Государственные доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемую в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения задач государства по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также для функционирования государственных органов.
Муниципальные доходы также представляют часть национального дохода, служат созданию финансовой основы местного самоуправления и используются для решения вопросов местного значения.
Государственные доходы зачисляются в различные государственные и денежные фонды, т.е. бюджеты всех уровней бюджетной системы и внебюджетные государственные фонды. В условиях рыночной экономики основными методами мобилизации государственных доходов являются налоговые и другие обязательные платежи, установленные и взимаемые государством, вознаграждения за оказанные государством услуги, эмиссии, использование государственной собственности, бюджетные инвестиции, доходы от деятельности государственных организаций.
Институт правового регулирования государственных доходов – совокупность правовых норм, регулирующий однородные отношения, связанные с формированием финансовых ресурсов государства, муниципальных образований, государственных и муниципальных предприятий в целях выполнения функций и задач государства или муниципального образования.
По экономическому признаку государственные и муниципальные доходы подразделяются: на внутренние и внешние.
К внутренним доходам относятся национальный доход и национальное богатство, создаваемые внутри страны.
К внешним - национальный доход, а в исключительных случаях и национальное богатство другой страны, если они заимствуются в форме государственных займов или поступают в виде репарационных платежей.
По юридическому признаку государственные и муниципальные доходы подразделяются на налоговые и неналоговые, обязательные и добровольные платежи и поступления.
По праву собственности государственные и муниципальные доходы подразделяются на собственные и заемные (кредитные).
В зависимости от порядка образования государственные и муниципальные доходы подразделяются на централизованные и децентрализованные.
По территориальному уровню государственные и муниципальные доходы подразделяются на федеральные, региональные и местные.
По характеру мобилизации государственные и муниципальные доходы подразделяются на обязательные и добровольные. Большая часть доходов поступает в доход государства или муниципальных образований в обязательном порядке, это налоги, сборы, пошлины, штрафы, финансовые санкции и т.д. Добровольным способом привлекаются денежные средства путем проведения лотерей, выпуска акций, пожертвований и т.п.
Среди государственных и муниципальных доходов определенное место занимают неналоговые доходы.
Неналоговые доходы – поступающие в распоряжение государства и муниципальных образований доходы от использования продажи или иного возмездного отчуждения государственной или муниципальной собственности от оказания государственными органами или органами местного самоуправления платных услуг, платежи эквивалентного и штрафного характера, доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, а также средства, привлеченные на добровольных началах. Неналоговые доходы, как и налоговые, устанавливаются законодательными органами государственной власти и представительными органами местного самоуправления, однако по остальным юридическим признакам неналоговые доходы существенно отличаются от налоговых.
Налоговые доходы могут иметь форму как обязательных так и добровольных платежей, например, на добровольных началах размещаются государственные и муниципальные ценные бумаги, привлекаются благотворительная помощь и т.д. Значительная же часть неналоговых доходов формируется за счет обязательных платежей. В НА устанавливается и возможность принудительного взыскания определенных платежей в случае их неуплаты. Например, принудительно взыскиваются компенсации за ущерб, причиненный государству или муниципальному образованию.
Для неналоговых доходов характерно большая целевая направленность расходования поступивших средств. Кроме названного неналоговые доходы отличаются от налоговых субъектным составом, содержанием прав и обязанностей участников правоотношений, складывающихся в сфере установления, взимания и перечисления в бюджетную систему неналоговых доходов.
У неналоговых доходов, как правило, не определяются конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие элементы налогообложения.
Поскольку большинство неналоговых доходов не имеют фискально-систематического характера, они твердо не планируются в доходной части бюджета и, как правило, зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме и являются их собственностью.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Уплата налога обеспечивается мерами государственного принуждения.
1. Первый сущностный признак налога – императивность, которая предполагает отношения власти и подчинения.
2. Второй – смена собственника. Любая налоговая система, представленная отдельными видами налогов, отличается безвозвратностью. Индивид. безвозмездность
В своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» великий шотландский экономист Адам Смит определил, что для решения общегосударственных задач налоговая система должна подчиняться четким принципам:
· Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу каким они пользуются под покровительством и защитой государства;
· Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, сумма платежа и способ платежа – все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица;
· Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его;
· Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того что он приносит казначейству государства.
Основная роль налогов заключается в том, что с их помощью возможно регулирование потребления. Кроме того налог может быть элементом механизма, который регулирует ряд социальных явлений и демографические процессы. Следует заметить, что налогом свойственна функция контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, за получением доходов физических лиц и т.д.
Налоги являются важнейшим средством воздействия на экономику государства. Поскольку налог всегда означает принудительное отчуждение чужой собственности, постольку чтобы обеспечить собираемость налогов государство выстраивает мощный механизм принуждения, который включает в себя:
1. Создание такой системы налогообложения, при которой плательщику было бы как можно труднее уклониться от уплаты налогов;
2. Формирование мощного контрольного аппарата;
3. Установление мер юридической ответственности, включая меры финансово-правового и уголовного характера.
Основные направления налоговой политики, разрабатываемые и реализуемые правительством вбирают в себя общие принципы и нормы государственного управления финансами, которые содержатся в соответствующих нормативных актах. Эти акты практически устанавливают основы правового регулирования налоговой политики и государственной политики по координации финансовой деятельности.
Основная задача заключается в повышении собираемости налогов. Усилении налогового контроля. Регулирование бухгалтерского учета. Защита прав налогоплательщиков. Совершенствование системы органов налогового регулирования.
Функции налогов.
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли и выполняют фискальную функцию, т.е. изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов.
Однако, важное значение в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, имеет регулирующая функция налогов. Рыночная экономика в развитых странах – регулируемая экономика и представить себе эффективно функционирующую экономику, не регулируемую государством не возможно.
Центральное место в системе регулирования принадлежит именно налогам. Любая рыночная экономика регулируется финансово-экономическими методами. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
Также налогам свойственно социальная или перераспределительная функция. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые за тем на решение народно-хозяйственных задач как производственных, так и социальных. На финансирование крупных межотраслевых комплексных целевых программ.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры на инвестиции в капитало- и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат. А также на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на состоянии экономики и жизни населения. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет предать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, Норвегии и ряде других стран.
Следующая функция налогов – стимулирующая функция
С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и т.д. Действительно грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление, а средства, вкладываемые в развитие, должны освобождаться от налогообложения полностью или частично. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направляемая на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудования для такого производства должна освобождаться от налогообложения.
Одна из основных функций налогов – контрольная функция.
На сегодняшний день налоги – основной источник информации для государства по поводу объемов прибыли и доходов предприятий и граждан.
Элементы налога
1. Субъект налога (налогоплательщик)
2. Носитель налога
3. Объект налога
4. Источник налога
5. Ставка налога
6. Налоговый период
7. Порядок исчисления налога
8. Порядок и сроки уплаты налога
Носитель налога – лицо, которое реально уплачивает налог.
Объект налога – то имущество/доход, с которого этот налог и начисляется.
Источник налога – то с чего мы платим налог.
Ставка налога (знать обязательно!) –
Налоговый период – то время, за которое уплачивается налог.
Порядок и сроки уплаты налога – когда за период необходимо заплатить налог.
Налоговые льготы –
Виды налоговых ставок
1. Твердые;
Ставка налога в твердой сумме вне зависимости от размера дохода (ЕНВД). Вменяется определенный доход и уплачивается определенная сумма.
2. Пропорциональные;
Одинаковое процентное отношения. Без учета дифференциации величины дохода. Также называют «плоским» или «горизонтальным». Налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.
3. Прогрессивные;
Повышается по мере возрастания дохода. В наибольшей мере страдают люди с большими доходами.
4. Регрессивные.
Понижается по мере роста.
Существуют налоги общего значения, целевые налоги, прямые налоги, косвенные налоги, федеральные налоги, региональные и местные налоги. Следует особо обратить внимание на то что право устанавливать налоги и другие платежи, которые входят в налоговую систему РФ независимо от их уровня является компетенцией органов государственной власти.
Налогам одновременно должны быть присущи стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем уверенней чувствует себя налогоплательщик, который может заранее и достаточно точно рассчитать свои обязательные платежи. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какую получит налогоплательщик. Однако, раз и навсегда установленной системы налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения на момент введения ее в действие отражает характер общественного строя, состояния экономики страны, стабильность социально-политической ситуации, степень доверия населения к власти. По мере изменения этих и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или в ее отдельные элементы вносятся необходимые изменения.
Одновременное сочетание стабильности и подвижности достигается тем, что в течение финансового года никакие изменения за исключением устранения очевидных ошибок в нее не вносятся. Состав налоговой системы, т.е. перечень налогов и платежей должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и благоприятной, если в течение ряда лет неизменными остаются основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, значимые льготы и санкции, при этом ставки налогов не должны выходить за пределы экономической целесообразности.
Понятие «налоговая система» значительно шире понятия «система налогов и сборов». Она характеризуется не только системой налогов и сборов, но и принципами ее построения. Налоговую систему определяют порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщика, права и обязанности налоговых органов, организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых правоотношений.
Отношения и общественные связи, возникающие между частными и публичными субъектами в процессе налоговой деятельности государства и местного самоуправления носят многоаспектный, комплексный характер и по своему социальному, политическому и правовому содержанию изначально конфликтны. Вместе с тем налоговые отношения исключительно важны для жизнедеятельности всего государства, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами.
Общественные отношения, входящие в сферу регулирования налогового права можно сгруппировать следующим образом:
1. Отношения по установлению налогов и сборов;
2. Отношения по введению налогов и сборов;
3. Отношения по взиманию налогов;
4. Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
5. Отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц;
6. Отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Таким образом, предмет налогового права – совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства или муниципального образования, осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Вторым критерием для определения сущности налогового права служит метод правового регулирования. Способы воздействия обусловлены публичным характером финансовой деятельности государства.
Образование публичных денежных фондов осуществляется посредством налогообложения частных субъектов.
Образования публичных денежных фондов осуществляется посредствам налогообложения частных субъектов, поэтому и методы налогово-правового воздействия на участников налоговых правоотношений различны. В большинстве случаев проявляется императивность, но в отдельных ситуациях условная диспозитивность(оказавшись за пределами оффшора вы тут же лишаетесь особого режима).
Одним из основных критериев налогов является Власть и подчинение
Понятие и значение бюджетной классификации.
Бюджет составляется по доходам и расходам. И важную роль в процессе играет бюджетная классификация- основной методологический документ, на основании которого составляется и исполняется бюджеты бюджетной системы.
Бюджетная классификация - группировка доходов, расходов и источников финансирования бюджетного дефицита с присвоением объектом классификации группировочных кодов. Речь идет о кодировании информации- доходы, расходы и ИФДБ.
Бюджетная классификация доходов и мы видим коды: вид, подвид и каждому из них присвается свой код.
Зачем это необходимо? Такое кодирование необходимо для того что бы обеспечить сопоставление показателей бюджетов разного уровня и бюджетов отчетного, текущего и планового периодов в отношении одного и того же бюджета . До 1996 года такая бюджетная классификации утверждалась приказом Минфина, а с 1996 года утверждается на уровне закона.
С 1 января 2008 года структура такой классификации упрощается. Если до 2008 года было 3 самостоятельные классификации расходов, то теперь законодатель структура включает 3 позиции: классификация: доходов, расходов, ИФБД и классификация операций сектора государственного управления. КОСГУ- те экономические операции, которые осуществляют органы публичной власти и казенные учреждения. Нам по экономическому содержанию важно выделять в публичном секторе экономике в лице соответствующих органов и казенных учреждений.
А зачем это необходимо?
Изменения в содержании бюджетной классификации связывается с решением ряда задач:
1. Ставилась задача повысить самостоятельность и ответственность участников бюджетного процесса в использовании бюджетных средств. В результате чего имел место отказ от излишней детализации показателей такой бюджетной классификации. Это связано с постановкой задачи перейти финансированного на ориентированного на содержание бюджетных учреждений от детального определения тех целей, на которые они могут израсходовать средства к финансированию ориентированному на результат . Если совсем просто: мы все в меньшей степени будем диктовать вам на конкретные цели должны потратить из бюджета деньги, а в большей мере ориентировать на то чтобы достигались определенные результаты деятельности, вы получаете все больше самостоятельности, но при этом повышается ответственность за достижение конечного результата. Мин образования выделяем средства: а вы сами определяете какие учебники закупить и т.д.
2. Задача ставилась согласовать бюджетную классификацию с международными стандартами финансовой отчетности и с единым планом счетов бюджетного учета, который для целей решения общих задач, начинает объединять в себе как учет исполнения бюджетов, так и учет исполнения смет бюджетными учреждениями.
Если раньше отдельно существовал учет исполнение бюджета и отдельно учет исполнения смет БУ, то в рамках реформирования создается единая система учета и при этом осуществляется переход к использованию метода начислений . Ранее для целей учета использовался кассовый метод, при котором операции учитывались в момент поступления и выплаты денежных средств. Но в отличает от этого метод начислений позволяет учитывать операцию до поступления каких-либо сумм в бюджет.
Например, увеличение стоимости ценных бумаг в собственности п/о, или осуществляется ремонт помещения арендатором, который является коммерческой организации, которое находиться в муниципальной собственности: имеет место приращение в виде дивидендов или нового помещения? Да, а ведь расходование нет, кассовые поступления не поступают, но имеют реальное увеличение стоимости этого отреставрированного здания. И метод начисления учитывает эту экономический результат. Т.е. мы учитываем не только финансовые потоки, но и реальное увеличение стоимости.
Переход к методу начислений позволяет оценить результативность финансовой деятельности п/п образований. И при этом позволяет оценивать не только движение денежных средств, но и баланс всех активов и всех обязательств п/п образования и финансовый результат деятельности государства и муниципальных образований. В связи с этим БК говорит о новых объектах учета такие как: вложения государства в уставные капиталы организаций, ценные бумаги и т.д.
Наконец необходимо понять то, что задача, которая ставилась интегрировать показатели бюджетной классификации и плана счетов бюджетного учета. Зачем нужно чтобы коды бюджетной классификации как-то были сопоставимы с показателями планов счетов бюджетного учета? Интеграция бюджетной классификации с планов счетов бюджетного учета (учет и исполнение бюджетов и учет тех операций, которые осуществляют КУ) позволяет на основе сопоставимых кодов учитывать запасы активов и обязательств публичного субъектов на начало финансового периода и на конец отчетного периода и в связи с этим соотносить динамику таких активов и обязательств с теми экономическими операциями, которые осуществлялись в процессе исполнения бюджета. И соотнести динамику активов и обязательств с теми задачами, которые ставились и разрешались в рамках налоговой и бюджетной политики государства.
Мы хотим с сопоставлением понять хуже или лучше становиться жить в России в связи с проведением той политики, которая проводиться на данном этапе. Этот метод начислений через сопоставимость показателей появляется определить о как собственно решения принимая решения в налоговой сфере оказались на состоянии активов и обязательств публичного субъекта в целом.
Особое место в этой системе отводиться «фигуре администратора доходов и расходов » [в терминологии законодателя администратор доходов такой же как и администратор доходов, а администратор расходов- главный распорядитель средств бюджета].
Эти администраторы ДиР- это прежде всего органы государственной власти и МС, которые должны учитывать определенные части поступлений в бюджет и определенные части расходов из этого бюджета, с учетом места этого органа в системе государственной власти, местного самоуправления, исходя из задач и функций этого органа именно он и уполномочен нести ответственность за состояние и динамику активов и обязательств публичного субъекта в соответствующей части. В условиях финансового ориентирования на результат, с него будут спрашивать в зависимости от того насколько эффективная его деятельность, насколько достигнуты количественно измеримые результаты его деятельности, ради того чтобы оценить то насколько качественные услуги оказываются населению, насколько они достаточны, насколько они соответствуют уровню Конституционных требований и насколько позитивные сдвиги могут быть.
С 1 января 2005 года введен 20 значный код бюджетной классификации. Первые 3 цифры- это закодированный орган, который несет ответственность за данное поступление, или расход. Последние 3 цифры- это экономическая структура дохода, или расхода (налог, пошлина). Например: 110 в конце- налоговых доход бюджета. И середина из 14 цифр: функциональная структура дохода или расхода. Если это доход- то это главный администратор дохода. Если расход- главный распорядитель расхода.
ИП, не зная код, решил заплатить декларационный платеж, прибежал в налоговую и спросил о каким кодам платить (но нет основания). И ему дали код, но не тот, и заплатил, но не в качестве декларационного платежа, а как дохода с физических лиц. И налоговая предъявляет требований: и он попытался декларационный платеж вернуть, «поверьте мне на слово» я ошибся, как можно без оснований. А знал бы как формируется бюджетная классификация, то сам бы проверил.
Структура бюджетной классификации: доходов расходов, ИФБД и КОСГУ
Классификация сектора государственного управления.
Проблема была связана с тем, что отсутствует универсальная для доходов, расходов и ИФБД классификация операций по их экономическому содержанию. И это не позволяло объединить бюджетную классификацию (обеспечить сопоставимость) с планов счетов бюджетного учета и перейти к методу бюджетных начислений. И была предложена классификация операций государственного управления, которая и предусматривает группировку бюджетных операций по их экономическому содержанию, с возможностью применения метода начисления. Мы может открыть ст. 23 прим, которая и содержит классификацию операций сектора государственного управления.
После реформирования едиными для бюджетов бюджетной системы и утверждаемыми на уровне закона становятся только базовые позиции бюджетной классификации и это исключает внесение частых изменениений в бюджетную классификацию, вносит известную стабильность в ее структуру и позволяет отказаться от ее утверждения отдельным федеральным законом, и поэтому с 2005 года у нас бюджетная классификация включается в текст бюджетного кодекса. И можно базовые позиции можно увидеть в БК.
Министерству Финансов дается возможность утверждать единые позиции классификации доходов и классификации сектора государственного управления на более низких уровнях, поскольку эти позиции не имеют существенной специфики для разных уровней бюджетной системы. И там где классификации расходов требуется учесть специфику МО, уполномочено определять финансовые органы субъектов РФ, МО.
Правовое регулирование доходов.
Понятие доходов.
Ст. 6 БК определяет понятие дохода - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением тех средств, которые относятся к источникам финансирования дефицита . Понятно почему сделано изъятие для источника финансирования дефицита, поскольку поступление из источника финансирования дефицита, это преимущественно заемные средства (для них устанавливается особый режим учета, есть специальная классификация и они выводятся за рамки доходов и расходов.)
БК выделяет 3 вида доходов по экономическому содержанию:
Налоговые доходы.
Неналоговые доходы.
Безвозмездные поступления.
Налоговые доходы.
Налоги и сборы предусмотренные НЗ, а также пени и штрафы, предусмотренные НЗ. Это пени за просрочку уплату налогов и сборов и штрафы за налоговые правонарушения. Исчерпывающий перечень налогов и сборов содержится в НК: ст. 13, 14, 15 НК.
Налоги составляют 90% поступлений в бюджетную систему. Поэтому наше государство названо налоговым законодательством. Налоговое законодательство разграничивает понятие налога и сбора.
Ст. 8: налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж , взимаемый с организацией и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечивания задач и функций государства или МО.
Основной признак отличая налога и сбора- это индивидуальная безвозмездность, поскольку уплата налога не связывается с предоставлением плательщику определенного набора каких либо благ. Использование благ находится за рамками налоговых отношений.
В отличие от налога сбор обладает признаком индивидуальной возмездности и как прямо указывает ст. 8 НК становиться условием совершения в отношении плательщика юридически значимых действий . Вместе с тем сбор обладает признаками именно налогового платежа, также как и налоги, поскольку уплата такого сбора не является эквивалентом стоимости оказываемой плательщику сбора публичной услуги.
На сегодня НК предусматривает 2 сбора:
Государственная пошлина
Сбор за пользование объектами животного мира, и объектами водных биологических ресурсов.
Большая часть сборов, взимаемых НК, охватывается правовым режимом государственной пошлины (выдача государственного тех осмотра транспортных средств, регистрационные сборы, лицензии). Количество пошлин возрастает и постепенно решается вопрос относительно того чтобы любой платеж, подпадающий под определения сбора, то они обрели режим государственной пошлины и были включены в качестве сборов в НК РФ. Государственная пошлина: ст. 25*3 НК.
Однако далеко не все обязательные публичные платежи пока еще подпадет под режим государственной пошлины .
Во многом случает такие платежи взымаются на основании иных ФЗ, и более того в правовом регулировании таких сборов зачастую принимает участие Правительство РФ (что вызывает вопросы, поскольку ст. 57 КРФ: каждый обязан платить только законные установленные налоги и сборы , т.е. установлены только законом.).
Причем КС еще в 90 х годах определил содержание понятия законно установленного налога и сделал вывод, что это налог является законно установленным - элементы которого не просто перечислены в законе, но и достаточно полно, ясно и определенно установлены этим законом. Не надо просто перечислить, а важно детально урегулировать каждый из налогообложения. В частности речь идет о патентной пошлины, о сборах которые взимаются при выдаче разрешения на приобретение оружия, плата за загрязнение окружающей среды, консульские сборы.
*Посмотреть: ФЗ «Об организации предоставлении государственных муниципальных услуг» № 210. Плата за предоставление публичных услуг и обратить внимание как определяется плата услуги необходимые и обязательные для оказания государственных и муниципальных услуг.
1. Вопрос допустимости взимания платы за оказание публичных услуг органами государственной власти в сфере публичной деятельности, в том числе связанный с реализацией компетенции органов публичной власти, и в реализации властных полномочий.
Не должна ли такая деятельность осуществляться за счет налога.
Вопрос дискуссионный.
С позиции КС взимание такой платы за публичные услуги можно признать допустимым и правомерным в тех случаях, когда такая плата взимается исходя из необходимости компенсации затрат публичной власти по предоставлению соответствующих услуг в тех случаях, когда их оказание напрямую связывается с обращением заинтересованных лиц. Основная часть деятельность осуществляется за счет налоговых, но возможно дополнительные платежи, когда лица заинтересованы в этих условиях. Патентные пошлины связаны с публичным правом, но при этом имеет частный интерес.
Применительно к этой позиции Определение КС № 283-О декабря 2002, определение КС № 284-О декабрь 2002.
2. вопрос разграничить те сборы, которые предусмотрены НК и та плата, которая взимается за рамками налогового законодательства.
Можно предположить след подход: если те сборы которые предусматривает НК имеют налоговою природу, и хотя взимаются в связи с совершением в отношении плательщика ЮЗД, тем не менее не становиться эквивалентом стоимости публичной услуги, не является компенсацией затрат публичной власти.
А те сборы которые взимаются за рамками налогового закона, представляют собой эквивалент стоимости той публичной услуги за которую они взимаются , фактически эта плата за публичную услугу и их размер определяется затратами публичной власти на оказание соответствующей услуги. Речь идет об обязательных индивидуально возмездных фискальных платежах, которые предназначены для возмещение соответствующих расходов и затрат публичной власти.
Логика тут есть, однако обращение к позициям КС по этому вопросу позволяет предположить что КС не разграничивает сборы, установленные НЗ и сборы, установленные за рамками такого налогового закона. Фактически не разграничивает правовою природу соответствующих сборов.
В частности, в соответствии с названными определениями КС (№284, 283), КС указанные платежи которые формально- юридически не названы не налогом, не сбором, КС их определяет как сбор или пошлину за совершение ЮЗД, имеющий индивидуально- возмездный характер, имеющих компенсационный характер, уплата которых связана со свободой выбора плательщика, сбор которой подпадает под понятие сбора предусмотренного ст. 8 НК. И в конечно счете КС употребляет в отношении таких платежей: сборов в смысле НК, он же фискальный сбор, он же платеж неналогового характера. И какое должно остаться впечатление?) КС не разграничивает понятие сбора, предусмотренного НЗ, и не предусмотренного НЗ.
Наиболее отчетливо позиция КС выражена в Постановлении от 28 февраля 2006 № 2-П. Там КС рассматривал вопрос о конституционности взимания отчислений, осуществляемых оператором сети связи общего пользования. Применительно к этой проблеме в п. 5 Мотивировочной части КС указывает что сбор, как и налог является конституционно- допустимым платежом публичного характера уплачиваемый в бюджета в силу обязанности, установленный именно законом. КС указывает на то, что в действующем НПА перечень таких сборов не исчерпывается перечнем, предусмотренным НК, подобные сборы могут предусматривается и неналоговым законодательство, но такие сборы будучи фискальными по своей природы, не должны выводиться из сферы действия Конституции РФ (ст. 57).
Вопрос заключается в том: какие именно элементы сбора обложения должны быть установлены непосредственно законом, и в какой мере возможно участие Правительство РФ .
С позиции КС следует различать конституции понятия «законно установленный налог» и «законно установленный сбор».
Если «законное установление налога» предполагает определение в законе как перечня существенных элемента налогообложения, так и детальное регулирование в этом законе каждого их таких существенных элементов, то понятие «установление сборы» предполагает необходимым установление в законе перечня существенных элемента сбора обложения, а также рамочное регулирование в законе таких элементов. При этом полномочие при конкретизации соответствующего регулирования могут быть возложены и на Правительство РФ. Такой подход обусловлен тем, что с позиций КС взимание фискальных сборов допустимо в том случае, если они имеют характер компенсации затрат на оказание той публичной услуги, в связи с которой взимается фискальный сбор. Акцент на компенсационную природу сбора позволяет КС обосновать отличая в содержании понятии законного установления сбора, от понятия законно установления налога.
Проблема взимания этих отчисление операторов сотовой связи заключалась в том, что закон о связи называл лишь субъекты отчислений в резерв универсального обслуживая и цели такого взимания сбора, а Правительство РФ фактически устанавливало все существенные элементы сборооблажения (включая определение объекта сбора, базу, ставку, порядок отличление уплаты, сроки уплаты). В связи чем КС сказал что закон не определяет существенные элементы сборооблажения, что противоречит ст. 57 и в этой мере не соответствует Конституции РФ.
Определение Кс от 16 декабря 2008 г. № 1079-ОО. Отказал в принятии к рассмотрению жалобы лица на не конституционность лицензионного сбора, взимаемого за предоставление лицензии на приобретение, хранение, оружия и т.д.
Налоги и сборы имеют различную правовую природу. Сборы по НК это взносы, уплата которых является совершении в отношении плательщика ЮЗД и при определенных условиях такие платежи обязательные взимаемые в п/п порядке могут быть предусмотрены не только в ФЗ, но и Правительством, если они не носят налогового характера .
Что касается сбора за выдачу лицензии на приобретение оружия, то носит индивидуально/в и компенсационный характер, по природе является фискальным сбором, и следовательно федеральный законодатель вправе установить не только в НК, но в ином ФЗ, в том числе ФЗ «об оружии».
Но проблема с т.з. Кустовой в том, что законодатель может определит как 100 рублей, или как 1000 рублей. И как проверить? Обеспечить соразмерность взимания тем затратам, которые они несут.
В определении КС указывает на то, что в силу КС правового смысла этого регулирования предполагается (ахах) что утвержденные Правительством размеры сборов соразмерны затратам публичной власти. Соответственно те лица, которые полагают что размер сборов не обоснован по своему размеру и чрезмерны в связи с этим вправе обратиться в суд общей юрисдикции с требованием о признании Постановлении Правительства в этой части недействующем, доказывая такую чрезмерность.
Но сложно представить ситуацию рассмотрения спора в суде. И по этой причине Кустова не допускает по смыслу изъятие такого сбора, но и КС непросто вырабатывать такую позицию когда большое количество сборов, было установлено в иных актах, и тогда бы все сборы должны быть признаны неконституционными. Эту позицию можем воспринимать как компромиссную.
Несмотря на то, что эти фискальные сборы, плата за публичную услугу является ограничением права собственности, а значит с позиции ст. 55 Конституции должны устанавливаться ФЗ, в настоящее время ситуация взимании платы на уровне субъекта федерации, МО (в сфере ветеринарии, медицины).
В связи с этим обратить внимание на то, что ведение платы за публичные услуги вызывают сомнения и вопросы потому что таят опасность коммерциализации публичной власти. До начала 21 века многие ткие сборы шли на развитие соответствующих ведомств (регистрационные сборы на различные регистрационных ведомств). И эт платы активно вводились на уровне субъекта, МО.
Ст. 8 ФЗ №210 ФЗ «Об организации предоставление государственных, муниципальных услуг» предусматривает оказание услуг органами исполнительной власти в рамках реализации возложенных на них полномочий, по общему правилу на бесплатной основе . Эта статья допускает взимание государственной пошлины в случаях порядке, и размерах установленных законодательством РФ, но пока еще эта статья допускает и взимание в случаях, предусмотренных ФЗ и принимаемыми в соответствии с ними актами субъектов РФ и МО платы с заявителя, который не укладывается в режим государственной пошлины .
Допустимость взимания впредь до признание соответствующих положений утратившими силу.(то есть пока действует, то можно взимать). Но хотя этот закон и легализует взимание плат (с позиции к.п позиций).
Во всяком случае с утверждение новой бюджетно-правовой концепции плата, взимание за оказание публичных услуг подлежит изъятию в бюджеты бюджетной системы. Она не должна рассматриваться в качестве дохода от приносящего доход детальности, для которого допустимо установление особого режима использование такого дохода, а должна рассматриваться именно в качестве компенсации затрат государства и МО и в полном объеме изыматься в бюджеты соответствующего уровня с распространением на соответствующие поступления принципа общего совокупного покрытия доходов расходами. Только такой подход избегает ведомственной коммерциализации власти и осуществлению такой платной деятельности в ущерб деятельности без платы (не деньги зарабатывать с граждан, а работать)
Помимо этого сохраняется проблема: ФЗ № 210 устанавливает как раз принцип платности в части оказания услуг, являющийся необходимыми и обязательными для предоставления государственных муниципальных услуг [т.е. для предоставления услуг органами исполнительной власти в рамках реализации возложенных на них полномочий]. Чтобы получить разрешение обратившись за выдачей такого разрешения мы должны получить оценку соответствия, экспертное заключения экспертизы и такие услуги именуются услугами «необходимыми и обязательными» (навязанная услуга, без которой невозможно получить разрешение). Являясь услугой обязательной, навязанной и сформулирован принцип платности таких услуг.
В соответствии со ст. 9 ФЗ такие услуги оказываются за счет средств заявителя в случаях, предусмотренных не только ФЗ, но и принятыми в соответствии с ними НА исполнительной власти федерации, акта субъекта федерации, мп актами. В силу ст. 9 размер платы устанавливается исполнительной властью, на федеральном уровне могут быть и министерства, на уровне субъектов размер определяется высшим органом исполнительной власти, на местном- актом представительного органа местного самоуправления. Закон предусматривает обязательное включение соответствующих услуг в перечень услуг, являющихся необходимыми и обязательными. Такой перечь на федеральном уровне- ПП от 6 мая 2011 г. № 352 «различные виды экспертиз, работ по подтверждению технических регламентов и т.д.».
ЛИТЕРАТУРА 1.Худяков А.И. Учебник Финансовое право Республики Казахстан. Алматы Найманбаев С.М. Учебник Финансовое право Республики Казахстан. Алматы Худяков А.И. Основы теории финансового права. Алматы Конституция Республики Казахстан от года, с последующими изменениями и дополнениями.
Вопрос 1. Правовое регулирование доходов Правовое регулирование доходов бюджета представляет совокупность правовых норм, регулирующих общ. отношения, возникающие в связи с формированием доходной части бюджетов. Государственный бюджет – это свод республиканского и местных бюджетов без учета взаимопогашающих операций между ними. Государственные доходы - это часть совокупного общественного продукта, созданная государственными предприятиями и учреждениями, а также обращаемая в процессе распределения и перераспределения этого продукта через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания фин. основы.
Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в денежный фонд, предназначенные для финансирования общегосударственных задач и функций на центральном и местных уровнях. Понятие «государственные доходы» шире понятия «доходы бюджета». Поступления в бюджет «Бюджетный кодекс РК» определяет как совокупность: 1. доходов бюджета 2. офиц. трансферты, включая субвенции и бюджетные изъятия 3. погашения основного долга по ранее выданным из бюджета кредитам
Первый вид поступлений в бюджет Закон именует «доходы бюджета». В свою очередь доходы бюджета подразделяются на 3 группы: 1. поступления от налогов, сборов и других обязательных платежей. 2. неналоговые поступления 3. доходы от операций с капиталом Второй вид этих поступлений составляют получение бюджетом офиц. трансфертов (грантов).
Официальные трансферты - это безвозмездные и невозвратные поступления в бюджет или затраты бюджета. Бюджетные изъятия - это офиц. трансферты, передаваемые из нижестоящего бюджета в вышестоящий. Третьим видом поступлений в бюджет выступает погашения основного долга по ранее выданным кредитам из этого бюджета.
Вопрос 2. Правовое регулирование расходов бюджета Правовое регулирование расходов бюджета – это совокупность правовых норм, регулирующих общ. отношения, возникающие в связи с формированием расходной части бюджетов. Под расходами бюджета понимаются средства, выделяемые на безвозвратной основе в пределах утвержденного бюджета. Расходы бюджета зависят от метода бюджетной деятельности, посредством которого осуществляется распределение бюджета. Такими методами выступают: 1. бюджетное финансирование – безвозвратное предоставление денежных средств из бюджета 2. бюджетное кредитование - возвратное предоставление денежных средств из бюджета 3. погашение долговых обязательств бюджета
Принципами бюджетного финансирования являются: безвозвратность предоставления денег, безвозмездность предоставления денег, плановость, соответствие планируемых расходов объему бюджетных доходов, целевой характер предоставления денежных средств, контроль за использованием выделенных из бюджета денежных средств. Бюджетное кредитование основывается на принципах возвратности, срочности, целевого характера и плановости. Бюджетные кредиты могут предоставляться: 1. другому бюджету (межбюджетная ссуда) 2. юр. и физ. лицам, где предоставление бюджетной ссуды связано с обеспечением заемщика необходимыми денежными средствами.
Вопрос 3. Правовые основы сбалансированности доходов и расходов бюджета Бюджетное регулирование, выражая взаимодействие различных видов бюджетов, входящих в состав бюджетной системы, охватывает: 1. Структуру доходов и расходов бюджетов различных звеньев. 2. Принципы и порядок распределения доходов и расходов между отдельными бюджетами. 3. Порядок сбалансирования (уравнивания) доходных и расходных частей каждого бюджета.
Для понимания сущности бюджетного регулирования необходимо раскрыть значение таких категорий, как «профицит бюджета» и «дефицит бюджета». Профицит бюджета – это превышение общей суммы поступлений в бюджет над объемом расходов и выделяемых на возвратной основе кредитов. Дефицит бюджета – это превышение объема расходов и выделенных из бюджета на возвратной основе кредитов над общей суммой поступлений в бюджет. Процесс сбалансирования бюджетов осуществляется не только за счет увеличения доходной части с помощью регулирующих доходов и дотаций, но и путем формирования расходной части бюджетов (перераспределение расходов между отдельными видами бюджетов, прямое сокращение бюджетных расходов и др).
Тезисы
Понятие и состав государственных доходов . Система государственных доходов . Налоговые и неналоговые доходы. Добровольные и обязательные платежи. Централизованные и нецентрализованные доходы. Источники государственных доходов .
Понятие и система расходов государства , их специфика. Централизованные и децентрализованные расходы. Принципы и формы финансирования расходов. Формы осуществления расходов бюджетов.
Правовой режим сметно-бюджетного финансирования . Понятие сметно-бюджетного финансирования и его принципы . Виды смет . Объекты сметно-бюджетного финансирования . Процесс прохождения сметы.
Правовое регулирование расходов на капитальное вложение , социально-культурные мероприятия, оборону и содержание аппарата государственного управления.
При функционировании государственных финансов возникают два тесно взаимосвязанных процесса: мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государственных структур и использования средств на различные государственные потребности. Первый из этих процессов находит свое выражение в понятии государственных доходов, второй - государственных расходов.
История России: Мультимедиа-учебник
Понятие и состав государственных доходов. Система государственных доходов и ее единство. Налоговые и неналоговые доходы. Добровольные и принудительные платежи. Централизованные и нецентрализованные доходы. Источники государственных доходов
Государственные доходы - часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов.
В состав государственных доходов входят:
· доходы от фискальных монополий;
· налоги и сборы;
· доходы от использования имущества;
· доходы от продажи государственной собственности и поступления от займов.
Часть национального дохода также представляют муниципальные (местные) доходы , которые служат созданию финансовой основы местного самоуправления и используются для решения вопросов местного значения, исходя из интересов населения соответствующей территории.
Государственные доходы зачисляются в различные государственные денежные фонды - в бюджеты разных уровней, внебюджетные целевые государственные фонды. Муниципальные (местные) доходы поступают соответственно в местные денежные фонды - местные бюджеты и внебюджетные фонды. Виды государственных и местных доходов, их система, правовой режим регламентируются законодательством и основаны на конституционных нормах.
Совокупность всех видов государственных доходов, формируемых разными методами, их взаимоувязанное применение составляют систему государственных доходов , которая призвана решать не только фискальные, но и экономические задачи - стимулировать рост производства и повышение его эффективности, влиять на размещение производительных сил по территории страны, содействовать ускорению научно-технического прогресса.
По действующему законодательству России систему государственных и местных доходов можно оценивать как единую , что выражается в том, что в законодательстве РФ определяются все виды государственных и местных доходов. Поэтому при наличии соответствующих источников в стране повсеместно используются одни и те же виды денежных поступлений. Федеральным законодательством предусмотрено и распределение доходов по уровням - федеральному, субъектов Федерации и местному. Оно же определяет основы правового режима доходов субъектов Федерации и местных административно-территориальных единиц. В связи с этим правовая основа образования государственных и местных доходов, помимо законодательства РФ, включает и правовые акты государственных органов субъектов Федерации, а также органов местного самоуправления.
Доходы государства могут носить налоговый и неналоговый характер . Основной источник налоговой части доходов государства - вновь созданная стоимость и доходы, полученные в результате ее первичного распределения (прибыли, заработной платы, добавленной стоимости, ссудного процента, ренты, дивиденда). Неналоговые доходы государства образуются в результате либо экономической деятельности самого государства, либо перераспределения уже полученных доходов по уровням бюджетной системы.
В отличие от налоговых доходов, имеющих только обязательный характер, неналоговые доходы могут носить добровольный и принудительный характер . Неналоговые платежи обязательного характера отличаются от налогов определенной возмездностью, так как их взимание обусловливается предоставлением плательщику права на занятие определенной деятельностью, получением услуг со стороны государства, имеющих юридическое значение, пользованием государственным имуществом. Следовательно, можно требовать совершения государственными органами действий, связанных с платежами.
Иные обязательные неналоговые платежи носят штрафной характер. При этом закрепляется возможность принудительного взыскания неуплаченных неналоговых платежей.
Основываясь на порядке образования и использования государственных доходов их подразделяют на централизованные и нецентрализованные доходы . К первой категории по большому счету можно было отнести доходы бюджета, ко второй - самостоятельно зарабатываемые предприятиями и организациями средства при осуществлении экономических взаимоотношений с иными субъектами на основе так называемого хозяйственного расчета. Главная составляющая государственных доходов в странах с рыночной экономикой и демократическим общественным устройством - налоговые поступления (см. глава 5).
Источники государственных доходов подразделяют на две группы:
1) внутренние - национальный доход и национальное богатство, создаваемые внутри страны и используемые государством для выполнения присущих ему функций;
2) внешние - национальный доход, а в исключительных случаях - и национальное богатство другой страны, если они заимствуются в форме государственных займов или поступают в виде репарационных платежей.
Понятие и система расходов государства, их специфика. Централизованные и децентрализованные расходы. Принципы и формы финансирования расходов. Формы осуществления расходов бюджетов
Государственные расходы - это часть финансовых отношений, обусловленная использованием централизованных и нецентрализованных доходов государства. Специфика государственных расходов состоит в обеспечении потребностей государственной сферы деятельности. Государственные расходы призваны удовлетворять наиболее важные потребности общества в области развития экономики и социальной сферы, осуществления государственного управления и укрепления обороноспособности страны.
Правовое регулирование государственных расходов осуществляется на основе ежегодно принимаемых федеральных законов о федеральном бюджете , соответствующих законов субъектов РФ и актов местного самоуправления.
Единство правовых норм, регулирующих расходы бюджетов всех уровней, закреплено в ст. 65 Бюджетного кодекса РФ , которая гласит: «Формирование расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых, согласно законодательству Российской Федерации, международным и иным договорам и соглашениям, должно происходить в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде) за счет средств соответствующих бюджетов».
Государственные расходы состоят из прямых расходов государства, осуществляемых через систему бюджетных и внебюджетных фондов (централизованные расходы ), и расходов государственных предприятий, организаций, учреждений (децентрализованные расходы ). И те, и другие расходы производятся в целях расширения производства (путем финансирования капитальных вложений и оборотных средств), образования общественных фондов социального назначения и удовлетворения других потребностей государства.
Специфическим видом государственных расходов в условиях рыночной экономики являются затраты на инвестиции в действующие или вновь создаваемые предприятия, нередко осуществляемые на долевых началах. Создаваемая за счет государственных инвестиций собственность передается специальным органам управления государственным имуществом.
Совокупность конкретных видов государственных расходов, тесно взаимосвязанных между собой, составляет систему государственных расходов . Организационное построение данной системы базируется на сочетании принципов финансирования расходов .
· Целевое направление средств . Основными целевыми направлениями государственных расходов в коммерческой сфере деятельности являются капитальные вложения и финансирование оборотных средств, а в некоммерческой - заработная плата, затраты на текущее содержание, капитальные вложения и т.п.
· Принцип безвозвратности расходования государственных ресурсов означает, что средства, использованные на финансирование народного хозяйства, социальные и другие цели, не нуждаются в обязательном их возмещении.
· Принцип соблюдения режима экономии , который содействует достижению наибольшей результативности в процессе осуществления государственных расходов. Он может быть охарактеризован как система форм и методов последовательной минимизации затрат относительно получаемого результата. Этот принцип не всегда связан с сокращением расходов, но обязательно предполагает наиболее целесообразное их осуществление.
Формы финансирования государственных расходов .
· Самофинансирование используется для покрытия расходов государственных предприятий за счет их собственных финансовых ресурсов.
· Бюджетное финансирование применяется для обеспечения затрат, имеющих общегосударственное значение.
· Кредитное обеспечение применяется, с одной стороны, государственными предприятиями, получающими банковские ссуды для покрытия своих текущих и инвестиционных затрат, а с другой стороны, государственными структурами разного уровня управления, прибегающими к заимствованию денежных средств на финансовом рынке в форме государственного кредита.
Рациональное соотношение между названными формами финансового обеспечения государственных расходов позволяет найти разумный баланс экономических интересов, добиться высокой результативности от применения каждой из форм.
Бюджетные средства могут использоваться только для финансирования расходов, предусмотренных законом (решением) о бюджете.
Финансирование новых видов расходов бюджетов или увеличение финансирования существующих видов расходов бюджетов может осуществляться только с начала очередного финансового года при условии их включения в закон (решение) о бюджете, либо в текущем году после внесения соответствующих изменений в закон (решение) о бюджете при наличии соответствующих источников дополнительных поступлений в бюджет и (или) при сокращении расходов по отдельным статьям бюджета (ст. 83 БК РФ).
Если предполагается, что в следующем финансовом году бюджетных средств будет недостаточно для финансирования всех расходов, обусловленных действующим законодательством, то в соответствии с п. 4 комментируемой статьи в законе (решении) о бюджете на очередной финансовый год (в виде приложения) указывается перечень законодательных актов (статей, отдельных пунктов статей, подпунктов, абзацев), действие которых отменяется или приостанавливается на очередной финансовый год в связи с тем, что бюджетом не предусмотрены средства на их реализацию. В случае если расходы на реализацию законодательного или иного нормативного правового акта частично (не в полной мере) обеспечены источниками финансирования в соответствующем законе (решении) о бюджете, в законе (решении) о бюджете указывается, в какой части не предусмотрено финансирование законодательного (нормативного) акта.
Бюджетный кодекс РФ, закрепляя принцип полноты бюджета, дополняет его требованием, в соответствии с которым все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе Российской Федерации. Иными словами, денежные средства, не учтенные в доходной части бюджета, не могут идти на финансирование бюджетных расходов.
Бюджетный кодекс закрепил исчерпывающий перечень форм, в которых могут осуществляться расходы бюджетов . К ним, в частности, относятся:
· ассигнования на содержание бюджетных учреждений;
· социальное обеспечение населения;
· предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями;
· предоставление межбюджетных трансфертов ;
· иные формы.
Правовой режим сметно-бюджетного финансирования. Понятие сметно-бюджетного финансирования и его принципы. Виды смет. Объекты сметно-бюджетного финансирования. Процесс прохождения сметы
Бюджетное финансирование - это система предоставления денежных средств предприятиям, организациям и учреждениям на проведение мероприятий, предусмотренных бюджетом. Сущность сметно-бюджетного финансирования состоит в том, что государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение деятельности покрывают за счет бюджета на основе финансовых планов - смет расходов.
Смета - это финансово-плановый акт, определяющий целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, предусмотренных на содержание учреждений и организаций. Выделяют следующие виды смет:
· индивидуальные сметы , отражающие особенности отдельного учреждения;
· общие сметы , которые составляются для группы однотипных учреждений или мероприятий;
· централизованные сметы , которые составляются министерствами, ведомствами, управлениями и отделами органов местного самоуправления на расходы, связанные с проведением централизованных мероприятий;
· сводные сметы , объединяющие все индивидуальные сметы подведомственных министерствам, ведомствам, исполнительным органам на местах учреждений и смету расходов на централизованные мероприятия.
Объектами сметно-бюджетного финансирования являются:
· государственные и муниципальные организации образования, среди них школы, училища, техникумы, вузы;
· государственные и муниципальные организации культуры и здравоохранения (театры, больницы, поликлиники и др.).
Для всех бюджетных организаций и учреждений финансирование производится по трем укрупненным статьям :
1) заработная плата;
2) текущие расходы;
3) капитальные вложения и капитальный ремонт.
Сметно-бюджетное финансирование представляет собой безвозвратный и безвозмездный отпуск денежных средств на основе следующих принципов финансирования :
· отпуск средств на обеспечение деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их подчиненности;
· отпуск средств в соответствии с программами и планами экономического и социального развития на каждый бюджетный год и в меру их выполнения;
· планирование и финансирование на основе научно обоснованных экономических нормативов с применением технических норм либо на конкурсной основе с выбором приоритетных направлений и контрактного выполнения при соблюдении режима экономии.
Процесс прохождения сметы состоит из стадий, свойственных бюджетному процессу: составлению, утверждению и исполнению. Проект сметы составляется одновременно с разработкой проекта бюджета. Конкретные сроки составления смет для каждого учреждения устанавливаются вышестоящей организацией. В двухнедельный срок после утверждения соответствующими органами бюджетов на уровне Федерации, субъектов Федерации и административно-территориальных образований вышестоящие распорядители бюджетных кредитов утверждают сметы расходов учреждений и сметы на централизованные мероприятия. Смету расходов в разрезе статей классификации расходов для бюджетов учреждений утверждает и подписывает, поставив печать на всех экземплярах сметы, руководитель организации. Сметы расходов бюджетных учреждений, непосредственно не подчиненных министерствам и ведомствам, утверждаются вышестоящими организациями, которым они подчинены.
В течение двух месяцев после утверждения бюджетов финансовые органы контролируют правильность составления и утверждения смет расходов бюджетных учреждений.
Смета действует в течение финансового года: с 1 января до 31 декабря включительно. После утверждения бюджета в смету могут вноситься необходимые поправки.
