Порядок определения расходов ип на осно. Как и где отображаются расходы ип на осно

В этой статье Вы узнаете:

• как предпринимателю вести учет на традиционной общей системе налогообложения (далее - ОСНО);
• как учитываются доходы и расходы коммерсанта на ОСНО;
• как отчитаться бизнесмену на ОСНО по своей деятельности.

Предприниматели используют традиционную общую систему налогообложения неспроста.

Определяющими факторами выбора такой системы являются не только обороты бизнесмена, которые могут выходить за рамки лимитов по специальным налоговым режимам, но и сфера бизнеса, в которой работает предприниматель. Так, на рынке B2b конкурирующим значением при прочих равных условиях по качеству товара (работы, услуги) является значение цены. Последнюю бизнесмены с традиционной системой налогообложения определяют с учетом косвенного налога (НДС). То есть налога, который предъявляется в составе цены покупателю. Коммерческий покупатель при определенных условиях имеет право на гарантированную сумму вычета в размере ставки косвенного налога (НДС).

Так же бизнесменам, которые работают на экспорт или используют освобождение от уплаты НДС, выгодно применять именно традиционную систему налогообложения. Первые, например, используют ту же самую сумму вычета по НДС в качестве инструмента налогового планирования. А вторые (освобожденные от НДС) просто уплачивают налог с дохода меньший (13 %), по сравнению с УСН на ставке 15 процентов. Да и перечень расходов, уменьшающих базу по НДФЛ расширенный и определяется по правилам главы 25 НК РФ (налог на прибыль). В то время как на УСН перечень затрат, уменьшающих базу по единому налогу, строго регламентирован.

Правила учета операций ИП, применяющим ОСНО

Независимо от того, какую систему применяет предприниматель, он освобожден от ведения бухгалтерского учета, если ведет учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством. Такие правила установлены в статье 6 Закона № 402-ФЗ О бухгалтерском учете.

Предприниматели на традиционной системе налогообложения ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций по правилам, установленным в далеком 2002 году. Так, в этот период был создан и действует до сих пор Приказ Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. (с изменениями и дополнениями).

Именно по правилам этого документа бизнесмен ведет учет операций в специальной книге доходов и расходов.

На заметку! Автору статьи часто задают вопросы относительно необходимости наличия Приказа по учетной политике предпринимателя на ОСНО. Здесь Закон и глава 23 НК РФ прямого указания на наличие такого документа не указывает. Однако, не стоит забывать о том, что коммерсанты на общей системе налогообложения являются плательщиками НДС. И в случае, если предприниматель осуществляет как облагаемые, так и освобожденные от налога операции, он должен вести их раздельный учет, методика которого прописывается в учетной политике в обязательном порядке.

Нет таких операций? Тогда учетную политику можно не создавать. Но следует отметить, что у бизнесменов на традиционке довольно часто запрашивают такой документ во время налоговых проверок. Поэтому наличие приказа по учетной политике будет не лишним.

Итак, книга учета доходов и расходов ведется по форме, установленной Приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430. С пункте 7 этого документа прямо сказано, что коммерсант имеет право сам разработать форму книги учета доходов и расходов. Однако, такой самостоятельно разработанный документ следует согласовать с налоговым органом по месту учета.

Книга учета доходов и расходов ведется в одном экземпляре. Нет никакого смысла дублировать данные в аналогичных документах и иных регистрах налогового учета. Но вот с нового налогового периода (года) книгу надо открыть новую.

Кстати, это правило применяется и в том случае, если ИП ведет несколько видов деятельности на ОСНО. То есть все операции отражаются только в одной книге.

Книгу можно вести в автоматизированной программе - в электронном виде или в бумажном. Хотя сложно себе сейчас представить неавтоматизированный процесс хозяйственных операций ИП на ОСНО с начислением НДС.

Если коммерсант ведет книгу учета в электронном виде, то по окончании года она распечатывается, нумеруется, сшивается с указанием на последнем листе количества страниц. Такую книгу следует заверить в налоговом органе печатью.

Не ведете книгу? Тогда Вы нарушаете налоговое законодательство. Такое правонарушение признается грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объекта налогообложения. Штраф за такое правонарушение предусмотрен статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Все записи в книге учета доходов и расходов следует вносить в хронологическом порядке. Делать это необходимо на основании первичных документов. По первичным документам вносятся хозяйственные операции и соответствующие им доходы и расходы.

Порядок учета доходов и расходов ИП на ОСНО в 2018 году

Учет доходов ИП на ОСНО в 2018 году

Коммерсанты включают в состав доходов доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. Такое определение дано в основополагающей статье 41 Налогового кодекса РФ.

Важно о моменте признания дохода. В настоящий момент для ИП на общей системе налогообложения в законодательстве нет единого похода к тому, в какой момент у коммерсанта образуется доход. Традиционно принято считать, что доход образуется на дату получения денежных средств - кассовый метод признания. Кстати, Минфин России придерживается исключительно только такого варианта признания доходов в своих многочисленных официальных разъяснениях. Это значит, что полученный аванс, например, под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) бизнесмен должен включить в базу по НДФЛ. Некоторые Федеральные судьи поддерживали представителей финансового ведомства до выхода мнения Верховного суда по данному вопросу.

Верховный суд же против такой однобокой трактовки норм Закона. Так, в определении Верховного суда РФ от 6 мая 2015 г. № 308-КГ15-2850 судьи указали на возможность выбора в методе признания доходов. При методе начисления важен именно факт реализации товаров (работ, услуг). Кстати, в нормах статьи 208 НК РФ об образовании дохода речь идет как раз о реализации, а не о полученных средствах.

Кроме того, бизнесмены определяют доход от коммерческой деятельности исключительно по первичным документам, которые оформляют при совершении сделки.

Доходы предприниматель может получить не только в денежной форме, но и натуральной.

Так, при получении денег из доходов исключается сумма НДС, которая была предъявлена контрагенту - покупателю. Например, если ИП продал товар по цене в 118 руб., в том числе НДС 18 руб., то при получении всей суммы в доходы будет включаться только 100 руб. (118 − 18) руб.

При получении доходов в натуральной форме действует другой подход. Во-первых, датой получения такого дохода является день получения товаров (работ, услуг).

Во-вторых, доход при этом определяется в размере рыночной стоимости полученного блага (актива). Кстати, при получении дохода в натуральной форме не стоит забывать о необлагаемых операциях.

Перечень не облагаемых НДФЛ доходов приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Так, при определении доходов, поступивших в натуральной форме в порядке дарения, не нужно учитывать недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи, полученные от членов семьи или от близких родственников в порядке дарения, например.

Внимание! Автор не рассматривает в статье вопрос о порядке отнесения отдельных операций гражданина к предпринимательской деятельности и порядке классификации таких доходов для целей налогообложения при наличии действующего свидетельства о регистрации человека в качестве ИП.

Учет расходов ИП на ОСНО в 2018 году

Предпринимательские расходы формируют сумму профессионального вычета, на которую бизнесмен уменьшает свои доходы.

Есть два обязательных условия, при которых расходы могут быть учтены в составе профвычета:

1. Расходы должны отвечать требованиям статьи 252 НК РФ (должны быть связаны с извлечением доходов, быть экономически обоснованы и документально подтвержденными). При этом это по официальным разъяснениям коммерсант не может признать расходы, если доходы он еще не получал;
2. Расходы должны быть оплачены (погашены, закрыты) коммерсантом.

При этом состав расходов, которые включаются в состав профессионального вычета строго не регламентирован. В положениях НК РФ сказано, что коммерсант может учесть в составе профессионального вычета такие расходы, которые по своему составу схожи в перечнем затрат, указанным в главе 25 НК РФ. А как известно, перечни затрат, регламентированные статьями 264 и 265 НК РФ, являются открытыми.

Кстати, если бизнесмен не может документально подтвердить расходы или первичные документы были утеряны или испорчены, то профессиональный налоговый вычет можно заявить в размере 20 процентов от общей суммы полученных доходов. То есть такой вычет является гарантированным.

При расчете НДФЛ в состав профвычета может быть включена амортизация. Причем амортизировать можно имущество, которое приобретено как до, так и после регистрации гражданина в качестве бизнесмена. Главное условие - имущество должно использоваться в предпринимательской деятельности.

Так, к амортизируемому имуществу относится собственное имущество гражданина, используемое в коммерческой деятельности со сроком полезного использования 12 мес. и стоимостью более 100 тыс. руб.

Автор обращает внимание, что имущественная ответственность, имущество, имущественные права и обязательства гражданина юридически неделимы (ст. 2, 23 ГК, письмо ФНС России от 27.10.2004 г. № 04-3-01/665, письмо УФНС России по г. Москва от 24.09.2012 г. № 20-14/089723@). Это означает, что если имущество задействовано в бизнесе, предприниматель может без каких либо ограничений использовать его в личных целях.

Отчетность ИП на ОСНО в 2018 году

Предприниматель на традиционной системе налогообложения отчитывается по НДФЛ по предпринимательской прибыли и оборотам. Для этого предусмотрено два вида отчета.

1. Декларация по форме 3-НДФЛ. Форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671.

Последняя редакция формы произошла 19.02.2018. Поэтому, если 3-НДФЛ подается до 18.02.2018, то декларация сдается по старой форме.

Новая (измененная) форма применяется с 19 февраля 2018 года по всем декларациям поданным после указанного времени.

Декларацию подают в одном экземпляре. Сделать это необходимо по месту регистрации, то есть месту жительства коммерсанта, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом. То есть декларация за 2017 года подается не позднее 30 апреля 2018 года.

В составе предпринимательской декларации включаются:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета»;
• раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке»;
• лист В «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики».

Эта декларация подается для того, чтобы проверяющие органы заранее могли определить примерный объем поступлений от предпринимателя за год. утверждена приказом ФНС России от 27 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/768.

Декларацию по форме 4-НДФЛ следует подавать ежегодно. Для действующих коммерсантов конкретного срока сдачи этого документа в Законодательстве не установлено.

Налоговый орган указывает на то, что декларацию по форме 4-НДФЛ следует сдавать месте с декларацией о доходах по форме 3-НДФЛ за год.

Точный срок установлен лишь для вновь зарегистрированных предпринимателей. Декларация по форме 4-НДФЛ такие коммерсанты предоставляют в течение пяти рабочих дней после того, как пройдет месяц с момента получения первого дохода.

Помимо НДФЛ предприниматели, применяющие общую систему налогообложения сдают . Декларацию следует составить по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558.

Специальная отчетность предпринимателей

Помимо отчетности в налоговый орган и фонды, предприниматели также должны составлять:

Все бизнесмены должны сдавать статистические сведения о своей деятельности и в зависимости от вида деятельности. Вместе с тем, состав таких отчетов очень разнообразен. Поэтому автор статьи рекомендует заранее обратиться в орган Росстата по месту учета и уточнить формы отчетности. Кстати, единые сроки сдачи статистической отчетности Законом прямо не закреплены. Сроки указываются на самих формах статистической отчетности.

Предприниматель на осно: сдаем 3-НДФЛ

Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, не позднее 30 апреля должны сдать декларацию по НДФЛ за 2012 г. <1>. Форма декларации 3-НДФЛ <2> не изменилась <3>. Несмотря на это, вопросов о том, как правильно ее заполнить и рассчитать НДФЛ, меньше не стало.

<1> Подпункт 1 п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ.
<2> Утверждена Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@.
<3> Письмо ФНС России от 19.11.2012 N ЕД-4-3/19416@.

Отсутствие деятельности не освобождает от обязанности сдавать декларацию

Предприниматель весь прошлый год деятельность не вел. Доходов никаких нет, расходы — комиссия банка и страховые взносы. Нужно ли представлять декларацию по НДФЛ? Ведь убытки все равно учесть нельзя и перенести на будущее тоже.

А.Л.Логинов, г. Краснодар

Представить декларацию нужно <4>. Иначе вам грозит штраф даже за непредставление нулевой декларации — в размере 1000 руб. <5>. Кроме того, непредставление декларации в срок может привести к приостановке операций по вашему расчетному счету <6>.

<4> Пункт 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71; Письма Минфина России от 23.11.2011 N 03-02-08/121; УФНС России по г. Москве от 02.09.2011 N 20-14/2/085308@.
<5> Пункт 1 ст. 119 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06.
<6> Пункты 3, 11 ст. 76 НК РФ.

Профессиональный вычет уменьшает любой доход предпринимателя

Я зарегистрирована как ИП. За 2012 г. дохода от предпринимательской деятельности практически не было. Основная сумма дохода — по трудовому договору. При этом сумма профессиональных налоговых вычетов накопилась значительная. Могу ли я уменьшить всю сумму дохода на профессиональные вычеты?

В.Н.Якушева, г. Сергиев Посад

Вы можете заявить профессиональные вычеты ко всему своему доходу независимо от того, трудовой он или предпринимательский <7>. Это подтверждает и ВАС РФ <8>.

Если с вашего трудового дохода удержан НДФЛ, подав декларацию с отраженными профвычетами, вы сможете вернуть налог из бюджета.

К сведению

Подробнее про Постановление Президиума ВАС РФ читайте: журнал "Главная книга", 2012, N 2, с. 14.

Пример. Расчет НДФЛ при превышении профессиональных вычетов над предпринимательским доходом

Условие

Доход по трудовому договору составил 100 000 руб. С него работодатель удержал НДФЛ 13% в общей сумме 13 000 руб. Доход от предпринимательской деятельности составил 50 000 руб. Профессиональные вычеты составляют 120 000 руб.

Решение

При заполнении декларации 3-НДФЛ:

• налоговая база (строка 050 разд. 1 декларации) = 100 000 руб. + 50 000 руб. — 120 000 руб. = 30 000 руб.;
• НДФЛ (строка 060 разд. 1 декларации) = 30 000 руб. x 13% = 3900 руб.

При этом НДФЛ в сумме 13 000 руб. уже был удержан (строка 070 разд. 1 декларации). Переплата НДФЛ составляет 9100 руб. (13 000 руб. — 3900 руб.) (строка 100 разд.

Заполнение 3-ндфл для ип на осно в 2018 для налогового вычета

Для возврата образовавшейся переплаты вам лучше подать вместе с декларацией 3-НДФЛ заявление о возврате налога. Однако учтите еще тот факт, что в такой ситуации документы, подтверждающие ваши профессиональные вычеты, будут проверять тщательно. Могут запросить документы в ходе камеральной проверки, хотя это и незаконно <9>.

<7> Пункты 1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 НК РФ.
<8> Постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 N 6603/11.
<9> Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08.

Высокая доля профессиональных вычетов грозит выездной проверкой

Сумма дохода за прошлый год у меня получилась достаточно весомой. Но при этом и профессиональные вычеты не отстают. Поэтому налог к уплате совсем небольшой. Беспокоюсь, не вызовет ли это подозрений у налоговиков. Могут ли быть для меня какие-либо последствия?

С.В.Козырев, г. Москва

Все зависит от размера вашей доли вычетов. Ведь высокая доля профессиональных вычетов является критерием для включения предпринимателя в план выездных проверок <10>.

—————¬ ——————————————¬ ——¬
¦ ¦ ¦ Общая сумма профессиональных вычетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ (строка 120 листа В декларации) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ L—————————————— ¦ ¦
¦ Доля вычетов ¦ = ——————————————- x ¦100%¦
¦ ¦ ——————————————¬ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Общая сумма дохода ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ (строка 110 листа В декларации) ¦ ¦ ¦
L————— L—————————————— L——

Определив свою долю вычета, сравните ее с контрольным значением:

(если) доля вычетов более 83%, то высока вероятность того, что вас ждет проверка;

(если) доля вычетов менее 83%, то проверка вам теоретически не грозит. Хотя внимание налоговиков ваша декларация все равно может привлечь, и у вас могут попросить письменные пояснения для выяснения состава ваших расходов.

<10> Пункт 7 Общедоступных критериев, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.

Можно учесть и документально не подтвержденные вычеты

Предпринимателям разрешено учитывать в качестве вычетов неподтвержденные расходы. Как работает эта норма?

С.Н.Меркушев, г. Иваново

Действительно, вы можете применить профессиональный вычет и без документов — в размере 20% от общей суммы доходов. Правда, не от всей суммы доходов, а только от доходов, полученных от предпринимательской деятельности <11>.

При этом, как указал Президиум ВАС РФ, вам не нужно пояснять причины отсутствия документов или каким-то другим образом доказывать, что расходы все же были <12>. Более того, расходов у вас может не быть вообще.

Но обратите внимание: одновременно использовать фиксированный профессиональный вычет (20%) и уменьшать доходы на подтвержденную часть затрат нельзя <13>. То есть если на какие-либо расходы у вас все же есть подтверждающие документы, то поступить следует так <14>:

—————————————————————————¬
¦ Считаете сумму документально подтвержденных расходов ¦
L———————————-T—————————————
¦/
————————————+—————————————¬
¦ Считаете 20% от суммы доходов, полученных от предпринимательской ¦
¦ деятельности ¦
L———————————-T—————————————
¦/
————————————+—————————————¬
¦ Сравниваете полученные суммы ¦
L——————T—————————————T——————
¦/ ¦/

¦ Сумма документально подтвержденных¦ ¦ Сумма документально подтвержденных¦
¦ расходов меньше ¦ ¦ расходов больше ¦
L——————T—————— L——————T——————
¦/ ¦/
——————+——————¬ ——————-+—————-¬
¦Выгоднее заявить вычет по нормативу¦ ¦ Лучше заявить к вычету ¦
¦ ¦ ¦ подтвержденные расходы ¦
L———————————— L————————————<11> Пункт 1 ст. 221 НК РФ.
<12> Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 15761/04.
<13> Пункт 3 ст. 221 НК РФ.
<14> Постановление Президиума ВАС РФ от 16.02.2010 N 13158/09.

Аванс учитывается в доходах того года, в котором получен

Товар отгружен в январе этого года. Аванс по нему получен в декабре 2012 г. Для учета доходов и расходов применяю кассовый метод. Нужно ли отражать полученный аванс в декларации по НДФЛ за 2012 г.? Или он пойдет уже в декларацию 2013 г.?

А.Б.Воронцова, г. Солнечногорск

Аванс, полученный в счет предстоящих поставок, облагается НДФЛ в том году, в котором он получен. Дата реализации товара не имеет значения <15>.

<15> Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 1660/09; Письма Минфина России от 29.08.2012 N 03-04-05/8-1022, от 17.08.2012 N 03-04-05/8-967, от 24.01.2012 N 03-04-05/8-59.

Прошлогодние расходы придется учесть в текущем году

В 2012 г. предприниматель получил аванс в счет будущей поставки продукции. Для производства указанной продукции он приобрел, оплатил и передал в производство сырье. Продукция будет реализована уже в 2013 г.

Может ли ИП включить затраты на сырье в материальные расходы, учитываемые в составе профессиональных налоговых вычетов, в 2012 г.? Или расходы подлежат включению в вычеты в 2013 г. в момент реализации готовой продукции?

Э.В.Багаутдинова, г. Уфа

Расходы на сырье нужно включить в вычеты в 2013 г.

ИП имеет право при исчислении базы по НДФЛ на получение профессионального вычета. В состав профессионального вычета включаются затраты, которые фактически произведены, документально подтверждены и связаны непосредственно с извлечением доходов <16>.

"Непосредственно связаны с извлечением доходов" означает, по мнению Минфина, что списание расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализации <17>.

При этом в некоторых письмах Минфин разъясняет, что НК РФ не конкретизирует налоговый период, в котором могут быть учтены расходы <18>. И расходы можно учесть в составе профессионального налогового вычета в текущем году или в последующих налоговых периодах <19>.

Мы решили узнать мнение ФНС по данному вопросу.

Гуськова Лариса Александровна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"Налоговые органы руководствуются Письмом Минфина России от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23. В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по НДФЛ того периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара, то есть в 2012 г. <20>. Ведь дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на банковский счет налогоплательщика <21>. А в состав профессиональных вычетов включаются суммы расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов <18>. Таким образом, фактически произведенные расходы учитываются в составе профессиональных вычетов в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Поэтому в данном случае расходы предпринимателя должны включаться в состав профессиональных вычетов в периоде реализации готовой продукции, то есть в 2013 г.".

<16> Пункт 1 ст. 221 НК РФ.
<17> Письма Минфина России от 12.12.2012 N 03-04-05/8-1387, от 20.12.2011 N 03-04-05/8-1074.
<18> Пункт 1 ст. 221 НК РФ.
<19> Письма Минфина России от 05.09.2012 N 03-04-05/8-1063, от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23.
<20> Письмо Минфина России от 29.08.2012 N 03-04-05/8-1022.
<21> Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 1660/09.

На расходы, произведенные до регистрации ИП, уменьшать доходы рискованно

В июне 2012 г. я приобрел помещение. В сентябре зарегистрировался как ИП. Помещение принял на учет как объект ОС, оформил акт о вводе основного средства в эксплуатацию. С октября сдаю помещение в аренду. Можно ли при расчете налоговой базы по НДФЛ уменьшить доходы, полученные от сдачи помещения внаем, на расходы в виде амортизации по купленному имуществу?

Е.М.Нестеров, г. Москва

К сведению

О том, может ли предприниматель учесть в расходах имущество, купленное до его регистрации в качестве ИП, мы писали: журнал "Главная книга", 2010, N 19, с. 61.

Если вы уменьшите доходы на амортизацию по имуществу, купленному до начала предпринимательской деятельности, то это, скорее всего, приведет к спору с налоговиками.

Ведь Минфин считает, что стоимость имущества, приобретенного до регистрации в качестве ИП, учитывать в расходах нельзя <22>.

Но НК РФ не конкретизирует, может ли предприниматель амортизировать имущество, которое приобретено им до начала предпринимательской деятельности. И суды встают на сторону предпринимателей, указывая, что в такой ситуации никаких препятствий для учета расходов нет. Объект введен в эксплуатацию и используется для предпринимательской деятельности, то есть все условия для включения амортизации в расходы соблюдены <23>. Для целей учета расходов не имеет значения, что имущество было приобретено до регистрации в качестве ИП <24>. Спор имеет смысл, так как в расходах можно будет учесть стоимость помещения, а она, как правило, велика.

<22> Пункт 1 ст. 221, ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-05-01-05/141.
<23> Постановления ФАС УО от 25.02.2010 N Ф09-801/10-С2; ФАС ЗСО от 25.01.2010 N А45-13717/2009.
<24> Подпункт 4 п. 15 Порядка учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

В.А.Полянская

Экономист

Вернуться назад на ОСНО

Общая система налогообложения применяется ИП по умолчанию, если предприниматель не заявил специальный режим – УСНО. Режим осно признается наиболее сложным среди всех известных видов, но успешно применяется для работы с партнерами по бизнесу, применяющим НДС. Сложность состоит в том, что учет расходов ведется пономенклатурно, с выводом прибыли по каждой единице товара. Особенности учета ИП общей системы налогообложения.

Для грамотной постановки ведения доходов и расходов необходимо прояснить несколько принципов. Условия документооборота при общей системе:

Доходы и расходы для целей исчисления основного налога – НДФЛ учитываются по кассовому методу;
Полученные данные оформляются в книге учета доходов и расходов (КУДиР) по каждой единице товара, работ, услуг;
Формирование начислений для уплаты НДС производится по методу начисления;
Запись в книге КУДиР амортизации производится по начисленным данным.

Ведение КУДиР на осно является обязательным, документ формируется даже при отсутствии у ип деятельности. Предпринимателем оформляется новая книга на каждый календарный год. Отменена обязанность налогоплательщиков по регистрации книги осно в отделении ИФНС, но ее наличие в прошитом и подписанном ип виде обязательно и считается основной частью отчетности.

В связи с тем, что форма книги и порядок утвержден приказом Минфина РФ и МНС РФ за № 86н/БГ-3-04/430 и некоторые принципы по ведению расходов устарели (например, учет основных средств), законодательством допускается основываться на правилах, установленных главой 25 НК РФ.

В составе разделов КУДиР ип на осно имеются несколько разделов, не связанных между собой. Выходные данные, полученные по группировке сведений, отражаются в отдельном сводном листе помесячно с выведением годового итога.

Оформление раздела 1 КУДиР на ОСНО

Раздел является основным и подтверждает ведение деятельности, получение доходов, ведение расходов. Запись осуществляется в хронологическом порядке. Особенностью кассового метода осно является получение доходов после оплаты, в том числе авансовых платежей.

По каждой единице продукции или поданного товара ип вычисляет себестоимость и прибыль от полученной операции.

При формировании данных указывается стоимость затраченного сырья или покупных товаров. Указание данных расходов записывается в случае:

1. Реального наличия ТМЦ, затраченных на операцию – получение дохода;
2. Наличия документального подтверждения поступления затраченных ТМЦ;
3. Проведения оплаты поставщику товаров, материалов или сырья.

Авансовые платежи не в полном объеме поставщику или частичная оплата за полученные материальные ценности позволяют поставить в учет расходов только стоимость ТМЦ, рассчитанную в пропорциональном порядке. Остаток расходов, не принятых в учет в налоговом году, переносится на будущий календарный год.

Избежать сложного вычисления пропорций позволяет запись в учет расходов позже, в момент оплаты полученных от поставщика ТМЦ при затратах, произведенных в отчетном году. При таком ведении пропорциональные расчеты производятся в конце года, при которых исключаются товары, поступившие по неоплаченным накладным.

Метод списания ТМЦ в учетной политике

Законодательством не установлено прямых указаний для ип по необходимости формирования учетной политики. Бухгалтерский учет не ведется, но для целей налогообложения желательно разработать и утвердить учетную политику, что особенно актуально при осно предпринимателя. В учетной политике устанавливается метод оценки ТМЦ для формирования себестоимости.

Для осно предпринимателя наиболее оптимальным является ФИФО – списание в расход первых по времени поступления товаров. Позволяет применять метод организованный в компании партионный учет поступающих материальных ценностей.

Амортизация основных средств предпринимателя

Особенностью выбранной формы организации в виде ип является отсутствие различий по принадлежности имущества и прочих активов между физическим лицом и ип. Однако, если имущество участвует в получении доходов от ведения предпринимательской деятельности, для грамотного списания расходов необходимо поставить на учет основные средства и вести полный документооборот в соответствии с правилами бухгалтерии.

Учетным работником заводится карточка ОС-6 на основании акта ОС-1, что служит основанием для начисления амортизации и указания ее в составе затрат раздела 4 КУДиР. Амортизация при осно начисляется помесячно, в основании лежит разделение имущества по амортизационным группам, что позволяет определить срок полезного использования и норму годовой и ежемесячной амортизации.

Допускается дооборудование, достройка основных средств с последующим увеличением остаточной стоимости имущества.

3 ндфл по ип на осно заполнить онлайн

Основные средства ип, подлежащие государственной регистрации, принимаются на учет с момента подачи документов в регпалату.

Учет вознаграждения наемных работников

Предприниматель имеет право нанимать работников по трудовому договору. При выполнении обязанностей работникам в ип производится начисление заработной платы. Помимо расчетных и платежных ведомостей, принятых при учете вознаграждений, при осно осуществляется учет начисленной и выплаченной заработной платы в разделе 5 книги.

Затраты, произведенные по заработной плате, начисленные, но не выплаченные в календарном году, переносятся в составе расходов на следующий расчетный год и учитываются в дате выплаты. Датой выплаты считается получение работником вознаграждения на руки или на карточку зарплатного проекта.

Учет прочих расходов предпринимателя на общей системе

Состав прочих расходов, которые может списывать на затраты ип, определяется главой 25 НК РФ. Разрешено в составе расходов принимать командировочные, канцелярские затраты, уплаченные налоги, представительские расходы и прочие, установленные законодательством. Затраты принимаются на учет без начисленных косвенных налогов – НДС, акцизов.

Затраты подлежат списанию в учет только после их оплаты. Датой оплаты считается операция, подтвержденная документально выпиской банка или авансовым отчетом. Предприниматель должен установить приказом круг материально ответственных лиц, которые могут получать под отчет наличные денежные средства. Сам ип, при произведении материальных трат, не оформляет авансовые отчеты, поскольку не может сам себе утверждать документы.

К прочим налогам, учитываемых в составе расходов, относятся отчисления с фонды с заработной платы наемных работников, налог на землю, используемую в предпринимательской деятельности ип. НДС к прочим расходам не относится.

По коммунальным платежам, произведенным при обслуживании зданий, применяемым в деятельности ип, направленной на получение прибыли, учет ведется не только в стоимостном выражении, но и в количественном, что выражается в записи физических показателей потребления энергоносителей по данным обслуживающих компаний.

Перенос остатков на следующий календарный год

При ведении осно необходимо учитывать остатки поступивших для последующего использования товаров, сырья и материалов. Сумма выводится по состоянию на конец года. Обязательным при оформлении остатков ТМЦ служит запись документа, на основании которого приняты в учет материальные средства.

При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде вывод остатков осуществляется правильно лишь при корректном вводе товара при его поступлении. Необходимо указывать номер документа, дату накладной, номенклатуру в точности, как записано поставщиком. Перенос остатков производится не только по налоговому году, но и предыдущих лет деятельности.

Уплата налогов и перенос убытков при общей системе

Предприниматель на осно по итогам расчетов уплачивает НДФЛ в размере 13%. Расходной части необходимо уделять внимание, поскольку инспектором ИФНС при проверке доходы принимаются в безусловном порядке, учет расходов необходимо подтверждать документально.

Преимуществом осно является отсутствие необходимости уплачивать налог НДФЛ при отсутствии прибыли. Минимального предела, как в УСНО не существует. Минусом осно у ип является отсутствие законодательно установленной возможности переноса убытков, полученных в отчетном году, на будущие налоговые периоды.

Варьировать расходную часть осно в сторону уменьшения можно при помощи прочих расходов, произведенных по авансовым отчетам, принятием на учет основных средств в более позднем периоде и другими законными способами.

Я зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и переведен на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы.
Могу ли я включать в свои расходы удержанный из зарплаты своих работников налог на доходы физических лиц?

Как разъясняет УМНС РФ по г. Москве в своем письме от 30.09.03 № 21-08/54655, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе включить в расходы на оплату труда суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц.

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться порядком определения расходов, закрепленных в статье 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При рассмотрении вопроса о включении в состав расходов организации исчисленного и удержанного с работников налога на доходы физических лиц следует руководствоваться следующим.

Расходы ИП на ОСНО для НДФЛ

Удерживая с доходов работников налог на доходы физических лиц в полном соответствии положениям статьи 24 НК РФ, организация выступает в данном случае не налогоплательщиком, а налоговым агентом. Таким образом, организация в качестве налогового агента перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц за налогоплательщиков — физических лиц.
В связи с этим суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц не являются расходами организации и не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих полученные доходы организации-налогоплательщика, в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц являются для налогоплательщика-организации составной частью начисленного физическим лицам дохода за отчетный (налоговый) период. Поэтому указанные суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе включить в расходы на оплату труда в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статей 255 НК РФ, и при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, согласно которому расходы должны быть обоснованными (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденными (затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации). Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для целей исчисления единого налога к расходам налогоплательщика на оплату труда согласно положениям статьи 255 НК РФ относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные требованиями законодательства Российской Федерации, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, в расходы на оплату труда включаются различные начисления, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, а также расходы, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.
Согласно положениям статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (применяющего кассовый метод учета доходов и расходов), признаются осуществленные затраты после их фактической оплаты.
При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ расходы на оплату труда (в том числе удержанный из дохода налогоплательщика — физического лица налог на доходы) учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
Л. Я. Сосихина

ОСНО для ИП — скорее всего самая сложная система налогообложения.

3-НДФЛ для ИП на УСН и ОСН

Мы предлагаем услуги бухгалтера для ИП на ОСНО. Эта система налогообложения является одной из самых сложных. Но заключение договоров и контрактов с большинством бюджетных учреждений и крупным бизнесом, который находится на ОСНО, обычно требует, чтобы ИП также было на ОСНО. Только в таком случае возможно делать вычеты НДС.

Чаще всего, узнав подробности подсчета налогов ОСНО, предприниматели почти всегда делают выбор в пользу ведения бухгалтерии ИП на аутсорсинге. Наша компания имеет богатый опыт ведения налоговой отчетности ИП на любых системах налогообложения. Предлагаем оценить качество наших услуг бухгалтера для ИП в Москве!

Что такое налог ОСНО для ИП

Налог ОСНО - это общая система налогообложения, которая является, самой что ни на есть классической системой налогов и состоит не из одного налога, а целой пачки налогов (налог на имущество, налог на доходы, НДС и это не считая фиксированных взносов которые ИП платит за себя).

ОСНО является самым высоким в плане налогов и самым требовательной к отчетности и как раз из-за этого ИП стараются не пользоваться ОСНО.

Следует отметить, что любой бизнес — ИП или ООО при открытии попадает на систему налогообложения ОСНО.

Преимущества ИП на ОСНО

Общая система налогообложения является единственным налогом, на котором платится налог НДС (налог на добавочную стоимость). Стандартная ставка налога НДС равна 18%, но есть категории товаров для которых ставка НДС 10% (медикаменты и некоторые категории социально значимых товаров) и ставка НДС 0%.

Некоторые предприниматели осознанно идут на применение этого самого сложного налога как раз из-за налога НДС. Дело в том, что большинство бюджетных учреждений и часть бизнеса, которая находится на ОСНО, работают только с теми ИП, которые находятся так же на ОСНО. Связано это с возможностью делать вычеты НДС.

Налог ОСНО можно всегда заменить на:

• УСН (упрощенную систему налогообложения);
• ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог).

Как встать на систему налогообложения ОСНО в 2018 году

После регистрации ИП Вы автоматически становитесь на ОСНО. Если Вы успели встать на налог УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН, то чтобы вернуться на ОСНО, нужно закрыть дополнительный налоговый режим который Вы успели открыть.

Какие налоги платит ИП на ОСНО в 2018 году

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) = 13% от чистой прибыли;
• Налог на добавленную стоимость (НДС) = 18-10-0%;
• Налог на имущество. Платится только в отношении недвижимости, которую ИП использует в своей предпринимательской деятельности = 2%.

Расходы ИП на ОСНО для НДФЛ иначе именуются профессиональным налоговым вычетом. Их правильный учет позволяет предпринимателю снизить сумму налога к уплате. В данной статье мы приведем правила, соблюдая которые ИП может учесть профрасходы при исчислении НДФЛ. А также расскажем, за счет чего еще возможно снижение налоговой нагрузки на доход.

Какие расходы уменьшают НДФЛ от деятельности ИП

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет расходов в порядке, определяемом Минфином России.

Расходы, которые ИП производит в результате своей предпринимательской деятельности, для целей исчисления НДФЛ называются профессиональными вычетами (ст. 221 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ состав расходов ИП определяет гл. 25 НК РФ, т. е. к ним относятся:

1. Материальные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Амортизация.
4. Прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
5. Суммы страховых взносов на пенсионное и социальное страхование.
6. Суммы налогов, за исключением НДФЛ и НДС.

В состав налогов, которые включаются в состав профессиональных вычетов ИП, входят также фиксированные взносы на ОПС и ОМС.

Налог на имущество физлиц включается в состав вычетов, если имущество используется в предпринимательской деятельности.

О расчете налога на имущество физлиц читайте в материале «Как исчисляется налог на имущество физических лиц?» .

Порядок учета расходов ИП

Существуют 3 условия, при которых ИП может учесть расходы для расчета НДФЛ. Расходы должны быть:

• оплачены;
• использованы в профессиональной деятельности ИП;
• подтверждены документами (накладными, актами, счетами-фактурами).

Если предприниматель по каким-то причинам не может представить документальное подтверждение своим расходам, то в этом случае он может воспользоваться профессиональным вычетом в размере 20% от суммы полученного дохода.

Однако нельзя учитывать одновременно и документально подтвержденные расходы, и норматив в размере 20%.

Расходы ИП имеют критерии признания, которые отражены в принятом Минфином России Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (приказ от 13.08.2002 № 86н):

1. Существует связь между доходами и расходами ИП, т. е. расходы можно принять в состав вычетов по НДФЛ только в периоде получения с их помощью доходов или в последующем (письмо Минфина России от 05.09.2015 № 03-04-05/8-1063).

2. Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров могут быть включены в состав профессиональных вычетов ИП только при условии списания их на производство, реализации, т. к. необходимо соблюдать связь между получением доходов и расходами.

Пример

В ноябре 2018 года ИП приобрел 100 комплектов постельного белья по цене 2 500 руб. без НДС для последующей реализации.

В декабре 2018 года ИП реализовал 25 комплектов. По итогам 2018 года он может включить в состав профессиональных вычетов 2 500 руб. × 25 компл. = 62 500 руб.

Остальной товар был реализован в январе 2019 года.

ИП сможет включить в состав профессиональных вычетов расходы на приобретение товара в 2019 году на сумму 2 500 руб. × 75 компл. = 187 500 руб.

3. Суммы начисленной амортизации могут быть включены в состав профессиональных вычетов только по имуществу и результатам интеллектуальной деятельности, находящимся у ИП на праве собственности и используемым им при осуществлении предпринимательской деятельности. Даже если имущество находится в совместной собственности супругов, один из которых является ИП, начисленную амортизацию также можно использовать для уменьшения дохода ИП (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-04-05/3-1377).

4. При сезонном характере работы необходимо также соблюдать принцип связи полученных доходов и произведенных расходов.

ИП освобожден от обязанности ведения бухгалтерского учета, однако при учете расходов на оплату труда наемных работников ИП может также включить в состав профессиональных вычетов расходы на оплату труда бухгалтера, поскольку согласно п. 23 порядка учета доходов и расходов ИП может уменьшить свои доходы на любые начисления на оплату труда работникам, которые работают по трудовым договорам.

Если ИП применяет несколько налоговых режимов, например ОСНО и ЕНВД, то он должен вести раздельный учет доходов и расходов для этих режимов. ИП может принять в состав расходов для исчисления НДФЛ только документально подтвержденные расходы, связанные с общим режимом налогообложения.

Об особенностях уплаты НДФЛ при применении режимов налогообложения, доступных ИП, читайте в статье «Должен ли ИП платить НДФЛ (случаи и нюансы)?» .

«Непредпринимательские» способы снизить НДФЛ

Кроме рассмотренного профвычета, который возникает у ИП в результате бизнес-деятельности, предприниматель также может уменьшить свой НДФЛ за счет стандартных, социальных и имущественных вычетов. Их перечень приведен в ст. 218-220 НК РФ.

Рассмотрим особенности применения вычетов на примере расходов по обучению.

Так, право получить вычет по расходам на обучение детей сохраняется до достижения ими 24 лет. При расчете вычета на обучение детей может быть учтена сумма расходов на каждого ребенка в 50 000 руб.

Пример

У предпринимателя Михайлова Д. Б. двое детей.

Сын посещает дошкольное отделение школы № 2025 г. Москвы. Расходы за год на его содержание в школе составили 30 000 руб.

Также он посещает школу искусств, годовое обучение в которой составляет 25 000 руб.

Дочь посещает ГБОУ «Спортивная школа № 7», где стоимость занятий в год определена в 54 000 руб.

В связи с производимыми расходами ИП Михайлов Д. Б. намерен заявить вычет по расходам на обучение в сумме 100 000 руб. (50 000 руб. × 2), который даст ему возможность снизить уплачиваемый за год налог на 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%).

Общий размер расходов, по которым предпринимателю может быть предоставлен социальный вычет, за исключением понесенных затрат на дорогостоящее лечение и обучение детей, не может превышать 120 000 руб.

Пример

В 2018 году ИП Михайлов Д. Б. оплатил свою учебу по программе MBA в сумме 60 000 руб. и программу годового обслуживания в медицинской клинике в сумме 80 000 руб.

Итого произведенные ИП Михайловым Д. Б. расходы на социальные нужды составили 60 000 + 80 000 = 140 000 руб.

Однако в связи с существующими ограничениями по величине суммы в составе социальных вычетов из 140 000 могут быть учтены только 120 000 руб.

Подробнее о применении социальных вычетов можно узнать .

Входит ли в расходы 2018-2019 НДФЛ за работников при ОСНО и УСН «доходы минус расходы»

НДФЛ предприниматель платит не только за себя. При выплате доходов наемным работникам он становится налоговым агентом по налогу с зарплаты и обязан исчислить, удержать у работников и уплатить этот налог в бюджет.

Как при ОСНО, так и при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» ИП может учесть сумму перечисленного НДФЛ — но не как самостоятельный расход, а в составе расходов на оплату труда работников, с которыми заключен трудовой или гражданско-правовой договор. Иными словами, в расходы принимается зарплата без ее уменьшения на удержанный НДФЛ. Это подтверждает Минфин России (письма от 15.12.2015 № 03-11-06/2/5880 и от 19.12.2008 № 03-04-05-01/464).

Как предпринимателю вести учет расходов при УСН, узнайте в материале «Как правильно вести учет доходов и расходов ИП?» .

Итоги

Для правильного исчисления налоговой базы для НДФЛ индивидуальному предпринимателю необходимо учитывать особенности признания расходов, изложенные в НК РФ, а также в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденном Минфином России.

Расходы ИП на ОСНО учитываются особым образом, так как механизм разработан для общего режима. Главная особенность в данном процессе проявляется в том, что расчет производится на основе имеющихся номенклатурных позиций, которыми определяются расходная и доходная части.

Общие сведения

Общая система, на основе которой осуществляется расчет налоговой суммы индивидуальными предпринимателями, используется редко. Большинство хозяйствующих субъектов, зарегистрированных в статусе ИП, обращаются ко льготному режиму. Он предусматривает упрощенную систему налогообложения, которая имеет более простые отчетные и учетные процедуры. Если со стороны ИП не был подан заявительный документ с прошением о переходе на УСН, ему автоматически присваивается ОСНО.

Общей системе присущи достаточно сложные условия начисления налогов для ИП. Это отражается на количестве налогов, подлежащих к уплате, их размере и прочих деталях. Однако ОСНО выгодно использовать из-за того, что данный режим предполагает уплату налога на добавленную стоимость. Крупных предпринимателей он привлекает, поэтому они открыты к сотрудничеству с ИП, которые находятся на рассматриваемом режиме.

Специалисты отмечают, что учет доходов и расходов ИП на ОСНО проводить достаточно проблематично. Расходная часть должна учитываться исходя из имеющейся номенклатуры. Итоговые значения по расходам необходимо получать для каждой товарной единицы. Такое мероприятие позволяет получить данные о валовой и чистой прибыли по всем позициям отдельно.

Вернуться к оглавлению

Специфика учетных операций

Используя общую систему налогообложения, субъекты хозяйствования, функционирующие в индивидуальном порядке, должны помнить о некоторых ее особенностях при проведении учетных операций. Чтобы доходы и расходы ИП на ОСНО были отражены верно, необходимо руководствоваться существующими нормами порядка документального обеспечения.

Расходная часть и доход ИП на ОСНО должны быть учтены на основании кассовой дисциплины. Этот порядок необходим для правильного ведения расчета налога, начисляемого на доход предпринимателя. В этом случае бизнесмен должен улавливать тонкое понятие о том, что считается доходом ИП на ОСНО, так как доходная часть при данном режиме высчитывается по другому принципу.

Существует специальная книга, куда вносят плановые и отчетные значения доходной и расходной части. Процедура их внесения производится отдельно по каждой категории товаров и прочих объектов деятельности. Кроме того, единично должны быть учтены все имеющиеся позиции.

Чтобы сформировать начисления по сумме налога на добавленную стоимость, которая подлежит выплате, индивидуальный предприниматель должен руководствоваться специальным методом: в учетной книге необходимо отображать значения амортизационных сумм. Они определяются исходя из ранее полученных данных.

Учетная книга, куда вносятся доходные и расходные значения, должна вестись субъектом хозяйствования со статусом ИП в обязательном порядке.

ИП должен вести этот документ даже тогда, когда он не осуществляет никаких бизнес-процессов. Учетную книгу оформляют каждый год.

ИП не нужно предоставлять книгу в налоговую инспекцию для регистрации. Но ее оформление должно вестись в соответствии с правилами. Речь идет о наличии подписей ответственных лиц. Кроме того, документ должен быть прошит.

Все данные в учетную книгу должны вноситься строго по разделам, так как они не связаны друг с другом. Исходные значения группируют в предусмотренном порядке. К тому же их необходимо заносить в отдельный документ, в сводный лист. Он дает возможность определить итоговые данные за отчетный период.

Вернуться к оглавлению

Порядок оформления

Индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме, должны особое внимание уделять заполнению первого раздела учетной книги. Он признан главным и выступает в качестве свидетельства реализации того или иного бизнес-процесса. Документ очень хорошо отражает доходы и затраты ИП на ОСНО.

При внесении данных нужно соблюдать хронологию, используя также принципы кассовой дисциплины. Доходная часть должна быть получена после произведения расчетных процедур по оплате счетов. Сюда же относят и платежные операции, связанные с проведением авансовых сумм.

Субъект хозяйствования, действующий в индивидуальном порядке, должен производить расчет себестоимости относительно каждой реализуемой единицы. Тот же порядок касается и определения валовой и чистой прибыли, которая возникает после проведения той или иной операции в результате деятельности.

Для того чтобы внесенные данные были верными, необходимо отмечать дополнительные расходные разделы, например, сумму, отражающую стоимость затраченных полуфабрикатов и т. д. Особенно важно заполнять такие сведения в следующих случаях:

• при использовании товарно-материальных ценностей для получения доходной части;
• для отчетной документации, в которой отображаются сведения о поступлениях на склад товарно-материальных ценностей;
• при совершении процедур, которые подтверждают факт оплаты за используемую сырьевую базу.

Если поставщику был выдан авансовый платеж за товарно-материальные ценности, необходимо вносить расходную часть, которая определяется на основе их стоимости. То же положение касается и оплаты, произведенной в неполном объеме. При этом необходимо иметь в виду, что расчетная процедура проводится согласно имеющимся пропорциям. В том случае, если расходная часть имеет остаточную стоимость, а отчетный период заканчивается, они могут быть поставлены на учет в следующем периоде.

Как посчитать доход ИП на ОСНО и расходную часть правильно, чтобы соблюсти имеющиеся пропорции? В данном случае необходимо производить расчеты уже после того, как в учетную книгу внесены данные об операции. Особое внимание уделяется расходам. Они должны фиксироваться в тот момент, когда производятся расчетные операции с поставщиками. Пропорциональный порядок определяет необходимые данные в конце отчетного периода. При этом у ИП существует возможность не учитывать конкретные товарные позиции, которые имелись или имеются на складе, но по накладным не числятся в качестве оплаченных товарных единиц.

Вернуться к оглавлению

Отображение учетных операций

Расходы ИП на общей системе налогообложения включают затраты, которые связаны с осуществлением процедуры вознаграждения наемного персонала. При этом должны быть официально оформлены трудовые договоры с рабочими. За выполненную работу сотрудникам производятся соответствующие начисления.

ОСНО предполагает наличие у ИП специальных ведомостей. Они могут быть платежными или такими, на основе которых проводятся расчетные операции. Они могут создаваться в процессе начисления вознаграждения, при этом должен вестись специальный учет. В учетной книге есть раздел, куда вносят размер выплат по заработной плате. При этом значения могут быть как начисленные, так и уже выплаченные в отчетном периоде.

Расходы, которые касаются начисленных и выплаченных сумм заработной платы, по истечении отчетного периода должны переноситься в другой период. При этом фиксируются конкретные даты, позволяющие узнать, когда были произведены выплаты. Что касается иных затрат, подлежащих списанию со стороны предпринимателя, то они зафиксированы в налоговом кодексе. Расходы учитываются, при этом не принимается во внимание начисление налогов косвенного характера. Операции по списанию в учетные документы расходов могут осуществляться по фактически выплаченным суммам. Момент произведения выплат фиксируется документами. Это может быть банковская выписка или отчетный авансовый документ. У ИП нет права производить оформление такой документации (нет права их утверждения).

Вернуться к оглавлению

Расходные части

На законодательном уровне не определены непосредственные правила для индивидуальных хозяйствующих субъектов, которые связаны с потребностью ведения операций по учету. Осуществление бухгалтерских учетных действий необязательно, но лучше всего заняться разработкой и утверждением такой политики. Актуальность манипуляции возрастает при уплате налоговых сумм при работе в общем налоговом режиме. Чтобы определиться с себестоимостью, нужно применять конкретный оценочный способ для товарно-материальных ценностей.

Для общего режима налогообложения индивидуального бизнесмена наиболее подходящим признан ФИФО, для которого необходимо списывать расходы реализуемых объектов, которые во временном отрезке поступают в первую очередь. Это дает возможность использовать способ, отражающий учетные действия вновь прибывающих товаров и прочих ценностей партиями по организованной схеме.

Характерным признаком организационной формы выступает отсутствие отличий ИП от физического лица, связанного с отношением имущественных объектов и различных активов. Но некоторые моменты предусмотрены для случаев, когда имущество участвует в процессе получения доходных сумм в рамках коммерческих манипуляций. Чтобы списывать затраты безошибочно, нужно вести учет основных средств. Еще обязательно оформлять любую документацию согласно нормативам, которые утверждены для бухгалтерии.

Сотрудник, который уполномочен заниматься учетными операциями, должен открыть специальную карту. Действия производятся посредством акта. Это провоцирует необходимость в амортизационных отчислениях. В амортизации отображаются расходы, предусмотренные в разделе 4 Книги учета доходных и расходных сумм.

Начисление амортизации при работе по основному режиму взимания налогов производится за каждый месяц. Основой действий выступает распределение имущественных объектов по группам, которые подлежат амортизации, что дает возможность выявлять период их применения и рассчитывать нормы.

Расходы индивидуального предпринимателя на ОСНО для НДФЛ можно назвать другими словами – профессиональный налоговый вычет. При правильном учете индивидуальный предприниматель может снизить сумму налога к уплате.

Понятие и преимущество ОСНО

Если при регистрации индивидуальный предприниматель не указал на какой он будет системе налогообложения, тогда он автоматически переходить на общую систему налогообложения. Если он хочет перейти на другую систему налогообложения в течении года, то это ему не удастся, так как перейти можно только с начало календарного года. Эту систему налогообложения индивидуальные предприниматели выбирают очень редко, так как ведение бухгалтерского учета о формирование отчетности очень сложно, по сравнению с упрощенной системой.

ОСНО считается самой сложной схемой по начислению налогов, трудоемкой работой есть и бухгалтерский учет. Предпринимателю необходимо организовать контроль так, что бы избежать недоразумений с налоговой и штрафных санкций. Но некоторые предприниматели все же выбирают эту систему налогообложения.

Большое преимущество ОСНО – это НДС. Многие крупные компании являются плательщиками НДС и работают только с подобными контрагентами. И здесь перед предпринимателем стоит уже выбор или терять крупного поставщика или покупателя, или перейти на ОСНО. Так же при выборе уплаты налогов учитывается вид деятельности, количество наемных работников, а так же объем выручки.

Предприятия, которые выбирают ОСНО:

• Предприятия, которые работаю с плательщиками НДС;
• Организации, у которых большие объемы расходов;
• Убыточные предприятия, или имею «нулевой» баланс;

Главным преимуществом ОСНО является уплата НДФЛ, так размер этот налог определяется как процентное соотношение к разнице между расходами и доходами предприятия. И тогда НДФЛ получается меньше налога на прибыль.

Особенности ОСНО

Индивидуальный предприниматель на ОСНО должен платить следующие налоги:

• НДФЛ 13% – если ИП резидент и 30% если нерезидент;
• НДС по ставке 0%, 10%, 18%;
• налог на имущество физических лиц по ставке до 2%.

Причины перехода индивидуальных предпринимателей на ОСНО:

• ИП с момента регистрации не отвечает основным требования и ограничениям по требованиям льготного режима, или со временем перестал им соответствовать;
• Предпринимателю необходимо быть плательщиком НДС;
• Предприниматель по виду своей деятельности попадает в льготную категорию по налогу на прибыль;
• В связи не знанием, что существуют другие системы налогообложения для индивидуального предпринимателя;

Расходы, уменьшающие НДФЛ от предпринимательской деятельности

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет расходов в порядке, определяемом Минфином России.

К расходам предпринимателя можно отнести:

• Материальные расходы;
• Расходы связаны с оплатой труда;
• Амортизация основных средств, которые принадлежат предпринимателю и используются в предпринимательской деятельности.
• Другие расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью;
• Суммы, уплаченные на пенсионное и социальное страхование;
• Уплаченные налоги, кроме НДФЛ и НДС.

В состав профессиональных вычетов входят также взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС).

Налог на имущество физических лиц включается в состав в вычетов, только тогда, когда оно используется в предпринимательской деятельности.

Как учитываются расходы индивидуального предпринимателя

Существуют определенные условия, которые необходимо выполнять для того что бы расходы можно было учитывать при расчете НДФЛ. Условия таковы:

• Расходы должны быть полностью оплачены;
• Расходы связаны только с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя;
• Должны быть подтверждающие документы, например накладные, акты, счета фактуры и т.д.

Бывают случаи, что предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, тогда он может воспользоваться профессиональным вычетом в размере 20% от суммы полученного дохода.

Важно!!! Нельзя одновременно учитывать документальное подтверждение и профессиональный вычет в размере 20%.

Согласно Приказа Минфина от 13.08.2002 № 86н расходы индивидуального предпринимателя могут быть признаны при следующих условиях:

Критерий признания	Описание
Связь между доходами и расходами	расходы можно принять в состав вычетов по НДФЛ только в периоде получения с их помощью доходов или в последующем
Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров	Данные расходы могут быть включены в профессиональный вычет только тогда, когда их списывают на производство, реализацию и т.п.
Амортизационные суммы	Суммы по амортизации могут быть учтены в профессиональный вычет только тогда, когда имущество физического лица, которое используется в предпринимательской деятельности должно быть в собственности.
Сезонные расходы	Если деятельность предпринимателя имеет сезонный характер, также необходимо соблюдать принцип связи между полученными расходами и доходами.

Сроки уплаты НДФЛ на ОСНО

Авансовые платежи по НДФЛ индивидуальный предприниматель оплачивает на основании поступающих налоговых уведомлений за:

• Январь – июнь – нужно уплатить 50%;
• Июль – сентябрь – оплачивается 25%;
• Октябрь – декабрь – остальные 25%.

Важно!!! Если уведомление не поступило, то самостоятельно рассчитывать и платить не нужно. За неуплату авансового платежа пени и штрафные санкции не начисляются.

«Непредпринимательские» способы уменьшение НДФЛ

Помимо профессионального вычета, индивидуальный предприниматель может уменьшит свои расходы, которые возникают в процессе предпринимательской деятельности, за счет социальных, стандартных и имущественных вычетов.

Конкретно рассмотри на примере – расходы на обучение:

У индивидуального предприниматели Соколова Т.О. двое детей.

Один ребенок посещает дошкольное учреждение, на которое тратиться в год – 30000.00 рублей. Ещё он посещает школу искусств – оплата обучения составляет 25000.00 рублей.

Второй ребенок ходит в спортивную школу – оплата обучения в год составляет 54 000.00 рублей.

В связи с производственными расходами индивидуальный предприниматель Соколов Т.О. хочет заявить вычет по расходам на обучение в размере 100000.00 рублей (50000.00*2), что позволит ему уменьшит уплачиваемый за год налог на 13000.00 рублей (100000*13)

Примечание!!! Общий размер расходов, по которым предпринимателю может быть предоставлен социальный вычет, за исключением понесенных затрат на дорогостоящее лечение и обучение детей, не может превышать 120 000 руб.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1 Что представляет собой ОСНО?

Ответ: ОСНО – это один из видов системы налогообложения, где предприятие в полном объеме ведет бухгалтерский учет и уплачивает все общие налоги.

Вопрос №2 Какое преимущество ОСНО?

Ответ: Главным преимуществом ОСНО является уплата НДФЛ, так размер этот налог определяется как процентное соотношение к разнице между расходами и доходами предприятия. И тогда НДФЛ получается меньше налога на прибыль.

Вопрос №3 Какие предпринимательские расходы можно отнести к расходам, которые уменьшают НДФЛ?

Ответ: К расходам, которые уменьшают НДФЛ на ОСНО можно отнести – материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, а так же другие расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью.

Вопрос №4 Какие условия должны выполнятся, для того что бы можно было уменьшить НДФЛ на ОСНО?
Ответ: Условия очень просты: оплата всех расходов в полном объеме, необходимо предоставить подтверждающие документы и расходы связаны только с предпринимательской деятельностью.

Вопрос №5 Можно ли одновременно воспользоваться профессиональным вычетом и документальным подтверждением расходов для уменьшение НДФЛ?

Ответ: Нельзя одновременно учитывать документальное подтверждение и профессиональный вычет в размере 20%.