Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В период с 16.01.2011 по 12.02.2011 г. Я проходила практику на предприятии ГП «Племптицезавод «Белорусский» находящееся по адресу: Минская обл., Минский р-н, п/о Вишневка, д. Комсомолец.

Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятия «Племптицезавод «Белорусский» является приемником Белорусской зональной опытной станции по птицеводству (БелЗОСП), созданной в соответствии с приказом Министерства сельского хозяйства СССР от 12 февраля 1968 года №39.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 января 1992 года №9 БелЗОСП вошла в состав Академии аграрных наук Республики Беларусь.

Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 1996 года №165 предприятие передано в ведение РО «Белптицепром».

В 1999 году к предприятию присоединён колхоз «Лошанский», в 2001 году - отделение «Комсомолец» и «Вяча» Логойского района бывшей птицефабрики «Дубовляны», в октябре 2002 г. - совхоз «Роговский», в 2004 г. - отд. «Аксаковщина» бывшего «Биоцентра».

По состоянию на 1 января 2011 г. общая численность работающих составила 813 человек, из них 158 - молодежь.

Общая земельная площадь составляет 7270 га, из них с/х угодий - 6093 га, пашня - 4463 га.

Поголовье КРС - 2224 гол., в т.ч. дойных коров - 1005 гол.

Поголовье птицы - 384,2 тыс. гол.

Птичники;

Цыплятники;

Инкубаторий;

Цех сортировки яиц;

Газовая котельная;

Зоолаборатория;

Столовая.

Цех убоя птицы;

Ремстройучасток;

Ветлаборатория;

Аммиачная компрессорная;

Животноводческие фермы;

Заправочные;

Ремонтные мастерские.

ГП «Племптиезавод «Белорусский» является предприятием племенного - яичного направления, поэтому основным направлением и целью работы предприятия является производство и реализация племенной продукции.

Производство мяса КРС;

Производство молока;

ГП «Племптицезавод «Белорусский» частично самостоятельно удовлетворяет потребности в сырье и материалах, в частности зерна и травяной муки, которые являются неотъемлемой частью комбикорма.

1 . Структура и функции организации

1.1 Организационная форма, структура организации

Птицефабрика имеет закрытый цикл производства, заключающийся в самостоятельной инкубации яиц, получении суточного молодняка, выращивании деловой молодки, производстве яиц, мяса птицы и его переработки, переработки некондиционных яиц в яичный меланж и реализации через собственную сеть фирменной торговли полученной продукции.

Площадь, занимаемая предприятием, составляет 392 га. Основные здания и сооружения на территории предприятия следующие:

Птичники;

Цыплятники;

Инкубаторий;

Цех сортировки яиц;

Цех углубленной переработки мяса птицы;

Газовая котельная;

Зоолаборатория;

Столовая.

На отдельной территории, принадлежащей птицефабрике, находятся следующие подразделения:

Цех убоя птицы;

Цех производства яичного меланжа;

Ремстройучасток;

Ветлаборатория;

Склад-холодильник готовой продукции;

Аммиачная компрессорная;

Животноводческие фермы;

Заправочные;

Ремонтные мастерские.

В 1999 году к предприятию был присоединён убыточный колхоз «Лошанский». В 2001 году произошло очередное укрупнение нашего хозяйства путём присоединения отделений «Комсомолец» и «Вяча» Логойского района бывшей птицефабрики «Дубовляны». В октябре 2002 г. присоединен совхоз «Роговский». Общая численность работающих достигла 1120 человек

Государственное предприятие «Племптицезавод «Белорусский» ведёт свою производственную деятельность на территории г. Заславля, землях Лошанского Папернянского и Роговского с/советов Минского района, с/совета «Беларучи» Логойского района. На территории хозяйства расположено 42 населённых пункта. Расстояние от конторы до крайней фермы КРС 52 км.

Общая земельная площадь составляет 7270 га, из них сельскохозяйственные угодья - 6436 га, пашни - 4934 га, за вычетом полей для посадки картофеля и овощей населению на площади 36 га. Пастбища и сенокосы занимают 1502 га - 23,3% от сельскохозяйственных угодий в структуре посевных площадей. Распаханность составляет 76,6%.

В настоящее время в хозяйстве приходится пастбищ 1,15 га на 1 корову, кроме того, отводятся бобово-злаковые (клевер, тимофеевка, райграс пастбищный, ежа сборная), многолетние травы на выпас. Их площадь составляет 200 га. Балл пашни 29,8; сельхозугодий - 28,8.

1.2 Виды деятельности, виды выпускаемой продукции

Основные направления деятельности предприятия:

селекционно-генетическая работа с птицей яичного и мясного направления продуктивности; разработка современной технологии производства, рационального кормления и содержания высокопродуктивных линий и гибридов птицы, обеспечение племенной продукцией птицеводческих хозяйств РБ, её реализация;

разработка научных, экономических и технологических предложений и основных направлений развития птицеводства в зоне деятельности предприятия;

организация селекционно-генетической работы по выведению и совершенствованию линий и создание межлинейных кроссов для производства высокопродуктивной птицы, продажа племенным птицеводческим предприятиям отселекционированных кроссов сочетающихся линий после их апробации и утверждения;

разработка методических указаний по поддержанию и совершенствованию исходных линий и кроссов, рецептуры полнорационных комбикормов, белково-витаминно-минеральных добавок, премиксов для племенных хозяйств, энерго- и ресурсосберегающих технологий производства яиц и мяса птицы;

изучение, пропаганда и организация внедрений отечественных и зарубежных достижений и передового опыта, подготовка предложений по их использованию на птицеводческих предприятиях, проведение выставок, семинаров, курсов повышения квалификации, подготовка рекомендаций, оказание услуг учебно-консультативного характера;

совершенствование производственной деятельности на основе освоения новых технологий, организации труда, высокопроизводительного использования основных средств организации воспроизводства птицы, КРС, лошадей для собственных нужд и реализации произведённой продукции другим потребителям.

ГП «Племптицезавод «Белорусский» является предприятием племенного - яичного направления, поэтому основным целью работы предприятия является производство и реализация племенной продукции.

Кроме того, предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

Производство и реализация мяса птицы;

Производство и реализация яичного меланжа;

Производство и реализация полуфабрикатов, колбас и консервов из мяса птицы;

Производство и реализация травяной муки;

Производство мяса КРС;

Производство молока;

Выращивание зерновых культур.

Племенная продукция используется для воспроизводства собственного поголовья птицы и для продажи другим хозяйствам. Товарное яйцо, мясо птицы, молоко, мясо КРС реализуется населению через торговую сеть, другим предприятиям, а также в счет госзакупок.

Племенная продукция пользуется спросом, т.к. ГП «Племптицезавод «Белорусский» единственное в РБ предприятие, в котором работают более 40 научных сотрудников, доктора и кандидаты наук по усовершенствованию существующих кроссов птицы и созданию новых. Рынком сбыта племенной продукции являются РБ и страны СНГ. Остальная продукция входит в разряд продуктов первой необходимости и проблем с рынком сбыта нет.

Мощность имеющихся инкубаториев составляет 8000 тыс. яиц. Для выращивания делового молодняка птицы имеется 11 цыплятников единовременной вместимостью 235 тыс. птицемест. ГП «Племптицезавод «Белорусский» располагает для содержания взрослой птицы -33 птичника вместимостью 300 тыс. птицемест. На большинстве птичниках технологическое оборудование служит уже более 10-15 лет, а на некоторых срок службы уже перешагнул 20 лет.

Среди перерабатывающих цехов наибольший удельный вес в общей производственной продукции занимает цех убоя птицы. В цехе убоя птицы ежегодно реализуется на мясо свыше 300 тыс. голов птицы. В настоящее время цех работает периодически.

ГП «Племптицезавод «Белорусский» частично самостоятельно удовлетворяет потребности в сырье и материалах, в частности зерна и травяной муки, которые являются неотъемлемой частью комбикорма.

На территории фабрики находятся газовая и мазутная котельные, которые обеспечивают теплом, горячей водой и паром все производственные помещения, подразделения и бытовые помещения, электроцех.

Для исследования химического состава и определения качества полученных комбикормов, определения нормативных параметров светового режима и определения микроклимата, а также для проведения санветэкспертизы мяса птицы и прочей продукции имеются две лаборатории (зооветлаборатория и ветлаборатория).

1.3 Оц енка финансового состояния организации

Конечный финансовый результат в течении года формируется из:

– финансового результата от реализации продукции;

– финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств, принадлежащих организации, производственных запасов и иных активов (счет 90);

– операционных и внереализационных доходов и расходов (счет 91,92) и др.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году обобщаются на активно-пассивном счете 99 «Прибыль и убытки».

На ГП «Племптицезавод «Белорусский» выручка от реализации продукции за 2010 год составила - 37993 млн. руб..

По сравнению с прошлым годом выручка уменьшилась на 941 млн. руб.

Себестоимость реализованной продукции за 2010 составила - 42920 млн. руб.

По сравнению с прошлым годом себестоимость увеличилась на 5367 млн. руб.

В результате у нас получился убыток от реализации продукции на сумму - 9172 млн. руб.

Операционные расходы у нас тоже выше, чем доходы за 2010 год и получили убыток на сумму 1717 млн. руб.

Внереализационные доходы на ГП «Племптицезавод «Белорусский» превышают внереализационные расходы на сумму 10889 млн. руб.

ГП «Племптицезавод Белорусский» за 2010 год не получил ни прибыли ни убытков, но за счет фонда накопления и фонда потребления финансовый результат деятельности предприятия равен - чистая прибыль 3505 млн. руб.

Фонда потребления, наконец, 2010 года уменьшился по сравнению с началом года на сумму - 497 млн. руб.

2 . Структура и функции бухгалтерской службы

2.1 Ст руктура бухгалтерской службы

Бухгалтерский учет на предприятии ГП «Племптицезавод Белорусский» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РБ приказом Минфина и плана счетов с применением компьютерной обработки»).

Положение о бухгалтерии:

бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РБ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Задачи бухгалтерии:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

В бухгалтерии ГП «Племптицезавод Белорусский» существуют свои функции и обязанности, вот некоторые из них:

организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу;

организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы;

организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

На данном предприятии вся бухгалтерия делится на три отдела:

расчетный отдел;

материальный отдел;

общий отдел;

В каждом отделе работают по пять человек. Каждый работник бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РБ.

2.2 Уч етная политика организации

Законом «О бухгалтерском учёте в РБ» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год.

Учётная политика предприятия - это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учётная политика предприятия» - отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём.

Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ зданий, оборудования и машин);

Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания);

Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

Руководитель предприятия издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течении года будет решаться вышеперечисленный набор учётных проблем предприятия. В нём конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.

Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе «Положение по учётной политике предприятия».

3. Бухгалтерский учет организации

3.1 Уч ет внеоборотных активов

птицефабрика бухгалтерский учетный внеоборотный

К основным средствам относятся объекты, сроком службы не менее 1 года.

Для осуществления уставной деятельности на балансе предприятия ГП «Племптицезавод Белорусский» имеются: здания, транспорт, магазины, оборудование, мастерские. На 1.01.2011 год балансовая стоимость основных средств составила - 66579 млн.

На протяжении длительного периода использования, основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, в результате которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри организации, выбывают из нее, вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования реализуются, передаются безвозмездно и т.п.

Основные средства любого предприятия разнообразны по составу и назначению. С целью систематизации и учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства продукции, работ, услуг. В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на промышленно-производственные, другие производственные, непроизводственные и жилищные.

Основные средства непроизводственного и другого производственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но обслуживают культурно-бытовые нужды работников предприятия, к ним относятся: столовая, участок озеленения, ЖЭУ, мед. пункт.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость складывается к моменту вступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течении периода нахождения в организации в составе основных средств на синтетическом счете 01 «Основные средства».

Восстановительную стоимость объекты основных средств получают в момент их переоценки. В результате переоценки первоначальная стоимость заменяется восстановительной с отражением на счете 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой начисленного износа по нему. Таким образом, рассчитывается показатель статьи актива баланса «Основные средства».

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств, каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств. Так на ГП «Племптицезавод Белорусский» был составлен акт о приемке-передаче от 30.12.2011 г. (приложение БА).

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, балансовую стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия.

Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования, а сдача его в монтаж - актом установки. На ГП «Племптицезавод Белорусский» была составлена инвентаризационная опись основных средствза декабрь 2011 года.

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для сдающей и принимающей основные средства организации.

Внутреннее перемещение основных средств со склада в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств(приложения БГ). Она должна содержась фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) - сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (приложения БД), а списанием грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств. ГП «Племптицезавод Белорусский» выписало акт о списании групп основных средств, 26 декабря 2011 г. были списаны следующие объекты по причине изношенности и морального устарения (приложения БЕ).

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных, полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования. объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, и т.д.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

По объектам основных средств, полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация не начисляется.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 от годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы. К сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений на ГП «Племптицезавод Белорусский» определяется линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (приложение БЖ).

Для учета основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». К этому счету могут быть открыты два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Начисленную сумму по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху-производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли могут относить прямо на счета издержек производства и обращения (счет 20 «Основные производства» и др.). Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

3.2 Учет денежных средств

Предприятие, имея хозяйственные связи с поставщиками, покупателями и своими работниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными фондами), должно иметь с ними и расчетные отношения. В основном расчеты между организациями всех видов осуществляются безналичным образом, то есть с помощью открытия счетов в банках. Именно банки, таким образом, являются посредниками в расчетных операциях.

3.2.1 Учет кассовых операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. При получении денег в банке со своего расчетного счета руководство предприятия должно указывать цель расходования этих денег. Наличные деньги, полученные предприятием в банках, расходуются конкретно только на цели, указанные в чеке.

Выдача наличных денег подотчетным лицам (завхозам, командированным работникам и т.д.) производится из касс предприятия, но при временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятия или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Прием наличных денег кассами предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Приходный ордер выдается при внесении денег в кассу покупателями продукции предприятия, пользователями услуг, которые оказывает предприятие и в иных подобных случаях (приложение ВА). Работники предприятия вносят деньги в кассу при покупке путевок, возврате остатка аванса по командировке и т.д. Так за 1 августа 2011 года на ГП «Племптицезавод Белорусский» по приходному кассовому ордеру №0402674 было внесено населением в кассу предприятия 9000 рублей, подписанных главным бухгалтером Лепницкой Н.К., и принятых кассиром Ковальчук А.В. (приложение ВА). Приходный ордер был выдан при внесении денег в кассу населением за оказанные предприятием услуги.

Выдача денег из касс предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Расписка в получении денег с указанием прописью суммы пишется получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При этом запись суммы производится с заглавной буквы во избежании в дальнейшем исправлений.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемые к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованной бухгалтерии на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной (или расчетно-платежной) ведомости. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявление документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан.

На ГП «Племптицезавод Белорусский» 10 августа 2011 года за июнь 2011 года была выдана детское пособие до 3-х лет Зеньчик А.Е. МС 2229290 Минского района 16.04.2011 года по приходному ордеру №1780.

При ведении кассовой книги и хранении денег должны соблюдаться определенные правила:

Все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира.

Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (приложения ВВ).

Для учета кассовых операций в бухгалтерском учете применяется счет 50 «Касса». Счет активный, наличие средств на начало месяца показывается в начальном сальдо счета 50, поступления средств в кассу проводятся по дебету этого счета, а расход средств из кассы - по кредиту счета 50. Все связанные со счетом 50 счета, обеспечивающие поступления или расход наличных средств, отражают свое состояние по части, обратной той, что используем счет 50.

В конце месяца по счету проводится расчет оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо, которое для следующего месяца станет начальным.

С кассой работает много счетов, поэтому возникает необходимость собрать всю информацию о состоянии наличных расчетов в учетных регистрах.

Затем в конце каждого месяца заполняется Кассовая книга по счету 50 «Касса».

3.2.2 Уч ет операций по расчетному счету

Когда предприятие организуется заново или реорганизуется, оно обязано открыть расчетный счет в любом банке (по своему выбору) и сообщить номер этого счета и реквизиты банка регистрирующим предприятие органам. Так ГП «Племптицезавод Белорусский» имеет счет в банках ОАО « Белагропромбанк» На расчетный счет предприятия поступают выручка за проданную продукцию, ссуды банка, дебиторская задолженность (возврат долгов от наших должников), авансы всех видов, наличные деньги из кассы при оплате наличными и т.п. Это, так сказать, доходная часть расчетного счета, то есть дебет расчетных счетов. (приложения ГА).

С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Все банковские операции оформляются стандартными первичными документами.

Платежное поручение используется для перевода (т.е. списания) указанной в его бланке суммы со счета предприятия на расчетный счет получателя платежа. Это действительно поручение банку о перечислении сумм поставщикам, финансовым органам и другим организациям.

Бухгалтер печатает платежное поручение в нескольких экземплярах «под копирку», в нем указываются:

Реквизиты плательщика и его банка;

Реквизиты получателя и его банка;

Сумма прописью и цифрами;

Назначение платежа (за что он производится - номер договора или его формулировка).

Форма платежного поручения является стандартной и имеет в своей расшифровке всю необходимую информацию (под каждой строкой есть подсказка о том, что нужно внести в эту строку). При этом нужно знать код своей организации по классификатору кодов и все реквизиты получателя и плательщика.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтер ведет на счете 51 «Расчетный счет».

Это активный счет, по дебету которого отражаются остатки свободных денежных средств на начало месяца (начальное сальдо счета), поступления на счет предприятия средств от покупателей и заказчиков, полученные ссуды и наличные средства, переданные из кассы.

По кредиту этого счета отражаются все выплаты с расчетного счета (погашение кредитов, оплата приобретений, выплата в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.).

В конце каждого месяц по счету 51 «Расчетный счет» подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу по счету 51.

3.3 Учет и документальное оформление производственных запасов

В отличие от внеоборотных активов, которые длительное время используются в производственно-хозяйственной деятельности, оборотные активы включают в себя имущество организации, которое предполагается использовать или обратить в денежные средства в течении 12 месяцев. В состав оборотных активов входят товарно-материальные ценности, которые составляют группу материально-производственных запасов.

В состав материально-производственных запасов включается:

материалы;

малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

готовая продукция;

На данном предприятии учет ведется по следующей схеме: если срок эксплуатации предмета более одного года, то этот предмет относится на основные средства, если предметы используются менее одно года, то это производственные запасы. Эти предметы списываются с кредита счета №10 на дебет счета №25.

При документальном оформлении операций, связанных с движением предметов, срок эксплуатации которых менее одного года, используются следующие типовые документы:

Товарная накладная;

Отчет о движении материалов;

Акт сдачи - приемки работ.

Акт на списания материальных ценностей.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

История организации, ассортимент выпускаемой продукции. Анализ ее финансового состояния. Учет основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, заработной платы. Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета.

отчет по практике , добавлен 22.01.2015


Производственная структура предприятия. Организационная структура управления. Характеристика работы бухгалтерии. Анализ технико-экономических показателей. Учет внеоборотных активов. Учет основных средств. Учет нематериальных активов. Анализ внеоборотных а

дипломная работа , добавлен 10.09.2005


Учетная политика: понятие, сущность, структура. Учетная политика организации на примере ЗАО "Hовые окна в Уфе". Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата.

дипломная работа , добавлен 09.03.2003


Общая характеристика и организационная структура компании, особенности формирования и оценка эффективности ее учетной политики. Учет денежных средств организации и краткосрочной дебиторской задолженности, основных средств и нематериальных активов.

отчет по практике , добавлен 23.04.2015


Учетная политика организации. Определение роста, снижения активов организации, ее платежеспособности, ликвидности и рентабельности. Сущность, роль и виды анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Анализ состояния и использования ресурсов.

курсовая работа , добавлен 30.05.2012


Организационная характеристика ООО "УютПлюс", численность и состав трудовых ресурсов. Объем и структура денежной выручки предприятия. Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности. Учет денежных средств и формирование доходов организации.

отчет по практике , добавлен 16.06.2014


Экономическая сущность, классификация и значение внеоборотных активов организации. Источники информационного обеспечения и методика анализа внеоборотных активов. Анализ технического состояния, структуры и динамики внеоборотных активов организации.

курсовая работа , добавлен 27.08.2014


Организационная структура предприятия, его техническая база и ассортимент выпускаемой продукции. Структура бухгалтерской службы и применяемая учетная политика. Сущность, задачи и объекты управления финансовыми результатами, расчет маржинальной прибыли.

отчет по практике , добавлен 11.03.2010


Понятие, виды и направления, нормативная база учётной политики, практика ее формирования. Случаи и последствия изменения учетной политики. Организационная форма бухгалтерской работы. Уровень централизации учета. Структура подразделений бухгалтерии.

курсовая работа , добавлен 22.06.2012


Направления хозяйственной деятельности, производственная структура и структура управления. Учетная политика ОАО "Минский завод строительных материалов". Учет кассовых операций, внеоборотных активов, материальных ресурсов, труда и заработной платы.

Внеоборотные активы – это часть имущества организации, которая по своему экономическому содержанию и эксплуатационным характеристикам участвует в нескольких производственных циклах. К внеоборотным активам относятся основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). В бухгалтерском учете основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Под доходными вложениями в материальные ценности понимаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления во временное владение и пользование организацией за плату с целью получения дохода. В бухгалтерском учете доходные вложения в материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев и приносящим доход, относятся авторские права, возникающие:

– из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

– из прав на ноу-хау и др. аналогичные объекты.

Необходимость выделения капитальных вложений в особый вид внеоборотных активов обусловлена тем, что процесс создания основных средств и нематериальных активов нередко является весьма длительным. Кроме того, принятие таких активов к учету связано с некоторыми формальностями (например, регистрацией прав и оформлением соответствующих документов). Учет вложений в приобретение и создание внеоборотных активов осуществляется на счете 08, по дебету которого формируются затраты, а по кредиту происходит их списание в момент принятия соответствующих активов к бухгалтерскому учету.

Стоимость поступающих внеоборотных активов в соответствии с действующим законодательством определяется исходя из совокупности затрат, понесенных при их приобретении или создании, и называется первоначальной.

Стоимость внеоборотных активов погашается посредством начисления амортизации. В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета учета амортизации. Согласно действующему законодательству начисление амортизации производится одним из способов, который выбирается организацией единожды при вводе в эксплуатацию объекта и в будущем пересмотру и изменению не подлежит. Основные средства в процессе эксплуатации утрачивают часть своих потребительских свойств и поддерживаются в работоспособном состоянии посредством ремонта. Жизненный цикл основных средств и нематериальных активов можно представить в виде следующей схемы (рис. 4).

Рис. 4. Жизненный цикл основных средств и нематериальных активов

Жизненный цикл внеоборотных активов определяет перечень типовых хозяйственных операций, которые подлежат отражению в учете: отражение расходов на приобретение и создание активов; принятие к учету; начисление амортизации, переоценка, отражение расходов на ремонт и прочих восстановительных работ; списание объектов по окончании срока полезного использования или в результате продажи, передачи другим организациям.

Задание 2.3.1

Составить бухгалтерские записи по учету основных средств в табл. 2.14. В соответствии с рабочим планом счетов учет основных средств по степени их использования ведется с использованием следующих субсчетов: 01.1 «Основные средства в эксплуатации», 01.2 «Основные средства, переданные в аренду», 01.3 «Выбытие основных средств».

В современных экономических условиях деятельность любой организации должна быть рентабельна и целью любого производства, оказания услуг является получение прибыли . Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства (услуг), применением высоких технологий, финансовыми возможностями, а также с технической оснащенностью организации.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

• первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта но состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
• сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
• документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Существует два способа проведения переоценки основных средств, которые регулирует не ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, в соответствии с которым организация может производить переоценку либо путем индексации, либо методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Метод индексации (индексный способ переоценки) предполагает применение специальных индексов, отражающих влияние инфляции .

Метод прямого пересчета значительно проще в применении - нужно только определить рыночную стоимость основных средств. В случае если наблюдается рост текущей стоимости, переоценка предполагает дооценку - увеличение стоимости основного средства. Если же рыночная стоимость объекта, наоборот, снижается, то переоценка будет заключаться в уценке основного средства. Разница между рыночной стоимостью основного средства на момент переоценки и первоначальной (если объект еще не переоценивали) или восстановительной стоимостью объекта по результатам предыдущей переоценки и будет представлять собой сумму дооценки или уценки.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 «Добавочный капитал » на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Документальное оформление результатов переоценки осуществляется в ведомости результатов переоценки однородных групп основных средств. Форма указанной ведомости может составляться организацией самостоятельно и обязательно должна быть утверждена ее учетной политикой. У унифицированной формы такой ведомости нет.

В ведомости следует указывать наименование основного средства; его инвентарный номер; дату приобретения объекта; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету; первоначальную или восстановительную стоимость основного средства но состоянию на 31 декабря прошлого года, которая числится по дебету счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов по состоянию на 1 января отчетного года; коэффициент переоценки; сумму дооценки (уценки) стоимости основного средства; сумму начисленной амортизации по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» по состоянию на 31 декабря прошлого года; сумму амортизации после переоценки; сумму дооценки или уценки начисленной амортизации.

Кроме того, результаты переоценки объекта основных средств отражаются в третьем разделе инвентарной карточки данного объекта (унифицированная форма № ОС-6, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7).

В табл. 4.11 приведены типовые проводки, которые делаются при переоценке внеоборотных активов.

Таблица 4.11

Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки внеоборотных активов

	Дебет	Кредит
Если переоценка ранее не производилась
Отражена сумма дооценки:
	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы »	83 «Добавочный капитал»
	83 «Добавочный капитал»
Отражена сумма уценки:
первоначальной стоимости ОС, НМА	91 « Прочие доходы и расходы »
суммы накопленной амортизации	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»	91 «Прочие доходы и расходы»
Если в предыдущем периоде производилась дооценка
Отражена сумма дооценки:
первоначальной стоимости ОС, НМА	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»	83 «Добавочный капитал»
суммы накопленной амортизации	83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
Отражена сумма уценки:
1) в пределах прошлой дооценки первоначальной стоимости ОС, НМА	83 «Добавочный капитал»	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
суммы накопленной амортизации	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»	83 «Добавочный капитал»
2) сверх прошлой дооценки первоначальной стоимости ОС, НМА	91 «Прочие доходы и расходы»	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
суммы накопленной амортизации	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»	91 «Прочие доходы и расходы»
Если в предыдущем периоде производилась уценка
Отражена сумма уценки:
первоначальной стоимости ОС, НМА	91 «Прочие доходы и расходы»	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
суммы накопленной амортизации	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»	91 «Прочие доходы и расходы»
Отражена сумма дооценки:
1) в пределах прошлой уценки первоначальной стоимости ОС, НМА	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»	91 « Прочие доходы и расходы»
суммы накопленной амортизации	91 «Прочие доходы и расходы»	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
2) сверх прошлой уценки первоначальной стоимости ОС, НМ А	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»	83 «Добавочный капитал»
суммы накопленной амортизации	83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Пример 4.9

Организация с 2011 г. начала переоценку основного средства - шлифовального станка первоначальной стоимостью 820 000 руб., сумма накопленной амортизации по нему - 110000 руб. В 2011 г. результатом переоценки была уценка: первоначальная стоимость станка была уценена на 41000 руб., сумма накопленной амортизации - на 5500 руб. В 2012 г. в результате переоценки была дооценка: первоначальная стоимость станка была доценена на 78000 руб., сумма накопленной амортизации - на 10000 руб. В 2013 г. результатом переоценки была уценка: первоначальная стоимость станка была уценена на 46000 руб., сумма накопленной амортизации - на 6000 руб. (данные для примера условные).

На счетах бухгалтерского учета организации будут сделаны записи:

в 2011 г. (ранее переоценки не было):

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» - 41 000 руб.;

ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 5500 руб.

1) дооценка в пределах прошлой уценки:

ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 41 000 руб.;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» - 5500 руб.;

2) дооценка сверх прошлой уценки:

ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» КРЕДИТ счета 83 «Добавочный капитал» - 37000 руб. (78000 руб. - 41000 руб.);

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» - 4500 руб. (10000 руб. - 5500 руб.).

1) уценка в пределах прошлой дооценки:

ДЕБЕТ счета 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» - 37 000 руб.;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» - 4500 руб.;

2) уценка сверх прошлой дооценки:

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» - 9000 руб. (46000 руб. - 37000 руб.);

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 1500 руб. (6000 руб. - 4500 руб.).

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. То есть переоценка объектов основных средств проводится до начала следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете за январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо.

В бухгалтерском балансе в Разделе III «Капитал и резервы» по строке «Переоценка внеоборотных активов» отражается, в частности, дооценка объектов основных средств. При этом суммы добавочного капитала указываются в бухгалтерском балансе отдельно без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов.

Основной задачей бухгалтерского учета основных средств при их выбытии является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия основных средств.

В бухгалтерском учете организации выбытие объекта внеоборотных активов признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Объекты основных средств могут выбывать в результате:

• продажи;
• прекращения использования в случае морального и физического износа;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
• безвозмездной передачи;
• обмена на иное имущество (бартер);
• списание по причине недостач, порчи, стихийных бедствий, аварий;
• в иных случаях.

Доходы и расходы от выбытия объекта внеоборотных активов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Реализация внеоборотных активов осуществляется в основном по договорам купли-продажи , по которым согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Цена, по которой продастся основное средство, устанавливается соглашением сторон (ст. 454 ГК РФ).

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в организациях создаются специальные комиссии. Как правило, в состав данных комиссий входят должностные лица организации, в том числе и главный бухгалтер . В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию;
• установление причин списания объекта;
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
• возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;
• составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию . На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока , определяемого руководителем организации.

При отражении выбытия объектов внеоборотных активов на счетах бухгалтерского учета необходимо, прежде всего, списать данные активы с бухгалтерского баланса. Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н, который внес существенные изменения в нормативные документы по бухгалтерскому учету, отменил действие и. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Согласно указанному пункту остаточная стоимость выбывающего объекта должна быть сформирована на субсчете «Выбытие основных средств», открытому к счету 01 «Основные средства». В дебет указанного субсчета должна быть списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит - сумма начисленной амортизации за период эксплуатации объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета по учету выбытия основных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поскольку этот пункт исключен из документа, исчезла и ясность в вопросе составления корреспонденции счетов по учету операций при списании внеоборотных активов. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, есть комментарии по применению субсчета «Выбытие основных средств»: «в дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Записи применяются для учета выбытия объектов основных средств по разным причинам - в случаях продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.». Соответственно, отражать списание объектов внеоборотных активов с применением специального субсчета «Выбытие» законодательно разрешено. Однако следует заметить, что бухгалтерам следует закрепить данный способ списания объектов внеоборотных активов с бухгалтерского баланса в учетной политике организации.

Продажа неиспользуемых в производстве или управлении объектов внеоборотных активов является одним из самых распространенных видов их выбытия.

Необходимость продажи основного средства или нематериального актива может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя, и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство, и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги . В результате реализации внеоборотного актива организация не только избавляется от ненужного ей объекта, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При реализации основных средств организация получает доход, который согласно п. 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются прочими расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.

В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и т.д. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций.

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Организация может продавать объект, право собственности на который подлежит государственной регистрации. При этом списать его с бухгалтерского учета можно только в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности. Однако, если момент списания с бухгалтерского учета объекта, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от его реализации, то в бухгалтерском учете на дату подписания акта приема-передачи можно сделать записи в дебете счета 45 «Товары отгруженные», субсчет «Переданные объекты недвижимости » и кредите счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства».

В табл. 4.12 представлены типовые проводки при продаже объекта внеоборотных активов.

Таблица 4.12

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по продаже объекта внеоборотных активов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость: основного средства		01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации»
нематериального актива		04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные активы организации»
Списана сумма амортизации, начисленная по: основному средству	02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства»
нематериальному активу	05 «Амортизация нематериальных активов»	04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбывшие нематериальные активы»
Списана остаточная стоимость: основного средства		01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства»
нематериального актива	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбывшие нематериальные активы»
Отражена выручка от продажи внеоборотного актива		91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Получена оплата за проданный внеоборотный актив	51 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Отражена сумма НДС от продажной стоимости внеоборотного актива	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи внеоборотного актива (в составе конечного финансового результата)	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»

Пример 4.10

Организация продает принадлежащий ей грузовой автомобиль за 350000 руб., первоначальная стоимость автомобиля - 480000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 250000 руб. На счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации» - 480000 руб.;

ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 250000 руб.;

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 230000 руб.;

ДЕБЕТ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 350000 руб.;

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты но налогам и сборам», субсчет «НДС» - 53390 руб.;

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ счета 99 «Прибыли и убытки» - 66610 руб. (прибыль).

Внеоборотные активы могут также выбывать путем прекращения использования вследствие морального или физического износа.

При списании объекта основных средств, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений (амортизация по таким основным средствам не начисляется), по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость списывается за счет средств добавочного капитала, т.е. за счет тех средств, которые служили источником финансирования при приобретении этого основного средства.

Пример 4.11

Комиссия организации приняла решение списать с бухгалтерского баланса производственный станок вследствие морального износа. Первоначальная стоимость станка - 100000 руб., сумма накопленной амортизации - 80000 руб. Данное списание отражено на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации» - 100000 руб.;

ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 80000 руб.;

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 20000 руб.;

ДЕБЕТ счета 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 20 000 руб. - убыток.

Организация также может списывать объекты в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Особенности бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования , виновных лиц и организаций. Суммы убытка первоначально могут учитываться на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем относятся на соответствующие счета.

Пример 4.12

В результате наводнения разрушен склад готовой продукции первоначальной стоимостью 1300000 руб., сумма накопленной амортизации - 980000 руб. Порядок записи на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию основных средств в случае стихийного бедствия будет следующим:

ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации» - 1300000 руб.;

ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 980000 руб.;

ДЕБЕТ счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 320000 руб.;

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 320000 руб.;

ДЕБЕТ счета 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 320 000 руб. - убыток.

Вес детали , узлы и агрегаты выбывающего объекта внеоборотных активов, пригодные для ремонта других объектов, а также прочие материалы должны быть приняты к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов внеоборотных активов. Так, если при разборке склада готовой продукции из указанного выше примера будут выявлены материалы, пригодные для дальнейшего использования (например, на сумму 100000 руб.), их необходимо отразить следующей бухгалтерской проводкой: ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму 100000 руб.

Организация может передать объект внеоборотных активов другой организации и получить взамен другое имущество по договору мены , когда каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (и. 1 ст. 567 ГК РФ).

К договору применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены.

При заключении договора мены каждая из сторон признается продавцом имущества, которое она обязуется передать, и покупателем имущества, которое она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Подлежащее обмену имущество предполагается равноценным, если в договоре прямо не указано иное (и. 1 ст. 568 ГК РФ). Обмениваемое имущество считается равноценным, даже когда его стоимость, указанная в спецификациях, неодинакова и на это нет указания в договоре. Однако, если обменивается неравноценное в соответствии с договором имущество, то передающая более дешевое имущество сторона должна оплатить другой стороне разницу в стоимости обмениваемого имущества. Оплату указанной разницы возможно произвести как до, так и после передачи имущества.

По общему правилу право собственности на обмениваемое имущество переходит к сторонам договора одновременно после того, как обе стороны передадут его. В договоре стороны могут согласовать другой порядок перехода права собственности (ст. 570 ГК РФ).

При обмене имуществом в бухгалтерском учете организации отражается как реализация выбывающих ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в обмен. При этом выручка (прочие доходы) от реализации товаров (иного имущества) признается в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на них к покупателю (контрагенту) (пункты 5, 7, 12, 16 ПБУ 9/99). Доходы по договору мены принимаются к учету в соответствии с порядком, предусмотренным п. 6.3 ПБУ 9/99.

Принятие к учету имущества отражается по дебету счета, предназначенного для учета этого имущества, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма выполненных контрагентом обязательств но поставке товаров (иного имущества) засчитывается в оплату реализованных ему товаров (иного имущества) записью по дебету счета 60

«Расчеты с поставщиками, и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Пример 4.13

В оплату за легковой автомобиль первоначальной стоимостью 3650000 руб., суммой накопленной амортизации - 2 150000 руб., организация получила от покупателя лицензию на компьютерную программу для бухгалтерии и саму программу. Указанные бартерные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации» - 3650000 руб.;

ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» 2150000 руб.;

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 1500 000 руб.;

ДЕБЕТ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 1500000 руб.;

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты но налогам и сборам», субсчет «НДС»- 229000 руб.;

ДЕБЕТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1271000 руб.;

ДЕБЕТ счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 229000 руб.;

ДЕБЕТ счета 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1271000 руб.;

ДЕБЕТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 1500000 руб.;

ДЕБЕТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» КРЕДИТ счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 229000 руб.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Назовите критерии признания активов в качестве основных средств.
2. Каким активом следует признать легковой автомобиль, приобретенный для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода?
3. Назовите критерии признания активов в качестве нематериальных.
4. Что является единицей учета основных средств?
5. Каков порядок формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов в зависимости от видов их поступления?
6. На каком бухгалтерском счете формируется фактическая стоимость внеоборотных активов?
7. Охарактеризуйте экономическую сущность амортизации.
8. Каковы методы начисления амортизации для основных средств и нематериальных активов?
9. В чем принципиальное отличие при отражении на счетах бухгалтерского учета операций по ремонту основных средств и их модернизации?
10. На каком бухгалтерском счете собирается информация при прочем выбытии внеоборотных активов?

При учете поступивших материалов в зависимости от источника поступления делаются следующие бухгалтерские проводки:

• Дт 10 Кт 60, Дт 19 Кт 60 (при покупке у поставщиков и подрядчиков);
• Дт 10 Кт 71, Дт 19 Кт 71 (при покупке материалов подотчетными лицами);

В соответствии с данными проводками суммы покупок записываются в столбцы, обозначенные как Дт 10 и Дт 19, ведомостей 02 к счетам 60, 71 по кредиту этих счетов.

Приобретенная спецодежда, согласно рабочему плану счетов ООО «Неон+», приходуется по Дт 10 субсчета 11.

В ООО «Неон+» материалы списываются по их средней стоимости. При выполнении работы составляется ведомость ресурсов (приложение 22), где указаны использованные материалы и их стоимость. При этом составляется проводка Дт 20 Кт 10. Также на предприятии ведется журнал отпуска материалов (приложение 23), где указывается фамилия сотрудника, взявшего (или вернувшего неиспользованные) материалы, наименование материалов и их количество.

Для учета движения инструментов и спецодежды применяются карточки учета материальных ценностей, которые заведены на каждого работника, получившего спецодежду или инструмент в пользование.

ГСМ приобретаются водителями предприятия непосредственно при заправке автомашин. ООО «Неон+» заключило договор с ОАО «СГ-Транс» по поставке ГСМ. Поэтому, согласно данному договору, периодически перечисляются денежные средства на счет контрагента, и водители могут беспрепятственно заправлять автомашины на заправках ОАО «СГ-Транс». При поступлении счетов-фактур от этой организации, в приложении к которым обязательно указаны фамилии сотрудников, производимых заправку, ГСМ приходуется сразу на 20 счет следующей проводкой: Дт 20 Кт 60.

Если водитель ООО «Неон+» отправляется в местность, где нет заправочной станции ОАО «СГ-Транс», то бухгалтер выдает ему денежные средства на ГСМ. По возвращении из командировки сотрудник предоставляет бухгалтеру чеки на заправку автомашин, которые приходуются проводкой: Дт 20 Кт 71.

В конце каждого месяца материальные затраты заносятся в журнал- ордер №5, где собираются затраты на основное производство (подробно рассмотрен в разделе 6). Затраты на материалы и спецодежду здесь разделяются на два столбца, т.к. спецодежда это косвенные расходы. Общая сумма издержек по 10 счету заносится в главную книгу (приложение 24) по кредиту. Обороты по дебету переносятся из журнала-ордера 3 (приложение 13). Затем рассчитывается сальдо на конец месяца, которое всегда бывает только дебетовым.

В соответствии с учетной политикой инвентаризация материальных остатков на складе и в подотчете у материально ответственных лиц проводится ежегодно по состоянию на 1 октября. Также инвентаризация может проводиться внезапно, по решению руководителя предприятия.

В ходе инвентаризации сверяются фактические остатки товарно-материальных ценностей с остатками по журналу. Если обнаружена недостача, то выявляют ее причину. Сумма недостачи по вине кладовщика удерживается из его заработной платы (Дт 70 Кт10), недостача материалов от порчи и потерь списывается на дебет 91 счет. Если же обнаружены излишки товарно-материальных ценностей, они подлежат оприходованию.

Таким образом, учет движения товарно-материальных ценностей в ООО «Неон+» ведется регулярно и правомерно. Складом заведует помощник бухгалтера, который также является материально ответственным лицом. Заполняется книга покупок, регистрируются полученные счета-фактуры, учитываются расход материальных ресурсов и выдача спецодежды, проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей.

4. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ И ВЛОЖЕНИЙ В НИХ

Порядок учета внеоборотных активов указан в учетной политике ООО «Неон+» (приложение 2). Из внеоборотных активов организация имеет в наличии только основные средства, представленные тремя автомашинами, двумя складами и зданием офиса. Эти средства учитываются на счете 01. Их оценка определена по фактической стоимости приобретения.

Активы, в отношении которых выполняются условия принятия в бухгалтерском учете в качестве основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально производственных запасов. В целях обеспечения сохранности учет ведется на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении».

При приобретении новых основных средств, когда оплата уже произведена или заключен договор с поставщиками, но объекты не поступили на предприятие, данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается проводкой: Дт 08 Кт 51, 50, 60, 76, т.е. произведены вложения во внеоборотные активы. Поступившие в организацию основные средства принимают директор и бухгалтер, который составляет акт приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. К данному акту прилагается техническая документация данного объекта. Составляется следующая бухгалтерская проводка: Дт 01 Кт 08.

Перемещение автомобилей оформляется путевым листом легкового автомобиля (приложение 25). Здесь указывается дата выдачи автомобиля, наименование транспортного средства, фамилия сотрудника, взявшего автомобиль, показание спидометра, количество горючего на момент выезда автомобиля, маршрут движения, отметка механика о разрешении на выезд. Водитель, являющийся материально ответственным лицом при принятии данного транспортного средства, должен указать в путевом листе следующую информацию: маршрут своего пути, количества заправленного, использованного и оставшегося при сдаче автомобиля горючего, показание спидометра при возвращении транспортного средства в гараж, пройденное расстояние. Также к путевому листу должен прилагаться чек, оправдывающий факт заправки автомобиля.

Операции по ликвидации основных средств, кроме автотранспортных, оформляются в ООО «Неон+» актом о списании объекта основных средств (форма №ОС-4), а ликвидация автомобиля – актом о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а). В таких актах бухгалтер указывает техническое состояние и причину ликвидации объекта, стоимость материальных ценностей, полученных от выбытия объекта, результат ликвидации.

В конце каждого месяца в листе главной книге по счету 01 (приложение 26) отражаются суммы поступивших и выбывших основных средств и считается сальдо (дебетовое) на конец месяца. На конец июля месяца это сальдо составило 459 527,92 рубля.

Стоимость объектов основных средств ООО «Неон+» переносится на основное производство посредством начисления амортизации.

Амортизация основных средств в организации начисляется линейным способом. Сроки полезного использования основных средств устанавливаются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003г., 18 ноября 2006 г.) исходя из производительности, указанной в технической документации изготовителя, а также предполагаемого режима эксплуатации.

Общая сумма начисленной амортизации на основные средства отражается в журнале-ордере 04 (приложение 27). Она оформляется проводкой Дт 20 Кт 02. Так, амортизация основных средств за июнь 2009г. составила 8 842,23 рублей. Результат журнала-ордера 04 записывается в лист главной книги по счету 02 (приложение 28) в кредит данного счета.

В соответствии с Учетной политикой ООО «Неон+» инвентаризация основных средств проводится ежегодно по состоянию на 1 октября. Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом директора предприятия (как правило, бухгалтер и помощник бухгалтера). В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись, которая оформляется по каждому местонахождению объектов и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Этот документ подписывается комиссией и материально ответственным лицом.