Налетова И.А. Аудит Экономический анализ в аудиторской деятельности

Подготовка к проведению проверки начинается с планирования и организации деятельности аудита. Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке требуют определения четкого составления плана проведения проверки и правильного распределения обязанностей между аудиторами.

С ϶ᴛᴏй целью руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки, в кᴏᴛᴏᴩой указываются:

1. цель аудита;
2. основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;
3. характер проверки (сплошная, выборочная и др.);
4. закрепление обязанностей за членами бригады;
5. предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

Формирование цели аудита (пункт 1) имеет важное значение, так как знакомит клиента с тем, для чего аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. И аудитор в связи с данным нацеливается не на поиск отрицательных фактов и сбора компромата, а на выявление недостатков в бухгалтерской, экономической работе и внесение предложений по устранению недостатков и недопущению их в дальнейшем. Этим аудитор может наладить доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации. По пункту 2 программы аудитор выбирает наиболее важные участки работы, кᴏᴛᴏᴩые будут исследованы в ходе аудита. Необходимо обосновать их выбор, так как ошибочный выбор проверяемых участков и неверные выводы по результатам проверки целиком ложатся на ответственность аудитора.

По пункту 3 надо точно определить вид проверки - сплошная или выборочная.

Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, денежных, банковских документов, авансовых отчетов и т. д., а, например, первичная документация по заработной плате, производственным запасам может проверяться выборочно.

Пункт 4 программы проверки связан с конкретным распределением и закреплением обязанностей между аудиторами по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим участкам.

Пункт 5 связан с продолжительностью проверки, кᴏᴛᴏᴩая может быть различной, но практика показала, что проверка в 2-3 недели дает лучшие результаты, чем растянутая на долгие недели.

Данная программа проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки. Затем аудитор определяет этапы проведения проверки, к кᴏᴛᴏᴩым ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:

1. подготовительная деятельность;
2. планирование проверки;
3. осуществление проверки с учетом корректировки разработанного плана;
4. контроль за качеством проверки;
5. окончание проверки и подготовка итогов для аудиторского заключения.

Отметим, что теперь рассмотрим более подробно.

1-й этап - подготовительная деятельность

До начала проверки аудитор проводит следующую работу:

1. Поровести выбор экономического субъекта (предприятие, фирма, АО)
2. Определить условия работы, заключить договор.
3. Утвердить состав аудиторской группы и назначение руководителя.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что аудитору без предварительного ознакомления нельзя начинать проверку. Зависит она от масштабов предприятия, характера его деятельности, состояния учета, степени подготовленности персонала. Рассматриваются материалы заседаний акционеров и отчетности по хозяйственной деятельности.

Аудитор проводит беседы с администрацией и персоналом предприятия (бухгалтерией, плановым отделом), получает необходимую информацию от банков, налоговых служб и других организаций, с кᴏᴛᴏᴩыми связан клиент. Аудиторская фирма делает вывод о степени деловой безупречности клиента и принимает решение о проведении проверки или отказе.

При выборе состава аудиторской группы делается подбор необходимых высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности специалистов, не являющихся работниками данного предприятия.

После принятия решения о проверке заключается договор.

Примерная структура договора приводится ниже.

Договор № ___
от «_________» 201_

Аудиторская организация ____________________
именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице генерального директора _____________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ________________, именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице генерального директора ____________, действующего на основании решения Совета директоров (собственников, акционеров), с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора
1.1. На основании выполненного первого этапа, носящего оценочно-ознакомительный характер, Исполнитель берется провести аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности Заказчика за год(ы) в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с разработанным Исполнителем планом-графиком. на выполнение комплекса аудиторских услуг, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.
1.2. За выполненные работы Заказчик обязуется выплатить Исполнителю денежное вознаграждение, по размеру и графику выплат кᴏᴛᴏᴩого сторонами достигнуто соглашение о величине договорной цены на выполнение комплекса аудиторских услуг в сумме рублей, в т.ч. НДС рублей.
Срок начала проверки исчисляется с момента поступления денег на расчетный счет Исполнителя. Предварительная оплата в размере 50% от суммы договора производится в срок до « » 200_ г.
Настоящее соглашение будет основанием для проведения взаимных расчетов и платежей между Заказчиком и Исполнителем.

2. Права и обязанности сторон
2.1. Заказчик для успешного выполнения услуг обязуется:
2.1.1. Обеспечивать беспрепятственный доступ сотрудникам Исполнителя в необходимые для выполнения Договора отделы Заказчика.
2.1.2. Представлять бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию и отчетность, а также иную информацию, необходимую для выполнения предмета Договора (в т. ч. объяснения должностных лиц и работников бухгалтерии Заказчика) в полном (частичном) объеме и в сроки, обеспечивающие выполнение плана работ, а также установить меры ответственности Заказчика за превышение срока или непредставление всех или части документов в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Приложением № 1, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.
2.1.3. При восстановлении бухгалтерского учета Исполнителем (по письменной просьбе Заказчика) при необходимости и согласно договоренности Заказчик выделяет в помощь работников бухгалтерии в количестве и на срок, устанавливаемые дополнительным соглашением, в кᴏᴛᴏᴩом оговаривается также, будут ли данные работы производиться на базе предоставленной Заказчиком первичной бухгалтерской и учетной информации или на иной основе.
2.1.4. Заказчик в интересах Исполнителя, получая ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие рекомендации, должен помнить, что эта информация предназначена исключительно для него и не может передаваться третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия аудитора.
2.2. Исполнитель обязуется:
2.2.1. Не разглашать сведений, составляющих коммерческую тайну Заказчика, ставших известными в процессе работы по настоящему Договору. Это условие не распространяется на информацию, доступную неопределенному кругу лиц или полученную из других источников.
2.2.2. Самостоятельно организовывать ϲʙᴏю работу и руководить ею, определять способы ее выполнения, очередность отдельных операций и т.п.
2.2.3. Руководствоваться планом выполнения услуг, за реализацией кᴏᴛᴏᴩого Заказчик вправе осуществлять контроль. При ϶ᴛᴏм Заказчик не вправе вмешиваться в оперативную деятельность Исполнителя, но может давать рекомендации о способе выполнения услуг. При этом данные рекомендации не всегда будут безусловно обязательными для Исполнителя.
2.2.4. В случае возникновения обстоятельств, замедляющих ход работ против планового режима, немедленно поставить об ϶ᴛᴏм в известность Заказчика.
2.2.5. Помимо срока окончания работ могут устанавливаться промежуточные сроки, кᴏᴛᴏᴩые позволяют Заказчику осуществлять контроль за ϲʙᴏевременностью и надлежащим качеством выполнения услуг.
2.2.6. Выполнить услуги в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями Договора и сдать Заказчику предмет Договора.
2.3. В случае если в процессе выполнения услуг у Заказчика не возникает претензий по поводу материалов, поставленных Исполнителем, то материал считается представленным требуемого качества, а предложения ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙуют необходимому ходу работ.
2.4. В случае если с позиции Исполнителя материалы, представленные Заказчиком, или инструкции, даваемые по ходу работ Заказчиком, могут привести к ухудшению качества услуг, Исполнитель вправе потребовать у Заказчика письменного согласия на использование указанных материалов или соблюдения предложенных инструкций. В случае если на качество выполнения услуг может отрицательно повлиять соблюдение указаний Заказчика, то Исполнитель, как специалист в ϲʙᴏей области, обязан ϲʙᴏевременно в письменном виде предупредить об ϶ᴛᴏм Заказчика. Не выполнив ϶ᴛᴏ условие, Исполнитель лишается впоследствии возможности ссылаться на то, что ненадлежащее качество работ обусловлено именно указаниями Заказчика.
2.5. Исполнитель по ϲʙᴏему усмотрению вправе привлекать к выполнению определенных объемов или видов услуг физических и юридических лиц на правах субподрядчиков. При ϶ᴛᴏм Исполнитель несет перед Заказчиком всю ответственность за выполнение третьим лицом условий Договора.

3. Ответственность сторон и условия расторжения договора
3.1. Заказчик несет полную ответственность за недоброкачественность используемого Исполнителем материала.
3.2. Настоящий договор предусматривает и учитывает риск случайно наступившей невозможности полного выполнения услуг, а также риск случайного ухудшения их качества или задержки их выполнения.
При ϶ᴛᴏм случайными признаются те обстоятельства, кᴏᴛᴏᴩые возникли не по вине. Исполнителя или Заказчика, - форс-мажорные (стихийные бедствия, политические события, эпидемии, войны, общественные беспорядки и т.п.) Риск Исполнителя выражается в том, что при случайной гибели предмета Договора или невозможности окончания работ он не вправе требовать от Заказчика ни вознаграждения по Договору, ни возмещения убытков.
3.3. Все риски случайной гибели объекта работ или его части, а также материалов и документации, используемых в работе, несет Исполнитель.
Указанные риски переходят к Заказчику на 3-й день после заявления Исполнителя о готовности объекта работ к сдаче.
3.4. В случае если гибель объекта работ или его части произошла по вине Заказчика, то Исполнитель вправе получить вознаграждение за работу.
3.5. В случае если Заказчик не отвечает на заявления Исполнителя о недоброкачественности материалов или инструкций о ходе работ, даваемых Заказчиком, Исполнитель вправе или расторгнуть Договор, или отложить выполнение работ до урегулирования разногласий. В обоих случаях Исполнитель вправе взыскать с Заказчика понесенные убытки.
3.6. Исполнитель отвечает перед Заказчиком за убытки, причиненные просрочкой исполнения услуг; если за время просрочки услуги утратили интерес для Заказчика, он может отказаться от принятия выполненных работ и требовать возмещения убытков. В случае если просрочка вызвана неисполнением обязательств Заказчиком, данные права не применяются.
3.7. Исполнитель может следовать указаниям Заказчика, оставаясь в рамках требований нормативных актов. Возражения Заказчика против любого пункта аудиторского заключения и отказ аудитора внести изменения в ϲʙᴏе заключение не будут основанием для расторжения Договора.
3.8. При наличии со стороны Исполнителя отклонений от условий Договора, ухудшающих качество услуг, Заказчик вправе по ϲʙᴏему выбору требовать безвозмездного исправления недостатков в соразмерный срок либо ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего уменьшения вознаграждения за работу. При обнаружении существенных отступлений от условий Договора или иных существенных недостатков Заказчик вправе требовать расторжения Договора и покрытия убытков.
3.9. Заказчик имеет право расторгнуть Договор в одностороннем порядке: если Исполнитель не приступает ϲʙᴏевременно к выполнению работы или реализует работу так медленно, что ее окончание к сроку явно нереально; если услуги выполняются ненадлежащим образом и не исправляются в установленные сроки; если поступило предупреждение Исполнителя о повышении ранее согласованной суммы Договора; при наличии других уважительных причин с возмещением понесенных затрат Исполнителем.

4. Порядок сдачи работы
4.1. На следующий день после выполнения услуг в объеме Договора Исполнитель уведомляет Заказчика об окончании работ по Договору.
4.2. Заказчик обязан в течение 5 дней после сообщения Исполнителя об окончании работ рассмотреть их и при отсутствии разногласий и претензий подписать Акт сдачи-приемки работ, кᴏᴛᴏᴩый будет с момента его подписания неотъемлемой частью Договора.
4.3. Исполнитель имеет право сдать работу досрочно.

5. Расчеты по договору
5.1. За работы, выполненные Исполнителем, Заказчик выплачивает денежное вознаграждение, размер кᴏᴛᴏᴩого определен сторонами в соглашении о договорной цене. Предусматривается предоплата в размере % с учетом инфляции.
5.2. В случае досрочного завершения работ по Договору Заказчик выплачивает Исполнителю вознаграждение в размере % от суммы договора.

6. Дополнительные условия
6.1. Все споры по данному Договору разрешаются сторонами в органах арбитражного или третейского суда.
6.2. Все изменения, дополнения к Договору действительны, если они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.
6.3. __________________________________

7. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон
7.1. Заказчик: _____________
Обслуживающий банк_____________ р/с ________________ корсчет _________________
7.2. Исполнитель: ___________________
Обслуживающий банк_____________ р/с ________________ корсчет _________________

В письме-обязательстве должны раскрываться: описание объектов аудита, условия аудиторской проверки, ее цели, обязательства аудиторской организации и экономического субъекта о законодательных актах и нормативных документах, используемых аудитором, о возможных не обнаруженных при аудите отдельных ошибках в учете, записях, регистрах, отчетности, ответственность аудитора перед клиентом.

Для разовых соглашений между аудиторской организацией и клиентом письмо о согласии на проведение аудита может служить формой договора между сторонами, тогда клиент должен письменно подтвердить согласие на условия проверки, предложенные аудитором. По ϲʙᴏему усмотрению аудитор может включать в текст письма дополнительные сведения, например краткий план проведения аудита, специальное соглашение об использовании предшествующего аудита и пр.

2-й этап - планирование проверки

Чтобы обеспечить высокое качество проверки, ее эффективность, необходимо:

1. Стоит сказать - получить и проанализировать данные о внешних условиях (связь с банком, налоговой службы и др.); внутренние условия - систему управления на предприятии, применяемую систему учета.
2. Ознакомиться с системой бухгалтерского учета (наличие необходимых документов, приказов, инструкций):
   • проанализировать имеющиеся материалы по бухгалтерскому учету, дать оценку внутреннего контроля;
   • ознакомиться с показателями - прибыль, себестоимость, как они изменились;
   • после оценки внутреннего контроля должен быть решен вопрос, какая должна быть и на каких участках проверка - сплошная или выборочная. Уместно отметить, что определить полноту отражения всех операций, правильность их отражения на счетах.

Затем составляется общий план проверки - ϶ᴛᴏ логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей проверяемого объекта, специфики проверки и использования различных приемов.

Программа аудита - совокупность приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной проверке.

Общий план проверки составляется на базе общих принципов, регулирующих аудит (использование тестов, степени риска и т. д.)

Что касается ожидаемых работ, крайне важно определить следующие показатели: объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительности работ, приемы и способы, используемые в аудите, проведение инструктажа аудиторов. Аудитор может обсудить ϲʙᴏй план с руководством проверяемой организации, что позволит повысить уровень доверия между сторонами. Аудитор также предусматривает запросы заказчика, выявляет важные вопросы проводимого аудита, определяет необходимость привлечения к аудиту отдельных объектов контроля специалистов ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих специальностей и др.

На основе предварительных данных об экономическом субъекте разрабатываются общий план и программа аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация:

1. Оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, производит оценку самой системы внутреннего контроля. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская фирма должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. В случае если аудиторская компания решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.
2. Устанавливает приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, кᴏᴛᴏᴩые присущи ϶ᴛᴏй отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Общий план аудита

Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов

Состав аудиторской группы

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: __________
Руководитель аудиторской группы: _____________

Программа аудита

Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений: ___________
Руководитель аудиторской группы: _______________

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Аудиторская организация должна постоянно работать над тем, как снизить ϲʙᴏи издержки, в т.ч. затраты времени на проверку, не снижая в то же время качества. Возможность организовать работу по созданию и совершенствованию нормативной базы аудиторских проверок дают сетевые методы. Стоит заметить, что они открывают возможность объективной оценки работы исполнителей и структурных подразделений, что позволяет совершенствовать стимулирование работников.

В условиях, когда постоянно усложняются виды экономической деятельности организаций, непрерывно изменяется налогообложение, внедряются Международные стандарты бухгалтерской отчетности, сменяются собственники фирм, расширяются экономические связи между хозяйствующими субъектами, усложняются и связи между исполнителями, задействованными в аудиторской проверке, большое значение приобретает рациональная организация управления для обеспечения минимально возможных сроков проверки и минимальных затрат на нее.

Основой методов управления служит сетевая модель - динамичная, информативная, отображающая процесс аудиторской проверки как комплекса работ, направленных на достижение единой цели, - оценки достоверности бухгалтерской отчетности.

Сетевую модель можно изобразить в виде табл. 4.

Таблица 4

Сетевая модель

Код выполняемой работы		Продолжительность работы (i, j)	Количество исполнителей, чел.
i	j
1	2	5-10	4
1	4	7-11	10
1	8	5-7	4
2	3	3-5	6
3	6	2-3	2
4	5	6-10	10
4	7	5-7	4
5	6	6-8	8
6	9	3-4	10
7	9	10-12	12

Включение в сетевую модель всех аудиторских процедур, предусмотренных в программе аудиторской проверки, позволяет достичь комплексности планирования.

Не стоит забывать, что важная особенность сетевых методов - способ оценки параметров предстоящих работ. Дает ее непосредственный исполнитель работ или сотрудник, имеющий большой опыт в аналогичных работах.

Важно заметить, что одним из важнейших понятий сетевых методов будет критический путь - ϶ᴛᴏ такая последовательность взаимосвязанных работ и событий, кᴏᴛᴏᴩая имеет наибольшую продолжительность во времени. Продолжительность критического пути характеризует и продолжительность всего комплекса работ в целом. Понятие критического пути очень важно для решения задач управления в целом и управления процессом аудиторской проверки на конкретном предприятии, так как именно он будет основой оптимизации планов, координации, контроля работ.

Критический путь указывает на наиболее важные работы, от кᴏᴛᴏᴩых зависят сроки выполнения всего комплекса работ. Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что достигается соблюдение принципа оптимальности планирования.

Сетевые методы включают также ряд процедур, обеспечивающих управление на всем протяжении производственного процесса. Эти процедуры предусматривают регулярное поступление от исполнителей информации о ходе проведения аудиторских процедур и о возможных изменениях их оценок или содержания. В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с поступающей информацией сетевая модель периодически уточняется и, следовательно, соблюдается принцип непрерывности планирования.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что на основании программы, согласованной между сторонами, определяют объем работ, стоимость услуг, что оформляется 2 документами: договором и протоколом о согласовании договорной цены.

Договор может составляться на долгосрочное аудиторское обслуживание (1-3 года) и разовое выполнение определенного вида работ, в частности аудиторской проверки. Следовательно, значение планирования проверки состоит в следующем:

1. Даст возможность аудитору получить достаточное число доказательств, что позволит аудитору сформировать объективное мнение по бухгалтерской отчетности.
2. Поможет аудитору удержать в разумных пределах затраты на проведение проверки, что позволит сохранить конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг.
3. Позволит избежать недоразумений с клиентом, что обеспечит хорошие взаимоотношения с клиентом и эффективное, качественное выполнение работ.

При этом следует отметить, что несмотря на то, что к составлению плана проверки могут привлекаться специалисты, полную ответственность за план несет только аудитор.

3-й этап - осуществление проверки с учетом корректировки разработанного плана.

4-й этап - контроль за качеством проверки.

Сюда входят:

1. Наблюдение за проверкой.
2. Проверка специалистов со стороны (по бухучету и анализу хозяйственной деятельности)
3. Рассмотрение разногласий с "предприятием и принятие решения о продолжении (или прекращении) проверки и обоснованный отказ.
4. Выбудут ошибки, нарушения в хозяйственной деятельности (незаконные действия, хищения)

5-й этап - окончание проверки и подготовка итогов для аудиторского заключения.

Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ эта схема действует для проведения проверки аудиторами впервые на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующем предприятии, если же вторично идет проверка или 3-й раз, то ряд этапов могут быть сокращены по усмотрению аудитора (например, полностью исключается 1-й этап, частично 2-й и т. д.)

Вопросы для самопроверки

1. Что (какие вопросы) указывается в программе аудита?
2. Назовите основные этапы проверки. Какова их сущность?
3. Какие документы применяются для аудиторской проверки?
4. Назовите основные разделы договора.
5. Что входит в планирование проверки?
6. В чем состоит значение планирования проверки?

Аналитические процедуры

Аналитические процедуры - ϶ᴛᴏ анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых показателей с целью выяснения причин ошибок и искажений.

При выполнении аналитических процедур аудитор использует различные методы - от простых (сравнение, группировки) до сложных (проведение системного комплексного анализа с использованием приемов математической статистики или математических приемов)

При проверке аудитор обязан:

1. Оценить систему внутреннего контроля.
2. Проверить систему ведения учетных записей.
3. Проверить документы на предмет разрешенности отраженных в них операций.
4. Рассмотреть и сравнить финансовую информацию с предыдущим периодом.
5. Найти подтверждение (доказательство) отдельных положений.
6. Выполнить тесты на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие и по существу.
7. Рассмотреть взаимосвязи между финансовой информацией.

Аудитортрадиционно имеет среднюю степень уверенности в достоверности отчетности клиента. Это может быть связано с тем, что пб одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, налажен внутренний контроль и др., по другим - получается обратная картина. По϶ᴛᴏму при средней степени уверенности крайне важно применять выборочные методы контроля.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и прочее.

Выборочная проверка - ϶ᴛᴏ вид не сплошного наблюдения.

Выборочная проверка может быть: на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие, по существу.

Задача выборочной проверки на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие - установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Эту проверку часто называют количественной. Примерами могут служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от трех лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей. Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ аналитические процедуры напрямую связаны с оценками риска неэффективности системы внутреннего контроля и определенными значениями аудиторского риска и риска необнаружения.

От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия, так как, если у аудитора в результате изучения отчетности клиента и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно, на базе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета. В противном случае он обязан провести самую тщательную проверку итрадиционно сплошную.

Сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной данныеки аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

При средней степени уверенности крайне важно применять выборочные методы контроля.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь ϶ᴛᴏй цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, кᴏᴛᴏᴩые требуется собрать, и на базе ϶ᴛᴏго установить совокупность рассматриваемых данных. Аудиторская организация должно определить изучаемую совокупность в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с целями аудита.

Размер выборки определяется величиной ошибки, кᴏᴛᴏᴩую аудитор считает допустимой, определяется она на стадии планирования аудита в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки. Малый размер выборки используется в случае, если аудитор предполагает, что совокупность ϲʙᴏбодна от ошибок.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Сегодня многие аудиторы используют при проведении проверки экспертные системы (кᴏᴛᴏᴩые большей частью будут компьютерными программами) для представления информации пользователю, учитывая риск аудита.

Для обоснованного выражения ϲʙᴏего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для ϶ᴛᴏго доказательства на базе аудиторских процедур. Перечень и их объем указываются в программе аудита.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на базе ϲʙᴏего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Стоит сказать, для ϶ᴛᴏго могут быть использованы аудиторские доказательства, кᴏᴛᴏᴩые могут быть:

• внутренние - информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде;
• внешние - информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по запросу аудиторской организации);
• смешанные - информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной письменно.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства.

Собранные доказательства фиксируются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также в виде бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять одну или несколько процедур независимо от того, проверяется одна хозяйственная операция или группа их.

Аудит должен сопровождаться обязательным документированием - отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности: «Документирование аудита».

К рабочей документации аудита ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:

1. планы и программы проведения аудита;
2. описания применяемых аудиторской фирмой процедур и их результатов;
3. объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
4. копии, в т.ч. фотокопии, документов экономического субъекта;
5. описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
6. аналитические документы аудиторской организации;
7. другие документы.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской фирмы, проводившей аудит. Копии документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организацией с согласия ϶ᴛᴏго субъекта.

Аудиторская организация вправе по ϲʙᴏему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной данныеке, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении кᴏᴛᴏᴩого проводился аудит, и других лиц.

Экономический субъект, в отношении кᴏᴛᴏᴩого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Рабочая документация должна создаваться ϲʙᴏевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершено ее оформление.

По окончании аудита рабочая документация сдается для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки (файлы), заведенные отдельно для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией. Рабочая документация должна храниться в архиве не менее 5 лет.

Проверка правильности и обоснованности бухгалтерского учета и отчетности

Не стоит забывать, что важным направлением аудиторской проверки будет проверка обоснованности и достоверности бухгалтерской отчетности за проверяемый период.

Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ в настоящее время значительно сокращен объем бухгалтерской отчетности. Так, если до 1991 г. наблюдалось около 20 форм годовой отчетности, то начиная с 1992 г. годовая отчетность для предприятий и организаций всех форм собственности существенно сократилась (до 5 форм годовой отчетности) Резкое сокращение действовавшей бухгалтерской отчетности связано, прежде всего с тем, ɥᴛᴏбы привести ее в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие с отчетностью, принятой в зарубежной практике.

При этом тот факт, что из отчетности одновременно были исключены все плановые и нормативные показатели, можно оценить только отрицательно. В результате ϶ᴛᴏ связно с ослаблением контроля на предприятии. Аудиторам по϶ᴛᴏму следовало бы высказать ϲʙᴏе мнение и дать ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие рекомендации. Аудитор должен обратить внимание на учетную политику предприятия. Учетная политика - выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета (учетная политика утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н)

При проверке формирования учетной политики аудитор должен соблюдать следующие принципы:

1. обособленность имущества предприятия;
2. непрерывность деятельности, т.е. предприятие собирается продолжить ϲʙᴏю деятельность в будущем и не предполагается сокращение производства или ликвидации;
3. последовательность применения учетных принципов в динамике по годам (при ϶ᴛᴏм выбирается учетная политика по каждому году);
4. ограничение учетного периода (или временная определенность фактов хозяйственной деятельности)

При проверке учетной политики аудитор должен следить за соблюдением следующих требований:

1. Стоит сказать - полнота учета, т. е. полное отражение всех фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций)
2. Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации, какова периодичность проверок.
3. Осуществляют ли на предприятии работу по выявлению резервов для улучшения работы предприятия.
4. Непротиворечивость данных аналитического и синтетического учета.
5. Качество оформления бухгалтерских документов.
6. Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным баланса и формам отчетности.
7. Проводится ли на предприятии внутренний аудит и его качество.

Аудитор также проверяет, правильно ли организована работа бухгалтерии, имеются ли должностные инструкции на работников, график представления первичных документов отчетности, контроль за соблюдением графиков выполнения обязанностей и т. д. Исключая выше сказанное, аудитор проверяет наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и срок фактического ввода в действие (не позднее 90 дней со дня государственной организации)

В случае если имели место изменения в учетной политике, выясняется, с чем связаны изменения и отражено ли ϶ᴛᴏ в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующем приказе.

Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ организация бухгалтерского учета на предприятии регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», утвержденным 21 ноября 1996 г. и Стоит сказать - положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом от 29 июля 1998 г. № 34н.

При проведении проверки ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководство предприятия, а главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухучета, ϲʙᴏевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (согласно Закону о бухгалтерском учете)

Сегодня аудитору следует проверить:

1. Утверждены ли руководителем предприятия рабочий план счетов с учетом специфики производства, формы первичных документов, правило документооборота и технология обработки учетной информации, контроль за хозяйственными операциями.
2. Определить:
   • по какой форме и как ведется учет (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и др.);
   • применяются ли компьютерная техника и компьютерные программы;
   • правильно и качественно ли оформлены первичные документы;
   • записываются ли в хронологической последовательности операции в регистры бухгалтерского учета и обеспечена ли защита регистров от различного вида исправлений (в условиях контрольного учета);
   • составлена ли бухгалтерская отчетность в полном объеме;
   • существуют ли договоры о материальной ответственности с материально ответственными лицами.

Не стоит забывать, что важное место отводится проверке бухгалтерской отчетности.

Аудитору крайне важно проверить:

• правильность заполнения форм отчетности, проанализировать те участки, где высок аудиторский риск, проверить взаимоувязку показателей;
• отчетность с позиции качества ее составления доступности для проверки и т. д.;
• наличие подписей руководителя и главного бухгалтера;
• сохранность первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В случае обнаружения значительных нарушений на предприятии руководители организации и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухучета, несут административную или уголовную ответственность за нарушение законодательства России о бухгалтерском учете.

Вопросы для самопроверки

1. Какие основные принципы должен соблюдать аудитор при аудите формирования учетной политики?
2. Каковы требования к учетной политике?
3. В чем сущность проверки обоснованности бухгалтерского учета и отчетности?
4. Что проверяет аудитор по бухгалтерскому учету и отчетности?
5. Кто несет ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета?

Экономический анализ в аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность должна опираться на широкий спектр приемов и методов экономического анализа.

Под анализом в зарубежной практике (международных аудиторских стандартов) понимают оценку учетной и другой экономической информации путем изучения реально действующих связей и взаимосвязей между показателями.

Анализ в аудите должен выявить:

• степень деловой активности клиента;
• оценку финансово-хозяйственных перспектив его функционирования в будущем;
• зоны преднамеренных ошибок в отчетности клиента;
• сокращение детализированного тестирования на основной стадии аудита;
• оценить экономические показатели.

Информационную базу анализа финансового состояния предприятия составляют в основном данные бухгалтерского учета и отчетности. В случае если для анализа используется только финансовая отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах и др.), такой анализ называется внешним финансовым анализом.

В случае если используется для анализа внутренняя информация - данные бухгалтерского, финансового и производственного учета, такой анализ называется внутренним.

Целями анализа в аудите будут оценка финансово-хозяйственной деятельности и перспектив в будущем, выявление зон возможных преднамеренных ошибок в отчетности:

1. Для определения сущности и содержания деловой активности аудитор знакомится с содержанием деятельности клиента и его взаимоотношениями с партнерами, а также имеющимися прошлыми знаниями о клиенте. Аудитор при ϶ᴛᴏм должен определить деловую безупречность предприятия.
2. Оценка финансово-хозяйственных перспектив клиента выявляет серьезные финансовые трудности, кᴏᴛᴏᴩые могут возникнуть у аудитора в будущем.
3. Зоны возможных ошибок в отчетности определяются путем выявления разниц между данными предварительной отчетности клиента за текущий период и информации прошлых лет.

   При ϶ᴛᴏм аудитор по ϲʙᴏей методике рассчитывает min и max границу ошибок.

4. В процессе проведения проверки аудитор применяет различные процедуры:
   • тестирование;
   • опрос и беседу с сотрудниками бухгалтерии;
   • другие процедуры.
5. Аудитор оценивает экономические показатели работы организации.

При проведении аудиторской проверки могут быть использованы следующие приемы:

• прием внешней отчетности - «чтение» баланса и отчетности - связан с изучением абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности с целью определения источников средств и их использования за истекший период, также выявлением «больных» статей (убытков, кредитов и займов, не выплаченных в срок)

  Особое внимание обращается на наличие в отчетности необычных показателей и сумм, публикуемых в сносках и примечаниях;

• прием отраслевого сравнительного анализа используется для сравнения финансовых показателей со среднеотраслевыми данными. Преимущество отраслевого сравнительного анализа: в результате его проведения аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента, имеет возможность оценить устойчивость финансовых позиций предприятия, его платеже- и кредитоспособность;
• прием сравнительного анализа учетных и отчетных данных в динамике за ряд лет состоит по сути в том, что аудитор изучает отклонения по выбираемым им показателям (абсолютных и относительных в процентах) и сравнивает с итоговыми показателями;
• прием сравнительного анализа фактических и плановых показателей. Аудитор находит изменения показателей по сравнению с планом, обсуждая ϶ᴛᴏ с клиентом, а также проводит детальное тестирование фактических показателей;
• прием сравнительного анализа фактических данных клиента с расчетами самого аудитора. Аудитор пересчитывает фактические показатели клиента и сравнивает со ϲʙᴏим расчетом.

  При ϶ᴛᴏм он опирается на современные методы расчета и критически подходит к привлекаемой им информации;

• прием коэффициентов. В аудиторской деятельности - важный прием, так как основан на определении зависимости между отдельными показателями отчетности. Прием коэффициентов аудитор использует при внутрихозяйственном и внешнем анализе. С помощью приема коэффициентов аудитор может определить доходность, ликвидность, финансовую устойчивость и в целом деловую безупречность предприятия.

Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния предприятия. Стоит заметить, что они рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния и могут быть использованы:

• для углубления детализации баланса;
• для сравнения финансового состояния с показаниями прошлых лет;
• в качестве критериев для установления отклонений от нормативов.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, нормативом, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет.

Не стоит забывать, что важное место занимает аудит показателей отчетности, куда входят:

• проверка главной книги;
• сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды;
• проверка доходов и расходов от реализации продукции, прочей реализации, внереализационных операций;
• сопоставление в отчетном периоде соотношений между различными статьями отчетности с прошлым периодом;
• прочие процедуры.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что аудитор уточняет, насколько существенны различия между оценочными значениями ряда показателей, определяемых аудитором (или аудиторской организацией), и аналогичными показателями в бухгалтерской отчетности и оценивает совокупное влияние таких отклонений на отчетность, используя указанные приемы анализа.

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под анализом в зарубежной практике (в аудите)?
2. Что должен выявлять анализ при проведении аудита?
3. Какова цель анализа в аудите?
4. Назовите основные приемы анализа в аудите, их сущность.
5. В чем значение приема коэффициентов при аудиторской проверке?
6. Какие наиболее распространенные процедуры могут быть использованы в анализе?
7. Какова роль анализа в аудите?

Особенности аудита в различных сферах экономики

При осуществлении аудиторских проверок на арендных, малых и кооперативных предприятиях крайне важно установить правильность:

• определения категорий для отнесения к малым предприятиям. Это определяется путем проверки фактической численности работающих на данном предприятии, в т.ч. работающих по совместительству, а также лиц, не состоящих в штате предприятия (выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера);
• отнесения малого предприятия к ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующему профилю, кᴏᴛᴏᴩый определяется по наибольшей доле продукции в объеме ее реализации;

  При ϶ᴛᴏм следует иметь в виду, что от вида предприятия, формы собственности зависит организация бухгалтерского учета и налогообложения;

• ведения бухгалтерского учета на малом предприятии.

Малое предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета. При ϶ᴛᴏм предприятия могут самостоятельно приспосабливать принимаемые регистры бухгалтерскою учета к специфике ϲʙᴏей деятельности, однако при ϶ᴛᴏм должны соблюдаться общие методологические принципы, установленные Стоит сказать - положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: принцип двойной записи, тождество данных синтетического и аналитического учета, сплошного отражения на основании и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления, контроля и составления бухгалтерской отчетности.

Малые предприятия могут использовать сокращенный рабочий план счетов бухгалтерского учета и упрощенную форму учета.

При ϶ᴛᴏм хозяйственные операции должны отражаться в учете в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с типовой корреспонденцией счетов.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством малые предприятия (МП) имеют право вести бухгалтерский учет с применением следующих регистров:

1. единой журнально-ордерной формы счетоводства;
2. журнально-ордерных форм счетоводства для небольших предприятий;
3. формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества МП;
4. простых форм бухгалтерского учета без использования регистров учета имущества МП;
5. форм бухгалтерского учета с использованием ПЭВМ.

Аудиторская проверка кредитных организаций (банков)

Источниками информации для проверки будут:

1. учетная политика предприятия;
2. регистры синтетического и аналитического учета;
3. бухгалтерская отчетность;
4. первичные документы по разделу учета.

При аудиторской проверке кредитных организаций проводится анализ учредительных документов:

• ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие их законодательству;
• законность внесения в них изменений;
• наличие решений собрания пайщиков (акционеров), совета и правления банка по вопросам, регулирующим деятельность кредитной организации; правомочность их решений, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие действующему законодательству и уставу кредитной организации.

Не стоит забывать, что важное место при проверке занимает аудит собственного капитала банков. Аудитор проверяет формирование, изменения и отражения в учете уставного капитала банка, резервного капитала и других фондов.

Главное внимание уделяется уставному капиталу банка, кᴏᴛᴏᴩый определяется учредительным договором, уставом банка.

Учитываются особенности формирования уставного капитала.

Аудитор проверяет:

• законность создания и регистрацию банка;
• ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие банковских операций законодательству, уставу и лицензии;
• полноту перечисления заявленного взноса;
• операции по изменению уставного капитала;
• правильность расчетов с акционерами по начислению и выплате дивидендов;
• особенности формирования уставного капитала для вновь созданных банков и т. д.

Осуществляется проверка расчетных операций: активных операций банка и других операций.

Аудитор выявляет ошибки (или нарушения) при проверке кредитных операций. К ним ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:

• отсутствие кредитного договора;
• отсутствие выписок банка со ссудного счета;
• отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, срока возврата кредита, других условий кредитного договора;
• ряд нарушений, связанных с включением в себестоимость продукции процентов по кредитам, кᴏᴛᴏᴩые не могут быть в нее включены;
• ошибки, связанные с нарушением принципов оценки имущества.

Следовательно, аудитор обращает внимание на специфику проверки кредитных организаций выявляет типические ошибки.

Существенность и аудиторский риск

В аудите главной задачей будет установление достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие нормативным актам РФ совершенных финансовых или хозяйственных операций.

В ходе проведения проверок аудиторские фирмы не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить достоверность с позиции существенности.

По϶ᴛᴏму под существенностью понимается вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в т.ч. юридические, экспертные и другие, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта, оценить их влияние на принятие ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих решений ее пользователями.

Различают две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной позиции аудитор должен использовать ϲʙᴏе профессиональное суждение для того, ɥᴛᴏбы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в России.

С количественной позиции аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные ошибки (отклонения) от предельно допустимого критерия, т. е. уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с кᴏᴛᴏᴩой квалифицированный пользователь ϶ᴛᴏй отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Это определение приведено в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности: «Существенность и аудиторский риск».

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, кᴏᴛᴏᴩые должны быть оформлены документально.
Стоит отметить, что основанием для изменения аудиторской организации системы базовых показателей и нахождения уровня существенности служат:

1. изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей отчетности;
2. изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;
3. изменение аудиторской специализации аудиторской организации;
4. смена руководства аудиторской организации и пр.

Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации вычисляют уровень существенности, беря определенную долю от базовых показателей: баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При ϶ᴛᴏм могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной проверки, так и ряд разных значений уровня существенности, каждый из кᴏᴛᴏᴩых должен быть предназначен для оценки определяемой группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Для нахождения существенности используется табл. 5.

Таблица 5

Уровень существенности рассчитывается следующим образом: по итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются базовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы. Их значение может быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в кᴏᴛᴏᴩых подготовлена бухгалтерская отчетность. От данных показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, причем показатели графы 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе; результат, т. е. умножение данных (графа 2 х графу 3), деленный на 100%, заносится в графу 4. При ϶ᴛᴏм допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. К примеру, фирма может не иметь прибыли по итогам года или иметь небольшую прибыль, тогда в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих графах таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую (или меньшую) сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, кᴏᴛᴏᴩая для удобства может быть округлена. Кстати, эта величина и будет единым показателем уровня существенности, кᴏᴛᴏᴩый может использовать аудитор в ϲʙᴏей работе.

Аудиторские фирмы должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности (исходя из ϲʙᴏего опыта и квалификации) К примеру, можно:

1. изменить значения коэффициентов в графе 3;
2. вводить, убирать, менять базовые показатели, приведенные в графе 1;
3. менять порядок усреднения при нахождении показателя;
4. принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать динамику их изменения;
5. предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько - для различных статей баланса;
6. самостоятельно разработать таблицу и внести схему расчетов уровня существенности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в кᴏᴛᴏᴩой ведется бухгалтерский учет и готовится отчетность.

Стоит сказать - полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита, причем аудитор имеет право скорректировать или изменить значение уровня существенности.

Не стоит забывать, что важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита будет оценка аудиторского риска и определения для него информационной базы.

Аудиторский риск - риск, кᴏᴛᴏᴩый берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или признать, что отчетность содержит существенные искажения, тогда как на самом деле таких искажений в ней нет.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный (расчетный)

1. Оценочный (интуитивный) состоит по сути в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом и отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита. При этом интуитивный риск можно использовать только в небольших организациях, по϶ᴛᴏму он не получил широкого применения в мировой аудиторской практике.
2. Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск будет предпринимательским риском аудиторской фирмы, по϶ᴛᴏму его величина демонстрирует положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная величина аудиторского риска демонстрирует склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в кᴏᴛᴏᴩой он действует.

Для того, ɥᴛᴏбы определить предпринимательский риск оценочным методом, воспользуемся критериями его оценки, приведенными в табл. 6. Оценивается риск как высокий, средний и низкий.

Таблица 6

Критерии оценки предпринимательского риска

Фактор риска	Оценка риска	Уровень предпринимательского риска
Определение экономической ситуации, в кᴏᴛᴏᴩой функционирует организация	Депрессия	Высокий
Определение отрасли функционирования компании	Стабильная	Низкий
Стоит сказать - политика управления в организации	Пассивная	Низкий
Система контроля в организации	Слабая	Высокий
Результаты аудита прошлых лет	Не было проверки	Высокий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение компании	Слабое	Высокий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Низкий
Репутация управляющих и владельцев	Плохая	Высокий
Опыт работы управляющих и владельцев	Низкий уровень	Высокий
Собственность	Акционерная	Низкий
Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Смутное	Высокий
Место расположения компании	Небольшой населенный пункт	Высокий

Из табл. 6 видно, что уровень предпринимательского риска выше среднего.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем решения факторной модели.

Стоит сказать - пользуясь формулой факторной модели аудиторского риска, можно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска (АР):

ПАР = ВР х РК х РН,
где ПАР - приемлемый аудиторский риск;
ВР - внутрихозяйственный риск (степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов)
РК - риск контроля (оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности)
РН - риск необнаружения (риск, кᴏᴛᴏᴩый аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности)

Приемлемый аудиторский риск определяет меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту аудиторского заключения.

На практике складывается ситуация, когда аудитор не должен уверять себя в абсолютной достоверности отчетности и потому аудиторский риск может находиться в пределах от нуля до единицы.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности. Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что представленная модель риска будет основой планирования аудита.

К примеру, на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составила 0,8, риска контроля - 0,5, риска необнаружения - 0,1, тогда приемлемый риск равен 4% (0,8x0,5x0,1) Исходя из факторной модели риск необнаружения определяется так:

Аудитор результат оценки риска определяет как высокий, средний, низкий. При аудите на риск может оказывать влияние ряд факторов, кроме того, аудитор также может получить дополнительную информацию о клиенте и тогда ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно будет изменяться оценка приемлемого аудиторского риска, и при ϶ᴛᴏм крайне важно руководствоваться требованиями российского правила (стандарта)

В результате, ɥᴛᴏбы качественно подготовить план проведения аудита, крайне важно при расчете аудиторского риска учитывать не только общие положения контроля, но и оценить совокупность ряда факторов, т. е. осуществить системный, комплексный подход к проведению аудита. Аудиторский риск зависит также от уровня существенности (материальности) в аудите.

Между риском и уровнем существенности имеется обратная зависимость:

1. Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск.
2. Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Материальность или существенность оценивает величину ошибок, кᴏᴛᴏᴩые классифицируют по направлениям:

1. случайные ошибки (арифметические, просчеты, описки);
2. ошибки в расчетах (например, связанные с применением неправильной расчетной формулы);
3. ошибки в ведении учета (например, не ведется учет по какому-либо виду деятельности или имеются ошибки в разноске по счетам);
4. повторные ошибки (если бухгалтер сделал ошибку, кᴏᴛᴏᴩая затем повторилась при рассмотрении данной операции);
5. ошибки, связанные со случайными пропусками операций (особенно при ведении учета на персональных компьютерах);
6. ошибки, связанные с налоговым законодательством, или ошибки при заполнении форм отчетности.

При оценке уровня материальности рассматривают три уровня материальности ошибок:

I уровень - ошибки и пропуски так малы и по содержанию, и по форме, что не могут повлиять на решение аудитора по поводу достоверности информации. Нужно помнить, такие ошибки называются непринципиальными, несущественными;

II уровень - ошибки и пропуски оказывают влияние на аудитора при принятии тех или иных решений. Но несмотря на ϶ᴛᴏ внешняя отчетность объективно демонстрирует реальную действительность и будет полезной;

III уровень - ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности ставят под сомнение достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Эти ошибки называются весьма существенными, принципиальными. Уместно отметить, что опираясь, таким образом, на искаженную информацию, пользователи могут принять неправильное решение. Установив III уровень материальности ошибок и пропусков, аудитор высказывает в ϲʙᴏем заключении неблагоприятное мнение о состоянии учета и отчетности на предприятии с подробным описанием обнаруженных фактов. Экономическая сущность и содержание материальности широко могут быть использованы на практике.

Так, аудитор на базе ϲʙᴏего профессионального опыта и предварительного анализа отчетности определяет предельную величину допустимых ошибок и пропусков, наличие кᴏᴛᴏᴩых не дезориентирует пользователей информации. Итогом аудиторской проверки будет составление аудиторского заключения и выражение независимого мнения аудитором.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое существенность (материальность) в аудите?
2. Какие факторы имеют место при оценке существенности?
3. Что представляет собой аудиторский риск?
4. Какие методы оценки риска вы знаете?
5. Что представляет собой факторная модель расчета аудиторского риска?
6. Какие виды ошибок вы знаете?

Роль экспресс-анализа в аудиторской деятельности

Анализ бухгалтерской отчетности может проводиться с различной степенью детализации.

По данной причине различают экспресс-анализ и углубленный финансовый анализ.

В рамках экспресс-анализа осуществляется расчет, контроль и анализ в динамике небольшого шага показателей.

Экспресс-анализ выполняется в три этапа:

1. Подготовительный.
2. Предварительный обзор бухгалтерской отчетности.
3. Экономическое «чтение» бухгалтерской отчетности и анализ.

Изучим подробнее этапы проведения экспресс-анализа.

Первый этап связан с подготовкой необходимой информации для проведения анализа (определяется наличие и заполнение форм отчетности)

Второй этап связан с предварительным обзором бухгалтерской отчетности, а именно: дается общая характеристика предприятия, его финансовое состояние, качественное изменение основных показателей финансового состояния предприятия, выявление основных тенденций в деятельности предприятия.

Третий этап связан с экономическим «чтением» бухгалтерской отчетности, т. е. оценкой в целом финансового состояния предприятия без ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих расчетов.

Для анализа составляется таблица проведения экспресс-анализа, например по анализу использования основных производственных фондов (табл. 7)

Таблица 7

Методика проведения экспресс-анализа использования основных производственных фондов

Направление анализа	Показатель	Информационное обеспечение (алгоритм расчета)
1. Оценка динамики и техническое состояние ОПФ
1.1. Оценка структуры ОПФ	Активная часть	Удельный вес активной части
	Пассивная часть	Удельный вес пассивной части
1.2. Возрастной состав оборудования	Средний возраст оборудования	По формулам
1.3. Оценка выбытия, обновления ОПФ	Коэффициент обновления	По формулам
	Коэффициент выбытия	По формулам
1.4. Оценка технического состояния фондов	Коэффициент износа	По формулам
2. Оценка эффективности использования основных фондов
2.1. Показатели эффективности использования основных фондов	Фондоотдача	По формуле
	Фондоемкость	По формуле
	Фондовооруженность	По формуле
	Производительность труда	По формуле
3. Оценка эффективности использования производственной мощности
3.1. Эффективность использования производственной мощности	Коэффициент использования мощности	По формуле
3.2. Показатели эффективности использования оборудования	Коэффициент сменности	По формуле
	Коэффициент экстенсивности использования оборудования	По формуле
	Коэффициент интенсивности использования оборудования	По формуле
	Интегральный	По формуле

Экспресс-анализ широко используется аудиторами, причем основные результаты сопутствующей отчетности могут оформляться по-разному: в виде комплексных показателей, краткого текста, аналитических таблиц и др. Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что целью экспресс-анализа будет оценка финансового положения и динамики развития предприятия, составления в итоге рационального баланса, сущность кᴏᴛᴏᴩого состоит в следующем. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности должно быть в полном ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии как по абсолютной величине, так и по темпам роста, опережающий рост собственных средств по сравнению с заемными, а также оборотных активов по сравнению с внеоборотными и рост собственного капитала. В ϶ᴛᴏм случае баланс считается рациональным, «хорошим» с позиции финансового состояния.

Дополняет и расширяет экспресс-анализ, конкретизирует его углубленный финансовый анализ.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте понятие экспресс-анализа.
2. Каковы этапы проведения экспресс-анализа?
3. Какова методика проведения экспресс-анализа?
4. В чем значение экспресс-анализа?

Значение углубленного финансового анализа при проведении аудита

Углубленный финансовый анализ яваяетея более трудоемким и наряду с расчетами и оценочными показателями используется система взаимосвязанных таблиц, а также модели факторного анализа.

Углубленный анализ будет более детализированным и имеет следующие направления:

• построение системы взаимосвязанных показателей и таблиц;
• детализированный анализ отдельных показателей и статей баланса с привлечением данных текущей отчетности;
• использование факторного анализа (с помощью приемов интегрального исчисления, способа разниц, а также факторных моделей);
• применение трендовых и других функций стоимостного анализа, формул математической статистики.

При углубленном анализе предусматриваются этапы:

1. Предварительный обзор экономического и финансового положения предприятия, характеристика общей направленности хозяйственной деятельности, выявление «больных статей» (убытки, кредиты и займы, не выплаченные в срок)
2. Оценка и анализ экономического потенциала, оценка имущественного положения предприятия, построение аналитического «баланса-нетто». Сюда входит:
   • вертикальный анализ баланса;
   • горизонтальный анализ;
   • анализ качественных сдвигов статей баланса.
3. Оценка деловой активности предприятия:
   • фондоотдача;
   • объем реализуемой продукции (объем продаж);
   • прибыль и рентабельность (темпы роста и прироста);
   • показатели оборачиваемости оборотных средств.
4. Оценка финансового положения предприятия:
   • оценка финансовых результатов (прибыли, рентабельности);
   • расчет финансовых коэффициентов: ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, автономии и др.
5. Общая оценка финансового состояния предприятия:
   • определение кредитоспособности предприятия (состоятельности или банкротства), финансовой устойчивости;
   • итоговая таблица финансового состояния.

На основе годовой финансовой отчетности (формы № 1-5) анализируется баланс, рассчитываются финансовые коэффициенты, финансовые результаты и дается общая оценка состоятельности, устойчивости предприятия.

Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.
Стоит отметить, что основным источником информации о финансовом состоянии любого хозяйствующего субъекта будет бухгалтерская (финансовая) отчетность. Ведение бухгалтерского учета требует от бухгалтерских (финансовых) служб постоянного повышения профессиональных знаний. В связи с данным возникла необходимость создания независимых контрольных органов, кᴏᴛᴏᴩые, осуществляя последующий контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, подтверждая достоверность финансовой отчетности, могут оказывать и квалифицированные консультационные услуги по улучшению финансового состояния предприятия. Эти функции выполняют специальные независимые аудиторские службы.

Воспользовавшись знаниями методологии учета, бухгалтерских стандартов, пониманием сущности хозяйственных операций, а также навыками финансового аналитика, аудитор сможет определить эффект от каждой конкретной финансово-хозяйственной операции, понять изменения в конкретных статьях отчетности, сделать определенные выводы и дать рекомендации.

Не стоит забывать, что важное место среди аудиторских услуг приобретает финансовый анализ. Результаты аудита отражаются во мнении аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и ряде научно обоснованных рекомендациях по ведению финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта в нетрадиционном аудиторском заключении. Нетрадиционность состоит по сути в том, что в состав заключения включается дополнительным блоком отчет о детальном финансовом анализе со всеми результатами проведенных исследований, выводами и рекомендациями. Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что в рыночных условиях роль финансового анализа не только усилилась, но и качественно изменилась, т. е. он превратился в главный метод оценки финансово-хозяйственной деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Вопросы для самопроверки

1. Дайте сущность финансового анализа.
2. Каковы основные этапы проведения финансового анализа?
3. В чем значение финансового анализа?

По ходу осуществления аудита аудиторские компании могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию руководству проверяемого экономического субъекта.

Аудиторское заключение, его формы

Результатом аудиторской проверки будет аудиторское заключение - документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Форма, структура, виды и порядок составления аудиторского заключения о состоянии бухгалтерской отчетности экономических субъектов в РФ определены Временными правилами и порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г., протокол № 1 и в правиле (стандарте) аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть представлена по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей форме.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации - в рублях. Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы) В отчетности должны быть учтены нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, план счетов и др. Аудиторское заключение в аудиторской организации (у аудитора) хранится обычно в специальном файле и представляет полный аналог документации, переданной заказчику.

Аудиторское заключение должно выражать мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет-и отчетность в РФ.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Стоит сказать, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности, фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Стоит сказать, для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора, дата выдачи лицензии и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии и номер квалификационного аттестата.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемая аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы», а заключение, выдаваемое аудитором, работающим самостоятельно, - «Отчет аудитора».

Аналитическая часть может быть адресована администрации экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Итоговая часть должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы» или «Заключение аудитора» - для аудитора, работающего самостоятельно.

Итоговая часть должна включать: название данной части, кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; ссылка на нормативный акт, кᴏᴛᴏᴩому должна ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с кᴏᴛᴏᴩым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно-положительного, и оценку в стоимостном выражении, если ϶ᴛᴏ возможно, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, составленная по типовым формам.

Стоит сказать, что каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводящим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. Экономический субъект представляет заинтересованным лицам итоговую часть заключения.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со стандартом «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» по результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности ϶ᴛᴏй отчетности в форме безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения ϲʙᴏего мнения.

Аудиторское заключение служит, таким образом, итогом аудиторской проверки и представляет независимое мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Аудиторское заключение - ϶ᴛᴏ документ, кᴏᴛᴏᴩый имеет юридическое значение. В зарубежной практике и в России применяют 4 варианта аудиторского заключения:

1. Заключение без замечаний - безусловно-положительное.
2. Заключение с замечаниями - условно-положительное.
3. Отрицательное.
4. Отказ от выражения мнения.

Не стоит забывать, что вариант 1. Важно заметить, что однозначно положительное заключение по отчетности, составленной, по мнению аудитора, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с общепринятыми правилами учета (и с учетом нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ)

Не стоит забывать, что вариант 2. В краткой форме аудитор дает ϲʙᴏи замечания по проверенным формам отчетности, когда отмеченные им недостатки в целом не меняют положительного заключения, т. е. подтверждается достоверность отчетности с добавлением «за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств». Затем данные обстоятельства раскрываются.

Не стоит забывать, что вариант 3. Аудитор отмечает, что проверенная отчетность не демонстрирует фактическое финансовое положение предприятия, показывает результаты финансово-хозяйственной деятельности в искаженном виде и что учет не велся в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с общепринятыми принципами.

Не стоит забывать, что вариант 4. Аудитор в ходе проверки отмечает, что не смог получить достаточно надежные данные, ɥᴛᴏбы составить заключение о качестве учета и отчетности и по϶ᴛᴏму аудитор (аудиторская фирма) в результате определенных обстоятельств не может выразить мнение о достоверности отчетности (например, ограничение объема предоставленной аудитору информации или криминал)

В аудиторском заключении отмечается:

1. выбор (назначение) аудитора;
2. объем выполняемой работы;
3. вывод аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии ее положению о бухгалтерском учете и достоверности финансовых результатов за год.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, кᴏᴛᴏᴩые привели к выдаче заключения (по возможности может быть дана стоимостная оценка финансовых показателей в российской валюте)

Образец аудиторского заключения:

Аудиторское заключение

Юридический адрес: ул. Радужная д. 6. Отметим, что телефон: 123-34-56

Лицензия на проведение общего аудита № 000012345 выдана Центральной аттестационно-лицензионной комиссией Министерства финансов РФ.

Лицензия действительна по 01.01.2002 г.

Свидетельство о государственной регистрации аудиторской фирмы «Аудит и консультации» № 2345678910 выдано Московской регистрационной палатой.

Расчетный счет № 12345678910 в Сбербанке.

В аудите принимали участие: Иванова Ю. В.

Заключение аудиторской фирмы «Аудит и консультации»

Администрации ОАО «Краснопресненский сахарорафинадный завод» о бухгалтерской отчетности ОАО «Краснопресненский сахарорафинадный завод» за 1-е полугодие 1999 года (01.01.99-01.07.99)

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Сахарорафинадный завод» за 1-е полугодие 1999 года (01.01.99-01.07.99) Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Краснопресненский сахарорафинадный завод», исходя из Федерального закона РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Стоит сказать - положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 26.12.94 г. № 170, Стоит сказать - положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ № 10 от 08.02.96 г.

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «Краснопресненский сахарорафинадный завод». Наша обязанность заключается в том, ɥᴛᴏбы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на базе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263, Основными критериями (системой показателей) деятельности экономических субъектов, по кᴏᴛᴏᴩым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 07.12.94 г. № 1355. Аудит планировался и проводился таким образом, ɥᴛᴏбы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, ɥᴛᴏбы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, ɥᴛᴏбы обеспечить во всех существенных аспектах отражения активов и пассивов ОАО «Краснопресненский сахарорафинадный завод» по состоянию на 1 июля 1999 года и финансовых результатов его деятельности за 1-е полугодие 1999 года (01.01.99-01.07.99) исходя из Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Стоит сказать - положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 26.12.94 г. № 170, Стоит сказать - положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ № 10 от 08.02.1996 г.

Руководитель аудиторской фирмы: Панков А. И.

Аудитор: Иванова Ю. В.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое аудиторское заключение, каковы его формы?
2. Что включает аналитическая часть аудиторского заключения?
3. Что включает вводная часть аудиторского заключения?
4. Что включает итоговая часть аудиторского заключения?
5. Каковы основные направления аудиторского заключения?

Аудиторская деятельность должна опираться на широкий спектр приемов и методов экономического анализа.

Основная цель финансового анализа в аудите - получение нескольких ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика (аудитора, менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его ближайшие или отдаленные перспективы, то есть ожидаемые параметры финансового состояния.

Финансовый анализ как один из видов экономического анализа используется в аудите в двух аспектах.

Во-первых , как метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Результатом анализа является оценка финансового благополучия предприятия, состояния его имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота всего капитала и отдельных его частей, доходности используемых средств.

Знакомство с балансом предприятия - клиента является обязательным этапом в работе аудитора как на этапе заключения договора, так и в ходе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов в сжатом и концентрированном виде нужны аудитору как ориентиры. Они выполняют роль подсказки для выбора правильного решения в процессе аудита. Осведомленность аудитора вследствие проведенного финансового анализа придает ему уверенность в своих действиях, помогает правильно спланировать проверку, выявить слабые места в системе учета.

Во - вторых , финансовый анализ рассматривается как вид услуг аудитора или аудиторской фирмы. Администрации предприятия, учредителям, собственникам и акционерам нужна полная и обстоятельная информация о финансовом положении предприятия в конце отчетного периода, полученных доходах и их использовании. Такая информация может быть получена в результате проведения комплексного анализа финансовых отчетов по научно обоснованной методике.

Процесс развития аудита показывает, что удельный вес аналитических услуг в деятельности аудиторских фирм все более возрастает. Клиентов интересуют не только текущее финансовое состояние своего предприятия, но и перспективы роста, ожидаемые последствия от принятых решений, сканирование возможностей достижения стратегических целей.

Также целью анализа в аудите является определение аудитором содержания деловой активности клиента: оценка финансово - хозяйственных перспектив его функционирования; выявление зон возможных преднамеренных ошибок в отчетности клиента; сокращение детализированного тестирования на основной стадии аудита.

Для определения содержания деловой активности аудитор знакомится с характером деятельности клиента и его взаимоотношениями с партнерами, а также с имеющимися прошлыми знаниями о клиенте. Анализ применяется аудитором для сравнения учетных и отчетных данных текущего года с уже проверенной информацией прошлых лет. При этом обращается внимание на имевшие место изменения, которые могут отражать различные тенденции в хозяйственной деятельности клиента под влиянием различных факторов. Так, понижение процентного отношения прибыли к объему продаж за отчетный период может свидетельствовать о возрастающей конкуренции или же о наличии морально устаревших запасов готовой продукции (товаров) на складах предприятия.

Оценка финансово - хозяйственных перспектив клиента часто выявляет серьезные финансовые трудности, которые могут возникнуть в будущем. Например, если коэффициентное соотношение долгосрочного долга к собственному капиталу выше, чем обычно, а коэффициент прибыли к общей сумме активов ниже среднего, то, следовательно, существует довольно высокий риск финансовой нестабильности у клиента.

Зоны возможных ошибок в отчетности определяются путем выявления неожиданных разниц между данными предварительной отчетности клиента за текущий период и другой информацией прошлых лет, используемой для сравнения. Одной из возможных причин существования необычных разниц являются преднамеренные и непреднамеренные ошибки в учете и отчетности.

Сокращение детализированного тестирования выражается в том, что если в ходе анализа не обнаруживается необычных колебаний, то возможность существенных преднамеренных ошибок в учете тех или иных показателей минимальна. Следовательно, аудитор может сократить дальнейшее тестирование по проанализированным объектам, что сэкономит его время и трудозатраты на аудит.

Анализ при планировании аудита осуществляется с целью определения сущности содержания и временных границ основной программы аудита. Результаты такого анализа должны углублять и расширять представление аудитора о бизнесе клиента, о финансово - хозяйственных фактах и операциях, имевших место со времени последнего аудита, а также помогать выявлять возможные преднамеренные ошибки в отчетности. При этом широко используется предварительный вариант отчетности, составленный бухгалтерией клиента, и данные текущего учета.

Использование анализа на заключительной стадии аудита ставит своей целью еще раз подтвердить объяснение всех существенных колебаний значений показателей отчетности и гарантировать реальность этих показателей как по сумме, так и по содержанию, что предполагает в некоторых случаях дополнительное тестирование.

Аудиторские фирмы по заказам предприятий или коммерческих банков могут проводить регулярные проверки и анализ состояния платежеспособности и финансовой устойчивости, экономической эффективности и рентабельности; оценивают реальность статей баланса, реальность финансового отчета. Без положительного заключения аудиторской фирмы ни один банк не вступит в кредитно - коммерческие отношения с предприятием, товариществом, акционерным обществом и т.д.

Особое значение приобретает в России анализ ликвидности баланса. Такая ситуация возникает, когда предприятие или организация объявляется банкротом. Анализируя баланс и реальность оставшегося имущества, аудиторская фирма дает конечные оценки, выносит суждения о продаже его с торгов на конкурентной основе или же передаче банку для последующего использования (передачи другому собственнику в порядке лизинга - на правах аренды).

Значительно больше аудиторское начало проявляется во внутреннем аудите, чем во внешнем. Это обусловливается прежде всего тем, что частные компании, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, концерны и другие хозяйственные ассоциации обладают в условиях рынка правом на коммерческую тайну. Они обязаны публиковать лишь баланс и отчет о финансовых результатах, которые и используются преимущественно внешними, независимыми аудиторскими фирмами. Остальные информационные данные используются по соглашению сторон.

Совершенно иное положение в отношении аудита внутреннего. Информационная база здесь расширяется; значительно меняются и акценты аналитических разработок.

Внутренний аудит, свойственный преимущественно крупным корпоративным объединениям, органично объединен с их маркетинговой деятельностью. Принципы маркетинга выражают систему управления торгово - производственной деятельностью. В эту систему входят контроль и анализ. Более того, экономический анализ здесь как бы оценивает правильность самой маркетинговой стратегии и тактики. С помощью предварительного, текущего, прогнозного анализа дается объективная с предельной степени критичности оценка торгово - производственной деятельности и ее финансовых результатов в целом, а также в её локальных проявлениях.

Особое значение приобретает проблема минимизации затрат живого и овеществленного труда, основа изначального, исходного момента в ценообразовании. Необходимость анализа предварительных и отчетных калькуляций превращается в неизбежность. Только тщательный, повседневный анализ и контроль за производственными и торговыми расходами помогут выстоять в конкурентной борьбе.

Основная цель аудиторской проверки - оценка достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Однако в настоящее время все большее значение приобретает еще один вид аудиторских услуг - финансовый анализ.

Анализ как категория, характеризующая метод исследования какого-либо явления, широко используется как в науке, так и в практической деятельности. Финансовый анализ есть метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности.

Основная цель финансового анализа - выявление существенных связей и характеристик финансового состояния компании для выработки оптимального управленческого решения. Эта цель достигается посредством получения небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в составе активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние компании, так и его проекция на ближайшую перспективу или более отдаленный период.

По итогам отчетного периода пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности требуется наиболее полная информация о финансовом положении предприятия, доходах и их использовании. Анализ бухгалтерской отчетности может проводиться с различной степенью детализации. В этой связи различают экспресс-анализ и углубленный финансовый анализ.

Традиционно аудиторскую проверку выполняют в три этапа:

• ? подготовка и планирование аудиторской проверки;
• ? аудиторская проверка;
• ? подготовка аудиторского заключения.

Также информация может быть получена в результате проведения комплексного аудита хозяйственного субъекта но научно обоснованной и апробированной методике, включающей непосредственно аудиторскую проверку и финансовый анализ.

Рассмотрим каждый этап более подробно.

1. Финансовый анализ на этане планирования аудиторской проверки. На первом этапе, согласно ПС АД № 3 «Планирование аудита», аудитор проводит сбор первичной информации о хозяйствующем субъекте в целях выяснения особенностей его финансово-хозяйственной деятельности, характере внешней и внутренней среды, оказывающих как прямое, так и косвенное влияние на его деятельность, а также о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При составлении общего плана аудитор устанавливает степень существенности и приемлемого аудиторского риска.

При первичном знакомстве с предварительной бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудитор проводит аналитические процедуры с элементами упрощенного финансового анализа. Цели этих процедур на данном этапе - выяснение нетипичных и существенных колебаний, определение сущности, содержания и временных границ аудиторской проверки.

Аналитические процедуры включают в себя:

• 1) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:
  • ? с сопоставимой информацией за предыдущие периоды,
  • ? ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора,
  • ? информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организации сопоставимого размера в той же отрасли экономики);
• 2) рассмотрение взаимосвязей, в частности:
  • ? между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица,
  • ? между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Их проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором аналитических процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Аналитические процедуры на стадии «Планирование аудита», проводимые согласно ПС АД № 20 «Аналитические процедуры», сводятся к процессам сравнения:

• ? текущих (отраженных в предварительной отчетности) данных с плановыми и прогнозными (определенными хозяйствующим субъектом);
• ? текущих данных с данными по отчетностям предыдущих периодов;
• ? показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с не бухгалтерски ми (нефинаисовыми);
• ? показателей отчетности со среднеотраслевыми данными;
• ? текущих данных с нормативными (базисными).

На ранних стадиях аналитические процедуры позволяют определить особенности деятельности клиента, наметить стратегию проверки, оценить степень аудиторского риска, выявить проблемы в формировании финансовой информации. На данном этапе планируются временные рамки, глубина проверки фактического материала, процедуры, которые целесообразно применить для эффективного решения задач аудита.

Полученная таким образом предварительная информация является главным ориентиром в ходе выполнения основной программы аудита.

2. Финансовый анализ на этане аудиторской проверки. Второй этап традиционного аудита - аудиторская проверка. В настоящее время выработаны методики проведения такой проверки, применение которых позволяет максимально сократить сроки проверки, не снижая при этом ее качества и, следовательно, не повышая степень приемлемого аудиторского риска. Однако в каждом конкретном случае методику необходимо корректировать с учетом аудируемого хозяйствующего субъекта.

При каждой проверке аудитору необходимо составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности внутреннего контроля. С этой целью, согласно ФСАД 7/2010 «Аудиторские доказательства», он должен осуществить сбор достаточного количества подтверждающих или опровергающих аудиторских доказательств. Данное правило (стандарт) устанавливает определенное количество методов получения этих доказательств.

Единственным методом, при котором используются исследовательские приемы финансового анализа, являются аналитические процедуры. Они, хотя и предшествуют более углубленным проверкам, играют важную роль на стадии как подготовки и планирования аудита, так и аудиторской проверки.

Применение приемов финансового анализа позволяет сравнивать исходные показатели, полученные на стадии подготовки и планирования аудита (результативные показатели), с данными первичных документов и регистров бухгалтерского (финансового) учета (факторные показатели). При этом должны учитываться причинно-следственные связи между сравниваемыми показателями.

Эти процедуры носят многоцелевой характер, однако их основной целью является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Следует также отметить, что применение аналитических процедур позволяет аудитору выявить типичные упущения, погрешности в учете и отчетности, а также признаки злоупотреблений. Кроме того, результативные показатели могут иметь погрешности не только в явном, но и в завуалированном виде. В результате аналитических расшифровок можно выявить либо искаженные статьи отчетности, либо отдельные элементы этих статей.

• 3. Финансовый анализ на завершающем этане аудиторской проверки. На завершающем этапе аудита перед составлением аудиторского заключения аудитор систематизирует и анализирует результаты проверки по следующим основным направлениям:
  • ? оценка учетной политики хозяйствующего субъекта;
  • ? проверка правильности ведения учета по отдельным разделам и счетам, а также соблюдения налогового законодательства;
  • ? анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Наибольшее значение имеет проверка соблюдения хозяйствующим субъектом налогового законодательства и анализ его финансового состояния.

Анализ финансового состояния, проводимый аудитором на завершающей стадии традиционного (общего) аудита, представляет собой так называемый экспресс-анализ. Его цель - обобщенная оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния хозяйствующего субъекта. Он проводится в основном с небольшой степенью детализации.

Сущность экспресс-анализа заключается в отборе небольшого количества наиболее существенных и сравнительно несложных показателей и определении их динамики. В общем виде он предусматривает анализ ресурсов и их структуры, результатов финансово-хозяйственной деятельности и эффективности использования собственных и заемных средств.

В настоящее время разработано большое количество методик экспресс-анализа, которые, несмотря на некоторые различия, имеют и общие черты. Их применение позволяет аудитору решать поставленные перед ним задачи.

Экспресс-анализ выполняется в три этапа:

• 1) подготовительный - подготовка необходимой информации для проведения анализа (определяется наличие и заполнение форм отчетности);
• 2) предварительный обзор бухгалтерской отчетности - дается общая характеристика предприятия и его финансового состояния, исследуется качественное изменение основных показателей финансового состояния компании, выявляются основные тенденции в деятельности предприятия;
• 3) экономическое «чтение» бухгалтерской отчетности и анализ, т.е. оценка в целом финансового состояния предприятия без соответствующих расчетов.

Независимо от того, какую методику экспресс-анализа финансовой отчетности применяет аудитор и какие приемы исследований финансового анализа использует, он всегда должен изучать наиболее важные аспекты финансового состояния аудируемого субъекта и его финансово- хозя й ст ве н н о й д ея те л ы i ости:

• ? оценку финансового состояния и изменения финансовых показателей за отчетный период;
• ? анализ рыночной устойчивости, ликвидности баланса и платежеспособности субъекта хозяйствования;
• ? анализ структуры капитала и эффективности использования заемного капитала;
• ? анализ использования активов и др.

Результаты финансового экспресс-анализа, как и сведения, полученные на первых двух этапах, отражаются аудитором в окончательном ауд и то р с ко м за к л ю ч е н и и.

4. Углубленный финансовый анализ при проведении аудита.

На современном этапе развития рыночных отношений перед аудиторами встают более серьезные задачи, чем простое подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Целью углубленного финансового анализа является:

• ? объективная оценка финансового состояния и тенденций развития хозяйствующего субъекта;
• ? углубленное изучение факторных и результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности, нахождение причинно- следственных связей между ними для выработки научно обоснованных рекомендаций;
• ? поиск путей выхода хозяйствующего субъекта на оптимальную траекторию его развития;
• ? анализ эффекта от рационального использования резервов в финансово-хозяйственной деятельности и др.

Для решения этих задач возникает необходимость более глубокого и детального финансового анализа. Комплексный аудит отличается от традиционного (общего). Его сущность заключается в следующем. После выполнения второго этапа (аудиторской проверки) аудитор систематизирует полученную информацию и делает предварительные (промежуточные) выводы о состоянии бухгалтерского учета и отчетности по результатам проверки. Затем проводится углубленный финансовый анализ с использованием полного набора как традиционных, математических, гак и математико-статистических приемов финансового анализа.

Углубленный финансовый анализ является более трудоемким и детализированным, наряду с расчетами и оценочными показателями в нем используются следующие направления:

• ? построение системы взаимосвязанных показателей и таблиц;
• ? детализированный анализ отдельных показателей и статей баланса с привлечением данных текущей отчетности;
• ? использование факторного анализа (с помощью приемов интегрального исчисления, способа разниц, а также факторных моделей);
• ? применение трендовых и других функций стоимостного анализа, формул математической статистики.

При углубленном анализе предусматриваются следующие этапы:

• 1) предварительный обзор экономического и финансового положения предприятия, характеристика общей направленности хозяйственной деятельности, выявление «больных статей» (убытки, кредиты и займы, не выплаченные в срок);
• 2) оценка и анализ экономического потенциала, оценка имущественного положения предприятия, построение аналитического балан- са-нетто, а именно:
  • ? вертикальный анализ баланса,
  • ? горизонтальный анализ,
  • ? анализ качественных сдвигов статей баланса;
• 3) оценка деловой активности предприятия:
  • ? фондоотдача,
  • ? объем реализуемой продукции (объем продаж),
  • ? прибыль и рентабельность (темпы роста и прироста),
  • ? показатели оборачиваемости оборотных средств;
• 4) оценка финансового положения предприятия:
  • ? оценка финансовых результатов (прибыли, рентабельности),
  • ? расчет финансовых коэффициентов (ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, автономии и др.);
• 5) общая оценка финансового состояния предприятия:
  • ? определение кредитоспособности предприятия (состоятельности или банкротства), финансовой устойчивости,
  • ? итоговая таблица финансового состояния.

Результаты аудита отражаются во мнении аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и ряде научно обоснованных рекомендаций по ведению финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта в нетрадиционном аудиторском заключении. Нетрадиционность состоит в том, что в состав заключения включается дополнительным блоком отчет о детальном финансовом анализе со всеми результатами проведенных исследований, аналитическими записками, выводами и рекомендациями.

Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов управления финансами и другими видами активов. Анализ финансовой отчетности аудитором производится с целью получения базы для принятия оптимального управленческого решения, поэтому углубленный анализ предназначен для внутреннего пользователя - администрации и собственника, которые управляют капиталом предприятия. Внешние пользователи - поставщики, покупатели, акционеры без права участия в управлении и другие категории - пользуются результатами финансового анализа с согласия внутренних пользователей и в установленной ими форме.

Значимость аудиторской проверки с точки зрения собственника (инвестора) заключается не только в получении информации о достоверности финансовых результатов предприятия и соответствии учетной политики действующему законодательству, но и в овладении аналитической информацией для обоснованности принятия решения по управлению инвестициями.

Исполнительной администрации в результате проведения аудита важно определить резервы роста эффективности коммерческой деятельности, факторы роста прибыли, сокращения потерь.

Финансовый анализ как составная часть аудита дает ответы на эти и другие вопросы. Можно смело утверждать, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования.

Таким образом, в рыночных условиях роль финансового анализа не только усилилась, но и качественно изменилась, г.е. он превратился в главный метод оценки финансово-хозяйственной деятельности.

Введение………………………………………………………… ………………..3

§1. Предмет экономического анализа…………………………………4

§2.Задачи экономического анализа…………………...………………..6

§3.Взаимосвязь экономического анализа и аудита…………….…..10

Заключение…………………………………………………… …………………16

Введение.

Диалектический тандем «analisis - sinthesis», анализ - синтез, понимается как синоним всякого научного исследования. В любой отрасли научных знаний, в любой сфере человеческой деятельности (политической, межнациональной, общественной, социальной, экологической, культурно-бытовой и др.) обойтись без анализа - синтеза невозможно. Пожалуй, сейчас нет более популярных понятий, слов, дефиниций, которые не требовались бы для глубокого раскрытия того или иного положения, той или иной ситуации, того или иного процесса; для точного формирования того или иного соображения, предложения, той или иной рекомендации (на любом иерархическом уровне).

Но особое значение анализ и синтез приобрели в экономике, являющейся, как известно, основой всего сущего на планете; забвение экономических проблем, нерешенность экономических задач (внутренних и внешних) обрекают на неудачу во всех остальных сферах. Естественно, что успешное развитие экономики зависит, в свою очередь, от состояния всего смежного с ней (политики, экологии, социологии, культуры и т. д.) Здесь наличествует, можно сказать господствует, закон обратной связи.

Анализ-синтез как суть, как содержание и форма человеческого мышления комплексно изучается во множественном измерении и многими науками. Но анализ экономики, анализ хозяйственной деятельности и ее конечных результатов (во всех отраслях, во всех проявлениях) - область исключительно экономического анализа (в широком и узкопрофессиональном

смысле). Анализом в более широком смысле занимается теория экономического анализа; в профессиональном - экономический анализ хозяйственно-финансовой деятельности в соответствующих отраслях: в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, торговле, общественном питании и сфере социально-бытовых услуг и др.

Формирование рыночной экономики обусловливает развитие анализа в первую очередь на микро-уровне - на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений, поскольку эти низовые звенья (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики. Но это не исключает, а скорее предполагает и необходимость возможного перехода анализа на макро-уровне не «сверху вниз», как складывалось при командно-административной системе с ее ярко выраженным централизмом, а «снизу вверх». Народнохозяйственные обобщения вовсе не противопоказаны коммерческим отношениям, принципам и требованиям свободного рынка.

§1.Предмет экономического анализа.

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации.

Как видно из определения, экономический анализ имеет дело с хозяйственными процессами предприятий, объединений, других подразделений и конечными производственно-финансовыми результатами их деятельности. Экономика предприятий изучается при этом не только в динамике, но и в статике.

Далее, предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся под влиянием объективных внешних факторов. Постоянно воздействуя на хозяйственную деятельность, они отражают, как правило, действия экономических законов. В процессе экономического анализа во многих случаях приходится сталкиваться, например, с действием ценового фактора - с изменением цен, тарифов, ставок. Ценообразование в рыночных условиях - процесс в целом стихийный. Цены на готовые изделия, товары, тарифы за перевозки и ставки за услуги устанавливаются с учетом требований закона стоимости, законов рынка. Цены, тарифы, ставки - это не постоянные величины, они постоянно изменяются. Если изменились цены на сырье, материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию, товары, то это повлияет почти на все показатели (особенно финансовые) промышленных, строительных, сельскохозяйственных, торговых и других предприятий. На промышленных предприятиях изменятся показатели валовой, товарной, реализованной и чистой продукции, показатели себестоимости и чистого дохода; в торговых - показатели оптового и розничного товарооборота, уровня реализованных скидок, издержек обращения и прибыли. Изменения цен, тарифов, ставок вызывают в процессе анализа довольно сложные экономические расчеты. Фактор цен, не зависящий от того или иного предприятия, исключается путем индексных пересчетов, его действие выявляется особо, вне связи с другими факторами.

В определении указывается также, что предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся в результате воздействия субъективных (внутренних) факторов. Их влиянию на хозяйственную деятельность в ходе анализа уделяется самое пристальное внимание. Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека, целиком и полностью зависят от него. Даже умелое прогнозирование в хозяйственной практике действий объективных условий, объективных факторов можно трактовать как явление субъективного порядка. Успешное хозяйствование, ритмичное и полное выполнение бизнес-планов

определяются (когда объективно имеются все исходные позиции) умелым руководством тем или иным производственным коллективом; правильной организацией производства, экономики, финансов; глубоким знанием дела, конкретным исполнителем; его экономической и организационной подготовленностью.

И наконец, в определении предмета экономического анализа указывается, что хозяйственные процессы и их результаты, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных.факторов, получают соответствующее отражение в системе экономической информации. Эта система представляет собой совокупность данных, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность на различных уровнях. Информационная система весьма динамична; она включает в себя совокупность входных данных, результаты их промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты, поступающие в систему управления. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для экономического анализа, а следовательно, и для принятия оптимальных управленческих решений.

§ 2. Задачи экономического анализа.

Значением, содержанием и предметом экономического анализа определяются и стоящие перед ним задачи. К числу важнейших из них следует отнести: 1) повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов (в процессе их разработки); 2) объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов (по данным учета и отчетности); 3) определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности); 4) контроль за осуществлением требований коммерческого расчета (в его полной и незавершенной форме); 5) выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях производственного процесса); 6) испытание оптимальности управленческих решений (на всех ступенях иерархической лестницы).

Первая задача - повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов достигается в первую очередь осуществлением обстоятельного ретроспективного анализа хозяйственной деятельности. Построение временных рядов за значительный период позволяет установить определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии. Далее выявляются основные факторы, которые оказывали в прошлом и могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную деятельность данного предприятия (ассоциаций, обществ, концернов, промышленно-торговых фирм и др.). Особое внимание обращается на анализ хозяйственной деятельности за текущий период, который является в то же время и предплановым. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в обобщенном виде используются в плановых расчетах. В связи с тем, что плановая работа опережает отчетную за текущий период, здесь возникает необходимость предпланового анализа; изучение ожидаемого выполнения плана производится, как правило, за IV квартал.

Ретроспективный и текущий анализ завершается перспективным (прогнозным) анализом, который дает прямой выход на планово-предположительные показатели.

Во всех случаях используются методы сравнительного анализа конечных производственно-финансовых результатов, показателей социально-экономической эффективности передовых предприятий и организаций (отечественных и зарубежных). Таким образом, бизнес-планы обстоятельно обосновываются необходимыми экономическими расчетами.

Сокращение числа плановых показателей привело к значительному перемещению плановых разработок с макрона-микроуровень.

Вторая задача - объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения установленных бизнес-планов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ и услуг.

На промышленных предприятиях, например, в процессе анализа тщательно исследуется выполнение производственной программы по количеству и ассортименту важнейших изделий, сортности, комплектности и качеству продукции, ритмичности производства, реализации продукции, выполнению договоров поставки; на транспорте - по грузообороту; в организациях связи - по числу оказанных услуг и т. д. В торговле основное внимание обращается на объем оптового и розничного товарооборота, на его ассортиментную структуру, на соотношение элементов товарного баланса, качество торгового обслуживания населения.

Третья задача - определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. На промышленных предприятиях, например, в этом плане отдельно исследуется -эффективность использования:

средств и предметов труда (зданий и сооружений, технологического оборудования, инструментов, сырья и материалов); рабочей силы (по численности и профессиональному составу работников, основному, вспомогательному, обслуживающему и управленческому персоналу, производительности труда и т.д.); финансовых ресурсов, взятых в их совокупности (т.е. собственных и заемных, основных и оборотных).

В сельском хозяйстве и в некоторых отраслях промышленности (лесной, горнодобывающей и др.) анализ использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов непосредственно увязывается с анализом использования природных богатств, со строгим соблюдением определенных экологических требований.

Четвертая задача экономического анализа - контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и оценка конечных финансовых результатов (при полной и неполной его формах).

Вся производственная деятельность предприятий и их финансовые результаты зависят прежде всего от соблюдения принципов коммерческого расчета. Выражая производственные отношения, он в полной мере отвечает требованиям складывающихся рыночных отношений. Принцип материальной заинтересованности, являющийся одной из отличительных черт коммерческого расчета, обеспечивает необходимое сочетание интересов предприятия и коллектива, личного и общественного. Коммерческий расчет выступает в качестве важнейшего средства последовательного осуществления экономического принципа распределения по труду. Он способствует осуществлению планомерной связи между предприятиями, объединяемыми одной формой собственности, между предприятиями, базирующимися на различных формах собственности, между предприятиями и государством. Самостоятельность предприятий в рамках закона и ответственность их перед государством по налогообложению, эффективность использования ресурсов - отличительные особенности коммерческого расчета. Все это делает его необходимым условием претворения в жизнь требований рыночной экономики.

При оценке финансовых результатов деятельности предприятий используются количественные и качественные показатели (в их необходимой увязке). Так, размер прибыли промышленного предприятия определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью. Прибыль торгового предприятия зависит как от выполнения плана товарооборота (по объему и структуре), так и от фактически сложившегося уровня издержек обращения.

Правильная оценка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделения факторов, повлиявших на исследуемые показатели, на зависящие и не зависящие от предприятий. Устранение влияния сторонних факторов (путем соответствующих расчетов) позволяет более правильно проанализировать результаты усилий коллектива того или иного предприятия или частного собственника. Подразделение факторов на зависящие и не зависящие от предприятий стало особенно необходимым в условиях рыночных отношений.

При анализе деятельности внутренних подразделений аналитические разработки несколько сужаются. В частности, сокращаются позиции, связанные с заключением договоров поставки, с банковскими и бюджетными расчетами, ограничиваются возможности анализа финансовых результатов.

Пятая задача экономического анализа - выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса.

Экономический анализ, являясь дисциплиной прикладной, оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда он приносит реальную пользу. Действительная полезность экономического анализа состоит и в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях производственного процесса. Повышение темпов развития экономики непосредственно зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли непреложный принцип режима экономии - достижение наибольших результатов с наименьшими затратами.

В процессе экономического анализа выявление резервов происходит путем сравнительного изучения выполнения плана внутренними подразделениями предприятия, однородными предприятиями, а также изучения и наиболее полного использования отечественного и зарубежного передового опыта. Критическая оценка самих плановых разработок также может указать на возможности их перевыполнения.

Шестая задача экономического анализа состоит в обосновании и испытании (проверке) оптимальности управленческих решений. Успех хозяйственной деятельности на всех ступенях управленческой иерархии непосредственно зависит и от уровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. Принять правильное управленческое решение, выявить его рациональность и эффективность можно лишь на основе предварительного экономического анализа.

Описание работы

Анализ (от греч. - analisis) буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренне присущие этому объекту составляющие (мысленные или реальные). Анализ выступает в диалектическом, противоречивом единстве с понятием «синтез» (от греч. - sinthesis) - соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое.