Выполненные комплекс строительно монтажных работ. Строительно-монтажные работы

Понятие строительно-монтажные работы включает в себя все виды строительных работ. В них входят вообще все работы, которые производятся на объекте, и реконструкцию зданий и сооружений.

К общим строительно-монтажным работам можно отнести :

• возведение зданий и сооружений, расширение и/или реконструкция их и сопутствующие работы, например монтаж железобетонных конструкций, металлических балок, деревянных перекрытий и прочих элементов зданий и сооружений;
• работы по подготовке прилегающей территории к работе;
• работы по подготовке вспомогательной техники: кранов, лебедок, насосов и т.п.
• сооружение временных или постоянных продуктопроводов, линий электропередачи, канализации и т.п.
• фундаментные работы, в том числе сооружение подвальных и цокольных этажей;
• подготовка непосредственно примыкающих территорий к строительству на ней здания или сооружения;
• обустройство территории после окончания строительства.

Земляные работы (нулевой цикл):

• подготовка котлована, рытьё траншей для формирования ленточного фундамента, забивка свай, опор;
• вывоз или завоз грунта, уплотнение грунта и др.

Стеновые (каменные) работы - возведение несущих стен, силовых опор, сводов, столбов.
Железобетонные работы - комплекс работ по созданию железобетонных конструкций.
Плотницкие и столярные работы - установка деревянных окон, дверей, стропил, а также настил деревянных полов из досок и деревянного паркета.
Кровельные работы - устройство кровли зданий, диагностика состояния, включая конструкцию и покрытие.
Отделочные работы - работы, связанные с финишной отделкой здания снаружи и изнутри, чистовая отделка современными отделочными работами.
Специальные работы - прокладка силовых кабелей, проводов телефонии и интернета, монтаж и наладка санитарно-технического оборудования, установка систем противопожарной сигнализации.
Монтажные работы - установка и крепление стальных конструкций, железобетонных конструкций, деревянных и других, например:

• сборка и установка технологического вспомогательного оборудования,
• монтаж и пуско-наладка энергетического оборудования и установок,
• монтаж, пуско-наладка и подготовка к работе подъемно-транспортного оборудования,
• монтаж и подключение насосно-компрессорного оборудования;
• работы по обеспечению безопасной эксплуатации всего вышеперечисленного оборудования;
• системы обеспечения электроэнергией, водой, воздухом и т.п.;
• окраска, отгородка, уборка мусора.

В общем случае к монтажным работам можно относить , осуществляемые с использованием готовых изделий и элементов конструкций. Сущностью строительных работ является как новое строительство зданий и сооружений, так и реконструкция ранее построенных объектов, расширение и техническое перевооружение действующих объектов, ремонт ветхих зданий и сооружений.К новому строительству относится здания и сооружения, которые по окончании строительства будут находиться на самостоятельном балансе. Новое строительство осуществляется на новых площадках, где создаются новые производственные мощности или новый жилой фонд.
К реконструкции действующих зданий, сооружений и предприятий относится внутреннее переустройство существующих площадей. При этом не происходит расширение существующих площадей. Реконструкция предприятий производится с целью перепланировки отдельных зданий для более удобного расположения нового современного оборудования, станков, технологических линий или комнат и квартир жилого здания.
Реконструкция должна способствовать:

• увеличению полезной мощности путем оптимального использования площади и внедрения передовых технологических систем и оборудования;
• увеличению коммерческой отдачи единицы производственной площади или жилого фонда.

Мы производим строительно-монтажные работы и , торговых центров, промышленных сооружений, жилых домов и т.д. Мы имеем всю необходимую технику и вспомогательное оборудование для успешного осуществления поставленных перед нами задач. Строительно-монтажные работы производятся высококвалифицированными рабочими, имеющими опыт работы в строительстве зданий и сооружений на территории Москвы. Строительные работы осуществляются под руководством квалифицированных прорабов и инженеров. Такой подход к работе позволяют нам достигать высоких результатов при проведении строительно-монтажных работ на объектах в Москве и Московской области.

Капитальное строительство невозможно представить без строительно-монтажных работ. Причем объектом проведения строительства и монтажа могут быть не только строительные металлоконструкции, но также: фундаменты и опоры, стены и крыша, оконные и дверные блоки, технологическое оборудование, инженерные системы.

Виды строительно-монтажных работ всегда выполняются с учётом конкретного участка работ объекта возведения. От эффективности проведения строительства и монтажа зависит результат проекта. Поэтому виды строительно-монтажных работ предлагаются исполнителем и перечисляются в техническом задании (ТЗ) заказчика. В данной публикации мы рассмотрим основные виды строительно-монтажных работ, необходимые для возведения зданий и сооружений из ЛМК.

Строительно-монтажные работы — это общее название всех работ в строительстве.

• Строительные работы, обычно, называются общестроительными и связаны с возведением строительных конструкций, зданий и сооружений.
• Монтажные работы выполняются с использованием готовых металлоконструкций, их элементов, соединений и монтажных деталей.

Виды строительно-монтажных работ могут быть совмещенными, а могут выполняться по отдельности. Так как наша компания является производителем, проектировщиком и строителем, мы предлагаем своим клиентам любые виды строительно-монтажных работ в комплексном обслуживании «под ключ». Об особенностях этой формы обслуживания, а также о преимуществах услуги «под ключ» читайте на этом сайте. Необходимо понять главное, что обслуживание «под ключ» — это удобное и экономичное сотрудничество, при оптимальном соотношении цены и качества. По всем вопросам услуги «под ключ» обращайтесь к менеджерам компании по телефону или письменно!

Перечислим основные виды строительно-монтажных работ:

• Земляные работы включают рытье котлованов, ям, траншей для устройства фундаментов. В земляные работы вошли строительство и монтаж подвалов, подземных коммуникаций, транспортирование грунта, с учетом погрузки, вывоза, выгрузки, планировка площадей, вскрышные работы, устройство насыпи, уплотнение грунта.
• Свайные работы включают в себя устройство свайных фундаментов, забивку свай или погружение свай.
• Каменные работы касаются возведения стен, опор, сводов, столбов, крупных бетонных блоков.
• Бетонные и железобетонные работы соотносятся с производством бетона и бетонного раствора, его перевозкой, укладкой, опалубкой, уходом за бетоном, с учетом времени года и создания условий для его твердения.
• Монолитные работы, применяются при устройстве опалубки и армировании монолитных участков.
• Строительные работы связаны со всеми, в том числе с общими и особыми видами строительства.
• Плотничные и столярные работы — это установка стропил, окон, дверей, настилка паркета.
• Кровельные работы заключаются в покрытии кровли, устройстве чердачных крыш и т.д.
• Отделочные работы связаны с оштукатуриванием, облицовкой, оклейкой обоями стен зданий, устройством промышленных бетонных полов.
• Монтажные работы начинаются с доставки металлоконструкций к рабочему месту, их точной установки, выверки и закреплении.

Существуют еще специальные работы, которые включены в виды строительно-монтажных работ, к которым относятся строительство и монтаж инженерных коммуникаций, прокладка силовых, телефонных проводов, установка санитарного, складского, технического, грузоподъемного оборудования, а также антикоррозийное и огнезащитное защитное покрытие металлоконструкций.

Все перечисленные виды строительно-монтажных работ включены в облуживание «под ключ», на котором заказчик может сэкономить до 40% строительного бюджета. По всем вопросам сотрудничества обращайтесь по телефону 209-09-40! Будем рады вас слышать!

Говоря о строительстве зданий, дорог и ремонте объектов, мы имеем в виду проведение целого комплекса мероприятий и действий, которые приводят к желаемому результату, а именно к новой постройке или отремонтированной дороге. Строительно-монтажные работы (далее СМР) являются как раз той основной частью сферы строительства, без которой невозможно ни производство капитального ремонта помещений, ни возведение новых построек.

Расшифровка СМР

Под довольно обширным определением понимают многообразие работ, которые отличаются друг от друга направленностью действия и средствами исполнения. Если дать общее определение понятию, то расшифровка СМР будет выглядеть так - это комплекс действий по строительству новых объектов (зданий, сооружений), ремонту и реконструкции их, а также монтажу и установке оборудования. Всеми работ просто не может заниматься одна компания, так как масштабность поставленных задач для нее будет просто огромна. Поэтому на строительном рынке существуют организации, деятельность которых имеет более узкую специализацию. К примеру, есть компании, занимающиеся только строительством и ремонтом дорог, или фирмы, строящие промышленные объекты.

Виды СМР

Выделяют несколько основных видов таких работ:

• общестроительные;
• транспортные и погрузочно-разгрузочные (доставка материалов, приспособлений и техники);
• специальные (с особым видом материалов).

Самой разнообразной является общестроительная деятельность. Она состоит из:

• земляных (рытье ям, траншей, котлованов), свайных (забивка, устройство свайных фундаментов) и каменных работ (возведение стен, кладка камня и др.);
• кровельных (устройство чердачных помещений, крыши), штукатурных (окраска, оклейка) и изоляционных;
• устройства полов, и коммуникаций;
• работ по монтажу деревянных, бетонных и железобетонных, легких ограждающих конструкций;
• обустройства территории;
• работ по монтажу технологического оборудования;
• и др.

Чтобы окончательно разобраться, что такое расшифровка СМР, нужно понять, что включают в себя все виды вышеперечисленных работ.

Особенности строительно-монтажных работ

Каждая сфера деятельности имеет ряд особенностей и нюансов. Для СМР самым важным критерием является качество, которое полностью зависит от профессионализма работников, грамотной организации процесса и взаимодействия звеньев системы между собой. В начале работ большое значение имеют поставленные цели и задачи, планирование и контроль, а конечным результатом - грамотное и качественное производство СМР. Ведь именно от этого зависит безопасность людей.

На получение желаемого результата большое влияние оказывают правильная подготовка и организация процесса. Допущение ошибок или просчетов может дорого обойтись компании-подрядчику в прямом и переносном смыслах этого слова. Исправление дефектов в строительстве может стоить человеческой жизни. Плюс ко всему прочему, это всегда довольно дорогостоящее мероприятие. Также следует понимать, что при расчете СМР не допускается использование непроверенных или некачественных материалов, а также необоснованной экономии на обязательных статьях расходов. Для того чтобы учесть все особенности строительства, необходимо проводить все работы поэтапно.

Порядок проведения

Расшифровка СМР включат в себя грамотное и последовательное выполнение всех этапов строительной деятельности.

К примеру, перед возведением новых объектов в первую очередь необходимо произвести геологические исследования почвы участка. Возможно, что перед началом строительства понадобится осушить болото или провести дренажные работы, чтобы избежать затопления.

После можно приступать к нанесению контура фундамента. Обычно это делают при помощи проволоки, деревянных колышков и веревки. Далее нужно вырыть траншею для закладки фундамента будущего здания. После можно переходить к возведению стен. Если планируется деревянная постройка, то следует четко придерживаться составленного проекта. Для стен из камня есть свои правила - например, выкладывание камня строго горизонтально, перевязка швов и заливка раствором.

После этого выкладываются чердачные перекрытия, монтируются окна, мансарды и стропила, все зависит от количества этажей здания и сложности постройки. Далее закрываются фронты крыш и укладывается кровельный материал. Следующим этапом становится проведение отделочных работ (внешних и внутренних), затем монтаж оборудования (сантехники, системы отопления и т. д.)

Объем СМР во многом зависит от поставленных задач. К примеру, непосредственно возведением объекта может заниматься одна компания, а доверяют другой организации или делают самостоятельно.

Организация производства СМР

В процессе возведения зданий и сооружений обязательно участвуют различные субъекты: проектировщики, изыскатели, поставщики оборудования и заказчики. Чтобы процесс производства СМР был планомерным, особое внимание стоит уделить организации работ.

Все вопросы по технологии строительства лучше уточнять у представителей строительно-монтажных организаций и специализированных трестов, которые готовят проекты.

Обычно проект содержит календарный план работ, генеральный план строительства, по которому рассчитываются сроки производства работ исполнителей и показаны все объемы СМР. Кроме того, в данном документе указываются месторасположение возводимого здания и стройплощадок, схемы водо- и энергоснабжения, а также количество используемых материалов, изделий и строительных машин. Для сложных построек применяют технологические карты, в которых прописываются специальные требования по технике безопасности, основные этапы, технологии строительства и т. д.

Организация производства СМР очень важна, ведь именно от нее зависит, в каком ритме будут проводиться монтажные, столярные и другие виды работ.

Что такое сметная стоимость?

Уровень качества проводимых строительных мероприятий во многом зависит от суммы выделенного бюджета на строительство. Поэтому такое понятие, как "сметная стоимость СМР" играет решающую роль в рабочем процессе. Она является официальным подтверждением финансирования проекта. В ней отражены все окончательные цифры.

Расчет СМР

Работы достаточно легко посчитать. Нужно сложить все прямые затраты (стоимость материалов, з/п рабочих и т. д.), накладные расходы (административно-хозяйственные и др.) и плановые накопления. Последнюю составляющую иначе называют сметной или нормативной прибылью строительной организации.

Строительно-монтажные работы являются самым важным этапом строительства. Только при грамотном и квалифицированном планировании и организации производства СМР можно достичь желаемого результата с минимальными затратами сил, денег и времени.

Организация строительного производства - это система подготовительных и технологических мероприятий, проводимая для более эффективного процесса возведения зданий и сооружений (с минимально короткими сроками, эксплуатационными затратами и издержками производства; высоким качеством, обеспечивающим долговечность зданий; экономным расходованием трудовых и материально-технических ресурсов).

МЕТОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТ

Выполнение строительных работ может быть организовано последовательным, параллельным и поточным методами. Предположим, что необходимо возвести некоторое количество одинаковых зданий или проложить трубопроводов. Строительство осуществляется последовательно , если к возведению следующего здания приступают после окончания строительства предыдущего (рис. 12.1, а). Недостатками последовательного метода являются: затягивание и удорожание строительства; простои в работе бригады, так как постоянно меняются виды работ. Преимуществом последовательного метода является небольшое и равномерное потребление ресурсов.

Параллельный метод заключается в одновременном возведении всех домов. Недостатком параллельного метода является чрезмерное потребление ресурсов, преимуществом - сокращение общего срока выполнения работ (рис. 12.1, б).

Поточный метод устраняет основные недостатки рассмотренных методов, сохраняя их преимущества. При этом достигается равномерное потребление материальных ресурсов, ритмичный ввод в эксплуатацию отдельных зданий и бесперебойная работа всех бригад, участвующих в потоке. При поточном методе возведения зданий технологический процесс каждого из них расчленяется на п процессов. При этом если назначить одинаковое время выполнения каждого, последовательно выполнять однородные процессы и параллельно - разнородные процессы, то получим поточный метод (рис. 12.1, в).

Рис. 12.1. Методы выполнения работ: а- последовательный; б - параллельный; в - поточный

Общее время выполнения работ (Г) будет равно

Т= к (т + п -1),

где п - число процессов; т - число зданий; к - ритм потока.

Развитие строительного потока графически изображают в виде циклограммы (рис. 12.2), по оси абсцисс которой откладывают время, а по оси ординат - единицы строительной продукции (здания, захватки, участки). Циклограмма представляет собой модификацию линейных графиков, отрешающую поточный характер выполнения работ.

	. к (п-0					1 = тк время
	Т-к"(т*п-1) ------, в.

Рис. 12.2. Циклограмма строительного потока

Циклограмма строится на плоскости в двухмерной системе координат. Каждый поточно-выполняемый составляющий процесс, указанный в виде наклонных линий, называют частным потоком. Сочетание нескольких последовательно начинаемых и параллельно выполняемых частных потоков составляет строительный поток. При поточном методе бригады (звенья) различных профессий (частные потоки) включаются в работу на захватках последовательно (друг за другом) через определенные промежутки времени, называемые шагом потока. Шаг потока зависит от технологической возможности выполнения последующей работы, т.е. от подготовки фронта работы предыдущим звеном для начала работы последующего звена. Ритм потока - это продолжительность выполнения частного потока на захватке. Ритм потока устанавливается с учетом объема и трудоемкости выполняемых работ на уровне выполнения норм выработки при производстве работ. При равновеликих по трудоемкости захватках имеет место ритмичный поток, в противном случае возникает неритмичный поток. При неритмичном потоке неизбежны технологические и организационные перерывы в занятии фронта работ, но сами циклы выполняются непрерывно.

По структуре строительные потоки бывают:

• специализированные , состоящие из ряда поточно-выполняемых на захватках процессов. Их продукцией являются отдельные виды работ (монтаж, отделка и др.);
• объектные , представляющие собой совокупность специализированных потоков, совместной продукцией которых является законченное строительство;
• комплексные , состоящие из группы объектных потоков, объединенных общей продукцией в виде комплекса зданий (строительство, благоустройство кварталов, районов).

Общий строительный поток состоит из отдельных частных потоков. Частный поток может быть простым или сложным нерасчленен-ным строительным процессом. Содержанием простого процесса может быть операция, в таком случае работы организуются поточно-операционным методом. Строительные процессы, как правило, выполняют звенья или бригады рабочих. В состав звена входят 2-5 рабочих одной профессии различной квалификации. Бригада состоит из большего числа рабочих, чем звено, или из нескольких звеньев. Бригады, состоящие из рабочих одной профессии (обычно 15- 20 чел.), называют специализированными. Бригады, в которые входят рабочие разных профессий, создаваемые для выполнения сложных процессов или нескольких взаимосвязанных процессов, называют комплексными (бетонщик-арматурщик, монтажник-бетонщик-сварщик и др.). Все звенья работают в общем потоке, каждое предыдущее звено готовит фронт работ для последующего звена.

Рабочим местом в строительном процессе называют пространство, в пределах которого находятся и перемещаются рабочие, материалы, машины и приспособления,выполненная часть строительной продукции, участвующие в строительном процессе. Так, рабочее место в процессе кладки стен включает участок стены, возводимой звеном рабочих, и часть подмостей, в пределах которых работают и перемещаются каменщик с подручным.

Фронтом работы называют участок, отводимый бригаде (звену) для выполнения какого-либо строительного процесса (фронт работ для выполнения одного частного потока). Размеры этого участка должны быть достаточными для рационального размещения бригады рабочих, машин, инструментов, строительного инвентаря и материалов. Фронт работы бригады обычно состоит из отдельных частей с одинаковой трудоемкостью, называемых захватками ; отводимый для работы рабочему или каждому звену - делянками. Зона, в пределах которой возводится часть здания или сооружения с одного рабочего места (без под-мащивания), называется ярусом. Рабочая зона - часть фронта работ, на которой непосредственно осуществляются работы и размещаются материалы и машины.

Принципы построения потока при прокладке трубопроводов. Для

организации поточного ведения работ трубопровод делят на захватки, примерно равные по объему и трудоемкости работ. При этом в качестве захватки часто принимают суточный фронт работ ведущей машины (монтажного крана или крана-трубоукладчика). При равномерном распределении работ по трассе трубопровода его строительство осуществляют ритмичным объектным потоком, а при неравномерном - неритмичным или разноритмичным.

Продолжительность строительства трубопровода при этом составит

Т= к(п - 1) + 1/у,

где к - ритм или шаг потока, дни; п - число частных или специализированных потоков; Ь -общая длина трубопровода, км (м); у - скорость движения бригад, км/смен, (м/смен.).

Поскольку продолжительность строительства трубопровода чаще всего задана, то по этой зависимости определяют необходимую скорость, т.е. темп его прокладки и соответственно темп работы ведущей машины (или комплекта машин), определяющий необходимый объем работ за единицу времени (смену). По известной производительности выбранных машин (комплектов) определяют требуемое их количество, чтобы обеспечить необходимый темп работ.

В ритмичном потоке количество смен, требуемое для выполнения одного процесса на захватке, называют модулем цикличности. Размер монтажного участка (Ц ч) при поточном ритмичном строительстве трубопровода: Ьуч = ксц П э, где к - модуль цикличности для всех производственных процессов; а« - коэффициент перевыполнения норм; П 3 - сменная эксплуатационная производительность монтажного крана (комплекта кранов), м/смен. При длине трассы Ь число участков т - Ь/ Т уч.

В ритмичном потоке строительства трубопровода работа монтажного крана должна быть увязана с работой экскаватора на рытье траншей, т.е. должно соблюдаться условие Ь у1 = / 3 , где / 3 - размер участка (захватки) для производства земляных работ. При устройстве глубоких траншей, например для канализационных коллекторов, может оказаться, что Ь уч > / 3 , а при небольшой глубине траншей, особенно разрабатываемых многоковшовыми экскаваторами, Д, Ь уч = с/ 3 , где с - коэффициент кратности фронта работ. Если с = 1, оба специализированных потока (трубоукладочных и земляных работ) выполняются в одном ритме; если с > 1, надо применять меры по увеличению производительности потока земляных работ.

Поскольку при прокладке стальных трубопроводов широко применяются сварочные автоматы и полуавтоматы, фактически определяющие темпы их прокладки, их часто принимают в качестве ведущей машины. В этом случае фронт работы с учетом нормальной производительности сварочного агрегата в рабочую смену составит Ь см = П сы /Т сю где Ь - общая длина трубопровода, м; Г св - нормативная продолжительность сварки всех стыков на трассе; Т св - /" СВ 5 СВ, где / св - нормативное время на сварку одного стыка для данного диаметра трубопровода, ч; ? св - количество стыков, шт.; / см - продолжительность рабочей смены, ч.

Темп работы машины или ее комплекта, определяющий скорость всего комплекта трубоукладочных работ, м/ч: V- Л/Т св = Т/(/ св 5 СВ). По темпу работы ведущей машины (комплекта) подбирают остальные средства механизации и определяют потребность в рабочих для выполнения производственных процессов (потоков).

Н. Н. Шишкоедова , эксперт журнала

Многие промышленные организации выполняют строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд. В этом случае особое внимание нужно уделить особенностям исчисления НДС. Ведь согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение СМР для собственного потребления является самостоятельным объектом налогообложения.

Что скрывается под аббревиатурой СМР?

Хотя выражение «строительно-монтажные работы» и встречается в налоговом законодательстве, конкретно это понятие, как и понятие «выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления», Налоговым кодексом не определено. Это порождает проблемы и разночтения.

И чиновники, и судьи для решения данного вопроса предлагают обращаться к нормативным актам из области статистики. Ранее они призывали руководствоваться приказами Госкомстата (см., например, Письмо МНС РФ от 24.03.2004 № 03-1-08/819/16 ), а в настоящее время – документами Росстата. Это логично, ведь согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено непосредственно НК РФ. В частности, в п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации» конкретизировано, что к СМР, включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий (например, установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, в том числе работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выдачей им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполняемые строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т. п.). При этом, если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняются подрядными организациями (речь идет о смешанном способе выполнения СМР), стоимость этих подрядных работ не включается в стоимость СМР, выполненных хозяйственным способом. Также не относятся к СМР, выполненным указанным способом, работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненные собственными силами организации, затраты по которым отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат на производство .

Из указанного определения можно выделить главные признаки СМР, выполняемых для собственных нужд:

• эти работы должны быть связаны со строительством либо реконструкцией, модернизацией или иными работами, вызывающими изменение первоначальной (восстановительной) стоимости зданий и сооружений (включая установку, монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации соответствующих зданий и сооружений);
• строительство должно осуществляться для своих нужд;
• работы должны выполняться собственными силами организации.

Впрочем, к расходам на СМР могут относиться и затраты, связанные не непосредственно со строительными работами, а с подготовительными работами. Например, в Письме Минфина РФ от 22.03.2011 № 03-07-10/07 указано, что к СМР, выполняемым для собственного потребления, относится разработка силами штатных работников организации проектно-сметной документации, необходимой для осуществления строительства.

По сей день остаются актуальными разъяснения, которые были даны Минфином почти девять лет назад в Письме от 05.11.2003 № 04-03-11/91 . Чиновники пояснили, что СМР для целей исчисления НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых:

• создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.);
• изменяется первоначальная стоимость объектов основных средств, находящихся в эксплуатации (в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям).

А вот работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к СМР для целей исчисления НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются.

Разъяснения арбитражных судов

Проблема заключается в том, что и «статистическое» определение СМР, и разъяснения чиновников по данному вопросу являются достаточно лаконичными и, конечно же, не позволяют четко определить конкретный круг расходов, подлежащих отнесению к данной категории и, как следствие, подпадающих под обложение НДС. Поэтому нередко налоговые органы усматривают занижение налоговой базы и отстаивать свою позицию налогоплательщикам приходится в судах. А потому многие интересные аргументы и точки зрения на различные частные ситуации, которые можно взять на заметку всем, кто осуществляет СМР для собственных нужд, содержатся именно в арбитражной практике.

Важен бухгалтерский счет

Конечно, встречаются ситуации, когда судьи соглашаются с налоговиками и фактически цитируют рассмотренные выше определения и разъяснения чиновников. Однако и в таком случае можно найти интересные дополнительные комментарии. К примеру, ФАС СКО в Постановлении от 28.10.2011 по делу № А53-23525/2010 с опорой на положения пп. 3 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 159 НК РФ и указанием в тексте заключения финансистов из упомянутого выше письма 2003 года отметил следующее.

Во-первых, в пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ речь идет только о работах, выполняемых налогоплательщиком собственными силами (хозяйственным способом). Если же такие работы проводит для налогоплательщика (заказчика) подрядная организация, цель строительства никакого значения не имеет. То есть несмотря на то, что объект, на котором осуществляются работы, заказан для нужд налогоплательщика (заказчика), объект обложения НДС возникает не у налогоплательщика (заказчика), а у подрядной организации. А вот при осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик является одновременно и заказчиком, и исполнителем работ, поэтому у него возникает в виде операций по выполнению СМР для собственного потребления.

Во-вторых, поскольку СМР следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или изменяется их первоначальная стоимость, на практике нужно обращать внимание, на каком бухгалтерском счете отражены соответствующие расходы. По действующим правилам обобщение информации о строительстве объектов основных средств производится на счете «Вложения во ».

В рассматриваемом деле спор возник в отношении выполненных собственными силами работ по изготовлению и монтажу оборудования по оригинальным чертежам, созданным сотрудниками общества, которое было отражено на счете как строящиеся объекты основных средств. Стоимость выполненных собственными силами работ по созданию новых объектов основных средств, предназначенных для собственного потребления, была признана объектом обложения НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ .

Работы должны быть выполнены для собственных нужд

Фундаментальным критерием является цель строительства, то есть в чьих интересах (для кого) были выполнены СМР. В пункте 8 Письма от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ в рамках обзора арбитражной практики налоговики обратили внимание на выводы, сформулированные в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 3309/10 . Если объекты строятся с целью их последующей продажи, строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения НДС возникает при реализации построенных объектов. Если такая цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства финансирование объектов третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов. Значит, если не сможет доказать наличие причин для применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ и квалификации работ по строительству (к примеру, жилого дома) как выполненных обществом для собственного потребления, суд должен отказать в удовлетворении требований о доначислении НДС.

Арбитражные суды по сей день опираются на данную позицию Президиума ВАС. К примеру, она упоминается в Постановлении ФАС МО от 03.04.2012 по делу № А40-23728/08‑108‑75 наряду с двумя другими решениями, в которых были сделаны аналогичные выводы (Определение ВАС РФ от 15.12.2010 № ВАС-16759/10 и Постановление ФАС УО от 23.11.2010 № Ф09-9023/10-С2 ).

В Постановлении ФАС УО от 31.10.2011 № Ф09-6641/11 такжеподчеркнуто, что квалификации в качестве СМР, выполняемых для собственного потребления, подлежат только те работы, в результате которых организация создает объекты, подлежащие использованию в ее собственной деятельности. А при строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть признаны выполняемыми для собственного потребления. В таком случае объект обложения НДС возникает при реализации построенного объекта.

Интересный частный случай (осуществление совместной деятельности по реконструкции здания) был рассмотрен в Постановлении ФАС ЦО от 23.03.2012 по делу № А35-1973/2011 . В соответствии с договором о совместной деятельности, заключенным между организацией и администрацией города, стороны обязались соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для реконструкции здания, результатом которой должен был стать объект, состоящий из трех отдельных частей, которые должны иметь отдельные адреса:

• встроенно-пристроенное помещение администрации города;
• встроенно-пристроенное помещение торгового центра;
• помещения жилого дома.

При этом вкладом организации были денежные средства в виде фактических затрат, связанных с расчетами за оказанные услуги, выполненные работы, в том числе по договорам подряда, и других расчетов, связанных с реконструкцией здания и его содержанием в период действия договора. А вкладом администрации города было недостроенное здание и затраты по оплате работ, связанных с оценкой стоимости объекта. После окончания реконструкции объекта и сдачи его в эксплуатацию он стал общей долевой собственностью участников, то есть в общей площади объекта были выделены доля администрации города и доля организации.

Суд указал, что строительные работы по реконструкции данного объекта не являются СМР, выполняемыми для собственного потреб­ления, поскольку потребителем работ в данном случае является не только данная организация – налогоплательщик, но и администрация города. Иными словами, в этом случае работы выполнялись не для собственного потребления, поскольку объектом реконструкции было здание, правообладателем которого организация вообще не являлась и которое после завершения всех работ подлежало разделу между участниками договора.

Кроме того, поскольку отношения были оформлены договором о совместной деятельности (договором простого товарищества), следовало также учитывать, что передача имущества, носящая инвестиционный характер, не признается реализацией и, следовательно, объектом обложения НДС. А режим общей долевой собственности, если не предусмотрено иное, распространяется как на внесенное имущество, так и на результаты деятельности.

СМР должны быть выполнены работниками налогоплательщика

В Постановлении ФАС ЦО от 25.05.2011 по делу № А54-3447/2010-С2 отмечено сразу два интересных момента. Первая (пожалуй, основополагающая) мысль заключается в следующем. Для определения облагаемой базы по НДС в стоимость СМР, выполняемых для собственного потребления, включаются именно затраты на выполнение работ (осуществление деятельности) персоналом налогоплательщика , а не все затраты, направленные на достижение результата работ (строительство объекта) (в частности, материалы, оборудование, работы и услуги третьих лиц). Это связано с тем, что перечень фактических расходов налогоплательщика, включаемых в облагаемую базу по НДС, в законодательстве о налогах и сборах, как и в иных нормативно-правовых актах, которые подлежат применению в силу ст. 11 НК РФ , не определен. При этом в п. 2 ст. 159 НК РФ в качестве налоговой базы для СМР, выполненных собственными силами, приводится именно стоимость выполненных работ, а не стоимость построенного объекта (результата работ). Поэтому, по сути, налоговая инспекция должна доказать, что СМР были выполнены именно работниками самой организации – налогоплательщика.

Второй момент, на который было обращено внимание в данном судебном решении, заключается в том, что налоговые инспекции, указывая на факт занижения налоговой базы по НДС, нередко не учитывают то существенное обстоятельство, что в соответствии с порядком исчисления НДС (в частности, со ст. 166 и 171 НК РФ ) занижение налоговой базы не влечет автоматически занижения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, поскольку исчисленная с налоговой базы сумма налога подлежит уменьшению на налоговые вычеты. А потому в большинстве случаев сумма налога к уплате оказывается равной нулю.

Подробнее о тонкостях применения налоговых вычетов по СМР мы поговорим чуть позднее.

Монтаж оборудования включается в СМР только на стадии строительства

Еще один важный нюанс связан с тем, что при определении объекта налогообложения законодатель использовал словосочетание «строительно-монтажные работы», предполагающее, что монтаж должен производиться неразрывно от строительства, в противном случае начислять НДС не нужно. Эта мысль пояснена в Постановлении ФАС МО от 28.03.2012 по делу № А40-10464/11-129-46 .

Судьи обратили внимание, что Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции, услуг ОК 004-93 установлено, что работы по монтажу оборудования не относятся к СМР, так как эти работы имеют разные коды:

• строительно-монтажные работы – код 4560521;
• работы по монтажу оборудования – код 4560522.

Однако из содержания п. 13 ст. 1 ГрК РФ следует, что к СМР относятся, в частности, монтажные работы, проводимые при создании зданий, сооружений, строений. Значит, основным признаком, позволяющим признать работы строительно-монтажными, является выполнение строительства, частью которого являются работы по монтажу строительных конструкций. А потому в каждом конкретном случае нужно учитывать характер проведенных налогоплательщиком работ. Если имел место именно монтаж, а не СМР, работы, выполненные заявителем для собственного потребления, не могут быть квалифицированы как СМР, поскольку отсутствует признак строительства.

Использование собственных основных средств в ходе строительства

Еще одна трудность может возникнуть в ситуации, когда СМР выполняют подрядчики, но при этом используются (задействуются) основные средства, принадлежащие заказчику (налогоплательщику). Одна из таких ситуаций рассмотрена в Постановлении ФАС СЗО от 14.03.2011 по делу № А05-4762/2010 .

Организация осуществляла строительство горно-обогатительного комбината и объектов опытно-промышленного участка. В ходе этого строительства она использовала собственный автопроезд «г. Архангельск – Поморье». Этот автопроезд использовался не только самой организацией в целях перевозки оборудования, материалов и т. п. для строительства комбината, но и сторонними компаниями за установленную данной организацией плату. Организация начисляла амортизацию по автопроезду, а также несла расходы на его текущий ремонт. Оба вида затрат в соответствии с учетной политикой были отнесены бухгалтером на счет 23 «Вспомогательные производства» .

Однако налоговые инспекторы посчитали, что расходы на содержание автопроезда в виде затрат, направленных на создание собственных объектов строительства (горно-обогатительного комбината и объектов опытно-промышленного участка), то есть часть сумм амортизации и расходов на ремонт автопроезда, следовало отнести к СМР для собственного потребления и обложить НДС.

Судьи не согласились с таким подходом по ряду причин. Во-первых, работы по ремонту автопроезда выполнялись подрядчиками (в деле имелись договоры подряда, сметные расчеты стоимости ремонта автопроезда). А потому СМР для собственного потребления в данной ситуации организация не осуществляла. Во-вторых, амортизационные отчисления в силу своей правовой природы не могут представлять собой самостоятельный объект обложения НДС применительно к положениям пп. 3 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 159 НК РФ . Следовательно, у налоговой инспекции не имелось законных оснований для включения данных затрат в стоимость СМР, выполняемых для собственного потребления, в качестве объекта обложения НДС и доначисления налога по этому эпизоду.

Помимо этого, арбитры обратили внимание на бухгалтерские счета, которые были задействованы для отражения данных расходов, и подчеркнули: затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость подлежащего монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, независимо от того, каким способом осуществляется это строительство (подрядным или хозяйственным), отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» , субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств». В рассмотренном случае налоговый орган не доказал, что учетной политикой организации и сметно-финансовыми расчетами по строящемуся горно-обогатительному комбинату предусмотрено, что в стоимость данного объекта включаются расходы на содержание автопроезда. Значит, организация правомерно относила эти расходы на счет , а не на счет .

Будущий спецрежим не влияет на нынешний НДС

Наконец, еще одно интересное судебное решение – Постановление ФАС ЦО от 28.11.2011 по делу № А54-963/2011 . Налоговая инспекция отказала организации в возмещении НДС по СМР, связанным со строительством автомобильной мойки, аргументировав это тем, что эксплуатация автомойки исключает обложение НДС, поскольку влечет применение спецрежима в виде ЕНВД.

Однако судьи категорически не согласились с таким подходом. На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщики имеют полное право уменьшать общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ , на установленные данной статьей вычеты. Поэтому, если автомобильная мойка (другой объект основных средств, который в дальнейшем будет использоваться для осуществления деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД) еще не построена и не введена в эксплуатацию, то есть фактически организацией-налогоплательщиком еще не было произведено операций, облагаемых ЕНВД по правилам ст. 346.26 НК РФ , вплоть до окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию организация, будучи налогоплательщиком по общеустановленной системе налогообложения, вправе руководствоваться именно нормами пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ , в соответствии с которым выполнение СМР для собственного потребления признается объектом обложения НДС.

Конечно, нужно иметь в виду, что в дальнейшем, когда объект будет построен и фактически начнет использоваться для осуще­ствления деятельности в рамках специального налогового режима, нужно будет произвести восстановление сумм НДС, принятых к вычету. По правилам ст. 170 НК РФ восстановить налог нужно в том налоговом периоде (квартале), который предшествует переходу на спецрежим.

Общие требования законодательства в части исчисления НДС по СМР, выполняемым для собственных нужд

Напомним, как именно нужно определять налоговую базу, рассчитывать сумму налога и применять налоговые вычеты при выполнении СМР для собственного потребления.

Налоговая база

Как уже отмечалось выше, в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их проведение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. То есть нужно сложить все фактические расходы, которые были понесены при выполнении СМР собственными силами (хозяйственным способом). Как подчеркнуто в Письме Минфина РФ от 17.03.2011 № 03-07-10/05 , в налоговую базу нужно включить и стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных для выполнения данных работ.

В том же письме уточнено: если капитальное строительство производится подрядным способом, но организация-заказчик передает подрядчику материалы на давальческих условиях, такую передачу не нужно считать объектом налогообложения на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ .

Итак, проще всего, когда СМР для собственных нужд выполняют подрядчики. Тогда начислять НДС со стоимости работ не нужно, а налог, который предъявят подрядчики, можно принять к вычету в общем порядке.

Не так сложна и вторая ситуация, при которой СМР для собственных нужд выполняются исключительно своими силами без привлечения подрядчиков. В таком случае для расчета налоговой базы нужно просто сложить все фактически понесенные расходы, в том числе стоимость использованных материалов, и зарплату работников, включая страховые взносы с нее.

Самым сложным является смешанный способ, при котором часть работ организация выполняет самостоятельно, а часть перепоручает подрядчикам. В таком случае нужно начислять НДС по правилам пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ только на ту часть работ, которая выполнена самостоятельно. А стоимость работ, которые были исполнены подрядчиками, несмотря на то, что она также относится в бухгалтерском учете в дебет счета , в расчет налоговой базы не принимается. Об этом говорилось, в частности, еще в Решении ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 .

Когда надо начислять НДС по СМР?

Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода. Это означает, что начислять налог нужно по итогам каждого квартала. Для этого суммируются все принимаемые в расчет затраты по СМР, понесенные в течение отчетного квартала.

Вычет – в тот же момент, но не для всех!

Тогда же организация имеет право заявить вычет по НДС, причем в той же сумме, в которой был начислен налог со стоимости СМР. Это прописано в абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ . Кроме того, на общих основаниях ставятся к вычету суммы «входного» НДС, предъявленного поставщиками материалов, работ и услуг, использованных для выполнения СМР, а также продавцом объекта незавершенного капитального строительства, который был достроен хозяйственным способом. Поэтому во многих случаях фактически уплачивать налог по СМР, выполняемым для собственных нужд, вообще не приходится.

Конечно, может возникнуть вопрос о том, зачем вообще придуман такой запутанный механизм, вызывающий столько споров и проблем. Для чего было выделять СМР в качестве отдельного объекта обложения НДС, если фактически платить налог не приходится?

Безусловно, смысл есть. Он заключается в том, что начислять налог должны все организации, признаваемые плательщиками НДС, а вот предъявить начисленную сумму к вычету смогут не все.

В пункте 6 ст. 171 НК РФ прописаны обязательные условия, соблюдение которых позволяет применить вычеты:

• имущество, в связи с которым выполняются СМР для собственного потребления, должно быть предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС;
• стоимость данного имущества должна подлежать включению в расходы при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления.

Именно поэтому, в частности, у налоговых органов возникает желание отказать в праве на вычеты по СМР, связанным с созданием объектов, используемых в рамках деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД. Ведь применение данного спецрежима автоматически «выводит» отдельные виды деятельности из-под обложения НДС, а связанные с этой деятельностью расходы не признаются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Однако, как уже отмечалось, судьи считают: пока объект еще строится (до тех пор, пока фактически не началось осуществление деятельности, облагаемой ЕНВД), фирма вправе предъявить НДС к вычету. Но потом, если имущество все-таки будет использоваться в рамках данного спецрежима, придется восстановить налог.

А вот, к примеру, организации, которые находятся на общем режиме, но осуществляют только операции, не облагаемые НДС (например, подпадающие под «льготы», перечисленные в ст. 149 НК РФ ), начислять налог с СМР, выполняемых для собственных нужд хозяйственным способом, обязаны, а предъявить начисленную сумму к вычету не смогут. Значит, им придется уплатить начисленный налог по полной программе. Собственно, ради этого и задуман весь рассматриваемый механизм.

Если строящийся объект планируется использовать одновременно в нескольких видах деятельности, часть которых облагается НДС, а часть – нет, нужно:

• по мере строительства принять к вычету НДС, начисленный на СМР по этому объекту, в полном объеме;
• после введения объекта в эксплуатацию восстановить часть НДС в порядке, предусмотренном абз. 4 , 5 п. 6 ст. 171 НК РФ , равномерно в течение 10 лет (по 1/10 от соответствующей доли принятого к вычету налога, на конец каждого календарного года, то есть только в IV квартале). Такого мнения придерживаются и налоговые органы (п. 1 Письма ФНС РФ от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@ ).

На практике возможна и другая ситуация, при которой строящийся объект предназначался для совершения операций, облагаемых НДС, поэтому суммы налога со стоимости СМР предъявлялись к вычету, однако уже после ввода объекта в эксплуатацию (или в момент ввода в эксплуатацию) было принято решение использовать его только в деятельности, не облагаемой НДС. Это, пожалуй, самый спорный момент.

Налоговики еще в Письме от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@ заявили, что в такой ситуации нужно восстановить налог едино­временно (в том квартале, когда объект фактически начинают использовать для осуществления не облагаемых налогом операций) по правилам, установленным в п. 3 ст. 170 НК РФ . Сумму, подлежащую восстановлению, надо рассчитывать пропорционально остаточной (балансовой) стоимости соответствующего объекта основных средств (без учета переоценки).

Однако с таким подходом можно и не согласиться. Ведь в абз. 4 , 5 п. 6 ст. 171 НК РФ нет никаких исключений, то есть отсутствует оговорка о том, что приведенная схема равномерного восстановления НДС в течение 10 лет не должна применяться в ситуации, когда объект используется только в не облагаемой налогом деятельности. То есть, к сожалению, вновь имеет место ситуация, когда чиновники «сужают» нормы налогового законодательства и устанавливают более жесткие рамки и правила там, где законодатель их не предусмотрел.

Счет-фактура самим себе

Для того, чтобы применить вычет, необходимо составить счет-фактуру на выполненные СМР. Сделать это нужно в последний день квартала (в момент определения налоговой базы). При этом, поскольку контрагент в данном случае отсутствует (передавать один из экземпляров счета-фактуры покупателю или заказчику не нужно), достаточно составить один экземпляр. Организации нужно указать свои реквизиты во всех строках, так как она является и продавцом, и грузополучателем, и грузоотправителем, и покупателем.

Счет-фактуру на СМР нужно зарегистрировать одновременно:

• в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (только в ч. 1) (п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС );
• в книге продаж (п. 3 , 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС );
• в книге покупок (если соблюдены условия для предъявления налога к вычету) (п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС ).

СМР, выполняемыми для собственного потребления, признаются работы по строительству или реконструкции (модернизации) здания (сооружения), которые проводятся предприятиями промышленности собственными силами (когда задействуются свои работники, а не подрядные организации) и для своих нужд и затраты по которым в бухгалтерском учете накапливаются на счете . Просто монтаж оборудования (не связанный со строительством), а также проведение ремонта некапитального характера, в том числе в производственном помещении, не относятся к СМР. Начисленный в результате проведения СМР для собственных нужд НДС (момент определения налоговой базы – последнее число налогового периода) можно поставить к вычету при условии, что имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, и его стоимость подлежит включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Утверждены Приказом Росстата от 23.12.2009 № 314.

Аналогичные пояснения даны в п. 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации», утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 № 435.