | Выписка банка, пла-тежное поручение № 2 | Оплачено подрядной органи-зации за проведенный в ноябре ремонт арендованного поме-щения с расчетного счета по акту приемки ремонтных работ | 3 000 | |||
| 18.11 | Выписка банка, пла-тежное поручение № 3 | Оплачены и получены на базе 4 пары столов и стульев (4 комп-лекта по 500 руб.) по акту приемки № 3 | 2 000 | |||
| 21.11 | Выписка банка, пла-тежное поручение № 4 | Оплачена (но не получена) первая партия товара (осенние куртки) магазину | 20 000 | |||
| 25.11 | Расходный кассовый ордер № 2 | Выдано Петрову П.П. под отчет (для приобретения шкафов) | 4 000 | |||
| 28.11 | Акт приемки № 4, авансовый отчет № 2 | Приобретены 2 шкафа Пет-ровым П.П. за наличный расчет в магазине | 4 000 | |||
| 29.11 | Приходный ордер № 2 | Прием на склад первой партии товара (осенние куртки) | 20 000 | |||
| 30.11 | Выписка банка, пла-тежное поручение № 5 | Оплачена аренда помещения под производственную деятель-ность за ноябрь 200__г. по акту оказанных услуг | 3 000 | |||
| 30.11 | Списаны расходы по основному производству (орг. расходы, ре-монт, аренда) на прочие рас-ходы за ноябрь: 2500+3000+3000=8500 | 8 500 | ||||
| 30.11 | Справка (расчет) бух-галтерии | Выявлен убыток от деятель-ности за ноябрь: Доходы – Расходы = = 0 – (8500+250)= -8750 | 8 750 | |||
| 30.11 | Акт приема – пере-дачи основных средств № 1-4 (ф. № ОС-1) | Оприходованы основные сред-ства (4 швейные машинки, 2 ПК, комплект мебели, шкафы): 20000+20000+2000+4000=46000 | 46 000 |
Задача 6.
Исходные данные
1. Остаток по счету 50 «Касса» на 01.02. 20___г. – 4850 руб.
2. Хозяйственные операции по счету 50 «Касса» за февраль 20___г. представлены в таблице 9.
Требуется:
1. Составит кассовую книгу за февраль 20___г. (таблица 10);
2. Составит мемориальные ордера кассовых операций;
3. Составить регистрационный журнал мемориальных ордеров;
4. Заполнить книгу «Журнал-Главная» по счету 50 «Касса».
Таблица 9 – Хозяйственные операции по счету 50 «Касса» за февраль 20___г.
| № п/п | Дата | Наименование первичного документа и содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | |
| 02.02 | Расходный кассовый ордер № 42. Выдана инженеру Петрову А.Ф. сумма перерасхода по авансовому отчету № 45. | |||
| 02.02 | Приходный кассовый ордер № 3. Сдан в кассу инженером Ивановым М.М. остаток неиспользованной подотчетной суммы согласно авансовому отчету № 40. | |||
| 02.02 | Приходный кассовый ордер № 4. Получено в банке по чеку № 112148 на выдачу зарплаты и хозяйственные нужды. | 985 000 | ||
| 02.02 | Расходный кассовый ордер № 43. По платежным ведомостям № 10-21 выдана зарплата персоналу за январь. | 810 000 | ||
| 08.02 | Расходный кассовый ордер № 44. Выдано на хозяйственные нужды агенту Николаеву В.С. | 2 000 | ||
| 08.02 | Расходный кассовый ордер № 45. Выдан аванс на хозяйственные расходы кладовщику Уточкину И.С. | 3 000 | ||
| 08.02 | Расходный кассовый ордер № 46. По платежным ведомостям № 22-28 выдана зарплата депонентам. | 125 000 | ||
| 10.02 | Расходный кассовый ордер № 47. Выдан аванс на командировку инженеру Топоркову В.Н. | 4 000 | ||
| 10.02 | 40 000 | |||
| 10.02 | Расходный кассовый ордер № 48. Выдан аванс на хозяйственные нужды машинистке Фроловой Т.И. | 1 000 | ||
| 16.02 | Приходный кассовый ордер № 5. Получено в банке по чеку № 112149 для выплаты аванса и на хозяйственные расходы. | 715 000 | ||
| 16.02 | Расходный кассовый ордер № 49. Выплачен аванс за первую половину февраля по платежным ведомостям № 29-30. | 680 000 | ||
| 16.02 | Расходный кассовый ордер № 50. Выдан аванс на хозяйственные расходы зав.складом Максимову М.М. | 5 000 | ||
| 16.02 | Расходный кассовый ордер № 51. Выдан аванс инженеру Попову В.С. по командировке | 4 500 | ||
| 16.02 | Внесена на расчетный счет невостребованная зарплата. | 30 000 | ||
Таблица 10 – Кассовая книга
| № | От кого получено или кому выдано | Кор. Счет | Приход | Расход |
| Касса за 2 февраля 20___г. | ||||
| Остаток на начало дня | ||||
| От Иванова Н.Ф. возврат п/о суммы | ||||
| От банка по чеку № 112148 | ||||
| Выдано Петрову А.Ф. на хозяйственные нужды | ||||
| Выдана зарплата по платежной ведомости № 10-21 за январь | ||||
| Итого за день | ||||
| Остаток на конец дня | ||||
| Касса за 8 февраля 20___г. | ||||
| Остаток на начало дня | ||||
| Выдано на хозяйственные нужды Николаеву В.С. | ||||
| Выдано на хозяйственные нужды Уточкину И.С. | ||||
| По плат. ведомостям № 22-28 выдана зарплата депонентам | ||||
| Итого за день | ||||
| Остаток на конец дня | ||||
| Касса за 10 февраля 20___г. | ||||
| Остаток на начало дня | ||||
| Выдан аванс на командировку Топоркову В.Н. | ||||
| 47а | ||||
| Выдан аванс на хозяйственные нужды Фроловой А.Н. | ||||
| Итого за день | ||||
| Остаток на конец дня | ||||
| Касса за 16 февраля 20___г. | ||||
| Остаток на начало дня | ||||
| Получено в банке по чеку № 112149 | ||||
| Выдан аванс за 1 половину февраля | ||||
| Выдан аванс на хозяйственные нужды Максимову М.М. | ||||
| Выдан аванс на командировку Попову В.С. | ||||
| 51а | Внесена на расчетный счет невостребованная зарплата | |||
| Итого за день | ||||
| Остаток на конец дня |
Таблица 11 – Мемориальный ордер № 11 от 02.02.20___г.
Таблица 12 – Мемориальный ордер № 12 от 08.02.20___г.
Бухгалтер_______________________ Исполнитель_______________________
Таблица 13 – Мемориальный ордер № 13 от 10.02.20___г.
Бухгалтер_______________________ Исполнитель_______________________
Таблица 15 – Регистрационный журнал (I мемориально-ордерной формы)
Таблица 16 – Мемориальный ордер № 1 «Кассовые операции» за февраль 20___г. (II вариант мемориально-ордерной формы)
Таблица 17 – Книга «Журнал-Главная» за февраль 20___г.
Задача 7.
На основе приведенных в задаче 6 данных
Требуется:
1) открыть регистры синтетического учета по счету 50 «Касса» (ведомость № 1 и журнал-ордер № 1);
2) отразить в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 согласно кассовой книге операции за февраль, вывести остаток по счету 50 «Касса» на конец месяца;
3) перенести данные из журнала-ордера № 1 в Г лавную книгу.
Типовая форма № В-1
Ведомость № 1
Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса делятся на четыре типа .
Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:
Операции второго типа изменяют источники формирования имущества предприятия, т.е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:
Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину:
Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину:
Что такое кредит и дебет
Кредит и дебет (ударения ставятся всегда на первый слог) – понятия, которые используются в бухгалтерском учете для наблюдения за хозяйственными процессами фирмы. Бухгалтерских счетов очень много, более ста, они созданы для того, что бы более детально отразить каждую операцию жизнедеятельности фирмы. Каждый счет имеет свой номер и название.
Под дебетом понимаются все активы предприятия, то есть чем оно располагает на текущую дату. Это могут быть денежные средства на банковских счетах, наличные в кассе, сумма общей стоимости материалов на складах, сумма стоимости основных средств, задолженность контрагентов. Чем выше активы организации, тем успешнее и крупнее она считается.
Пассивы или кредитовые обороты – это долги и источники формирования активов. К долгам относится: задолженность по выплате заработной платы, задолженность контрагентам, амортизация, задолженность учредителям или собственникам фирмы по распределению прибыли. Источники формирования активов – это, например, уставный или прочий капитал.
Для чего используется оборот по дебету и кредиту
Запись по каждому счету ведется отдельно. Выглядит это так: дебет в разрезе счета пишется с левой стороны, а кредит с правой. Каждая операция отражается в проводке. Тот или иной счет может часто использоваться в течение отчетного периода. Суммы записываются в колонках дебета или кредита, в зависимости от вида операции. По характеру сальдо счета делятся на активные, пассивные, активно-пассивные.
Повышение оборота дебета в активных счетах или активно-пассивных означает увеличение имущества организации или наличия прав требования. Повышение оборота кредита, наоборот, показывает их уменьшение.
В пассивных счетах операции отражаются наоборот. Эти счета существуют для того, чтобы было видно, откуда и за счет чего поступили средства в организацию.
В конце периода обороты дебета и кредита суммируются по отдельности. Получается итоговое сальдо конечное. Если суммы оборотов по дебету и по кредиту совпадают, то счет закрывается, так как обнуляется. Существует ряд счетов, которые обязательно имеют нулевой остаток на конец периода, в основном это счета, на которые списываются расходы.
Смысл существования дебета и кредита отражает двойная запись. Суть заключается в названии – двойная. То есть одну операцию положено записать два раза, с использованием двух счетов. На первом счете сумма операции идет в дебет, на втором – в кредит, получается равновесие. Поэтому баланс всегда должен сходиться. Если общий оборот дебета не сходится с общим оборотом кредита, то где-то допущена бухгалтерская ошибка.
Способы исправления ошибок
Яндекс.Директ
При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская
справка об исправительных записях. Порядок составления такой
справки не регламентирован, обязательность ее составления не пре-
дусмотрена. Тем не менее составление такой справки целесообразно
и оправданно с точки зрения требовании к полноте отражения ин-
формации о деятельности организации в бухгалтерском учете.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не
допускается. При обнаружении в них ошибок кассовые и банковские
документы не могут приниматься к исполнению и должны быть со-
ставлены заново. В остальные первичные учетные документы ис-
правления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, соста-
вившими и подписавшими эти документы, что должно быть под-
тверждено подписями лиц с указанием даты внесения исправлений.
Бухгалтерская справка об исправительных записях фиксирует
факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета и обосновывает необходимость исправительных
записей, произведенных в учетных регистрах. Указанная справка в
данном случае выполняет роль первичного бухгалтерского документа,
на основании которого производятся записи в учетных регистрах.
Такая справка должна соответствовать требованиям, предъяв-
ляемым к первичным учетным документам, и содержать следующие
реквизиты:
Наименование документа (бухгалтерская справка);
Дату составления;
Количественные измерители (в денежном и натуральном вы-
ражении - при исправлении записей об операциях, связан-
ных с движением товарно-материально ценностей);
Наименования должностей лиц, ответственных за учет дан-
ной операции (главный бухгалтер, бухгалтер), и их личные
подписи.
Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляют кор-
ректурным способом, способом дополнительных проводок и спосо-
бом «красное сторно».
Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка
не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена
и не отразилась на итогах учтенных записей. Ошибочный текст или
сумму зачеркивают тонкой линией так, чтобы можно было прочесть
зачеркнутое (зачеркивается все число, если даже ошибка допущена
только в одной цифре), и над зачеркнутым пишут правильный
текст или сумму. Исправление ошибки оговаривается и подтверж-
дается: в документах - подписями лиц, подписавших документ, в
учетных регистрах - подписью лица, производящего исправление.
Оговорка об исправлении делается на полях или в конце страницы
и содержит слово «исправлено» и правильный текст или сумму.
Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда
в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная
корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для
исправления такой ошибки составляют дополнительную бухгалтер-
скую проводку на разность между правильной и преуменьшенной
суммами операции.
Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция
счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное
сторно»: вначале ошибочную проводку повторяют в той же коррес-
понденции счетов, но запись производят красными чернилами. Эту
проводку записывают красными чернилами также в соответствую-
щие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах
суммы, записанные красными чернилами, не прибавляют, а вычи-
тают из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, сни-
мается отрицательными числами. После этого составляют новую
проводку с правильной корреспонденцией счетов и записывают в
регистры обычными чернилами. Исправление ошибочных записей
способом «красное сторно» показано в примере 1.
Пример 1. По дебету счета «Основное производство» и кредиту
счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» вместо суммы
48 500 руб. записано 52 500 руб. Исправление ошибок методом
«сторно» отразится следующим образом.
Счет «Основное производство»
1. 52 500-00 (ошибочная запись)
2. 4000-00 (сторнировочная запись)
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»
52 500-00 (ошибочная запись)
4000-00 (сторнировочная запись)
Яндекс.Директ
В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные опера-
ции принято делить на 4 типа.
Первый тип хозяйственных операций характеризуется изме- нением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму).
Например, отразим в балансе следующую операцию. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 5 000 руб.
Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла пе-
регруппировка имущества в активе. На одну и ту же сумму статья
«Затраты в незавершенном производстве» уменьшилась, а статья «Го- товая продукция» увеличилась. Общий итог баланса остался неиз- менным.
К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, по выдаче денег из кассы подотчетным лицам, по возврату неизрасходо- ванных сумм подотчетным лицом в кассу, по отпуску материалов со склада и производство, по отгрузке готовой продукции со склада по- купателям и др.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не ме- няется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:
где А – актив;
П – пассив;
А + X – X = П,
X – изменение активов под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций характеризуется измене- нием статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).
Например, отразим в балансе следующую операцию: часть при- были организации в сумме 20 000 руб. направлена на увеличение ре- зервного капитала.
Обе статьи, по которым отражена операция, пассивные. Одна статья увеличилась (резервный капитал), другая – уменьшилась (при-
быль) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.
Ко второму типу также относятся операции по удержанию нало- гов из заработной платы рабочих и служащих, списанию части дохо- дов будущих периодов на прибыль отчетного периода.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А = П +Х – Х.
Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увели- чение статьи и в активе, и пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит уве- личение активов организации.
К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связан- ные с поступлением основных средств, начислением заработной пла- ты рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др. Например, получен краткосрочный кредит для выплаты заработной платы работникам на сумму 80 000 руб.
Операции третьего типа приводят к одновременному увеличе- нию на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пасси- ве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.
Этот тип балансовых изменений отразим в уравнении:
А + Х = П + Х.
Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве ва- люты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму). Например, погашен краткосрочный кредит банка в 45 000 руб. В ре-
зультате данной операции произошло уменьшение денежных средств по статье «Денежные средства», и на эту же сумму уменьшилась за- долженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Крат- косрочные займы и кредиты». Таким образом, все операции четверто- го типа вызывают уменьшение актива и пассива баланса. Итоги акти- ва и пассива уменьшаются на равную величину. Равенство между ни- ми сохраняется. Этот тип хозяйственных операций отразим уравнением: А – Х = П – Х.
Ознакомление с каждым из типов балансовых изменений позво-
ляет сделать ряд важных выводов.
Важно отметить и тот факт, что равенство итогов актива и пас-
сива баланса сохраняется всегда, после любой хозяйственной операции.
только четыре типа балансовых изменений, вызываемых соответствующими хозяйственными операциями:
первый тип - изменения, вызывающие увеличение имущества в активе баланса с одновременным увеличением обязательств в его пассиве;
второй тип - изменения, вызывающие уменьшение актива баланса с одновременным уменьшением его пассива;
третий тип - изменения, вызывающие перегруппировку в составе и размещении имущества только в активе баланса без изменения его пассива;
четвертый тип - изменения, вызывающие перегруппировку капитала и обязательств только в пассиве баланса без изменения его актива.
