Когда с аванса по зарплате удерживать ндфл. Выплаты авансом

Нужно ли перечислять НДФЛ с аванса в 2019 году? И если нужно, то когда? Ответ найдете в статье, которая написана с учетом последних изменений.

Нужно ли перечислять НДФЛ с аванса

Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что датой получения дохода в виде заработной платы является:

последний день месяца, за который она была начислена
последний день работы в случае увольнения (до окончания месяца)

Пока одна из указанных выше дат не наступила, определить сумму налога нельзя.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ подоходный налог должен быть перечислен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Однако, при выплате аванса он не применяется.

Более того, ФНС РФ в письме от 25.07.2014 № БС-4-11/14507 указывает, что если удержать НДФЛ с аванса и перечислить его в бюджет, то эта сумма не будет считаться налогом.

Согласно п.9 ст. 226 НК РФ налоговые агенты не вправе платить НДФЛ за счет собственных средств. Таким образом, перечисленная с аванса сумма налога будет расцениваться как ошибочный платеж.

Налоговый агент вправе его вернуть. Для нужно обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением.

Таким образом, НДФЛ с аванса по зарплате в день выплаты аванса платить не нужно . НДФЛ с аванса надо заплатить в день выплаты зарплаты или на следующий день. Но из этого правила есть три исключения, о которых мы рассказали ниже.

Нужно ли перечислять НДФЛ с премии, выплаченной в аванс

Позиция Минфина в отношении премий изложена в письме от 27.03.2015 N 03-04-07/17028: удержание НДФЛ с премии производится при фактической выплате денежных средств. Это значит, что премия рассматривается сотрудниками Минфина как отдельный доход, с которого нужно перечислить подоходный налог.

Однако, у ФНС РФ на этот счет другое мнение. С учетом позиции ВС РФ премия является частью заработной платы, следовательно, к ней применяется п. 2 ст. 223 НК, а это значит, что датой получения дохода в виде премии является последний день месяца, поэтому с премии, выплаченной в аванс, не удерживайте НДФЛ.

При расчете налога с квартальных или годовых премий следует руководствоваться таким же принципом. Месяцем начисления дохода является месяц подписания приказа о выплате таких премий, таким образом, последний день месяца - дата получения дохода.

В каких случаях НДФЛ удерживается с аванса

Есть случаи, когда НДФЛ с аванса уплачивается.

Подоходный налог удерживайте, если:

сотрудник получил доход в натуральной форме (например, подарок)
есть задолженность по НДФЛ
аванс перечисляется в последний день календарного месяца

Компания также вправе удержать НДФЛ с материальной выгоды при перечислении аванса сотруднику.

Обратите внимание, что расчет НДФЛ с дохода в натуральной форме имеет свои особенности. Налоговый агент должен удержать подоходный налог за счет любых денежных доходов работника, но не более 50%. Тот же порядок установлен и в отношении НДФЛ с материальной выгоды (п.4 ст. 226 НК РФ).

Когда надо выплатить зарплату за первую половину месяца? К какой ответственности привлекут работодателя за невыплату аванса? Как правильно определить размер аванса? Как отражается выплата аванса в форме 6-НДФЛ?

Работодатели должны выплачивать зарплату два раза в месяц, и традиционно первая выплата называется авансом. Однако в Трудовом кодексе нет такого понятия, как аванс: за первую половину месяца необходимо выплачивать зарплату. Как устанавливается срок выплаты такой зарплаты? Каков порядок ее расчета? Можно ли ее выплачивать в фиксированном размере в целях минимизации трудозатрат работников расчетной службы? Как заполнить разд. 2 формы 6-НДФЛ, если по итогам месяца работник получил только аванс, с которого не удержан НДФЛ? О том, какие разъяснения по данным вопросам поступали со стороны Минтруда, Роструда, Минфина и ФНС, вы узнаете из представленной статьи.

Когда надо выплатить зарплату за первую половину месяца?

В начале напомним положения ч. 6 ст. 136 ТК РФ, согласно которым выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Отметим, что в данной редакции эта часть действует с 3 октября 2016 года (п. 1 ст. 2, ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 272-ФЗ).

Незначительные, на первый взгляд, изменения потребовали от многих работодателей внесения поправок в локальные нормативные акты и трудовые договоры.

В Письме от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532 Минтруд отметил, что документы, которыми могут устанавливаться дни выплаты заработной платы, в ст. 136 ТК РФ перечисляются через запятую, то есть законодатель подчеркивает равнозначность данных документов, в любом из которых может быть решен вопрос о днях выплаты заработной платы.

Обратите внимание:

Если нормы локальных нормативных актов или коллективного договора организации субъекта РФ противоречат действующему трудовому законодательству, данные нормы считаются недействительными.

В Информации Роструда «О применении статьи 2 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части, касающейся оплаты труда» (размещена на официальном сайте ведомства 20.12.2016) указано, что данный закон не меняет порядка выплаты заработной платы. Требования по ограничению сроков выплаты заработной платы 15 календарными днями относятся к выплате работнику начисленной заработной платы не реже чем каждые полмесяца.

При этом с учетом новой редакции ст. 136 ТК РФ заработная плата должна быть выплачена:

• за первую половину месяца – в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число текущего периода;
• за вторую половину месяца – с 1-го по 15-е число следующего месяца.

К сведению:

Сроки осуществления работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом. Так, в положении о премировании может быть предусмотрено, что выплата работникам премии по итогам определенного системой премирования периода (например, месяца) осуществляется в месяце, следующем за отчетным (или может быть указан конкретный срок ее выплаты), а выплата премии по итогам работы за год – в марте следующего года (или также может быть обозначена конкретная дата ее выплаты) (письма Минтруда РФ от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532, от 21.09.2016 № 14-1/В-911, от 15.09.2016 № 14-1/10/В-6568).

Что касается установления даты выплаты аванса, согласно разъяснениям Минтруда, приведенным в Письме от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660 «О размере и сроках выплаты заработной платы, в том числе за полмесяца», Трудовой кодекс устанавливает требование о максимально допустимом промежутке времени между выплатами частей заработной платы при регламентации относительно вопроса конкретных сроков ее выплаты на уровне работодателя.

При этом недопустимо устанавливать вместо конкретного дня выплаты зарплаты период, в течение которого она может выплачиваться (например, с 16-го по 18-е число). Такой вывод содержится в Письме Минтруда РФ от 28.11.2013 № 14-2-242.

От редакции:

Вопрос о том, какие сроки необходимо установить для выплаты заработной платы, также рассматривался в статье Е. А. Соболевой «Все о выплате аванса по заработной плате сотруднику учреждения» (№ 8, 2016).

К какой ответственности привлекут работодателя за невыплату аванса?

Стоит отметить, что норма ч. 6 ст. 136 ТК РФ носит императивный характер, следовательно, ее применение не зависит от волеизъявления работников. Дело в том, что на практике до сих пор встречаются ситуации, когда работодатели выплачивают зарплату один раз в месяц на основании соответствующих заявлений работников. За такую самодеятельность в соответствии с ч. 6 ст. 5.27 ­КоАП РФ им грозит штраф:

• для должностных лиц (руководителя и бухгалтера) – в размере от 10 000 до 20 000 руб.;
• для юридических лиц – в размере от 30 000 до 50 000 руб.

Повторное нарушение влечет наложение административного штрафа в более крупном размере (на должностных лиц – от 20 000 до 30 000 руб., на юридических лиц – от 50 000 до 100 000 руб.). Это предусмотрено ч. 7 ст. 5.27 ­КоАП РФ. Вместо штрафа возможна другая мера ответственности – дисквалификация должностного лица на срок от одного года до трех лет.

К сведению:

Части 6 и 7 введены в ст. 5.27 ­КоАП РФ Федеральным законом № 272-ФЗ.

Обращаем ваше внимание, что арбитры встают на сторону трудовых инспекций и при назначении штрафов (постановления Судебного участка № 33 Оричевского судебного района Кировской области от 02.02.2017 № 5-78/2017, Судебного участка № 1 Нижегородского района г. Н. Новгорода Нижегородской области от 31.01.2017 № 5-5/2017), и в случае дисквалификации руководителей (постановления Верховного суда Республики Татарстан от 28.09.2016 № 4а-1390/2016, Верховного суда Республики Марий Эл от 26.02.2016 № 4А-21/2016, Решение Самарского областного суда от 08.09.2016 № 21-1880/2016).

На практике возможна и другая ситуация – когда выплата аванса предусмотрена локальными актами, но производится с задержкой.

В этом случае работодателю грозит материальная ответственность в соответствии со ст. 236 ТК РФ (в редакции Федерального закона № 272-ФЗ). В отличие от административного штрафа, выплаты производятся в пользу работников, чьи права нарушены.

При нарушении сроков выплаты заработной платы работодатель должен выплатить работнику компенсацию за каждый день задержки. Размер такой компенсации – не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер денежной компенсации исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.

Как правильно определить размер аванса?

В Письме от 05.08.2013 № 14-4-1702 при рассмотрении вопроса об определении размера зарплаты работника за первую половину месяца Минтруд подтвердил, что размеры аванса ТК РФ не регулирует.

При этом чиновники сделали отсылку к Постановлению № 566, согласно которому размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

Какие способы расчета аванса применяются на практике? Обратимся к схеме.

Способы расчета зарплаты за первую половину месяца:

• Пропорционально отработанному времени;
• В процентах от оклада;
• В фиксированной сумме (в рублях);
• Наиболее предпочтительные способы.

Способ не удобен для работодателя, так как налагает на него обязанность выплаты зарплаты даже в тех ситуациях, когда работник болел или был в командировке.

Расчет зарплаты пропорционально отработанному времени. Кроме формального выполнения требований ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы не реже двух раз в месяц, при определении размера выплаты заработной платы за полмесяца работодатель должен учитывать фактически отработанное сотрудником время (фактически выполненную им работу) (Письмо Минтруда РФ от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660). Такой же вывод следует из писем Минтруда РФ от 21.09.2016 № 14-1/В-911 и Роструда от 26.09.2016 № Т3/5802-6-1.

Аналогичная позиция была приведена и в более раннем Письме Минтруда РФ от 05.08.2013 № 14-4-1702. Причем в нем подчеркнуто, что указанные нормы распространяются на всех работников организации и не имеют специфики применения к отдельным категориям работников.

Помимо того, что данный способ расчета аванса рекомендован контролирующими органами в качестве основного, он удобен и работодателю: при выплате зарплаты за первую половину месяца пропорционально времени, фактически отработанному работником в этом периоде, на практике исключается риск переплаты и неудержания НДФЛ при окончательном расчете.

Пример 1

В учреждении установлен срок выплаты заработной платы за первую половину месяца 20-го числа. Правилами внутреннего трудового распорядка организации предусмотрено, что аванс выплачивается работнику за вычетом исчисленного НДФЛ.

Рассчитаем сумму аванса за март 2017 года для работников с учетом фактически отработанного ими времени.

	Оклад, руб.	Отработано в марте 2017 года, раб. дн.*
		С 1-го по 15-е число	С 16-го по 31-е число
Иванов И. В.
Петров П. Е.
Сидоров С. И.
Кузнецов К. А.

* В учреждении установлена пятидневная рабочая неделя. В марте 2017 года
22 рабочих дня.

** Работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске.

В установленный срок (18.03.2017, так как 20.03.2017 пришелся на выходной день) необходимо будет выплатить работникам аванс в следующем размере:

	Оклад, руб.	Начислено за фактически отработанное время в первой половине месяца	НДФЛ	Сумма к выдаче на руки, руб.
Иванов И. В.		18 182 руб. (40 000 руб. / 22 раб. дн. х 10 раб. дн.)	2 364 руб. (18 182 руб. х 13%)
Петров П. Е.		15 909 руб. (35 000 руб. / 22 раб. дн. х 10 раб. дн.)	2 068 руб. (15 909 руб. х 13%)
Сидоров С. И.		7 955 руб. (35 000 руб. / 22 раб. дн. х 5 раб. дн.)	1 034 руб. (7 955 руб. х 13%)
Кузнецов К. А.

Контролирующие органы не раз указывали, что с авансов НДФЛ не удерживается. В рассмотренном примере уменьшение суммы аванса на сумму налога не предусматривает перечисление НДФЛ в бюджет.

Расчет зарплаты за первую половину месяца в процентах от оклада. Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития, приведенным в Письме от 25.02.2009 № 22-2-709, при авансовом методе начисления заработной платы за каждую половину месяца заработная плата должна начисляться примерно в равных суммах (без учета премиальных выплат).

Какой же процент установить? Если дословно следовать рекомендациям, приведенным в письме, это 50%. Однако исторически сложилось, что аванс устанавливают в размере 40% оклада. Этому есть вполне логичное объяснение: при окончательном расчете с зарплаты работников будет удержан НДФЛ, и если в виде аванса выплатить 50% оклада, то зарплата за вторую половину месяца будет значительно меньше.

Пример 2

Работнику установлен оклад в размере 30 000 руб. Предположим, что работнику не положены вычеты НДФЛ, следовательно, сумма налога – 3 900 руб. Сравним, каковы будут суммы выплат при выплате аванса в размере 40 и 50%.

Как видно из примера, при установлении аванса в размере 50% при окончательном расчете работник получит зарплату ниже, чем за первую половину месяца, что не соответствует требованиям о примерно равных частях заработной платы.

Вместе с тем следует обратить внимание, что, в отличие от аванса, установленного в фиксированном размере, выплачивать аванс в процентах от оклада не надо в тех случаях, когда сотрудник не работал (находился на больничном, в командировке, в отпуске и т. п.).

О выплате аванса в фиксированной сумме.

Вопрос о расчете фиксированной суммы для выплаты зарплаты авансовым методом работнику организации государственного сектора был рассмотрен Минфином в Письме от 29.03.2016 № 02-07-05/17670. Чиновники ведомства указали, что такой вопрос находится в компетенции Минтруда, а не Минфина. Вместе с тем финансисты напомнили, что согласно ст. 91 ТК РФ расчет заработной платы осуществляется за фактически отработанное время, определенное в рамках учета, организованного работодателем. При этом порядок выплаты заработной платы (сроки, размер и составляющие), устанавливаемый локальными актами учреждения, не должен противоречить положениям ТК РФ. Что касается учета фактически отработанного времени, Приказом Минфина РФ № 52н утверждены форма табеля учета использования рабочего времени, на основании которого производится расчет фиксированной суммы за фактически отработанное время за первую половину месяца (включая корректировку фиксированной суммы), и методические рекомендации по его формированию.

Учитывая данные разъяснения Минфина, вышеозвученную позицию Минтруда, а также риски, связанные с выплатой аванса в фиксированной сумме, считаем такой способ выплаты зарплаты за первую половину месяца неприемлемым для учреждений госсектора.

Зарплата за первую половину месяца и НДФЛ.

За последнее время со стороны как Минфина, так и ФНС поступило множество разъяснений, согласно которым с аванса удерживать НДФЛ не надо (письма ФНС РФ от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999, Минфина РФ от 27.10.2015 № 03-04-07/61550).

Напомним, что в силу п. 3 ст. 226 НК РФ суммы налога исчисляются налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организации), в отношении которых применяется , установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В Письме Минфина РФ от 01.02.2016 № 03-04-06/4321 отмечено, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен. Следовательно, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена. Аналогичное мнение содержится в Определении ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804.

Вместе с тем нужно обратить внимание на ситуацию, когда аванс выплачивается в последний день месяца.

Минфин считает (см. Письмо от 23.11.2016 № 03-04-06/69181), что если успеет выплатить аванс до окончания месяца, то НДФЛ перечислять в бюджет не надо. Это обусловлено тем, что по общему правилу учреждение исчисляет НДФЛ в последний день месяца, а удержать налог надо один раз – при выплате дохода после окончания месяца.

Что касается арбитров, они также придерживаются мнения, что при выплате аванса в последний день месяца НДФЛ с его суммы перечислять в бюджет не нужно (Постановление АС УО от 24.02.2016 № Ф09-11987/15 по делу № А76-10562/2015).

Как отражается выплата аванса в форме 6-НДФЛ?

Сумма аванса не подлежит отдельному отражению в форме 6-НДФЛ: в разд. 2 этой формы показывается сумма заработной платы, признанная на последнее число месяца. Как уже было отмечено, НДФЛ удерживается при окончательном расчете с работниками и также указывается одной суммой.

На практике возможна ситуация, когда работник получает аванс в размере 40%, но по итогам месяца у него не будет доходов, из которых можно удержать НДФЛ.

Такое случается, если за вторую половину месяца работнику не начислен доход (например, ему предоставлен неоплачиваемый отпуск), а в первой половине месяца из-за нерабочих праздничных дней сотрудник фактически не отработал половину рабочего времени и доход получен в том числе за неотработанное время. В дальнейшем удержать НДФЛ из его доходов следует при ближайшей выплате зарплаты.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ бухгалтер отразит показатели следующим образом:

• на последнее число месяца будет признана сумма фактически полученного дохода в виде аванса;
• будет указана дата удержания налога, которая не совпадает с датой выплаты суммы окончательного расчета за соответствующий месяц.

Так как налог своевременно не удержан, бухгалтеру необходимо будет представить в налоговую инспекцию соответствующее пояснение, которое освободит учреждение от ответственности за представление недостоверных сведений.

Пример 3

Работнику установлен оклад в сумме 30 000 руб. За январь 2017 года ему был начислен аванс в размере 12 000 руб., который выплачен 17.01.2017. 18.01.2017 работник заболел, а листок нетрудоспособности представил работодателю только 06.02.2017. Удержать НДФЛ с аванса за январь в сумме 1 560 руб. (12 000 руб. х 13%) бухгалтер смог только при выплате аванса за февраль – 17.02.2017.

В пояснительной записке к форме 6-НДФЛ необходимо, в частности, указать следующее.

Раздел 2 формы 6-НДФЛ. Расхождение в строках 100 (указана дата 31.01.2017) и 110 (указана дата 17.02.2017). Разница в датах обусловлена тем, что после получения аванса за январь работник заболел. В установленный срок – 03.02.2017 – НДФЛ не был удержан в силу отсутствия у работника других доходов, облагаемых налогом по ставке 13%. Удержание НДФЛ с аванса не производилось в силу п. 2 ст. 223, п. 3, 4 ст. 226 НК РФ.НДФЛ за январь удержан из ближайшей выплаты в денежной форме 17.02.2017 (аванс за февраль 2017 года).

Что касается суммы аванса, приходящейся на неотработанное время, ее нужно учесть при выплате аванса за следующий месяц.

Подведем итог:

• заработная плата за первую половину месяца (с 1-го по 15-е число) должна быть выплачена в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число;
• дата выплаты устанавливается в любом из документов, перечисленных в ст. 136 ТК РФ (правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре), при этом недопустимо вместо конкретного дня выплаты зарплаты устанавливать период, в течение которого она может выплачиваться;
• при определении размера аванса контролеры рекомендуют учитывать фактически отработанное сотрудником время (фактически выполненную им работу). Вместе с тем нет прямого запрета на установление аванса в процентах к окладу;
• при выплате аванса перечислять НДФЛ в бюджет не надо: исчисление, удержание и уплата налога (в том числе за первую половину месяца) осуществляются при окончательном расчете.

Новые условия и порядок расчета аванса, заработной платы, а также момент удержания и оплаты НДФЛ с дохода сотрудников предприятия и как учесть это в 6-НДФЛ в 2018 году вы узнаете из данной публикации.

Аванс для работника: обязательно ли платить

Понятие аванса как такового в Трудовом праве не существует. Такое название принято в быту, под которым подразумевается половина заработка, получаемого в первой половине отработанного месяца.

Правилами норматива, предусмотренного в п. 6 ст. 136 ТК РФ, работодателей обязали выплачивать заработок персоналу два раза в месяц минимум. Сроки выплаты авансов определяются внутренними локальными актами компании, в которых период расчетов с персоналом должен быть не менее 15 календарных дней по окончании периода, в котором зарплата начисляется.

Важно! Если в локальных актах закреплен иной порядок расчета с персоналом, то они не имеют юридической силы.

Итак, ТК установил порядок выплаты аванса не реже, чем каждые полмесяца, который отработан сотрудниками компании. Об этом говорит и Минтруд РФ в своем комментарии от 23.09.2016 года № 14-1/ООГ-8532, а также требует соблюдать максимально разумный период времени между первой и второй половиной заработка. Из данной нормы следует также, что сроки расчетов по первой половине заработка должны быть четко оговоренными. К примеру, 15 числа текущего периода, а не с 15 по 25 число месяца.

Каков порядок расчета аванса для персонала

Заработок, который полагается за первую половину месяца (аванс), выплачивается любым способом, который предусмотрен в компании:

• Наличными из кассы (на основании платежной ведомости);
• Безналичным расчетом на банковский счет работника (на основании реестра платежей).

Трудовым законодательством не установлен особый метод расчета аванса, в отличие от сроков его выплаты. Но некоторые НПА Минтруда (от 08.09.2006 № 1557-6, от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660) конкретно указывают на то, что сумма аванса должна приравниваться к фактическому размеру заработка за отработанный период времени. Следовательно, основываться расчет требуется на информации, закрепленной в табеле учета рабочего времени персонала. На это указывает и комментарии Минздравсоцразвития в своем информационном письме от 25.02.2009 № 22-2-709.

В отдельных случаях внутренним распорядком компании устанавливают фиксированный размер аванса 30-40% от оклада, фиксированной рублевой суммой . В обоих случаях применяя эти способы, существует риск переплаты заработка, если работник отсутствовал (отпуск, командировка, дни временной нетрудоспособности, прогул).

Ответственность работодателя, который не платит аванс

Порядок при расчете и выплате аванса (как и полного заработка) не следует нарушать. В противном случае компании не избежать штрафных взысканий. Зачастую работники сами настаивают на выплате заработка одной суммой. Эта позиция крайне опасна. Нормами ТК РФ четко определено количество выплат в месяц: не реже двух. Значит, всем сотрудникам устанавливают однородные правила получения первой и второй половины заработка за отработанный период.

Нарушение данного правила штрафуется и страдает работодатель, и должностное лицо, ответственное за подобную операцию. Для работодателей предусмотрены санкции:

• 30 000 до 50 000 рублей (при первичном нарушении);
• 50 000 до 100 000 рублей (в случае повторного нарушения).

В отношении официальных представителей фирмы (главного бухгалтера или генерального директора) установлено:

• 10 000 до 20 000 рублей (в первый раз);
• 20 000 до 30 000 рублей (повторно);
• Либо дисквалификация (отстранение от выполнения профессиональных обязанностей) от 1 года до 3 лет.

Также предусмотрены финансовые взыскания для работодателей, которые выплачивают аванс с опозданием. На основании ст. 236 ТК РФ сумма компенсации выплачивается персоналу за задержку заработной платы с того дня, который наступает после установленного срока выплаты заработка.

НДФЛ и авансы: способ удержания и срок оплаты

При выплате дохода физическим лицам налоговый агент (в данном случае это работодатель) обязан удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет. Факт получения дохода при расчете заработка следует опираться на нормы п. 2 ст. 223 НК РФ, где доходом в части оплаты труда признан последний день месяца. Значит, НДФЛ фирма удерживает и оплачивает только после выплаты второй части , т.е. в конце месяца.

Срок перечисления налога зависит от условий предусмотренных распорядком компании по оплате труда, но, не нарушая правил установленных п. 6 ст. 226 НК. А именно:

• День получения денег в банке на выплату зарплаты – не позже дня получения;
• День расчета (оплаты) на банковские карты персонала – не позже дня осуществления расчетов;
• Расчеты по оплате труда в натуральном выражении – не позже дня, когда НДФЛ удерживали при денежных расчетах с работником.

Сложности может вызвать ситуация если работник получил аванс и выбыл в отпуск без сохранения заработка во второй половине месяца. Удержание НДФЛ с аванса значит нарушить нормы п. 6 ст. 226 НК. В подобном случае компания может поступить следующим образом:

• выплатить полагающиеся денежные средства за минусом налога;
• по итогам месяца удержанный НДФЛ отразить на счету 68 (субсчет расчеты по НДФЛ);
• оплатить в бюджет при выплате заработка всем сотрудникам компании.

При этом не придется оспаривать штрафы перед ФНС и оплачивать пени за опоздание при оплате налога.

Отражение аванса в форме 6-НДФЛ

В новой форме отчета 6-НДФЛ отражение аванса не предусмотрено правилами заполнения. Суммы заработка по итогам месяца указываются во 2 разделе формы с указанием даты выплаты дохода персоналу. Все расчеты вносятся в отчет общей суммой. Срок оплаты НДФЛ в отчете должен соответствовать номам налогового законодательства.

Если доход работникам выплачивался только в первой части месяца (в качестве аванса), то сумма выплаты признается доходом в части оплаты труда на последний день месяца, за который осуществляется расчет. Величину НДФЛ, который исчислен с дохода, но не удержан т.к. с аванса налог не удерживается, нужно будет сминусовать из ближайшей денежной выплаты зарплаты сотрудника.

В подобной ситуации расчеты с персоналом отражаются в форме 6-НДФЛ следующим образом:

• аванс, который признан доходом по оплате труда отражается в общей сумме полученных доходов;
• дата удержания налога – с учетом фактически удержанного НДФЛ.

Важно! При проверке отчета сотрудники налоговой службы могут признать несвоевременное удержание налога с доходов.

Защитить фирму от придирок и фискальных санкций со стороны налоговиков поможет пояснительная записка к отчету по форме 6-НДФЛ. В ней надлежит указать причину подобного расхождения сроков выплаты дохода и удержания налога.

Распространенные вопросы

Вопрос 1: Кадровая служба фирмы-работодателя зафиксировала сроки выплаты суммы аванса и окончательного расчета по зарплате в коллективном договоре. Следует ли вносить изменения в документ при указании сроков выплаты премий, надбавок?

Для фиксирования расчетов по заработной плате работников в п. 6 ст. 136 ТК РФ четко прописаны условия для заработка/аванса и даты их выплаты. В отношении повышающих/стимулирующих выплат нужно отметить следующее. Источником премии, как правило, является прибыль компании. Ее оценка требует некоторого времени, которое отклоняется от сроков, зафиксированных в ст. 136 ТК.

Произведя оценку финансовых результатов, которые ложатся в основу для расчета надбавок и прочих стимулирующих начислений, выплаты производятся обособленно. Правила для таких начислений указаны в ч. 2 ст. 135 ТК РФ, где содержатся требования, в которых указано, что премиальные (стимулирующие) начисления за успешные результаты труда фиксируются в:

• локальных актах фирмы;
• коллективном договоре;
• положении об оплате труда.

В этих документах следует предусмотреть сроки и периодичность выплаты данных начислений.

Компании, выплачивая сотруднику доход, должна исполнить обязанности налогового агента. Посмотрите, когда платить НДФЛ с аванса сотрудников и подрядчиков в 2018 году, какие изменения произошли, а также какой НДФЛ можно удержать из аванса.

Какие изменения в порядке уплаты НДФЛ с аванса в 2018 году

Один из популярных вопросов, который задают бухгалтеры, - какие изменения произошли в порядке уплаты НДФЛ с аванса в 2018 году, и нужно ли вообще платить налог с аванса по заработной плате. Отвечает на все вопросы по порядку.

Минфин России в письме от 05.05.2017 № 03-04-06/28037 пришел к выводу, что с аванса компания может удержать НДФЛ, который начислен с неденежного дохода сотрудника. К ним относятся, например, материальная выгода и подарки.

Чиновники указали, что аванс - это вознаграждение за труд, а значит доход работника. Поэтому при выплате аванса налоговый агент может удержать НДФЛ, который начислен ранее с доходов в натуральной форме.

Важно! НДФЛ с самого аванса не удерживается, но можно удержать начисленный ранее налог с любого неденежного дохода.

Обратите внимание, что если компания выдает сотруднику займ, то с суммы займа НДФЛ удерживать нельзя. Это не является доходом сотрудника.

Когда платить НДФЛ с аванса по договору ГПХ

Если компания заключила договор гражданско-правового характера с физическим лицом на выполнение работ (услуг), то она также становится налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

Вопрос удержания НДФЛ при выплате аванса по договору подряда с физическим лицом четко не урегулирован НК РФ. Поэтому дает возможность налоговикам придраться во время налоговых проверок.

Скажем сразу для НДФЛ с аванса по договору подряда нет условий о том, что налог может быть удержан только по факту выполнения работ. В ст. 223 НК РФ сказано, что датой получения дохода является день выплаты дохода, а значит, по логике налоговых органов таким днем по договору подряда является день выплаты аванса физическому лицу.

Мы собрали в таблицу варианты действий компании при выплате аванса с НДФЛ по договору ГПХ, указав возможные реакцию со стороны налоговых органов, а также сложности, с которыми может столкнуться компания.

Когда удержать НДФЛ	Позиция налоговых органов	Возможные иные сложности для компании
в момент выплаты аванса	Аванс - это доход физического лицу, НДФЛ надо удержать в момент выплаты дохода (письмо Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360)	После удержания НДФЛ изменились условия договора (снизилась цена), возникнет излишне удержанный НДФЛ. Придется возвращать в порядке ст. 231 НК РФ. По факту оказания услуг (работ) подрядчик подаст письменное заявление о профессиональных вычетах. НДФЛ придется пересчитать и разницу возвращать подрядчику и из бюджета по ст. 231 НК РФ.
в день окончательного расчета с физическим лицом, после подписания акт выполненных работ (оказанных услуг)	Налоговики скорее всего укажут на необходимость удержать налог в момент выплаты аванса.	Кроме претензий налоговых органов иных сложностей возникнуть не должно.

Когда платить НДФЛ с зарплаты в 2018 году

По Трудовому кодексу зарплата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца. Согласно нормам 2018 года условно можно выделить 2 вида выплат:

1. Аванс или выплата зарплаты за 1-ую половину месяца – в срок с 16 по 31 число текущего месяца;
2. Зарплата за 2-ую половину месяца – в срок с 1 по 15 число следующего месяца.

Датой получения заработной платы в целях НДФЛ считается последний день месяца, за который начисляется заработная плата. Поэтому в 2018 году НДФЛ с аванса по заработной плате удерживать не надо.

Бухгалтер должен исчислить полную сумму налога в последний день месяца, за который начисляется зарплата, а удержать и перечислить в бюджет в момент выплаты заработной платы за 2-ую половину месяца.

Пример №1

В компании установлены следующие сроки выплаты зарплаты:

1. Аванс – 15 число текущего месяца
2. Зарплата за 2-ую половину месяца – 4 число следующего месяца.

Зарплата Иванова И.И. 30 000 руб. 15.03.2018 года ему начислен и выплачен аванс в размере 15 000 руб. НДФЛ в данные момент бухгалтер не исчисляет.

31.03.2018 года бухгалтер исчисляет сумму НДФЛ 3 900 руб. (30 000 руб. * 13%).

4.04.2018 года бухгалтер удерживает всю сумму НДФЛ при выплате зарплаты за 2-ую половину месяца. Выплачивает зарплату сотруднику в размере 11 1000 руб.

Важно! Заранее перечислить НДФЛ с зарплаты и аванса в 2018 году нельзя. Этот платеж не пройдет как налог с зарплаты. Этот платеж не будет налогом (ведь компания является только налоговым агентом, а не плательщиком), поэтому налог придется заплатить второй раз. А потом выяснять судьбу первого платежа.

Ниже мы укажем сроки перечисления налога в бюджет.

Когда перечислять НДФЛ в 2018 году

Посмотрите таблицу сроков перечисления НДФЛ в 2018 году.

Последний пункт в данной таблице вызывает наибольший интерес и сложности. Минфин России выпустил разъяснения, которые меняют ситуацию с удержанием НДФЛ с аванса в 2018 году. Мы расскажем о них ниже.

Посмотрите образец платежного поручения на перечисление НДФЛ за март 2018 года.

Вернутья назад на Аванс 2018

Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что датой получения дохода в виде заработной платы является:

Последний день месяца, за который она была начислена;

Последний день работы в случае увольнения (до окончания месяца).

Пока одна из указанных выше дат не наступила, определить сумму налога нельзя.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ подоходный налог должен быть перечислен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Однако, при выплате аванса он не применяется.

Более того, ФНС РФ в письме № БС-4-11/14507 указывает, что если удержать НДФЛ с аванса и перечислить его в бюджет, то эта сумма не будет считаться налогом.

Согласно п.9 ст. 226 НК РФ налоговые агенты не вправе платить НДФЛ за счет собственных средств.

Таким образом, перечисленная с аванса сумма налога будет расцениваться как ошибочный платеж.

Налоговый агент вправе его вернуть. Для нужно обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением.

Таким образом, НДФЛ с аванса по зарплате в день выплаты аванса платить не нужно. НДФЛ с аванса надо заплатить в день выплаты зарплаты или на следующий день. Но из этого правила есть три исключения, о которых мы рассказали ниже.

Позиция Минфина в отношении премий изложена в письме N 03-04-07/17028: удержание НДФЛ с премии производится при фактической выплате денежных средств. Это значит, что премия рассматривается сотрудниками Минфина как отдельный доход, с которого нужно перечислить подоходный налог.

Однако, у ФНС РФ на этот счет другое мнение. С учетом позиции ВС РФ премия является частью заработной платы, следовательно, к ней применяется п. 2 ст. 223 НК, а это значит, что датой получения дохода в виде премии является последний день месяца, поэтому с премии, выплаченной в аванс, не удерживайте НДФЛ.

При расчете налога с квартальных или годовых премий следует руководствоваться таким же принципом.

Месяцем начисления дохода является месяц подписания приказа о выплате таких премий, таким образом, последний день месяца — дата получения дохода.

Есть случаи, когда НДФЛ с аванса уплачивается.

Подоходный налог удерживайте, если:

Сотрудник получил доход в натуральной форме (например, подарок);

Есть задолженность по НДФЛ;

Аванс перечисляется в последний день календарного месяца.

Компания также вправе удержать НДФЛ с материальной выгоды при перечислении аванса сотруднику.

Обратите внимание, что расчет НДФЛ с дохода в натуральной форме имеет свои особенности. Налоговый агент должен удержать подоходный налог за счет любых денежных доходов работника, но не более 50%. Тот же порядок установлен и в отношении НДФЛ с материальной выгоды (п.4 ст. 226 НК РФ).

Новое пособие на первого ребенка в 2018 году
Унитарное предприятие 2017
Реструктуризация 2017
Рентабельность 2017
Расходы организации 2017
Расписка 2017

Назад | | Вверх

©2009-2018 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.

С каких авансов платить НДФЛ?

Платить ли НДФЛ с аванса, выданного физическому лицу? Этот вопрос вызывает множество споров. Позиции судей расходятся, и судебные решения часто противоположны. Попробуем разобраться в этой проблеме и найти оптимальное решение.

Объектом обложения НДФЛ являются доходы от источников в Российской Федерации и (или) от иностранных источников (ст. 209 НК РФ).

Перечень доходов, с которых нужно удерживать НДФЛ, приведен в гл. 23 Налогового кодекса.

В частности, к доходам от российских источников относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Выплачивая деньги человеку, работодатель становится его налоговым агентом и должен рассчитать, удержать и заплатить налог с дохода этого человека (ст. 226 НК РФ). И с этим не поспоришь. Весь вопрос в том, можно ли считать полученный аванс доходом?

Человек может находиться с любой организацией или предпринимателем в трудовых или гражданско-правовых отношениях и получать за это деньги. В зависимости от характера таких отношений и заключают трудовой договор или договор гражданско-правового характера.

Аванс с оплаты труда

Отношения между работодателем и работником на основании трудового договора регулирует Трудовой кодекс.

Основная волна споров, удерживать или нет НДФЛ с предварительной оплаты труда штатных работников, прошла, когда обязанность выплачивать зарплату дважды в месяц закрепили законодательно (ст.

136 ТК РФ). После многочисленных разъяснений стало понятно, что НДФЛ с "зарплатного" аванса платить не нужно — это официальная позиция (Письма Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84, УФНС России по г. Москве от 29 марта 2006 г. N 28-11/24199, от 18 октября 2007 г. N 28-11/099479). Однако некоторые наши коллеги с ней не согласны.

Оппоненты апеллируют к разным статьям гл. 23 Налогового кодекса.

В одной из них говорится, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов человека при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В другой определено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

На наш взгляд, точку в этих спорах может поставить Письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2006 г. N 28-11/24199. Сотрудники управления пояснили, что п. 4 ст. 226 и п. 2 ст. 223 Налогового кодекса не противоречат, а дополняют друг друга.

Налоговые агенты исчисляют НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Это касается всех доходов работников, для которых установлена налоговая ставка 13 процентов. При этом уплаченные суммы НДФЛ вычитаются (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Работодатель обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работников при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если доход — оплата труда, то дата его фактического получения установлена законодательно. Это последний день месяца, за который работнику была начислена зарплата в соответствии с трудовым договором или контрактом (п. 2 ст. 223 НК РФ). Дата выплаты аванса — 10-е, 20-е или любое другое число расчетного месяца, кроме последнего, — днем получения дохода не является.

Таким образом, удерживать НДФЛ с авансов по зарплате неправильно. Налог на доходы нужно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет с заработной платы работников (в том числе за первые две недели) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника. И так по итогам каждого месяца, за который был начислен доход. Сроком расчета, удержания и перечисления НДФЛ будет фактическая выплата работнику его дохода за месяц.

Внимание! НДФЛ с зарплаты нужно рассчитывать в последний день каждого месяца при ее начислении. До этого дня выплаченные авансы не считаются доходами работников и не облагаются налогом.

Вот как это должно выглядеть на практике:

• выплачиваем работнику аванс, при этом НДФЛ не исчисляем и не удерживаем;
• в последний день месяца начисляем зарплату и рассчитываем налог со всей суммы, включая аванс;
• перечисляем (выдаем из кассы) работнику часть зарплаты за минусом удержанного НДФЛ;
• в тот же день (на следующий день) перечисляем сумму НДФЛ в бюджет.

Таблица. Сроки уплаты НДФЛ в бюджет Российской Федерации (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Пример. Сотрудник фирмы В.И. Чаплыгин получает оклад в размере 30 000 руб. в месяц. 15 ноября 2010 г. ему выплатили аванс — 50% от оклада. 5 декабря 2010 г. бухгалтер снял со счета предприятия в банке деньги на заработную плату сотрудникам в сумме 600 000 руб. В этот же день Чаплыгину выдали оставшуюся часть зарплаты. Права на вычеты по НДФЛ у него нет. Бухгалтер отразил оплату труда Чаплыгина следующими проводками.

Дебет 70 Кредит 50

• 15 000 руб. — выдан аванс за ноябрь;

Дебет 20 Кредит 70

• 30 000 руб. — начислена зарплата;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

• 3900 руб. (30 000 руб. x 13%) — начислен НДФЛ;

Дебет 50 Кредит 51

• 600 000 руб. — сняты с расчетного счета деньги на оплату труда работникам;

Дебет 70 Кредит 50

• 11 100 руб. (30 000 — 15 000 — 3900) — выдана зарплата за ноябрь;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", Кредит 51

• 3900 руб. — перечислен в бюджет НДФЛ.

Аванс с оплаты работ, услуг

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные человеком как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Датой фактического получения дохода будет день его выплаты, в том числе перечисление на счет в банке (п. 1 ст. 223 НК РФ).

На основании этого многие удерживают НДФЛ с выплаченных подрядчикам авансов. На наш взгляд, этого делать не следует по двум причинам.

По договору подряда человек обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат. Заказчик в свою очередь должен принять результат этой работы и оплатить ее (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Стороны могут предусмотреть в договоре выплату аванса за работу, которая еще не сделана (ст. 711 ГК РФ). Эти же правила действуют для договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

Работодатель, выплачивая доходы наемным работникам, становится их налоговым агентом и обязан рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с полученного от него дохода (ст. 226 НК РФ).

Определение дохода приведено в ст. 41 Налогового кодекса — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается, если ее можно оценить, и определяется в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.

Нельзя достоверно оценить экономическую выгоду от получения аванса, потому что сумма его может уменьшиться. Это может случиться, например, если заказчику не понравится результат. Работа ненадлежащего качества может стать причиной снижения цены договора. Тогда часть полученного аванса придется вернуть (п. 1 ст. 723 ГК РФ).

Таким образом, оценить экономическую выгоду человека от получения аванса по договору гражданско-правового характера невозможно. Это первая причина не платить НДФЛ до подписания акта приемки выполненных работ.

Вторая причина в том, что выданный подрядчику аванс (даже если сумма не изменится) станет его доходом только тогда, когда заказчик примет результат работ.

Выплаченный по гражданско-правовому договору аванс нельзя считать доходом человека. Ведь результата работы, за которую предусмотрено вознаграждение, еще нет, услуга еще не оказана. А согласно Налоговому кодексу к доходам от источников в Российской Федерации кроме прочего можно относить вознаграждения за уже выполненные работы или оказанные услуги (пп. 6 п.

1 ст. 208 НК РФ).

Исходя из этого, аванс, выплаченный подрядчику, станет его доходом только тогда, когда работа или услуга будет полностью исполнена и принята заказчиком (подтверждена актом). Только после этого можно включать выплаты по гражданско-правовому договору в налоговую базу по НДФЛ.

Таким образом, при выплате аванса по договору гражданско-правового характера исчислять и удерживать НДФЛ не нужно. Аванс не считается доходом подрядчика, пока результат его работы (услуги) не принят заказчиком.

Подчеркнем, что налоговые инспекторы могут не поддержать такую точку зрения и тогда ее придется доказывать в суде.

Судебная практика по этому вопросу противоречива. Так, ФАС Московского округа постановил, что поступление денежных средств в качестве предоплаты или аванса до момента выполнения обязательств по договору не влечет возникновения объекта НДФЛ (Постановление ФАС Московского округа от 23 декабря 2009 г. N КА-А40/13467-09 по делу N А40-66058/09-140-443).

В противовес этому Постановление ФАС Западно-Сибирского округа. Судьи подчеркнули, что фирма обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с аванса физлицу, так как дата фактического получения дохода — день его выплаты (Постановление от 16 октября 2009 г. по делу N А03-14059/2008).

Подведем итоги

Платить или нет НДФЛ с авансов, вы решаете сами. Если споры с налоговой вам не нужны, удерживайте НДФЛ при каждой выплате денег, и при выдаче авансов тоже.

"Зарплатных" авансов это, конечно, не касается. Если вы заплатите с них НДФЛ, санкций со стороны налоговиков, скорее всего, не будет, ведь бюджет только выиграет от досрочной уплаты налога. Однако трудовой инспекции такая политика точно не понравится. За нарушение трудового законодательства вас могут наказать по ст. 5.27 Кодекса об административных правонарушениях.

Пусть вас не пугает, что в конце месяца не с чего будет взять налог, удержите его из следующей зарплаты. В случае увольнения работника нужно уведомить инспекцию, что удержать налог с его дохода невозможно. Сделать это надо в течение одного месяца с момента, когда организация узнала о невозможности удержания НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

И наконец, особое внимание обращаем на то, что уплата НДФЛ за счет средств предприятия прямо запрещена Налоговым кодексом (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Редактор-эксперт

При выплате физлицу дохода в натуральной форме Налоговый кодекс вменяет в обязанность налоговому агенту удержать НДФЛ, исчисленный с этого дохода, при следующей же выплате этому же «физику» денежного дохода. А что если следующим таким доходом будет аванс по зарплате за отработанную первую половину месяца? Нужно ли с аванса удерживать «натуральный» НДФЛ или же следует подождать выплаты какого-либо иного дохода?

При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК). НДФЛ исчисляется на дату фактического получения физлицом дохода.

Таковая в общем случае совпадает с днем выплаты дохода физлицу (п. 4 ст. 226 НК). В то же время в отношении отдельных видов доходов установлен особый порядок его получения.
Одним из таких исключений является доход в виде оплаты труда.

«Трудовой» распорядок

Прежде чем переходить к налоговой стороне вопроса, стоит напомнить требования, которые установлены к порядку выплаты зарплаты трудовым законодательством. Они в некотором смысле предопределяют и «налоговые» правила работы с доходом в виде зарплаты.
Так, частью 6 статьи 136 ТК установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты зарплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Таким образом, за первую половину месяца зарплата должна быть выплачена в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число текущего периода, а за вторую половину — с 1-го по 15-е число следующего месяца (см. письмо Минфина от 14 февраля 2017 г. N 14-1/ООГ-1293).
Обратите внимание! Работодатель вправе выплачивать своим сотрудникам зарплату чаще, чем два раза в месяц. Главное, чтобы выплаты производились не реже, чем каждые полмесяца. То есть чаще выплачивать зарплату можно, реже — нельзя.

НДФЛ-последствия

Как уже мы отметили, для НДФЛ-целей главой 23 Налогового кодекса установлен особый порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда. Таковой в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который она начислена.

При этом согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговый агент должен перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Поскольку зарплата выплачивается в соответствии с ТК как минимум в два захода, возникает вопрос: следует ли с каждой из этих частей удерживать НДФЛ? Надо сказать, что в настоящее время и Минфин, и представители ФНС на сей счет придерживаются единого мнения — налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с зарплаты (в т.ч. числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который был начислен доход, в сроки, установленные в пункте 6 статьи 226 Кодекса (см. письма ФНС от 15 января 2016 г. N БС-4-11/320, Минфина от 27 октября 2015 г. N 03-04-07/61550).
Логика здесь проста — НДФЛ с аванса по зарплате не исчисляется и не удерживается просто потому, что на момент выплаты аванса до истечения отработанного месяца доход для целей обложения НДФЛ еще не является полученным.

Пример 1. В организации согласно Положению об оплате труда аванс выплачивается 20-го числа текущего месяца, а зарплата — 5-го числа следующего месяца.
При выплате аванса НДФЛ не удерживается. Налог с зарплаты исчисляется на последнее число отработанного месяца. Исчисленная сумма НДФЛ удерживается при выплате зарплаты — 5-го числа следующего месяца — и перечисляется в бюджет не позднее 6-го числа.
Допустим, оклад сотрудника составляет 30 000 руб. 20-го числа ему выплачивается аванс в размере 20 000 руб. НДФЛ с него не исчисляется и не удерживается.
НДФЛ с зарплаты в размере 3 900 руб. (30 000 руб. x 13%) удерживается при выплате оставшейся части зарплаты. То есть 5-го числа сотрудник получит «на руки» 6 100 руб. (10 000 руб. — 3 900 руб.).

Исключительный случай

В то же время есть ситуации, когда налоговому агенту все же придется исчислить с зарплатного аванса НДФЛ. Такая обязанность возникает в случае, когда аванс за первую половину месяца будет выплачен в последний день этого месяца. Ведь при таких обстоятельствах на дату выплаты аванса для НДФЛ-целей доход уже считается полученным со всеми, что называется, вытекающими (см., напр., письмо Минфина от 23 ноября 2016 г. N 03-04-06/69181, определение ВС от 11 мая 2016 г. N 309-КГ16-1804 и т.д.).
Также удержать НДФЛ с аванса придется и в том случае, если аванс выплачивается по истечении отработанного месяца (см., напр., письмо ФНС от 24 марта 2016 г. N БС-4-11/4999). Это может быть как в том случае, если по тем или иным причинам работодатель нарушит срок выплаты аванса, так и в ситуации, когда зарплата работникам выплачивается чаще, чем два раза в месяц.

Пример 2. В организации зарплата выплачивается в три захода: 20-го числа текущего месяца, 5-го и 10-го числа следующего за отработанным месяца.
В такой ситуации (если зарплата выплачивается в установленные сроки) при выплате аванса (20-го числа) НДФЛ не удерживается и не уплачивается. А перечислять удержанный налог с зарплаты следует не позднее 6-го и 11-го числа следующего месяца.

«Натуральные» проблемы

Поскольку исчислять и удерживать НДФЛ с зарплаты дважды — это лишние трудозатраты, как правило, работодатели «зарплатные» дни устанавливают таким образом, чтобы аванс ни при каких обстоятельствах не выпадал на последний день месяца. Тогда и НДФЛ с зарплаты можно исчислить, удержать и перечислить в бюджет однократно.
В то же время нельзя сказать, что тем самым компании полностью избавляют себя от проблем с НДФЛ при выплате аванса. Дело в том, что при выплате отдельных видов дохода налоговый агент может и не иметь возможности удержать налог. К примеру, сотруднику подарили телевизор или же нужно удержать НДФЛ с исчисленной суммы полученной работником матвыгоды.
Дело в том, что положения пункта 4 статьи 226 Кодекса обязывают налогового агента удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В абзаце этого же пункта сказано, что при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. При этом подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса предусмотрено, что к доходам от источников в РФ, облагаемым НДФЛ, относится, в частности, вознаграждение за выполнение налогоплательщиком трудовых обязанностей в РФ. А аванс — это и есть часть оплаты труда сотрудника. На этом основании Минфин в письме от 5 мая 2017 г. N 03-04-06/28037 пришел к выводу, что с аванса по зарплате должен быть удержан исчисленный ранее «натуральный» НДФЛ или налог с матвыгоды. Единственное, что также отметили чиновники, — удерживаемая сумма не может превышать 50 процентов от суммы выплаты.

Пример 3. Сотруднику 22 мая 2017 г. по случаю его юбилея подарен телевизор стоимостью 30 000 руб. Других подарков в 2017 г. от компании он не получал. С данного «натурального» дохода НДФЛ составит 3 380 руб. ((30 000 руб. — 4 000 руб.) x 13%).
Предположим, 25 мая 2017 года организация должна выплатить данному работнику аванс в сумме 15 000 руб.
Поскольку 3 380 руб. меньше половины аванса, при его выплате «натуральный» НДФЛ удерживается полностью. Таким образом «на руки» работник получит 11 620 руб. (15 000 руб. — 3 380 руб.).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Надо ли платить налоги с авансов по заработной плате?

Трудовой кодекс РФ гласит, что предприятия обязаны выдавать своим сотрудникам заработную плату не реже двух раз в месяц. То есть закон вроде бы предполагает выдачу аванса, хоть впрямую об этом и не говорит. А ведь из-за этого не ясно, сколько раз в месяц на выплаты в пользу работников следует начислять налоги — НДФЛ и ЕСН. Так как эта недосказанность вызывает сложности в работе бухгалтеров, мы решили обратиться с данным вопросом в Минтруд России. Разъяснения, которые мы получили в этом ведомстве, читайте в предлагаемой статье.

Аванс — форма оплаты труда или нет?

Проблему бухгалтерам создает ст.136 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что заработную плату надо выдавать не реже чем каждые полмесяца. При этом о выплате зарплаты авансом в Трудовом кодексе РФ ничего не сказано. Да и в числе основных понятий, перечисленных в ст.129 Трудового кодекса РФ, нет определения аванса по заработной плате. Отсюда вопросы. Является ли аванс заработной платой? Если организация выплатила в начале месяца аванс, а в конце — оставшиеся деньги, считается ли, что она выдала зарплату два раза? С этим мы обратились в Минтруд России.

Там нам объяснили, что закон устанавливает, как часто фирма должна платить своему работнику за его труд. В ст.136 Трудового кодекса РФ имеется в виду выдача заработной платы двумя частями. В первой половине месяца выплачивают аванс, а в конце месяца делают уже окончательный расчет. Аванс, утверждают чиновники, это денежные средства, выдаваемые сотруднику в счет предстоящей зарплаты. А заработная плата — это месячная плата за труд.

Сколько раз надо начислять заработную плату

Начислять заработную плату следует один раз в последний день того месяца, за который ее рассчитывают. И не важно, сколькими частями выдается заработок в течение месяца: двумя, тремя или более. Объясним почему.

Закон позволяет выдавать зарплату в любой день, установленный внутренними правилами организации, коллективным или трудовым договором. Так что фирма может платить своим сотрудникам хоть каждую неделю. Но это не означает, что на расходы зарплату нужно относить тоже частями.

То есть, выплачивая лишь часть заработка (аванс), не надо делать проводку по дебету затратных счетов и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Отразить в учете нужно только выдачу части зарплаты:

Дебет 70 Кредит 50

• выдан аванс по заработной плате.

Ведь определить причитающийся человеку заработок, приняв во внимание все положенные ему надбавки, премии и другие выплаты, можно лишь по итогам месяца. Поэтому и начислять заработную плату следует один раз в месяц. А выданные в течение месяца суммы бухгалтер учтет при окончательном расчете месячной зарплаты.

Можно ли не выплачивать аванс?

Если строго следовать букве закона, предприятие, которое выдает своим работникам зарплату менее чем два раза в месяц, формально нарушает трудовое законодательство. А раз так, есть все основания привлечь руководителя фирмы к административной ответственности. В соответствии со ст.5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях штраф в данном случае составляет от 5 до 50 МРОТ. А если и после первого наказания организация не начнет выдавать авансы, руководителя могут отстранить от занимаемой должности на срок от одного года до трех лет (п.2 ст.5.27 КоАП РФ).

Впрочем, обойти подобное требование Кодекса все-таки можно. Так, любой работник может подать в бухгалтерию своей фирмы мотивированное заявление с просьбой выдавать аванс в размере 0 процентов от зарплаты. При этом в заявлении должны быть четко указаны причины, по которым сотрудник предпочитает получать деньги раз в месяц.

Главное — правильно оформить все документы. Учтите: если окажется, что подобные заявления работники подали без объяснения причин, это может привлечь внимание государственного инспектора по труду. В результате руководитель предприятия получит предписание об устранении этого нарушения и, вполне возможно, будет привлечен к ответственности.

Надо ли удерживать НДФЛ с выданных авансов?

НДФЛ рассчитывают в конце того месяца, за который были начислены доходы (п.2 ст.223 Налогового кодекса РФ).

А удерживают сумму налога, когда выдают работнику деньги (п.4 ст.226 Налогового кодекса РФ).

И вот тут все зависит от того, какой договор фирма заключила с человеком. Если подписан трудовой договор, то датой фактической выплаты заработка признают последний день месяца, за который он был начислен. Следовательно, пока не наступил этот день, авансовые выплаты в пользу физических лиц доходом не считаются. Поэтому, выдавая аванс, удерживать НДФЛ не надо. Этот вывод следует из п.2 ст.223 Налогового кодекса РФ.

Что же касается людей, работающих по договорам гражданско-правового характера, то выплаты в их пользу оплатой труда не являются. Поэтому их доходы признают, когда выдают деньги, а не в последний день месяца. Здесь уже не имеет значения, выплачивает организация деньги авансом или производит окончательный расчет. В любом случае работодатель обязан удержать НДФЛ.

Перечислить в бюджет суммы удержанного налога необходимо не позднее дня, в который бухгалтер получил в банке деньги на зарплату сотрудников фирмы. Так дело обстоит в тех ситуациях, когда людям выдают наличные. Но бывает, трудовым договором предусмотрено, что зарплату предприятие переводит на лицевой счет работника или (по его поручению) на счет другого лица. Тогда перечислить в бюджет НДФЛ нужно не позднее дня, когда деньги будут списаны со счета организации на счет работника (п.6 ст.226 Налогового кодекса РФ).

Платить ли с авансов ЕСН?

Уплачивать с авансов единый социальный налог не надо. Это следует из п.3 ст.243 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что организация должна начислять ЕСН на выплаты работникам за месяц. Следовательно, Кодекс не предусматривает начисления ЕСН на часть зарплаты, выданную авансом за первую половину месяца.

Перечислить этот налог в бюджет организация должна не позднее 15-го числа следующего месяца и исходить при этом из окончательной суммы зарплаты.

Обратите внимание: сроки уплаты авансовых платежей в Пенсионный фонд РФ зависят от дня выдачи зарплаты. То есть если деньги на выдачу зарплаты получают из банка до 15-го числа месяца, следующего за месяцем ее начисления (к примеру, 4 мая), то и взносы должны быть перечислены не позднее дня получения денег (в нашем случае не позднее 4 мая). Если же зарплату выдают после 15-го числа месяца, следующего за месяцем ее начисления (например, 17 мая), то взносы должны быть перечислены не позднее 15-го числа. Такой порядок предусмотрен п.2 ст.24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Как отразить выдачу аванса в учете

Какие проводки должен сделать бухгалтер, если часть зарплаты на фирме выдается авансом, покажем на примере.

Пример. В трудовых договорах с работниками ООО "Мир электроники" предусмотрено, что заработная плата выдается два раза в месяц: 20 процентов выплачивают авансом 15-го числа текущего месяца, а остальную часть — 5-го числа следующего месяца.

Фонд оплаты труда работников ООО "Мир электроники" за апрель 2004 г. составил 150 000 руб. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов равна 4000 руб.

Дебет 50 Кредит 51

• 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%) — получены из банка деньги для выдачи работникам в качестве аванса по заработной плате за апрель;

Дебет 70 Кредит 50

• 30 000 руб. — выдан аванс по зарплате.

Дебет 20 (23, 26 и др.) Кредит 70

• 150 000 руб. — начислена заработная плата за апрель;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• 18 980 руб. ((150 000 руб. — 4000 руб.) х 13%) — удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 (23, 26 и др.) Кредит 69

• 53 400 руб. (150 000 руб. х 35,6%) — начислен единый социальный налог.

5 мая 2004 г. бухгалтер ООО "Мир электроники" получил наличные для выдачи заработной платы и сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 51

• 101 020 руб. (150 000 — 30 000 — 18 980) — получены из банка наличные деньги;

Дебет 70 Кредит 50

• 101 020 руб. — выдана заработная плата в окончательный расчет.

В заключение отметим, что некоторые банки выдают деньги и на авансы, и на зарплату только после того, как организация представит платежные поручения на перечисление "зарплатных" налогов. При этом они по старинке ссылаются на п.3 ст.243 Налогового кодекса РФ, где ранее говорилось, что банк не вправе выдавать своему клиенту средства на оплату труда, если тот не представил "налоговых" платежек. Однако с 1 января 2002 г. это положение из Кодекса исключено и подобные требования банков незаконны.

Е.И.Мещирякова

Эксперт журнала "Главбух"