В экономической теории под "доходом" понимают денежную сумму, законно поступающую в распоряжение рыночного субъекта. Денежные доходы коммерческих организаций складываются из выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочей реализации имущества (основных фондов, инвентаря, нематериальных активов и т.

П.); внереализационных доходов; арендной платы.

Главным источником денежных доходов является выручка от реализации продукции (работ, услуг), размер которой определяется объемом реализуемой продукции и ее ценой. В свою очередь, объем реализации продукции (работ, услуг) зависит от потребностей рынка, спроса и предложения на рынке.

С 1 января 2000 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от б мая 1999 г. № 32н, которое устанавливает правила формирования информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Согласно Положению "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".

Из сказанного следует, что поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы.

Однако не все денежные средства признаются доходами. Так, не признаются доходами организации следующие поступления:

суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

суммы в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

суммы задатка и залога;

¦ суммы в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие поступления.

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и связано с обычной производственнокоммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации, которая является предметом ее деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

¦ выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

¦ выручка (арендная плата) за предоставление во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды (для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату активов во временное владение и (или) пользование);

¦ выручка (лицензионные платежи, включая роялти)1, поступившая за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности (для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав);

¦ выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций (для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций).

К прочим поступлениям относятся:

¦ поступления, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

¦ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

1 Роялти - компенсация за использование патентов, авторских прав, природных ресурсов и других видов собственности, выплачиваемая в виде процента от стоимости товаров и услуг.

¦ проценты, полученные за предоставление в пользование средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

¦ штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров;

¦ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

¦ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеооборотных активов).

Прочими доходами являются также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.

П.), страховое возмещение, а также стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

В отличие от доходов, полученных от обычных видов деятельности, прочие поступления отражаются в бухгалтерском учете на счете "Прибыль и убытки" организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок (например, поступления от продажи основных фондов зачисляются на счет "Реализация и прочее выбытие основных средств").

Величина выручки и прочих поступлений на предприятии (организации) определяется следующим образом:

выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств или иного имущества, или величине дебиторской задолженности (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и др., т. е. поступлений, не принадлежащих организации);

при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности независимо от продолжительности отсрочки или рассрочки платежа;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, по которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

В условиях перехода производственных предприятий на рыночные отношения доходы стали играть первостепенную роль в системе показателей их хозрасчетной деятельности. От размера доходов находится в прямой зависимости возможность самофинансирования, поскольку доходы покрывают расходы и предопределяют конечный финансовый результат.

На практике на предприятиях торговли и заготовок давно установилось понятие "доход" (валовой), который определяется как разность между денежной выручкой от реализации товаров и покупной стоимостью товаров. Источниками формирования дохода торговых предприятий являются: 1) часть прибавочного продукта, созданного в сфере материального производства и передаваемого в сферу товарного обращения через торговые скидки и др.; 2) часть прибавочного продукта, создаваемого в сфере обращения трудом торговых работников. Практически доход по торговой деятельности образуется за счет торговых скидок и надбавок, накидок, комиссионного вознаграждения и возмещений из бюджета.

Основным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия является выручка. Она формируется в результате деятельности предприятия по трем основным направлениям: основному; инвестиционному; финансовому.

1. Выручка от основной деятельности выступает в виде выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

2. Выручка от инвестиционной деятельности выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.

3. Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

С целью учета доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы.

Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:

по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов - метод начислений;


по мере оплаты - кассовый метод.


Операционными доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; поступления от участия в уставном капитале других организаций; прибыль, полученная организацией от совместной деятельности; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.





Внереализационными дохо дами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.


Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.


Как известно, доходы предприятий в зависимости от их характера, условия получения и направлений его деятельности подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы;


Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.


К прочим доходам относятся: операционные, внереализационные, а также чрезвычайные доходы.


Доходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на два основных вида:


1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации);


2) внереализационные доходы.


В соответствии с НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары и имущество, выраженных в денежной и натуральной форме, включая суммовые разницы, полученные проценты за предоставленный коммерческий кредит, а также иные аналогичные поступления. Кроме того, устанавливаются особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.


К внереализационным доходам относятся:


Доходы, получаемые от долевого участия в других организациях;


Доходы от сдачи имущества в аренду;


Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;


Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;


В виде положительной курсовой разницы;


Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;


Доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;


Другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.


По организациям, получившим безвозмездно от других организаций основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу.


Не учитываются при определении налоговой базы следующие доходы:


В виде имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;


В виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;


В виде взносов (вкладов) в уставный капитал;


В виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;


В виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения;


В виде имущества, безвозмездно полученного образовательными учреждениями всех форм собственности на ведение уставной деятельности, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности;


Имущество и имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;


Иные виды доходов, предусмотренных законодательством.


Существуют общие правила определения доходов для целей налогообложения прибыли.


1. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Здесь имеются в виду НДС, акцизы.


2. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.


3. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).


4. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.


5. Доход определяется также с. учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), возникающей в случаях, когда оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).


Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях.


Суммовая разница признается доходом:


1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализаций-товаров (работ, услуг), имущественных прав;


2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.


6. Доходы определяются налогоплательщиком самостоятельно только одним из двух методов (налогоплательщик выбирает один из следующих методов, закрепляет его использование в учетной политике для целей налогообложения и использует на протяжении всего налогового периода): методом начисления; кассовым методом.


в отношении расходов существуют общие правила определения расходов для целей налогообложения прибыли. К ним относятся следующие положения.


1. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.


2. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.


3. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.


4. Расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. При этом расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих расходов.


5. В соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль следующие расходы:


– в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;


– в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;


– в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;


– в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;


– в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;


– в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;


– иные расходы на основании НК РФ.


6. Расходы налогоплательщика делятся на прямые и косвенные. В общем случае к прямым расходам относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. Однако в организациях, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ, в сумму прямых расходов включаются также и расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы единого социального налога (взноса), начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала. На предприятиях торговли к прямым расходам относятся только суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Остальные расходы организаций, за исключением внереализационных расходов, относятся к косвенным расходам.


7. Все расходы определяются налогоплательщиком самостоятельно только одним из двух методов (налогоплательщик выбирает один из следующих методов, закрепляет его использование в учетной политике для целей налогообложения и использует на протяжении всего налогового периода): методом начисления; кассовым методом.


Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от оьычных видов деятельности – именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.


2. ПОНЯТИЕ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ. ПОРЯДОК ИХ ОПРЕДЕЛЕНИЯ


Каждое предприятие, фирма, прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить.


Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории.


С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода. Прибылью считается превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком.


Необходимо отметить, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете – балансовая прибыль, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это привело к разграничению понятий бухгалтерская и экономическая прибыль. Первая - результат реализации товаров и услуг, вторая - результат «работы» капитала.


Существующая концепция прибыли нужна для трех целей: 1) исчисления налогов; 2) защиты кредиторов; 3) для выбора разумной инвестиционной политики. Бухгалтерская трактовка приемлема только для достижения первой цели и абсолютно неприемлема для достижения третьей.


Разработана формула, определяющая связь между бухгалтерской и экономической прибылью (рис.). Такой подход предполагает ежеквартальное исчисление величины «цены фирмы» (т.е. вид нематериальных активов, отражающих деловую репутацию фирмы) и ее колебаний. Появление этой категории связано с экономической трактовкой прибыли.


В современной теории учета различают налоговую и экономическую концепции прибыли. В связи с этим возможны два варианта исчисления прибыли: в первом - бухгалтерская прибыль равна налогооблагаемой, во втором - их суммы не совпадают. В первом случае взгляд пользователей бухгалтерской информации устремлен в прошлое, во втором - в будущее. В последнем учтен тот факт, что данные финансовой отчетности влияют на курс акций предприятия. Поэтому прибыль, показанная в балансе и отчете о прибылях и убытках, не должна быть тождественна прибыли, с которой уплачиваются налоги.


Бухгалтерская прибыль


+


Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в течение отчетного периода


–


Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в предыдущие (прошлые) отчетные периоды


+


Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в будущие (предстоящие) отчетные периоды


=


Экономическая прибыль


Рис. Схема зависимости бухгалтерской и экономической прибылью


Таким образом, прибылью может считаться только та часть добавленной стоимости, которая создана в результате реализации продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг. Реализация других активов, поступления от внереализационных операций и прочие поступления формируют доход. Такой подход требует новой концепции налогообложения, заключающейся в раздельном налогообложении прибыли и дохода. Тем не менее, в действующей системе налогообложения такое разделение не предусмотрено. Все поступления доходов фактически признаются образующими прибыль за исключением расходов.


Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий.


Величина прибыли определяется многими факторами, некоторые из них зависят от усилий предприятий, другие не зависят.


Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.


Прибыль - основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития.


Прибыль в рыночной экономике - движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции.


И, наконец, прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налога, выплаты дивидендов и других первоочередных отчислений (например, на создание резервных фондов), осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных, льгот, содержание объектов социальной сферы.


В-третьих, прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций, и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.


Таким образом, прибыль предприятия - основной фактор его экономического и социального развития. Этот вывод вытекает из цели предпринимательской деятельности.


Кроме абсолютного размера прибыли показателем эффективности предприятия выступает рентабельность. При принятии решений, связанных с управлением процессами формирования прибыли, используются показатели рентабельности капитала, издержек и продаж.


Рентабельность является одной из базовых экономических категорий экономики. Толкование термина «рентабельность» не вызывает особых разногласий, поскольку под ним понимается отношение, в числителе которого всегда фигурирует прибыль. Рентабельность капитала исчисляется как отношение прибыли к капиталу (активам), рентабельность издержек - как отношение прибыли к себестоимости (издержкам), рентабельность продаж - отношение прибыли к цене (выручке от реализации).


При расчетах показателей рентабельности также исходят из разных величин, составляющих прибыль, - балансовой прибыли, прибыли от реализации, чистой прибыли.


Основные показатели рентабельности: рентабельность продукции (издержек); рентабельность продаж; рентабельность активов; рентабельность текущих активов; рентабельность собственного акционерного капитала.


Обобщающим показателем экономической эффективности производства является показатель рентабельности. Рентабельность означает доходность, прибыльность предприятия. Она рассчитывается путём сопоставления валового дохода или прибыли с затратами или используемыми ресурсами.


На основе анализа средних уровней рентабельности можно определить, какие виды продукции и какие хозяйственные подразделения обеспечивают большую доходность. Это становится особенно важным в современных, рыночных условиях, где финансовая устойчивость предприятия зависит от специализации и концентрации производства.


Прежде всего рассмотрим, что представляет собой рентабельность. Одно из его определений звучит так: рентабельность (от нем. rentabel – доходный, прибыльный), показатель экономической эффективности производства на предприятиях. Комплексно отражает использование материальных, трудовых и денежных ресурсов. Рентабельным считается предприятие, которое приносит прибыль.


Можно привести еще одно понятие рентабельности: рентабельность – показатель, представляющий собой отношение прибыли к сумме затрат на производство, денежным вложениям в организацию коммерческих операций или сумме имущества фирмы используемого для организации своей деятельности.


Разделяют рентабельность как общую – процентное отношение балансовой (общей) прибыли к среднегодовой суммарной стоимости производственных основных фондов и нормируемых оборотных средств; и рентабельность расчетную – отношение расчетной прибыли к среднегодовой стоимости тех производственных фондов, с которых взимается плата за фонды. Применяется также показатель уровня рентабельности к текущим затратам – отношение прибыли к себестоимости товарной или реализованной продукции.


Каждое предприятие самостоятельно осуществляет свою производственную и хозяйственную деятельность на принципах самоокупаемости и прибыльности. Предприятие имеет определенные расходы по изготовлению продукции и ее реализации. Эти расходы представляют издержки производства данного предприятия (себестоимость), или индивидуальные издержки. Однако издержки отдельного продукта по предприятиям могут отклоняться от средних издержек по отрасли, которые принимаются за общественно необходимые затраты или стоимость, денежное выражение которых составляет цену продукта. Наличие индивидуальных издержек, порождает обособление другой части стоимости продукции – прибыль, а следовательно, и относительного ее измерения – рентабельности.


Однако абсолютная величина прибыли не дает представления об уровне и изменении эффективности производства или торговли. Сумма прибыли может увеличиваться, а эффективность производства может оставаться на прежнем уровне или даже снизиться. Это происходит в том случае, если прирост прибыли получен за счет экстенсивных (количественных) факторов производства – увеличения численности работников, роста парка оборудования и т.д. Если же при росте численности работников их производительность осталась прежней или снизилась, то эффективность производства соответственно не изменяется или даже снижается. Основными отличительными признаками рентабельности в системе торговых и производственных отношений являются следующие:

отношение прибыли к издержкам производства, характеризующие уровень прибыльности текущих затрат (на приобретение сырья, материалов, топлива, на амортизацию средств труда, расходы по управлению и обслуживанию производства и заработной плате работников);


1. отношение прибыли к среднегодовой стоимости производственных фондов, характеризующие относительный размер возрастания авансированных затрат и дающее оценку экономической эффективности производственных фондов.
   

   Реальный смысл имеют признаки рентабельности, которые характеризуют эффективность затрат по прибыли, полученной после реализации.
   

   Распределительная функция рентабельности конкретно проявляется в том, что ее величина является одним из основных критериев для распределения части прибавочного продукта – прибыли.
   

   Рассмотрим виды рентабельности.
   

   Общая рентабельность предприятий определяется отношением балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств и рассчитывается по формуле
   

   П - прибыль;
   

   Среднегодовая стоимость основных производственных фондов;
   

   Среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств.
   

   Фактическая общая рентабельность определяется отношением балансовой прибыли к фактической среднегодовой стоимости производственных основных фондов и нормируемых оборотных средств, непрокредитованных банком.
   

   Уровень рентабельности зависит не только от суммы прибыли, но и от фондоемкости производства.
   

   Расчетная рентабельность представляет собой отношение балансовой прибыли за вычетом платы за производственные фонды, фиксированных платежей, процентов за банковский кредит, прибыли целевого назначения (прибыль от реализации товаров широкого потребления, новых товаров бытовой химии и т. п.), а также прибыли, полученной по причинам, не зависящим от деятельности объединения, предприятия, к среднегодовой стоимости основных производственных фондов (за вычетом основных фондов, по которым предоставлены льготы по плате) и нормируемых оборотных средств.
   

   При анализе работы объединений, предприятий, особенно при планировании и оценке рентабельности готовых изделиям, важное значение имеет рентабельности определяемая как отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции. Расчет рентабельности отдельных видов продукции производится по формуле
   

   где Р - уровень рентабельности, %;
   

   О - оптовая цена предприятия на изделие;
   

   С - полная себестоимость изделия.
   

   Показатель рентабельности по изделиям отражает эффективность затрат живого и овеществленного труда на производство продукции.
   

   В машиностроении и других обрабатывающих отраслях промышленности рентабельность определяют как отношение прибыли к себестоимости за вычетом стоимости использованного сырья, топлива, энергии, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий. При этом может быть использована формула
   

   где- расчетный норматив рентабельности к себестоимости за вычетом материальных затрат;
   

   Производственные фонды отрасли (под отрасли) промышленности;
   

   Норматив рентабельности к производственным фондам;
   

   С-М — себестоимость товарной продукции за вычетом прямых материальных затрат.
   

   Основные пути роста рентабельности производства - развитие наиболее прогрессивных отраслей, рациональное размещение объединений, предприятий, повышение удельного веса специализированного производства, применение современные методов организации производства и труда в соответствии с требованиями научно-технического прогресса, ускорение внедрения и освоения новой, более прогрессивной техники, повышение производительности труда, снижение себестоимости продукции, улучшение ее качества, усиление режима экономии в расходовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов и повышение материальной заинтересованности работников в результатах своего труда.
   

   Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена.
   

   Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы
   

   1) показатели рентабельности капитала (активов),
   

   2) показатели рентабельности продукции;
   

   3) показатели, рассчитанные
   на основе потоков наличных денежных средств.
   

   Рентабельность оборота (продаж ), характеризует эффективность операционной (производственно-хозяйственной) деятельности предприятия. Она призвана оценить прибыльность производства в целом, но также может быть использована для сравнения прибыльности отдельных видов продукции. Рассчитывается как отношение операционного дохода к валовой выручке.
   

   
   Рентабельность собственного капитала — самый значимый показатель в деятельности предприятия, характеризующий эффективность использования имущества, находящегося в его собственности. На основе этого показателя собственник активов может выбрать место их вложения. При расчете принимается во внимание не операционный доход, а конечная, чистая прибыль, которая будет образом распределена между владельцами (акционерами) предприятия. Рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного капитала.
   

   Рентабельность чистых активов — показатель эффективности операционной деятельности предприятия. Рассчитывается как отношение операционного дохода к среднегодовой величине чистых активов где:
   

   Чистые активы = Собственный капитал + Кредиты (долго – и краткосрочные)
   

   
   С другой стороны рентабельность чистых активов формируется за счет их оборачиваемости и рентабельности продаж:
   

   (Операционная прибыль / Объем продаж) * (Объем продаж/Чистые активы) = (Операционная прибыль / Чистые активы)
   

   Рентабельность чистых активов используется при оценке эффективности финансового рычага.
   

   
   Рентабельность активов показывает прибыль, приносимую всеми без исключения средствами предприятия, независимо от их вида или источника формирования. Рассчитывается как отношение чистой прибыли к общей величине актинов. Служит для оценки эффективности бизнеса в целом (а не только эффективности собственного капитала).
   

   Рентабельность собственного акционерного капитала определяется как отношение чистой прибыли (Пч ) к средней величине собственного капитала предприятия (Кс) за определенный период:
   

   Рс = (Пч/ Кс)*100%
   

   Этот показатель занимает особое место среди показателей рентабельности и характеризует эффективность использования собственных средств акционеров, т.е. величину прибыли, полученную на каждый рубль вложений акционеров в данное предприятие и остающуюся в распоряжении предприятия. Значение этого показателя отражает степень привлекательности объекта для. вложений средств акционеров. Чем выше этот показатель, тем больше прибыли приходится на одну акцию, тем выше потенциальные дивиденды.
   

   На величину рентабельности собственного акционерного капитала оказывает влияние показатель рентабельности активов, который в свою очередь зависит от оборачиваемости активов.
   

   В рыночной экономике придается большое значение сравнениям прибыли с доходообразующими факторами и базами ее формирования.
   

   Показатели рентабельности активно участвуют в процессах анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, финансовом планировании, выработке управленческих решений, принятии решений потенциальными кредиторами и инвесторами.
   

   СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
   

   1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. //Библиотечка «Российской газеты» — № 17. – 2000.
      Расходы и доходы организации СРАВНИТЬ МСФО 18 «ВЫРУЧКА» С ПБУ 99/9 «ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ»

      2015-02-12

Целью деятельности фирм является получение прибыли. Доходы коммерческих организаций характеризуют финансовый результат ее деятельности. Получением доходов завершается цикл оборота капитала, когда он вновь обретает денежную форму.

Доходы являются исходной финансовой базой деятельности предприятия, выступают источником покрытия всех расходов и получения прибыли, и, как следствие, источником простого и расширенного воспроизводства на предприятии, материального стимулирования труда его работников.

Доход можно обозначить как распространенное и многозначное понятие, которое употребляется в разнообразных значениях. В широком смысле слова понятие «доход» обозначает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью, без роста долга.

Доход выступает итогом хозяйственной деятельности, основой социально-экономического благосостояния хозяйствующего субъекта. Доход – есть денежный эквивалент произведенной и реализованной продукции, первичная форма реализации собственности, экономической ответственности предпринимателя перед «экономической средой». В доходе отражается экономическая результативность предпринимательства, которая выражает отношения хозяйственного риска, материальную и экономическую ответственность предпринимателя за рациональное использование всех факторов производства.

Как указывает Н.П. Иващенко, доход связан с увеличением капитала организации в результате осуществления видов коммерческой деятельности - основной, инвестиционной, финансовой. Не относится к доходам фирмы увеличение ее капитала в результате вкладов участников (учредителей). Получение дохода связано с поступлением активов, денежных средств, иного имущества. Однако не любое такое поступление может быть квалифицировано как получение дохода. Например, суммы, взимаемые фирмой от имени третьих лиц в виде экспортных пошлин, НДС, акцизов и подлежащие передаче в бюджет, не приводят к увеличению капитала этой фирмы, а значит, и не формирует ее доход .

С точки зрения бухгалтерского учета, доходы предприятия в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на следующие виды:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы (в том числе операционные, внереализованные и чрезвычайные).

Рассмотрим порядок формирования основных видов доходов фирмы и дадим их характеристику.

В составе доходов от обычных видов деятельности наибольший удельный вес занимают, как правило, доходы (выручка) от продажи продукции, оказания услуг, выполнения работ. В условиях свободного ценообразования фирма стремится продавать продукцию по диверсифицированным ценам, последовательно занимая все доступные рыночные ниши, начиная с самого высокого уровня, вплоть до минимально допустимой цены, необходимой для покрытия издержек. В каждой ценовой нише продается максимально востребованный рынком объем продукции. В результате доход от реализации продукции (работ, услуг) образуется суммированием целого спектра дискретных значений продаж продукции .

В мировой практике в настоящее время известны два способа исчисления объема выручки – кассовый и по отгрузке. В отечественной практике долгое время использовался только кассовый метод расчета выручки, при котором реализованной считается продукция, отгруженная покупателю и полностью им оплаченная. Никакие условности в этом определении не допускаются. Так, если отгруженная продукция оплачена на 99%, то этот факт признается как частичная оплата и в объем выручки не зачисляется. Исчисление объема выручки по отгрузке значительно проще и сводится к расчету стоимостного объема продукции, по которой отгрузочные документы переданы получателю.

Доход (выручка) от продажи продукции (работ, услуг) относятся к текущим, систематически (регулярно) получаемым доходам организации. В качестве доходов данного отчетного периода он отражается в той мере, в какой его получение связано с понесенными расходами на производство и реализацию продукции (работ, услуг) .

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В организациях, которые занимаются предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности) .

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Бухгалтерский подход к проблеме определения доходов фирмы чрезвычайно важен, поскольку вся публичная информация о деятельности, как правило, раскрывается в ее финансовой отчетности, формируемой по правилам ведения бухгалтерского учета и отчетности. В налоговом законодательстве все доходы фирмы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные .

Доходы фирмы в случае их признания сравниваются с суммой расходов, понесенных в ходе ее производственно- хозяйственной деятельности. Доходы, как и соответствующие им расходы, декларируются в финансовой отчетности фирмы, и методом их взаимного вычитания формируется прибыль фирмы. Последняя характеризует конечный финансовый результат деятельности фирмы.

Прибыль есть чистый доход фирмы, т.е. совокупный доход за вычетом произведенных расходов. В прибыли получают законченную денежную оценку все аспекты деятельности фирмы – основная (операционная), инвестиционная и финансовая деятельность..

Итак, получение дохода свидетельствует о реализации продукции, целесообразности производственных затрат, об общественном признании потребительских свойств продукта. Наоборот, отказ от оплаты счета, отсутствие спроса и затоваривание, трудности в подборе партнеров для совместного осуществления маневра, финансовых проектов и т.п. негативно отражаются на доходной части предпринимателя. Прибыль выступает частью дохода и представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство.

1. Доходы и расходы коммерческого банка

Доходы - это денежные поступления от производственной и не­производственной деятельности.

Коммерческий банк, как и любое другое коммерческое предприятие, может получать доходы от основ­ной и побочной деятельности, а также случайные доходы, относящи­еся к категории прочих. Соответственно источником доходов банка являются его основная и побочная деятельность.

Основной деятельно­стью банка считается совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам . Вся прочая деятельность банка, принося­щая доход, считается побочной .

Получаемые банком доходы должны покрывать его расходы и со­здавать прибыль . Часть доходов банка направляется на создание ре­зервов для покрытия потенциальных рисков. Банк должен обеспечить не только достаточность объема доходов для покрытия своих расходов, но и ритмичность их поступления. Иными словами, поток доходов должен быть распределен во времени в соответствии спериодич­ностью произведения банком расходов. В таком планировании стаби­льность источника доходов имеет решающее значение.

Источниками доходов коммерческого банка являются различ­ные виды бизнеса. К элементам банковского бизнеса можно отнести ссудный бизнес, дисконт-бизнес, охранный бизнес, бизнес с ценными бумагами, гарантийную деятельность банка, бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, основанный на корреспон­дентских отношениях с другими банками, на оказании нетра­диционных банковских услуг.

Совокупность всех доходов банка в отчетном периоде называется валовым доходом.

В составе валового дохода обычно выделяют следую­щие группы доходов.

1. Операционные доходы :

1.1. Процентные доходы.

1.2. Непроцентные доходы:

• комиссионные доходы.
• доходы от операций на финансовых рынках.
• доходы от переоценки средств в иностранной валюте.

2. Доходы от побочной деятельности банка.

3. Прочие доходы.

Процентный доход может сочетаться с комиссией. Напри­мер, при кредитных операциях банк может получать одновре­менно процентные платежи и комиссию. Комиссии за разные услуги могут объединяться. Например, комиссионные за орга­низацию займа или размещение облигаций могут включать пла­ту за консультирование.

1. Операционные доходы. Наибольшую долю в структуре доходов ком­мерческого банка занимают доходы от основной деятельности, называ­емые обычно операционными доходами. Операционные доходы, в свою очередь, подразделяются на процентные и непроцентные доходы.

Вследствие специфики банковской деятельности основная масса до­ходов банка приходится именно на процентные доходы , т.е. доходы от платного размещения собственных и привлеченных средств. В основ­ном это доходы от предоставления кредитов клиентам или от размеще­ния временно свободных денежных средств в центральном и коммерче­ских банках, а также процентные доходы от вложений в долговые обяза­тельства. Сюда относятся также доходы от учетных, лизинговых, факторинговых и форфейтинговых операций. Общее у всех источников процентных доходов то, что они связаны с предоставлением денежных средств во временное пользование третьим лицам и приносят доход в виде процентов на вложенную сумму. На долю процентных доходов большинства российских банков приходится 70-80% всех доходов.

Непроцентные доходы включают в себя комиссионные доходы, до­ходы от операций на финансовых рынках, доходы от переоценки средств в иностранной валюте.

Оказание клиентам банковских услуг некредитного характера яв­ляется вторым по важности источником дохода, который в последнее время приобретает все большее значение в развитых странах. Эти до­ходы обычно называют комиссионными доходами, поскольку плата за многие услуги взимается в виде комиссионного вознаграждения. Раз­мер комиссионного вознаграждения устанавливается, как правило, в виде процента от суммы совершаемой операции или сделки. В то же время к комиссионным доходам относятся доходы и от тех услуг, плата за которые взимается в форме твердой суммы или в виде возмеще­ния понесенных банком расходов.

2. Доходы от побочной деятельности . Доходы от побочной деятель­ности, как правило, составляют незначительную долю в структуре до­ходов коммерческого банка. Они включают в себя доходы от оказания услуг небанковского характера, от участия в деятельности предприя­тий и организаций, от сдачи в аренду и от реализации помещений, машин, оборудования и пр., а также доходы организаций банка (учеб­ных банковских заведений и других организаций).

3. Прочие доходы. Помимо походов от основной и побочной деятельности банки могут получать и некоторые другие доходы, которые от­носятся к категории прочих доходов:

Штрафы, пени, неустойки, взысканные с клиентов;

Оприходование излишков кассы;

Восстановление сумм резервов;

Доходы по операциям прошлых лет, поступившие или выявлен­ные в отчетном году;

Доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налога на
прибыль;

Возмещение расходов по охране здания, коммунальных плате­жей от арендующих организаций;

Возмещение работниками платы за телефонные переговоры ча­стного характера;

Эти доходы по существу являются случайными, или «не зарабо­танными» банком в отчетном периоде. Они обычно не учитываются при составлении плана доходов банка на предстоящий период.

Доходы от услуг во всех перечисленных формах должны возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль. Другой общей чертой всех форм дохода является их ценностный характер.

Цена на банковском рынке, как и на любом другом, формируется под влиянием спроса и предложения. Вместе с каждая из форм дохода имеет свою специфику.

Ссудный процент является своеобразной ценой ее мой во временное пользование стоимости.

Независимо от вида договорный ссудный процент формируется на основе цены кредитных ресурсов и маржи , необходимой для данного коммерческого банка. При оценке кредитных ресурсов должна учитываться не рыночная цена (цена привлечения pресурсов), а реальная. Отклонение реальной цены ресурсов от рыночной происходит под влиянием нормы обязательных резервом, порядка отнесения процентного расхода банка на себестоимости и действующей системы налогообложения . Достаточная для банка процентная маржа должна покрывать общебанковские издержки и создавать прибыль. Кроме того, процент по договору должен устанавливаться с учетом темпов инфляции и банковских риском.

Деньги в качестве кредитных ресурсов представляют собой предмет купли-продажи, имеющий свою цену – ссудный процент. Процент выступает в виде определенной суммы денег, получаемой кредитором от заемщика за «товар» - в данном случае за пользование временно ссуженными деньгами. Наиболее распространенной формой ссудного процента является банковский процент. Банковский процентвозникает в том случае, когда одним из субъек­тов кредитных отношений выступает банк. [Леонтьев, с.311]

Банковский процент существует в различных формах, а именно: в форме депозитного процента, процента по ссудам, в том числе межбан­ковским кредитам, процента по инвестициям в ценные бумаги и т.д.

При расчете нормы процента в каждой конкретной сделке коммерческие банки учитывают:

Уровень базовой процентной ставки, устанавливаемый на опреде­ленный период для наиболее кредитоспособных клиентов банка по обес­печенным ссудам;

Надбавку за риск с учетом условий каждой отдельной сделки.
Базовая процентная ставкаопределяется исходя из ориентировочной себестоимости ссудного капитала и заложенного уровня прибыльности ссудных операций на предстоящий период по следующей формуле:

Базовая процентная ставка = С1 + С2 + Пм, (1.1)

где С1 - средняя реальная цена кредитных ресурсов на планируемый период;

С2 - отношение планируемых расходов по обеспечению деятельности банка к ожи­даемому объему продуктивно размещенных средств;

Пм - планируемый уровень прибыльности ссудных операций банка.

Средняя реальная цена кредитных ресурсовопределяется по фор­муле средневзвешенной, исходя из цены отдельного вида ресурсов и его удельного веса в общей сумме мобилизуемых банком (платных и бес­платных) средств.

В свою очередь, средняя реальная цена отдельных видов ресурсов, привлекаемых банком, определяется на основе рыночной номинальной цены указанных ресурсов и корректировки на норму обязательного ре­зерва, депонируемого в ЦБ РФ.

В частности:

Сд = Пд/(1-норма обязательного резерва)*100%, (1.2)

где Сд - средняя реальная цена привлекаемых банком срочных депозитов;

Пд - средний рыночный уровень депозитного процента.

Аналогично определяется средняя реальная цена привлечения дру­гих видов ресурсов.

Надбавка за риск дифференцируется в зависимости от следующих критериев:

Кредитоспособности заемщика;

Наличия и характера обеспечения по ссуде;

Срока предоставляемого кредита;

Прочности взаимоотношений клиента с банком;

Способов начисления процента;

Соблюдения заемщиком сроков кредитования.

Комиссия - вознаграждение за банковские операции (услуги). В основе определения ее размера лежат величины себе­стоимости услуги и необходимой прибыли . В зависимости от спроса и предложения на рынке данного вида банковских услуг комиссия (тариф) может быть выше и ниже себестоимо­сти. Регулярный контроль за фактической себестоимостью услуг и отклонением этой себестоимости от рыночной цены позволяет разработать мероприятия по снижению себестоимости услуг, направлению их развития и т.д.

В основе классификации доходов может лежать принятая система учета. В соответствии с действующим Планом сче­тов к балансовому счету первого порядка 701 открывают семь счетов второго порядка. Эти счета выделяют в соответствии с природой дохода, определяемой характером операции или ви­дом инструмента денежного рынка. Согласно такой системе учета доходов можно выделить следующие их виды:

1) проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размешенным средствам;

2) доходы, полученные от операций с ценными бумагами;

3) доходы, полученные от операций с иностранной валю­той и другими валютными ценностями;

4) дивиденды полученные;

5) доходы по организациям банков;

6) штрафы, пени, неустойки полученные;

7) другие доходы.

Доходы банка отражаются на балансе нарастающим итогом в те­чение определенного периода, установленного в учетной политике банка, но не более одного квартала. По окончании установленного срока счета доходов и расходов закрываются, а их сальдо относится на счет прибылей или убытков отчетного года.

Подобная информация о доходах банка и источниках их получе­ния содержится в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В более сжатом виде эта же информация отражается в публикуемом агрегиро­ванном отчете о прибылях и убытках (форма № 114).

К каждому балансовому счету второго порядка открыва­ются счета аналитического учета, которые позволяют выделить доходы по видам контрагентов (плательщиков), по форме, по степени стабильности.

В зависимости от периода, к которому относится получе­ние доходов, они делятся на доходы текущего периода и дохо­ды будущих периодов.

Источники дохода делятся на стабильные и нестабильные. К относительно стабильным источникам дохода относят оказа­ние различных услуг клиентам: процентный доход и беспроцентный доход от банковских услуг. К нестабильным источникам - доходы от операций с цен­ными бумагами на вторичном рынке и непредвиденных (не­ординарных) операций.

В российских условиях многие банки могут включать в группу нестабильных источников доходы от валютных операций. Желательным направлением развития бан­ка является рост доходов за счет стабильных источников и от­сутствие значительного влияния нестабильных источников до­хода на рост чистой прибыли.

Расход - это использование (затраты) денежных средств на про­изводственную (банковскую) и непроизводственную (небанковскую) деятельность.

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по характеру, форме, способу учета, периоду, к которому они от­носятся, по влиянию на налогооблагаемую базу, способу огра­ничения.

По характеру расходы банка делятся так: операционные расходы, расходы по обеспечению хозяйственной деятельно­сти банка и прочие расходы банка.

1. К операционным расходам относятся следующие :

1) уплата процентов за привлеченные банком ресурсы на основе депозитных и кредитных операций, выпуска ценных бумаг;

2) комиссия, уплаченная банком по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, по кассовым и расчетным операциям, за инкассацию;

3) прочие операционные расходы (дисконтный расход по векселям, отрицательный результат по переоценке ценных бу­маг и счетов в иностранной валюте, расход (убыток) от пере­продажи ценных бумаг, по операциям с драгметаллами и т.д.).

Таким образом, операционные расходы - это затраты, прямо связанные с банковскими операциями.

Их можно также назвать пря­мыми или переменными расходами, так как в отличие от других расходов их величина напрямую зависит от объема совершаемых банком операций.

Поскольку банковская деятельность обладает значительной спецификой, структура расходов у коммерческого банка иная, чем у произ­водственного предприятия. У банка нет больших затрат на сырье и материалы, сравнительно невелики затраты на эксплуатацию и обслуживание основных средств и даже расходы на оплату труда занимают скромную долю в общей сумме расходов коммерческого банка. Структура банковских расходов скорее напоминает структуру расходов торгово-посреднического предприятия. Ведь для того чтобы получать доходы вот размещения средств, банку необходимо эти средства привлечь. Хотя какая-то часть кредитных и иных вложений может осуществляться за счет собственных средств банка, основную массу кредитных ресурсов формируют привлеченные средства, А за них, как правило, нужно пла­тить. В связи с этим наибольшую часть расходов обычного коммерческого банка составляют затраты на привлечение средств, а точнее, плату за их использование. Так как эта плата обычно осуществляется в форме процентов, эти расходы принято называть процентными ..

Процентные расходы играют решающую роль в кредитной и ин­вестиционной деятельности банка. Деятельность банка по оказанию клиентам услуг некредитного характера сопряжена, главным образом, с расходами по оплате услуг посреднических организаций (централь­ного банка, банков-корреспондентов, бирж, процессинговых цент­ров, клиринговых палат и т.п.). Обычно плата за их услуги взимается в форме комиссии от суммы совершаемой операции, поэтому данная группа расходов получила название комиссионных . Хотя комиссион­ные расходы обычно составляют незначительную долю в общей массе расходов, они в значительной степени влияют на пены и уровень до­ходности некредитных услуг банка, таких, как расчетные, конверси­онные, гарантийные, брокерские, депозитарные и др.

В отдельную группу обычно выделяют расходы по операциям на финансовых рынках. На этих рынках банк получает доходы от реализа­ции определенных ценностей (ценных бумаг, иностранной валюты. драгоценных металлов и т.п.). К расходам же относятся затраты на приобретение этих ценностей. Так, при покупке купонных облигаций банку приходится уплачивать накопленный купонных доход. Бескупонные ценные бумаги обычно приобретаются с дисконтом, который при покупке относится на расходы. В случае ухудшения конъюнктуры финансовых рынков банк может нести значительные расходы в результа­те переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и другого имущества.. Существуют и другие расходы, также непосредственно связанные конкретными банковскими операциями. Это такие расходы, как различные налоги с оборота (например, налог на покупку иностран­ной валюты), почтовые и телеграфные расходы по платежам клиентов др. Эти затраты называют прочими операционными расходами