Который вносит значительные изменения в 21 главу налогового кодекса.
С 1 января 2018 года кардинальным образом изменился порядок определения налоговой базы, исчисления и вычетов НДС, пока лишь для нескольких товаров: сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.
Однако эксперимент может быть распространен и на другие категории. К каким изменениям это может привести и к чему нужно готовиться? Об этом мы расскажем в нашей статье.
Немного о сути эксперимента: с 1 января 2018 года при реализации лома сумма налога налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных седьмым и восьмым абзацами п. 8 ст. 161 НК РФ (предоставившие недостоверные сведения «без НДС» или при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, либо на применение «упрощенки»), пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (налоговая ставка 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта), а также при реализации указанных товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (порядок исчисления налога определен в ст. 166 НК РФ).
При реализации лома сумма налога исчисляется налоговыми агентами (покупателями), а не продавцами. Продавец в счет-фактуре делает соответствующую надпись или ставит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом», т. е. указывает сумму с включенным, но невыделенным налогом. Покупатель выделяет сумму налога (исходная сумма делится на 118% и умножается на 18%).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные покупателем. Одновременно с исчислением, он на ОСН имеет право принять НДС к вычету, т.е. фактически сумма налога в бюджет не уплачивается.
Вычет осуществляется в том же налоговом периоде, что и покупка лома, независимо от момента его дальнейшей реализации, при условии, что лом был приобретен налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для:
1. Осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
2. Перепродажи.
Таким образом, налоговая нагрузка организаций-налоговых агентов по лому и отходам черных и цветных металлов не выросла.
Не оправдались опасения о необходимости уплаты НДС в бюджет с последующим вычетом или возмещением и, тем более, «страшилки» о необходимости перечислять НДС в бюджет сразу в момент оплаты.
Что будет, если налоговыми агентами по НДС на аналогичных лому условиях станут все налогоплательщики?
Приведем для примера упрощенную схему, в которой один и тот же товар идет от продавца через посредника покупателю, который последний реализует физическому лицу (все организации на общей системе налогообложения):
В данной схеме видно, что ООО «Посредник» исчисляет НДС и принимает его к вычету, то есть его доля вычета по НДС — 100%, в бюджет НДС не уплачивается. ООО «Покупатель», реализуя товар физическому лицу с НДС, агентский НДС, исчисленный из счета-фактуры ООО «Посредник» ставит к вычету, также как и агентский НДС с общехозяйственных расходов (аренда торговой площади, торговое оборудование и т.д.).
А вот входной НДС от физического лица подлежит уплате в бюджет, причем его не на что уменьшить, так как ООО «Общехозяйственные расходы» выставляют счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» и этот исчисленный НДС принимается к вычету, уменьшая только «агентский» НДС, а не входной.
При реализации всеобщего агентирования по НДС, теряют смысл незаконные схемы оптимизации НДС, в том числе с помощью фирм-однодневок, а налоговая нагрузка по НДС ложиться целиком на последнюю в цепочке организацию-продавца, что не может не сказаться на конечной цене товара, реализуемого физическому лицу.О том, что будет если в цепочке есть организации на упрощенной системе налогообложения, а конечным звеном — экспортер, читайте в наших следующих статьях.
В связи с изменениями о возложении обязанностей уплаты НДС на покупателей лома с 2018 г. на следующем примере: Завод (общая система налогообложения) покупает лом у ООО 1 (общая система налогообложения). В свою очередь ООО 1 купило у другого продавца этот лом (не важно у ФЛ или ООО). Как выставляется счет-фактура заводу: ООО 1 должно в счет-фактуре указать цену, которая уже включает НДС, который оно (ООО1) заплатило у первого продавца, или только "голую" цену лома, без НДС? Т.е. ООО 1 само является налоговым агентом при сделки с первым продавцом? А при сделке с заводом ООО 1 само становится продавцом. Что нужно прописать в договоре поставки лома конечному покупателю (заводу) с таким продавцом в цепочке по поводу оформления счет-фактур в связи с данными изменениями?
Ответ
ООО1 должно выставить счет-фактуру, указав в графе 5 сумму без НДС, то есть ту сумму, которую оно получит от завода. В графе указать НДС исчисляется налоговым агентом, в графах 8,9 поставить прочерк.
Гость, знакомьтесь - !
ООО 1 является агентом при сделке с первым продавцом, если первый продавец плательщик НДС.
При сделке с Заводом налоговым агентом является Завод.
В договоре нужно прописать - цена лома составляет 100 руб., НДС исчисляется налоговым агентом - покупателем согласно пункту 8 статьи 161 НК РФ.
Как платить НДС при реализации металлолома
С 2018 года действует новый порядок уплаты НДС при реализации металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных. Теперь начислять налог должны не продавцы, а покупатели, на которых возлагают обязанности налоговых агентов.
Чтобы применять новые нормы Налогового кодекса на практике, Правительство должно дополнить , а ФНС - внести изменения в форму и порядок заполнения декларации по НДС. Предварительные разъяснения по новым правилам налоговая служба дала в . Руководствуйтесь ими в операциях с металлоломом, вторичным алюминием и сырыми шкурами животных.
Кто выполняет обязанности налоговых агентов
Выполнять обязанности налоговых агентов при покупке (получении) металлолома должны все организации и предприниматели. Покупатели металлолома, которые применяют спецрежимы (упрощенку, ЕСХН, ЕНВД, патент) или используют освобождение от уплаты НДС по , не исключение.
Рассчитать НДС налоговый агент обязан, если он приобретает металлолом у продавцов - плательщиков НДС, которые не применяют освобождение от уплаты этого налога. Продавцы - плательщики НДС не предъявляют налог покупателям. В счетах-фактурах на аванс и на отгрузку они делают пометку «НДС исчисляется налоговым агентом». На основании этих документов покупатели сами определяют налоговую базу (увеличивают ее на сумму НДС) и начисляют НДС к уплате в бюджет. Такой порядок установлен статьи 161, статьи 168 НК.
Выполнять обязанности налогового агента (т. е. начислять НДС вместо продавца) не нужно, если продавцами металлолома являются:
- физлица, которые не зарегистрированы в качестве предпринимателей;
- организации и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы;
- организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, но используют освобождение от уплаты НДС по .
Проще говоря, если реализация металлолома не облагается НДС у продавца, то покупатель не должен выполнять функции налогового агента. Но для этого у покупателя должны быть подтверждающие документы. Если продавец использует освобождение от НДС, он обязан выставить покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС». Если продавец применяет спецрежим, счета-фактуры от него у покупателя не будет. Но в этом случае запись «Без НДС» должна быть в договоре и первичном документе (накладной, акте закупки и др.). Такая же запись должна быть и в документе, подтверждающем покупку металлолома у физлица, которое не является предпринимателем. Это следует из статьи 161 НК и подтверждается .
Есть пять исключений, когда НДС при реализации металлолома рассчитывает и платит сам продавец.
Как определять налоговую базу
Рассчитывать НДС в качестве налогового агента нужно при каждой покупке металлолома, реализация которого облагается этим налогом у продавца. Основание для расчета налога - счета-фактуры с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», которые должны выставлять продавцы металлолома.
Рассчитывайте налог в качестве налогового агента в том же порядке, что и продавцы при реализации товаров. Моменты определения налоговой базы - те же самые:
- день, когда продавец металлолома отгрузил (передал) вам товары. Этот день определяйте по дате первичного документа на отгрузку;
- день, когда вы перечислили продавцу металлолома аванс (полный или частичный) в счет предстоящей поставки. Этот день определяйте по дате платежного поручения.
Налоговая база с аванса - сумма перечисленного аванса, увеличенная налоговым агентом на сумму НДС. Сумму налога определяйте расчетным методом:
2. Вычет НДС при возврате товара
продавцу или аванса покупателю. Налоговые агенты - покупатели металлолома имеют право на такой вычет, если они плательщики НДС ( ). При этом:
- если покупатель вернул продавцу полученный от него товар, то он вместо продавца принимает к вычету тот НДС, который ранее начислил вместо продавца при отгрузке этого товара;
- если продавец вернул покупателю аванс, то покупатель вместо продавца принимает к вычету НДС, который ранее начислил вместо продавца в день, когда продавец получил этот аванс.
3. Вычет НДС с аванса, перечисленного налоговым агентом. Когда предусмотрена авансовая форма расчетов, налоговые агенты рассчитывают НДС с аванса, перечисленного продавцу, и принимают этот НДС к вычету ( ). Правом на вычет могут воспользоваться все налоговые агенты: и плательщики НДС, и те, кто применяет спецрежимы, и те, кто использует право на освобождение от НДС.
4. Вычет НДС с аванса за продавца. Налоговые агенты вместо продавцов сначала начисляют НДС с аванса, а потом принимают этот НДС к вычету. Право на вычет возникает в момент, когда продавец отгрузил товары, по которым он ранее получил предоплату ( ).
5. Вычет НДС при уменьшении стоимости или количества товаров. Налоговые агенты - покупатели металлолома имеют право на такой вычет вместо продавцов. Сначала они вместо них начисляют НДС с отгрузки. Потом, если стоимость или количество товаров уменьшили, вместо продавцов принимают излишне начисленный налог к вычету. Это следует из статьи 171 НК.
Счета-фактуры, книги покупок и продаж
Специальных правил оформления и регистрации счетов-фактур при реализации металлолома в нет. Пока в него не внесли поправки, руководствуйтесь и к нему. Там же есть новые коды операций для регистрации счетов-фактур в книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур.
Общая схема документооборота, который сопровождает расчет НДС налоговым агентом при покупке металлолома с выплатой аванса, представлена в таблице:
Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.
Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.
Начисляет НДС с отгрузки по формуле:
| Сумма НДС с отгрузки | = | + | Стоимость отгруженного товара | × | Ставка НДС (18%) | × | Расчетная ставка (18/118) |
Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на отгрузку не составляет.
Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса.
Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру не составляет.
В аналогичном порядке регистрируйте в книгах исправленные и корректировочные счета-фактуры. Как оформлять счета-фактуры при продаже металлолома, зависит от того, кем является продавец: плательщиком НДС либо организацией, которая применяет спецрежим или освобождение от НДС. В ситуациях, когда покупатель не является налоговым агентом, оформляйте документы в общем порядке.
Продавец - плательщик НДС
Счета-фактуры. Продавцы металлолома - плательщики НДС выставляют покупателям счета-фактуры на аванс и на отгрузку с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Исключение - продажаметаллолома на экспорт и физлицам. Покупатели - налоговые агенты счета-фактуры на аванс и на отгрузку металлолома самостоятельно не составляют. Такой порядок следует из статьи 161, статьи 166 и статьи 168 НК.
Надпись «НДС исчисляется налоговым агентом» продавец делает в счета-фактуры «Налоговая ставка». В «Сумма налога, предъявленная покупателю» продавец ставит прочерк. Применяйте этот порядок как в счетах-фактурах на отгрузку, так и в счетах-фактурах на аванс. Ведь продавец металлолома НДС не исчисляет и покупателю не предъявляет.
В счетах-фактурах, выставленных налоговому агенту при отгрузке металлолома, продавец указывает стоимость товаров без учета НДС. То есть вписывает стоимость товаров только в . В (стоимость товара с налогом) счета-фактуры на отгрузку продавец ставит прочерк.
В счетах-фактурах, выставленных налоговому агенту на аванс, продавец ставит прочерки в графах и (количество и цена товара), а также в графах и (сумма налога и стоимость с НДС). В продавец указывает сумму аванса (без НДС), полученного от покупателя.
Исправленные и корректировочные фактуры составляйте в аналогичном порядке. Такие разъяснения есть в к письму .
Книга продаж у продавца. Продавец металлолома - плательщик НДС регистрирует в своей книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он выставляет налоговому агенту. В книги продаж указывайте коды операций, которые приведены к письму . Например, если регистрируете первичный счет-фактуру на аванс, поставьте в код 33, а если регистрируете первичный счет-фактуру на отгрузку - код 34. Коды операций для других ситуаций смотрите в таблице «Коды видов операций по НДС».
Пример, как продавцу металлолома - плательщику НДС составить и зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку
ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. «Альфа» - плательщик НДС. Поэтому «Гермес» - налоговый агент по операциям, которые связаны с реализацией металлолома. Не важно, является «Гермес» плательщиком НДС или нет.
В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс и зарегистрировал его в книге продаж. В графе 2 он указал код вида операции 33. В графу 14 он вписал сумму аванса без НДС - 100 000 руб., а в графах 13б и 17 поставил прочерки.
В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в своей книге продаж. В графе он указал код вида операции 34. В графу 14 он вписал стоимость товаров без НДС - 300 000 руб., а в графах 13б и 17 поставил прочерки.
Книга покупок продавца. При операциях с металлоломом продавец заполняет книгу покупок, если регистрирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости отгрузок. В этом случае укажите в книги код вида операции 34. В (стоимость с НДС) укажите разницу в стоимости. Если составляете книгу покупок на бумаге, в (сумма НДС к вычету) поставьте прочерк. Если формируете книгу покупок в электронном виде или выгружаете сведения в декларации по НДС, укажите в цифру «0». Такие разъяснения приведены в к письму .
Книга продаж налогового агента. Покупатель металлолома - налоговый агент регистрирует в книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он получил от продавца. Книга продаж у налогового агента единая. Несмотря на то что он действует и вместо продавца, и как покупатель, все операции по начислению (восстановлению) НДС налоговый агент регистрирует в одной книге.
Книга покупок налогового агента. Покупатель металлолома - налоговый агент регистрирует в книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он получил от продавца. Книга покупок у налогового агента единая. Несмотря на то что он действует и вместо продавца, и как покупатель, все вычеты НДС налоговый агент регистрирует в одной книге.
Пример, как покупателю металлолома - налоговому агенту зарегистрировать в книге продаж и книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку. Агент - плательщик НДС
ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, металлолом предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата.
В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру:
- в книге продаж с кодом 42 в графе 2 (чтобы начислить НДС с отгрузки вместо продавца);
- книге покупок с кодом 42 в графе 2 (чтобы принять к вычету НДС с отгрузки в качестве покупателя).
Пример, как покупателю металлолома - налоговому агенту зарегистрировать в книге продаж и книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку. Агент применяет освобождение от НДС
ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. «Альфа» - плательщик НДС, а «Гермес» применяет освобождение от уплаты НДС по НК. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата.
В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки металлолома - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру:
- в книге продаж с кодом 41 в графе 2 (чтобы начислить НДС с аванса вместо продавца);
- книге покупок с кодом 41 в графе 2 (для вычета НДС с аванса в качестве покупателя).
В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру на отгрузку в книге продаж с кодом 42 в графе 2 (чтобы начислить НДС с отгрузки вместо продавца). В книге покупок счет-фактура на отгрузку не зарегистрирован, так как у «Гермеса» нет права на вычет НДС с отгрузки.
В этот же день бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал январский счет-фактуру на аванс:
- в книге покупок с кодом 43 в графе 2 (для вычета НДС с аванса после отгрузки вместо продавца);
- книге продаж с кодом 43 в графе 2 (чтобы восстановить вычет НДС с аванса в качестве покупателя).
Продавец использует освобождение от НДС
Если продавец применяет освобождение от НДС по , он должен выставить покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС» ( ). Подробнее об этом см. Нужно ли организациям, которые используют освобождение от НДС, составлять счета-фактуры. В этом случае при продаже металлолома особых правил оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок нет. Это следует из к .
Пример, как продавцу металлолома, освобожденному от НДС, составить счет-фактуру на аванс
ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) и ООО «Альфа» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Альфа» использует освобождение от НДС по . Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс.
Пример, как продавцу металлолома, освобожденному от НДС, составить счет-фактуру на отгрузку
ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» использует освобождение от НДС по . В феврале «Гермес» отгрузил партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Гермеса» выставил «Альфе» счет-фактуру на отгрузку.
Продавец применяет спецрежим
Если продавец применяет спецрежим, то он не обязан выставлять покупателю счет-фактуру. Но в этом случае запись «Без НДС» должна быть в договоре и первичном документе (накладной, акте закупки и др.). Такая же запись должна быть и в документе, подтверждающем покупку металлолома у гражданина, который не зарегистрирован в качестве предпринимателя (например, в акте закупки). Такой порядок следует из статьи 161 НК.
Реализация через посредника
Посредники (комиссионеры, агенты), которые реализуют или приобретают металлолом по поручениям третьих лиц, регистрируют выставленные и полученные и счета-фактуры в журнале учета
. В журнала (код вида операции) посредники указывают:
- код 33, если регистрируете счет-фактуру на аванс, полученный от налогового агента;
- код 34, если регистрируете счет-фактуру на отгрузку металлолома налоговому агенту.
Если составляете журнал учета на бумаге, в графах (стоимость товаров) и (сумма НДС) ставьте прочерки. В электронном журнале учета заполняйте цифрами «0». Так же поступайте, когда выгружаете сведения из журнала сведений в разделы и декларации по НДС. Такой порядок следует из к письму .
Бухучет у налогового агента
Суммы НДС, которые начисляете в качестве налогового агента с авансов в счет предстоящих покупок металлолома, отражайте на отдельном субсчете к . Например, можно открыть к субсчета «НДС налогового агента - продавца» и «НДС налогового агента - покупателя».
Суммы НДС, которые начисляете на день отгрузки приобретенных товаров, отражайте на отдельном субсчете к счету 19. Например, можно открыть к субсчет «НДС налогового агента по металлолому». Выбранный вариант закрепите в учетной политике.
- субсчет «Металлолом» к счету 10;
- субсчет «Металлолом» к счету 41;
- субсчет «Расчеты за металлолом» к счету 60;
- субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом» к счету 60.
Как отразить в бухучете операции по покупке (получению) металлолома, зависит от статуса налогового агента. Есть два варианта:
- налоговый агент - плательщик НДС;
- налоговый агент - неплательщик НДС (применяет спецрежим или освобождение по ).
Налоговый агент - плательщик НДС должен отразить в учете операции, связанные с НДС, не только за себя (как за покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).
Вариант 1. Продавец и агент - плательщики НДС
Аванс.
1. Налоговый агент действует вместо продавца
2. Налоговый агент действует как покупатель
Отгрузка.
1. Налоговый агент действует вместо продавца
2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:
- принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом (на основании , если покупка предназначена для облагаемой НДС деятельности);
Завершение расчетов.
- зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома;
- перечислен продавцу остаток задолженности за покупку металлолома (если стоимость товара больше аванса).
Уплата НДС в бюджет. Если покупатель металлолома - плательщик НДС приобрел металлолом для деятельности, которая не облагается НДС, то он не имеет права на вычет налога, который начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом ( ). Тогда по итогам квартала он должен перечислить НДС в бюджет - с учетом правил расчета налога к уплате, которые установлены в статьи 174 НК:
- перечислена сумма НДС в бюджет.
Пример, как налоговому агенту - плательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при покупке металлолома у плательщика НДС
ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, металлолом предназначен для деятельности, облагаемой НДС. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, «Альфа» его оприходовала. Стоимость товаров составила 300 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце «Альфа» перечислила продавцу остаток оплаты по договору. Других операций, которые связаны с металлоломом, в I квартале у «Альфы» не было. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
В январе:
Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
2. Налоговый агент действует как покупатель. На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:
Дебет 60 субсчет «Расчеты за авансы, выданные по металлолому» Кредит 51
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя»
В феврале:
Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»
Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому»
- 54 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом;
Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Завершены расчеты с «Гермесом»:
Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом»
Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 51
По итогам I квартала НДС к уплате в бюджет с операций, связанных с металлоломом, у «Альфы» равен нулю (18 000 - 18 000 + 54 000 - 54 000 + 18 000 - 18 000).
Вариант 2. Продавец - плательщик НДС, агент - неплательщик НДС
Аванс. Когда покупатель перечисляет продавцу аванс в счет покупки металлолома, он отражает в учете операции по НДС не только за себя (как покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).
1. Налоговый агент действует вместо продавца . На основании счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», он делает запись:
Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома (расчетным методом с суммы аванса, увеличенной на сумму НДС).
2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», он делает запись:
- перечислен аванс в счет предстоящей покупки металлолома (без учета НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента-покупателя»
- принят к вычету НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома (на основании ).
Отгрузка. Когда продавец отгрузил товар по договору, налоговый агент тоже отражает в учете операции по НДС не только за себя (как покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).
1. Налоговый агент действует вместо продавца . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:
Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
- начислен НДС налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом (расчетным методом со стоимости с учетом НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»
- принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома (на основании с учетом НК).
2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:
Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»
- оприходован металлолом (по стоимости без учета НДС);
Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.
Покупатель металлолома - неплательщик НДС не имеет права на вычет налога, который он начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом ( ). Сумму НДС, отраженную на 19-м счете, налоговый агент включает в стоимость металлолома:
Если в дальнейшем налоговый агент - неплательщик НДС перепродаст приобретенный им металлолом, он выставит покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС».
Завершение расчетов. Окончательные расчеты с продавцом отразите так:
- зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома.
Уплата НДС в бюджет. По итогам квартала налоговый агент должен перечислить НДС, начисленный с операции по металлолому в бюджет, с учетом правил расчета налога к уплате, которые установлены в статьи 174 НК:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- перечислена сумма НДС к уплате в бюджет.
Пример, как налоговому агенту - неплательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при покупке металлолома у плательщика НДС
ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» - плательщик НДС, а «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, «Альфа» его оприходовала. Стоимость товаров составила 300 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце «Альфа» перечислила продавцу остаток оплаты по договору. Других операций, которые связаны металлоломом, в I квартале у «Альфы» не было. Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете.
В январе:
1. «Альфа» действует вместо продавца. На основании счета-фактуры, полученного от «Гермеса» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:
Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. ((100 000 руб. + 100 000 руб. × 18%) × 18/118) - начислен НДС налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома.
2. «Альфа» действует как покупатель. На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от «Гермеса» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом» Кредит 51
- 100 000 руб. - перечислен аванс в счет предстоящей покупки металлолома (без учета НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя»
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.
В феврале:
1. «Альфа» действует вместо продавца. На основании первичных документов и счетов-фактур «Гермеса» на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:
Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
- 54 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. × 18%) × 18/118) - начислен НДС налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома.
2. «Альфа» действует как покупатель. На основании первичных документов и счетов-фактур «Гермеса» на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:
Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 300 000 руб. - оприходован полученный от поставщика металлолом;
Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.
Завершены расчеты с продавцом:
Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за авансы, выданные по металлолому»
- 100 000 руб. - зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 51
- 200 000 руб. (300 000 - 100 000) - перечислен продавцу остаток задолженности за покупку металлолома.
Покупатель металлолома - неплательщик НДС не имеет права на вычет налога в сумме 54 000 руб., который он начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом. По итогам квартала «Альфа» должна перечислить этот налог в бюджет.
По итогам I квартала сумма НДС к уплате в бюджет с операций, связанных с металлоломом, у «Альфы» равна 54 000 руб. (18 000 - 18 000 + 54 000 + 18 000 - 18 000). 25 апреля бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет 18 000 руб. - первую треть налога за I квартал:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 18 000 руб. (54 000 руб.: 3 мес.) - перечислена сумма НДС к уплате в бюджет.
Сумму НДС, отраженную на 19-м счете, бухгалтер «Альфы» включил в стоимость металлолома:
Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому»
- 54 000 руб. - увеличена стоимость металлолома на сумму НДС, которая не подлежит вычету.
Как заплатить налог и подать декларацию
Налоговый агент - покупатель металлолома обязан подать декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом. Представьте декларацию в электронном виде по ТКС независимо от численности сотрудников ( ).
Сумму НДС, которую налоговый агент - покупатель металлолома рассчитал к уплате в бюджет за квартал, нужно отразить по раздела 2 декларации, утвержденной .
Сумму НДС, отраженную в декларации, налоговый агент должен перечислять в бюджет ежемесячно равными долями. Сроки - не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом ( , НК). Например, за I квартал 2018 года первый платеж надо перечислить не позднее 25 апреля 2018 года.
Продавцы реализацию металлолома в декларации по НДС не отражают. Исключение составляют продавцы, которые обязаны самостоятельно начислять налог с таких операций. Налоговую базу и сумму НДС они должны показать в .
Платежное поручение
Платежки по НДС оформляйте по , которые утверждены .
В частности, в платежном поручении на перечисление НДС в бюджет укажите:
- в поле 101 «Статус лица, оформившего документ» - код 02 (налоговый агент);
- поле 104 «КБК» - код бюджетной классификации НДС;
- поле 106 «Основание платежа» - код ТП (платеж текущего года);
Подробнее об этом см. Как заполнить платежное поручение по налогам и страховым взносам.
Внимательно заполняйте поле 101 «Статус лица, оформившего документ». Если вместо кода 02 укажете код 01, то налоговая инспекция зафиксирует в учете, что сумма поступила не от налогового агента, а от организации-налогоплательщика. О том, как исправить эту ошибку, см. Какие права и обязанности есть у налоговых агентов.
Пример, как заполнить платежное поручение налоговому агенту - покупателю металлолома
ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» - плательщик НДС, а «Альфа» применяет упрощенку. Предоплата договором не предусмотрена. В феврале «Гермес» отгрузил партию металлолома на сумму 300 000 руб. (без учета НДС) и выставил «Альфе» счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Бухгалтер «Альфы» оприходовал металлолом на склад.
«Альфа» обязана выполнить функции налогового агента по операциям с металлоломом ( НК).
Когда продавец платит НДС самостоятельно
Есть пять исключений, когда НДС при реализации металлолома обязан рассчитать и заплатить за счет собственных средств сам продавец:1
1. Налоговая инспекция выявила, что плательщик НДС в договоре и первичных документах (например, в товарной накладной) незаконно проставил отметку «Без НДС».
2. Продавец утратил право на спецрежим.
3. Продавец потерял право на освобождение от НДС.
4. Плательщик НДС продал товар физлицу-непредпринимателю.
5. Плательщик НДС реализовал металлолом на экспорт.
В первом случае НДС надо начислить с каждой поставки, по которой инспекция выявила нарушение. Если продавец незаконно проставит в документах отметку «Без НДС», то вины налогового агента в том, что он не начислил налог, нет. В этом случае рассчитаться с бюджетом обязан нарушитель - продавец ( ).
Во втором случае НДС надо начислить со всех продаж за период с момента перехода на общую систему налогообложения до дня, когда право на спецрежим было потеряно ( ). Например, продавец металлолома на УСН превысил лимит по доходам 14 декабря. С отгрузок металлолома за период с 1 октября по 13 декабря он должен начислить НДС. С 14 декабря при реализации металлолома он действует как продавец - плательщик НДС. То есть выставляет покупателям счета-фактуры с пометкой «НДС начисляет налоговый агент».
В третьем случае НДС надо начислить со всех продаж за период с 1-го числа месяца, в котором потеряли право на освобождение, до дня, когда это право было потеряно ( ). Например, продавец металлолома превысил лимит выручки 14 декабря. С отгрузок металлолома за период с 1 декабря по 13 декабря он должен начислить НДС. С 14 декабря при реализации металлолома он действует как продавец - плательщик НДС. То есть выставляет покупателям счета-фактуры с пометкой «НДС начисляет налоговый агент».
В четвертом случае начислите НДС, составьте счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж. НДС заплатите в общем порядке ( ,).
- субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом» к счету 62;
- субсчет «Расчеты за металлолом» к счету 62;
- субсчет «Выручка от реализации металлолома» к счету 90;
- субсчет «Доходы от реализации металлолома» к счету 91.
Когда продавец металлолома получил аванс, он делает проводку:
- получена предоплата в счет предстоящей поставки металлолома.
Реализацию металлолома агенту в качестве товаров отразите проводками:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации металлолома»
- отражена реализация товаров (без учета НДС);
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость реализованных товаров.
Реализацию металлолома агенту в качестве материалов отразите проводками:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по металлолому» Кредит 91 субсчет «Доходы от реализации металлолома»
- отражена реализация материалов (без учета НДС);
Дебет 91-2 Кредит 10
Пример, как плательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при продаже металлолома агенту
ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, «Гермес» перепродает металлолом как товар. Одно из условий договора - частичная предоплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, а «Альфа» перечислила остаток оплаты. Стоимость товаров по договору - 300 000 руб. (без учета НДС), себестоимость - 200 000 руб. Других операций с металлоломом у «Гермеса» в I квартале не было. Бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи в учете.
В январе (на основании первичных документов и счета-фактуры на аванс, который «Гермес» выставил «Альфе» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»):
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом»
- 100 000 руб. - получена предоплата в счет предстоящей поставки металлолома.
В феврале (на основании первичных документов и счета-фактуры на отгрузку, который «Гермес» выставил «Альфе» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»):
Дебет 62 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации металлолома»
- 300 000 руб. - отражена реализация металлолома (без учета НДС);
Дебет 90-2 Кредит 41
- 200 000 руб. - списана себестоимость реализованного металлолома;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом» Кредит 62 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 100 000 руб. - зачтен аванс в счет оплаты реализованного металлолома;
Кредит 51 Дебет 62 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 200 000 руб. - получена доплата за реализованный металлолом.
В I квартале «Гермес» не начислял НДС с операций, связанных с металлоломом. По итогам квартала организация не должна перечислять в бюджет налог с реализации металлолома.
Бухучет у продавца при продаже физлицу
Если продавец - плательщик НДС реализовал металлолом физлицу, который не зарегистрирован в качестве предпринимателя, отразите продажу как реализацию в розницу в общем порядке. НДС с реализацииначислите и заплатите по тем же правилам, что и при обычной рознице ( абз. 3 п. 1 ст. 168 НК).
Реализацию металлолома физлицу в качестве товара отразите проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена реализация товаров (с учетом НДС);
- начислен НДС с реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана стоимость реализованных товаров.
Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу.
Реализацию металлолома физлицу в качестве материалов отразите проводками:
Дебет 62 Кредит 91-1
- отражена реализация материалов (с учетом НДС);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с реализации материалов;
Дебет 91-2 Кредит 10
- списана себестоимость реализованных материалов.
Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.
Бухучет у продавца, который утратил право на освобождение (спецрежим)
Продавец металлолома, который утратил право на спецрежим или на освобождение от НДС, задним числом становится плательщиком НДС. В этом случае он должен сам начислить и заплатить НДС с авансов и отгрузок, связанных с реализацией металлолома ( ).
Продавец утратил право на спецрежим
Если утратили право на спецрежим, рассчитайте НДС по всем авансам и отгрузкам, связанным с реализацией металлолома, которые у вас были с 1-го числа этого периода и до дня утраты права на спецрежим. Отразите операции в бухучете в общем порядке, который действует на ОСНО:
Как отразить в бухучете продажу товаров оптом;
Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.
Со дня, когда утратили право на спецрежим, действуйте как продавец - плательщик НДС. Как отражать операции в бухучете, зависит от того, кому вы продаете металлолом:
Продавец утратил право на освобождение от НДС
Если утратили право на освобождение от НДС, рассчитайте НДС по всем авансам и отгрузкам, связанным с реализацией металлолома, которые у вас были с 1-го числа месяца и до дня утраты права на освобождение. Учтите операции в общем порядке, который действует на ОСНО:
- Как отразить в бухучете продажу товаров оптом;
- Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.
Со дня, когда утратили право на освобождение от НДС, действуйте как продавец - плательщик НДС. Как отражать операции в бухучете, зависит от того, кому вы продаете металлолом:
- Бухучет у продавца при продаже агенту;
- Бухучет у продавца при продаже физлицу.
12.145769 (6,8,9,24,92)
Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, начисленный продавцом металлолома после того, как он утратил право на спецрежим или освобождение от НДС
Нет, нельзя. Такой вычет Налоговым кодексом не предусмотрен.
Принимать к вычету НДС, начисленный с операций, которые связаны с реализацией металлолома, вправе только налоговые агенты. То есть организации и предприниматели - покупателиметаллолома. Более того, право на вычет начисленного НДС есть только у налоговых агентов - плательщиков НДС, которые используют приобретенный металлолом в налогооблагаемой деятельности. Это следует из статьи 161, статьи 171 и статьи 173 НК.
Продавец металлолома, который утратил право на спецрежим или освобождение от НДС, самостоятельно начисляет НДС с операций по металлолому за период, в котором он утратил право не начислять налог. При этом он действует по общим правилам. Подробнее об этом см. Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения и Как начислять НДС при утрате права на освобождение от уплаты НДС.
Все виды налоговых вычетов по НДС перечислены в , а условия их применения приведены в
Смотрите, какие условия суды чаще всего оценивают по-разному. Возьмите в договор безопасные формулировки таких условий. Используйте позитивную практику, чтобы убедить контрагента включить условие в договор, а негативную – чтобы убедить отказаться от условия.
Оспаривайте постановления, действия и бездействие пристава. Освобождайте имущество от ареста. Взыскивайте убытки. В этой рекомендации все, что нужно: четкий алгоритм, подборка судебной практики и готовые образцы жалоб.
Читайте восемь негласных правил регистрации. Основано на показаниях инспекторов и регистраторов. Подойдет для компаний, которым ИФНС поставила метку о недостоверности.
Свежие позиции судов по неоднозначным вопросам взыскания судебных расходов в одном обзоре. Проблема в том, что множество деталей до сих пор не прописано в законе. Поэтому в спорных случаях ориентируйтесь на судебную практику.
Отправляйте уведомление на сотовый, по e-mail или бандеролью.
С января 2018 года реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается НДС. Кто должен платить НДС на металлолом в 2018 году, разъяснения чиновников по этой теме - в статье.
НДС на металлолом в 2018 году: последние новости
Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ внесены изменения в статью 149 НК РФ в части порядка уплаты НДС на лом. Опубликован закон в «Российской газете» 30 ноября 2017 года.
Последние новости заключаются в том, что надо платить НДС на металлолом в 2018 года. Причем платить налог в бюджет при реализации лома будет не продавец, а покупатель как налоговый агент.
Аналогичная поправка вступила в силу с января 2018 года и в отношении НДС при продаже вторичного алюминия и сырых шкур животных.
Кто будет платить НДС на металлолом в 2018 году
Если простыми словами, то исчислять НДС на металлолом в 2018 году должны покупатели как налоговые агенты (ст. 161 НК РФ). Налоговым агентом при покупке лома может выступать любая организация, в том числе на упрощенке или освобожденная от НДС по статье 145 НК РФ. Напомним, что организации при УСН также выполняют обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК).
Реализация металлолома не будет облагаться налогом, если купили металлолом:
- у физического лица, не зарегистрированного как ИП;
- организации или предпринимателя на спецрежиме;
- организации или ИП, которые освобождены от НДС по статье 145 НК РФ.
Как начислить НДС при покупке металлолома в 2018 году
Рассчитывать НДС при покупке металлолома необходимо, если продавец металлолома является плательщиком НДС. Начисляйте НДС и составляйте счета-фактуры:
- когда перечисляете аванс поставщику металлолома;
- когда продавец отгрузил вам товар согласно первичным документам.
Отвечает Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
«Покупатели металлолома рассчитывают НДС к уплате отдельно по итогам каждого квартала, в котором они покупали (получали) такие товары. Начисленный в течение квартала налог уменьшайте на сумму налоговых вычетов и увеличивайте на суммы восстановленного НДС.»
Применяйте расчетный метод. Для этого используйте такие формулы:
|
Сумма НДС с аванса |
Сумма аванса |
Сумма аванса |
Ставка НДС (18%) |
Расчетная ставка (18/118) |
|
Сумма НДС с отгрузки |
Стоимость отгруженного товара |
Стоимость отгруженного товара |
Ставка НДС (18%) |
Расчетная ставка (18/118) |
Пример. Расчет НДС при покупке металлолома
ООО «Металл-корт» - заготовитель металлолома, налогоплательщик по НДС. Компания покупает металлолом и прочие отходы у фирмы, являющейся плательщиком НДС. В ноябре 2018 года организация уплатила поставщику металлолома аванс 100 000 руб. В декабре 2018 года получила товар на сумму 100 000 руб. без НДС. Покажем, как бухгалтер начислит НДС.
В ноябре бухгалтер будет исчислять НДС с аванса. Если применять новый порядок, сумма НДС с аванса составит 18 000 руб. [(100 000 руб. + 100 000 руб. х 18%) х 18/118]. В декабре бухгалтер начислит НДС с полученного металлолома. Сумма НДС равна 18 000 руб. [(100 000 руб. +100 000 руб. х 18%) х 18/118].
Какую сумму НДС заплатить в бюджет при покупке металлолома
Сумму НДС по покупке металлолома считайте отдельно. Формула следующая:
Поясним, что значит восстановленный налог. Налогоплательщик обязан восстановить налог в двух случаях.
Принять к вычету можно НДС в случаях, которые перечислены в пункте 4.1 статьи 173 НК. Мы собрали их в таблицу.
Вычеты по НДС у налоговых агентов - покупателей металлолома
|
Вид вычета |
Кто вправе применять |
|---|---|
|
Вычет начисленного налога |
|
|
Вычет при возврате товара или перечисленного аванса |
Плательщики НДС |
|
Вычет с аванса |
Все налоговые агенты |
|
Вычет входного НДС со стоимости металлолома |
Плательщики НДС, которые используют металлолом в деятельности, облагаемой НДС |
|
Вычет при уменьшении стоимости металлолома |
Все налоговые агенты |
Таким образом, с помощью вычетов исчисленный налог будет возвращаться к налоговому агенту.
Когда составлять документы по НДС на металлолом в 2018 году
Рассмотрим, как Минфин и эксперты советуют оформлять документы при покупке металлолома.
Уплата авансов за металлолом. Счет-фактуру оформляет продавец, получивший аванс. Покупатель регистрируете в книге продаж документ, полученный от продавца, и принимает к вычету НДС с аванса. Далее покупатель регистрирует счет-фактуру на аванс от продавца в книге покупок и ждет, когда получит товар.
Продажа металлолома . Покупатель составляет счет-фактуру как налоговый агент, регистрирует документ в книге продаж. Если покупатель ранее перечислял аванс, он вправе принимать к вычету НДС с аванса. Затем покупатель регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Что указать в каждой графе книги покупок, смотрите в таблице .
Покупатель принимает к вычету входной НДС со стоимости металлолома. Далее регистрирует в книге покупок счет-фактуру, который составил сам как налоговый агент. Одновременно восстанавливает НДС, принятый к вычету с аванса, и регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от продавца.
Как повлияли на цену металлолома поправки
Продавцы лома вправе устанавливать любые цены. Но поскольку с 2018 года металлолом облагается НДС, то эти товары будут становиться дороже на сумму налога. Хотя плательщиками налога с лома будут являться налоговые агенты, введение поправки повлияло на весь предпринимательский рынок - и на продавцов, и на покупателей лома. Таким образом, поправка по НДС станет касаться многих предпринимателей, часть которых не являются плательщиками этого налога.
Металлолом, полученный в результате демонтажа списанных основных средств, подлежит сдаче специализированной организации. Могут ли учреждения воспользоваться средствами от его реализации? Как в бухгалтерском учете отразить эту операцию? Является ли реализация металлолома объектом обложения НДС? Нужно ли учитывать доход, полученный от реализации металлолома, при определении налоговой базы по налогу на прибыль? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.
Общие положения
Созданной в учреждении постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов принимается решение о списании объекта основных средств в связи с физическим или моральным износом и оформляется акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).Списание движимого и недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности, регулируется Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834 (далее - Положение № 834).
Согласно пп. «д» , «е» п. 4 Положения № 834 федеральные казенные учреждения должны согласовывать списание недвижимого и движимого имущества с федеральными органами государственной власти (федеральными государственными органами), в ведении которых они находятся.
Федеральным бюджетным и автономным учреждениям предоставлена самостоятельность в принятии решения в отношении списания движимого имущества (за исключением особо ценного движимого имущества (далее - ОЦДИ), закрепленного за ними на праве оперативного управления или приобретенного ими за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества) (пп. «ж» п. 4 Положения № 834 ).
Кроме того, федеральные бюджетные и автономные учреждения вправе принимать самостоятельно решение о списании ОЦДИ, находящегося у них на праве оперативного управления и приобретенного за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (пп. «к» п. 4 Положения № 834 ).
Однако списание недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства) и ОЦДИ, закрепленного учредителем за федеральными бюджетными и автономными учреждениями на праве оперативного управления либо приобретенного ими за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества, эти учреждения обязаны согласовывать с федеральными органами государственной власти (федеральными государственными органами), осуществляющими функции и полномочия учредителя (пп. «з» , «и» п. 4 Положения № 834 ).
В рамках Положения № 834 Минкультуры издан Приказ от 03.10.2011 № 957 , которым утвержден Порядок согласования Минкультуры РФ решения о списании особо ценного движимого имущества, а также федерального недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства), закрепленного за подведомственными Минкультуры РФ организациями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления .
Перечень документов, необходимых для принятия решения о списании федерального имущества, в том числе недвижимого (включая объекты незавершенного строительства) и особо ценного движимого имущества, закрепленного за подведомственными Минкультуры организациями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, утвержден Приказом Минкультуры РФ от 03.10.2011 № 956 .
В результате оформленный комиссией акт о списании утверждается руководителем учреждения либо самостоятельно, либо после согласования с федеральным органом государственной власти (федеральным государственным органом), в ведении которого оно находится.
По завершении процедуры согласования списания объекта имущества и утверждения акта он подлежит демонтажу.
Бухгалтерский учет
По завершении демонтажных работ на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) объект списывается с регистров бухгалтерского учета.Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:
Металлолом, полученный в ходе разборки списываемого имущества, подлежит оприходованию. При этом его фактическая стоимость определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за его доставку (п. 106 Инструкции № 157н ).
Принятие металлолома к бухгалтерскому учету отражается следующей записью:
Полученный металлолом в дальнейшем реализуется специализированной организации.
Реализация металлолома является одним из видов приносящей доход деятельности. Причем казенные учреждения могут осуществлять такую деятельность, если такое право предусмотрено их учредительными документами (ст. 161 БК РФ ).
Бюджетные и автономные учреждения вправе осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующие этим целям, при условии, что такая деятельность указана в их учредительных документах (уставах) (п. 4 ст. 9.2 Федерального закона № 7-ФЗ, п. 7 ст. 4 Федерального закона № 174-ФЗ ).
Однако распоряжаться средствами, полученными от такой деятельности, они будут по-разному:
- казенные учреждения обязаны эти средства направить в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (ст. 161 НК РФ );
- бюджетные и автономные учреждения вправе распоряжаться ими самостоятельно (п. 3 ст. 298 ГК РФ , п. 8 ст. 2 Федерального закона № 174-ФЗ , Письмо Минфина РФ от 16.04.2012 № 02-04-10/1305 ).
В бухгалтерском учете начисление дохода от реализации металлолома следует оформить следующей корреспонденцией счетов:
Автономным учреждением производится списание пришедшего в негодность оборудования (иное движимое имущество) на основании оформленного в установленном порядке акта. Оборудование было приобретено за счет средств от приносящей доход деятельности. Стоимость оборудования 58 000 руб. амортизация начислена в размере 100%.
Полученный в результате разборки оборудования металлолом принят к учету по рыночной цене в сумме 20 000 руб. (цифры условные), который затем был реализован сторонней организации. Доход от этой операции составил 24 000 руб. Денежные средства поступили на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов:
В бюджетном учете казенного учреждения при отражении операции по реализации металлолома следует учитывать некоторые особенности.
Так при перечислении специализированной организацией денежных средств на счета учета доходов бюджета порядок отражения в бюджетном учете операций по реализации металлолома будет зависеть от того, является ли казенное учреждение администратором доходов бюджета.
При этом используются следующие счета:
- 1 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Этот счет применяется, если учреждение не является администратором доходов от реализации металлолома;
- 1 210 02 440 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет от выбытия материальных запасов». Применять этот счет будет учреждение, являющееся администратором соответствующих доходов бюджета.
В бюджетном учете казенного учреждения эта операция будет сопровождаться следующими записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Оприходован металлолом по рыночной стоимости | 1 105 36 340 | 1 401 10 172 | 17 000 |
| Начислен доход от реализации металлолома | 1 205 74 560 | 1 401 10 172 | 18 000 |
| Списана стоимость металлолома | 1 401 10 172 | 1 105 36 440 | 17 000 |
| Начислена задолженность по перечислению в бюджет денежных средств от реализации металлолома | 1 304 04 440 | 1 303 05 730 | 18 000 |
| Отражено поступление денежных средств от сдачи металлолома в доход бюджета на основании извещения (ф. 0504805) с соответствующими отметками администратора кассовых поступлений в бюджет | 1 303 05 830 | 1 205 74 660 | 18 000 |
Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что учреждение является администратором доходов от реализации металлолома.
В этом случае в бюджетном учете казенного учреждения эта операция будет отражена следующим образом:
Налогообложение
НДС. Исходя из положений пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация лома и отходов черных и цветных металлов освобождается от налогообложения.При этом следует учитывать положения п. 6 ст. 149 НК РФ ,в соответствии с которым операции по реализации лома и отходов цветных металлов не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Аналогичное мнение выразил Минфинв Письме от 17.07.2013 № 03-03-05/27903 .
Исходя из пп. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» деятельность, связанная сзаготовкой, хранением, переработкой и реализацией лома черных металлов, цветных металлов, является лицензируемой.
Лицензирование деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов регулируется Постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 № 1287 .
Пунктом 1 этого документа установлено, что порядок лицензирования указанной деятельности распространяется на учреждения, осуществляющие деятельность по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, за исключением реализации лома черных и цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц в процессе собственного производства.
Согласно Федеральному закону от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее - Федеральный закон № 89-ФЗ) под понятием «лом и отходы цветных и черных металлов» следует понимать пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства:
- изделия из цветных и черных металлов и их сплавов;
- отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и черных металлов и их сплавов;
- неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.
Поэтому можно сделать вывод, что реализация отходов и лома черного и цветного металла, образовавшихся в процессе собственного производства, не является лицензируемым видом деятельности в соответствии с законодательством РФ и освобождается от обложения НДС независимо от наличия у налогоплательщика лицензии на ведение деятельности по заготовке, переработке и реализации металлолома.
В подтверждение этого вывода можно привести решение ФАС ЦО, представленное в Постановлении от 22.10.2010 № А08-764/2009-16-20 . В нем указано, что наличие лицензии для применения льготного налогообложения является обязательным условием в случаях, когда вид деятельности подлежит обязательному лицензированию в соответствии с действующим законодательством. Судьи пришли к выводу, что отсутствие лицензии не препятствует налогоплательщику воспользоваться правом на освобождение от налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с нормами ст. 149 НК РФ , если для осуществления данных операций не требуется наличия лицензии.
Налог на прибыль. В статье 251 НК РФ перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако операций, связанных с реализацией металлолома, в данном перечне нет.
Поэтому доход, полученный от реализации металлолома, учреждения должны учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Кроме того, стоимость материалов (в том числе металлолома), полученных при разборке списываемых основных средств, учитывается во внереализационных доходах (п. 13 ст. 250 НК РФ ). В то же время согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход, полученный от реализации металлолома, учреждение вправе уменьшить на его стоимость, учтенную во внереализационных доходах.
Таким образом, выручка от реализации металлолома может быть уменьшена на его рыночную стоимость, ранее учтенную в составе внереализационных доходов при списании оборудования.
В Письме Казначейства РФ от 28.12.2012 № 42-7.4-05/8.0-748 разъясняется порядок исполнения казенными учреждениями обязанности по уплате налога на прибыль. В нем указано, что исполнение бюджетных обязательств по уплате налога на прибыль осуществляется в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств. При этом бюджетными обязательствами являются расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. В письме также приведена следующая корреспонденция счетов, которой следует сопровождать в бюджетном учете начисление налога на прибыль и его перечисление в соответствующий бюджет:
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
В данной статье поговорим о том, кто является налоговым агентом по НДС при приобретении (получении) лома и отходов цветных металлов, поскольку именно данный товар наиболее востребован на рынке. Что касается приобретения сырых шкур животных, то все нижесказанное также применяется и к сделкам с этим товаром.
С 1 января 2018 года на одну льготу по НДС стало меньше — п.п. 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ в части льготы по НДС при реализации лома и цветных металлов утратил силу. (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). При этом в ст. 161 НК РФ введен новый пункт 8, которым установлена новая категория налоговых агентов по НДС — покупатели (получатели) сырых шкур животных и лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.
Итак, с 01.01.2018 года исчисление и уплата НДС при реализации лома и цветных отходов возлагается на покупателя, который будет являться налоговым агентом.
Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые приобретают лом у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющимися плательщиками НДС. Если лом приобретается у продавца, который освобожден от уплаты НДС, (например, применяет УСН или использует право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ), то, соответственно, и у покупателя не возникает обязанности по исчислению и уплаты в бюджет суммы НДС со стоимости приобретенного лома.
Важно: физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (далее — ИП), не признаются налоговыми агентами по НДС при приобретении лома. Поэтому при реализации лома физическим лицам, не являющимися ИП, продавцы — плательщики НДС сумму налога с реализации лома исчисляют и уплачивают самостоятельно, то есть, в прежнем порядке.
Порядок исчисления НДС и оформление первичных документов продавцами лома зависит от того, является ли продавец плательщиком НДС и кто является покупателем .
Продавец лома является плательщиком НДС
Если покупателем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то продавец выписывает счет-фактуру, в которой дополнительно к цене товара (не включающей в себя НДС), по ставке НДС в размере 18% предъявляет покупателю соответствующею сумму налога. Данный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж в общеустановленном порядке. Таким образом, при реализации лома и цветных металлов физическим лицам, не являющимися ИП, порядок исчисления НДС, его уплата в бюджет и составление счетов-фактур не поменялся.
Важно: при реализации лома физическому лицу, не являющемуся ИП, продавец на ОСНО может воспользоваться нормой, указанной в п.п.1 п. 3 ст. 169 НК РФ, которая разрешает не составлять счет-фактуру при отгрузке товаров, работ, услуг неплательщикам НДС. Для этого достаточно указать условие о не выставлении счета-фактуры в заключенном договоре купли — продажи.
Если покупателем является организация или ИП, то независимо от применяемой покупателями системы налогообложения продавец в договоре купли-продажи лома указывает стоимость товара, не включающую в себя НДС, но ставку и сумму налога не указывает. В договоре также следует указать условие, что у покупателя в качестве налогового агента возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.
В товарной накладной продавец заполняет графы в следующем порядке:
- «Сумма без учета НДС» — стоимость лома без НДС согласно договора,
- «Ставка НДС» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
- «Сумма НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк,
- «Сумма с учетом НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк.
Счет-фактура продавцом заполняется так:
- в графе 5 «Стоимость товара без налога, всего» указывается стоимость лома без налога,
- в графе 7 «Налоговая ставка» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
- в графе 8 «Сумма налога, предъявленная покупателю» проставляется прочерк,
- в графе 9 «Стоимость товара с налогом — всего» проставляется прочерк.
Данный счет — фактура регистрируется в книге продаж с кодом вида операции «34» и отражается в разделе 9 Декларации по НДС.
Несмотря на то, что данный счет-фактура не будет участвовать в расчете итогового показателя декларации по НДС, запись в разделе 9 об этом счете — фактуре позволит налоговым органам контролировать действия покупателя лома — ведь именно он должен будет уплатить НДС с операции по реализации лома продавцом.
Счета — фактуры при реализации лома и цветных металлов оформляются по установленной форме, при этом в графах 13б и 17 — прочерки (для электронных счетов-фактур — цифра «0"). Специальных форм счетов — фактур для операций по реализации лома не предусмотрено.
Бухгалтерские проводки при реализации лома продавцом, являющимся плательщиком НДС, могут быть следующими:
Пример 1 : заключен договор с покупателем — юридическим лицом на реализацию лома на сумму 1000 руб., без учета НДС. В договоре указано, что покупатель в качестве налогового агента самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в бюджет.
При реализации товара продавец выдал покупателю товарную накладную и счет- фактуру, в которых сумма НДС не указана, а проставлен штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».
Себестоимость реализованного лома составила 700 руб.
Дт 62 Кт 90.1 — 1000 руб. - отражена реализация лома
Дт 90.2 Кт 41 — 700 руб. - списана себестоимость реализованного лома
Дт 51 Кт 62 — 1000 руб. - поступила оплата от покупателя.
Продавец лома не является плательщиком НДС
В таком случае нет разницы, кому продается лом: организациям или ИП, являющимися плательщиками НДС, или освобожденными от уплаты этого налога, а также физическим лицам, не зарегистрированным в качестве ИП. При заключении договора купли-продажи такие продавцы должны указать, что товар продается без НДС и указать основание отсутствия НДС в договоре. Например, в связи с применением продавцом упрощенной системы налогообложения. В товарной накладной в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» проставляется прочерк. Неплательщики НДС не обязаны выставлять счета-фактуры, за исключением организаций и ИП, применяющих право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. Такие продавцы должны выставить счет-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)» или «Без НДС».
Важно: Если продавец лома, будучи плательщиком НДС, в договоре, товарной накладной и счете — фактуре укажет, что товар продается «Без налога (НДС)» или «Без НДС», то покупатель лома не должен будет платить НДС в качестве налогового агента. В такой ситуации обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет вместо налогового агента возлагается на продавца, неверно составившего договор и отгрузочные документы (абз.7 п.8 ст.161 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами — покупателями лома
При получении от продавца лома счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» покупатель должен на стоимость товара начислить сверху НДС по ставке 18% и прибавить полученную сумму к стоимости лома, указанной продавцом. Это и будет являться налоговой базой для целей исчисления НДС. Полученное значение надо умножить на расчетную ставку НДС 18/118%. Исчисленная таким образом сумма НДС подлежит уплате в бюджет.
Счет-фактура продавца регистрируется в книге продаж покупателем с кодом вида операции «42»
Налоговые агенты — плательщики НДС имеют право принять к вычету сумму налога, исчисленную ими в качестве налогового агента при приобретении лома (п. 3, 5,8,12 и 13 ст. 171 НК РФ). Для этого необходимо счет-фактуру продавца зарегистрировать в книге покупок с кодом вида операции «42».
Право на налоговый вычет по НДС возникает у налогового агента при выполнении следующих условий (п. 2 Письма ФНС РФ от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):
- приобретенный лом использован в облагаемых НДС операциях,
- приобретенный лом оприходован на счетах учета,
- НДС был исчислен к уплате в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ и отражен в налоговой декларации по НДС.
Налоговые агенты — неплательщики НДС право на вычет по НДС, уплаченного в бюджет в качестве налогового агента, не имеют. Полученные от продавцов счета-фактуры такие покупатели также регистрируют в книге продаж с кодом вида операции «42», а сумму налога учитываются в стоимости приобретенного лома.
Особенного срока для уплаты в бюджет сумм НДС, исчисленных налоговыми агентами при приобретении лома, не установлено. Налог уплачивается на основании декларации по НДС равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Бухгалтерские проводки при приобретении лома у продавца, применяющего ОСНО, могут быть следующими:
Пример 2: в договоре стоимость лома без учета НДС указана 1000 руб. Продавец выставил счет-фактуру, в которой указана стоимости лома без НДС и стоит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель лома является плательщиком НДС.
Дт 19 Кт 68 — 180 руб. - исчислен НДС в качестве налогового агента ((1000 руб. + (1000 руб.*18%)/ 118/18%)
Дт 68 Кт 51 -180 руб. - сумма НДС перечислена в бюджет
Дт 68 Кт 19 — 180 руб. - сумма НДС, уплаченная при приобретении лома в качестве налогового агента, предъявлена к налоговым вычетам.
Пример 3 : в договоре стоимость лома без учета НДС указана 1000 руб. Продавец выставил счет-фактуру, в которой указана стоимости лома без НДС и стоит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель лома не является плательщиком НДС.
Дт 10 (41) Кт 60 — 1000 руб. - отражено приобретение лома у поставщика
Дт 10 (41) Кт 68 — 180 руб. - исчислен НДС в качестве налогового агента, который учтен в стоимости приобретенного лома ((1000 руб. + (1000 руб.*18%)/ 118/18%)
Дт 60 Кт 51 — 1000 руб. - перечислена оплата поставщику
Дт 68 Кт 51 — 180 руб. - сумма НДС уплачена в бюджет
И последнее, так как с 01.01.2018 года реализация лома стала облагаемой НДС операцией, то покупателям и продавцам лома не надо больше вести раздельный учет «входного» НДС, поскольку такая обязанность предусмотрена только в случае осуществления налогоплательщиками облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Пройдите обучение на соответствие профстандарту «Бухгалтер» и получите
Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часов
Курс
16 144 просмотра
