План проверке внутренним аудитором в бюджетном учреждении. Проводим проверку достоверности показателей форм бюджетной отчетности

внутреннего финансового аудита

На 2015 год.

Наименование главного администратора

доходов областного бюджета: комитет общего и .

Наименование бюджета: областной бюджет Ленинградской области.

аудиторской проверки		аудиторской проверки (камеральная, выездная, комбинированная)	Проверяемый	Срок проведения аудиторской проверки
1. Аудит достоверности и полноты бюджетной отчётности главного администратора бюджетных средств		Камеральная
2. Аудит соблюдения порядков предоставления межбюджетных трансфертов (субсидий) из областного бюджета Ленинградской области бюджетам Ленинградской области	Планово – экономический отдел комитета общего и профессионального образования Ленинградской области; отдел финансирования и бухгалтерского учёта комитета общего и профессионального образования Ленинградской области	Камеральная	I – II квартал
3. Аудит представленной в комитет финансов Ленинградской области годовой бухгалтерской отчётности	Отдел финансирования и бухгалтерского учёта комитета общего и профессионального образования Ленинградской области	Камеральная
4. Аудит формирования (ведения) бюджетных смет казённых образовательных организаций, подведомственных комитету общего и профессионального образования Ленинградской области	Планово – экономический отдел комитета общего и профессионального образования Ленинградской области	Камеральная	I – IV квартал

I. Программа аудита

«Аудит достоверности и полноты бюджетной отчётности главного администратора бюджетных средств»

4. Срок проведения аудиторской проверки: 23 – 31 года.

5.1. Достоверность и полнота бюджетной отчётности на основе анализа отчётов, представленных подведомственными комитету общего и профессионального образования Ленинградской области казёнными образовательными организациями и комитетом общего и профессионального образования Ленинградской области.

5.2. Соблюдение порядка составления бюджетной отчётности главным администратором, главным распорядителем средств областного бюджета Ленинградской области - комитетом общего и профессионального образования Ленинградской области на предмет соответствия требованиям Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и об исполнении бюджетов Российской Федерации, утверждённой приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 года № 000 н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

II. Программа аудита

«Аудит соблюдения порядков предоставления межбюджетных трансфертов (субсидий) из областного бюджета Ленинградской области бюджетам муниципальных образований Ленинградской области»

1. Объекты аудита: планово – экономический отдел комитета общего и профессионального образования Ленинградской области, отдел финансирования и бухгалтерского учёта комитета общего и профессионального образования Ленинградской области.

2. Основание для проведения аудиторской проверки: распоряжение комитета общего и профессионального образования Ленинградской области от 01.01.01 года № 000 – р.

3. Вид аудиторской проверки: камеральная.

4. Срок проведения аудиторской проверки: 22 – 30 года.

5. Перечень вопросов, подлежащих к изучению в ходе аудиторской проверки:

5.1. Наличие Соглашений о предоставлении субсидий из областного бюджета Ленинградской области бюджетам муниципальных образований Ленинградской области и дорожных карт достижения предоставления субсидий из областного бюджета Ленинградской области бюджетам муниципальных образований Ленинградской области.

5.2. Соответствие целевых показателей, указанных в Соглашениях о предоставлении субсидий из областного бюджета Ленинградской области бюджетам муниципальных образований Ленинградской области и дорожных картах достижения целевых показателей предоставления субсидий из областного бюджета Ленинградской области бюджетам муниципальных образований Ленинградской области, Порядкам предоставления субсидий (расчёту объёмов субсидий).

5.3. Наличие муниципальных нормативных , установленных Порядками предоставления субсидий из областного бюджета Ленинградской области бюджетам муниципальных образований Ленинградской области и действующим законодательством в качестве обязательного условия предоставления субсидий.

5.4. Соответствие Порядков предоставления субсидий из областного бюджета Ленинградской области бюджетам муниципальных образований Ленинградской действующему законодательству.

5.5. Соответствие отчётных документов муниципальных образований Ленинградской области о расходовании субсидий из бюджета Ленинградской области Соглашениям о предоставлении субсидий из областного бюджета Ленинградской области бюджетам муниципальных образований Ленинградской области и дорожным картам достижения целевых показателей предоставления субсидий из областного бюджета Ленинградской области бюджетам муниципальных образований Ленинградской области.

III. Программа аудита

«Аудит представленной в комитет финансов Ленинградской области годовой бухгалтерской отчётности»

1. Объекты аудита: отдел финансирования и бухгалтерского учёта комитета общего и профессионального образования Ленинградской области.

2. Основание для проведения аудиторской проверки: распоряжение комитета общего и профессионального образования Ленинградской области от 01.01.01 года № 000 – р.

3. Вид аудиторской проверки: камеральная.

4. Срок проведения аудиторской проверки: 21 – 30 года.

5. Перечень вопросов, подлежащих к изучению в ходе аудиторской проверки:

5.1. Достоверность и полнота бухгалтерской отчётности на основе анализа отчётов, представленных подведомственными комитету общего и профессионального образования Ленинградской области образовательными организациями.

5.2. Соблюдение порядка составления бухгалтерской отчётности главным администратором, главным распорядителем средств областного бюджета Ленинградской области - комитетом общего и профессионального образования Ленинградской области на предмет соответствия требованиям Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчётности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утверждённой приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 года № 33 н

«Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчётности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».

IV. Программа аудита

«Аудит формирования (ведения) бюджетных смет казённых образовательных организаций, подведомственных комитету общего и профессионального образования Ленинградской области»

1. Объекты аудита: планово – экономический отдел комитета общего и профессионального образования Ленинградской области.

2. Основание для проведения аудиторской проверки: распоряжение комитета общего и профессионального образования Ленинградской области от 01.01.01 года № 000 – р.

3. Вид аудиторской проверки: камеральная.

4. Срок проведения аудиторской проверки: 07 – 15 года.

5. Перечень вопросов, подлежащих к изучению в ходе аудиторской проверки:

5.1. Наличие копий утверждённых смет казённых образовательных организаций, подведомственных комитету общего и профессионального образования Ленинградской области.

5.2. Наличие утверждённых смет по комитету общего и профессионального образования Ленинградской области.

5.3. Соответствие изменений, отражённых в сметах казённых образовательных организаций, подведомственных комитету общего и профессионального образования Ленинградской области, лимитам бюджетных обязательств областного бюджета Ленинградской области.

5.4. Соответствие обращений казённых образовательных организаций, подведомственных комитету общего и профессионального образования Ленинградской области о внесении изменений в приказу комитета общего и профессионального образования Ленинградской области от 01.01.01 года № 000.

5.5. Наличие обоснований к предложениям относительно изменений бюджетных ассигнований.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Введение

1. Организационно-методические аспекты аудита

1.1 Цели и задачи аудита

1.2 Объекты аудита

1.3 Нормативно-правовое обеспечение аудита

1.4 Программа аудиторской проверки

1.5 Источники информации, используемые при аудите

1.6 Методика аудиторской проверки затрат ДОУ

2. Проведение аудита финансового состояния по существу

2.1 Общая информация об аудируемом лице

2.2 Аудит учредительных документов

2.3 Аудит организации бухгалтерского учета, учетной политики и системы внутреннего контроля

2.4 Аудит затрат бюджетного учреждения

2.5 Аудиторское заключение

3. Анализ финансовой отчетности и оценка финансового состояния аудируемой организации

Заключение

Библиография

Введение

Развитие рыночных отношений в РФ, создание хозяйственных структур, присущих рыночной экономике, потребовало коренной реорганизации всей системы финансового контроля.

В странах с развитой рыночной экономикой система финансового контроля, как правило, двухуровневая: на первом уровне она должна защищать интересы всего общества и регламентируется государством (Счетная Палата, Минфин, Министерство по налогам и сборам, его контрольно-ревизионный аппарат, органы экологии, используются привлеченные ресурсы). На этом уровне контролируется поступление средств в федеральный и местный бюджеты, во внебюджетные фонды, контроль за соблюдением установленных законами и другими нормативно-правовыми актами правил и методов введения финансов и учета.

Цель данной работы - рассмотрение особенностей аудита бюджетных организаций.

Объект исследования - ГУП «Новосибирская топливная корпорация».

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета (и налогообложения) операций и финансового состояния для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Задачи аудита - оценка учетной политики и системы внутреннего контроля по учету, оценка состояния синтетического и аналитического учета в проверяемом периоде, оценка своевременности и полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете, проверка соблюдения организацией законодательства, нормативных актов, учетной политики организации, проверка качества проведения инвентаризации, проверка соблюдения организацией законодательства.

1. Организационно-методические аспекты аудита

1.1 Цели и задачи аудита

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты и реальности соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.

В соответствии со статьей 1 закона "Об аудиторской деятельности" "аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей….. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти".

Слово "аудит" происходит от латинского "аudio", что означает "он слышит", "слушатель". Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора - проверить состояние финансово- хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать выводы, дать необходимые рекомендации. Аудит, по - мнению зарубежных специалистов - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентный независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Вместе с тем аудит обеспечивает не только поверку достоверности финансовых показателей, но и разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта. Поэтому нередко аудит определяют как своеобразную экспертизу бизнеса.

Необходимо отметить, что основным принципом, регулирующим аудит, является совокупность определенных этических и профессиональных норм: независимость, честность и объективность аудитора, его профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации, ответственность.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета; консультации по вопросам ведения учета; налогообложения; обучение и др.

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в соответствии ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Основная цель аудита -- выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В целом приведенное определение бухгалтерской отчетности соответствует трактовке международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и российских положений по бухгалтерскому учету. Так, в МСФО отмечается, что финансовая отчетность должна давать: достоверное представление руководства по тому, как выполнять требование о достоверном представлении, дополнительные указания для определения исключительно редких обстоятельств, в которых необходимо отступление».

Аналогичное определение содержится и в российском ПБУ 4/99, в котором подчеркивается, что «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм финансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях.

Упорядочению вопросов взаимодействия разных видов финансового контроля будет способствовать принятие Закона « О финансовом контроле в России», работа по которому ведется в настоящее время по заданию Президента РФ.

1.2 Объекты аудита

По объекту изучения принято выделять три вида аудита:

Финансовый;

Аудит на соответствие;

Операционный.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации. В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних ли внутренних пользователей.

Объектом аудита, проводимого в данной работе, является смета расходов ДОУ № 188.

Таблица 1 Смета расходов детского сада №129 по платным услугам

Вид расходов				Отклонение
1. Заработная плата
2. Начислен ФОТ
3. Приобретение предметов снабжения и расход материалов
4. Транспортные услуги
5. Услуги связи
6. Коммунальные услуги
7. Прочие расходы

1.3 Нормативно-правовое обеспечение аудита

Регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется как на государственном уровне (законы, другие нормативные документы), так и на уровне аудиторских объединений и организаций (издание внутренних стандартов, методик и других аналогичных документов).

Можно выделить несколько уровней регулирования аудиторской деятельности:

I. Внешний: (Государственное регулирование)

Федеральный законы

Указы Президента РФ, которые могут быть посвящены аудиту как целиком, так и затрагивать его лишь в какой-то своей части

II. Нормативные акты Правительства РФ: (Государственное регулирование)

Федеральные стандарты аудиторской деятельности

Прочие положения

III. Документы уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности (Государственное регулирование)

IV. Документы Минфина, ЦБ РФ, МНС и других ведомств (Государственное регулирование)

V. Акты аккредитованных аудиторских объединений (Негосударственное регулирование)

VI. Внутренние документы аудиторских фирм (внутренние стандарты и методики). (Негосударственное регулирование).

28 января 2000 г. Министерство юстиции РФ зарегистрировало инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденную приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н (далее - инструкция 107н). Одновременно, приложением к этому приказу, были внесены изменения в следующие нормативные акты:

Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. № 25н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н;

Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Смысл изменений сводится к тому, что действие данных нормативных актов не будет распространяться на бюджетные учреждения. Тем самым правовое поле системы бюджетного бухгалтерского учета значительно сузилось, стало меньше противоречий и разночтений. Сейчас основными нормативными актами, регулирующими бюджетный бухучет, являются федеральный закон “О бухгалтерском учете” №129-ФЗ (с изменениями на 23 июля 1998 года), инструкция 107н, а так же другие нормативные документы, не противоречащие первым двум.

Основные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в бюджетном учреждении в России приведены в табл.2.

Таблица 2

	Наименование нормативного правового акта
	Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ «Гражданский кодекс. Часть первая», Федеральный закон 26.01.1996 № 14-ФЗ «Гражданский кодекс. Часть вторая».
	Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ «Бюджетный кодекс Российской Федерации».
	Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая» и Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации - часть вторая».
	Кодекс законов о труде Российской Федерации (утратил силу с 01.02.2002 с вступлением Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ).
	Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации» (вступает в силу с 01.01.2002).
	Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (утвержден ВС РСФСР 20.06.1984, действует до 01.07.2002).
	Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ «Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях» (вступает в силу с 01.07.2002)
	Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
	Федеральный закон от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О Бюджетной классификации Российской Федерации».
	Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
	Федеральный закон от 04.02.1999 № 22-ФЗ «Об упорядочении оплаты труда работников организаций бюджетной сферы».
	Федеральный закон от 25.10.2001 № 139-ФЗ «О тарифной ставке (окладе) первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы».
	Закон Российской Федерации от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» (в редакции от 07.08.2000).
	Федеральный закон от 06.05.1999 № 97-ФЗ «О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, выполненных работ, оказание услуг для государственных нужд».
	Закон Российской Федерации от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».
	«Основы законодательства Российской Федерации о культуре» от 09.10.1992 № 3612-1 в редакции Федерального закона от 23.06.1999 № 115-ФЗ.
	Федеральный закон от 25.09.1998 № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (утратил силу со дня опубликования Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ, статья 20)
	Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
	Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».
	Постановление Правительства Российской Федерации от 14.10.1992 № 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труды работников бюджетной сферы на основе тарифной сетки».
	Постановление Правительства Российской Федерации от 06.11.2001 № 775 «О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы».
	Указ Президента Российской Федерации от 08.04.1997 № 305 «О первоочередных мерах по предотвращению коррупции и сокращению бюджетных расходов при организации закупки продукции для государственных нужд».
	Постановление Правительства Российской Федерации от 01.12.1993 № 1261 «О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств».
	Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».
	Постановление Совета Министров СССР от 11.11.1973 № 1072 « О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
	Распоряжение Правительства Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 1462-р «О мерах по обеспечению условий для введения в действие с 1 января 2001 г. единого социального налога (взноса) и бесперебойного функционирования системы обязательного социального страхования».
	Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н.
	Приказ Минфина России от 25.05.1999 № 38н « Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
	Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 « Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
	Приказ Минфина России от 15 июня 2000 г. N 54н "Об утверждении Инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью".
	Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР от 29.07.1983 № 105.
	Приказ Минфина России от 13.08.1999 № 57н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» (утратил силу с 01.01.2002 с изданием приказа Минфина России от 06.07.2001 № 49н).
	Приказ Минфина России от 06.07.2001 № 49н «Об изменении норм командировочных расходов на территории Российской Федерации».
	Приказ Минфина России от 04.02.2000 № 16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок» (утратил силу с 01.01.2002 с изданием Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92).
	Приказ Минфина России от 15.03.2000 № 26н «Об утверждении предельных норм на представительские расходы».
	Приказ Минфина России от 06.07.2001 № 50н «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц».
	Письмо Минфина России от 9 февраля 2001 г. N 14-04-07/1 "Об отчетности по формам 14-бюдж, 14-св, 14бюдж-краткая, 14св-краткая".
	Письмо Минфина России от 13 февраля 1992 г. N 103-2-8 "О ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности по налогу на добавленную стоимость бюджетными учреждениями и организациями".
	Письмо Минфина России от 8 июня 1998 г. N 04-02-05/11 «Об излишках, обнаруженных при инвентаризации».
	Письма Минфина России от 26.11.2001 № 14-04-07/5 и от 10.12.2001 № 14-04-07/6 «Об отчетности по формам 14-бюдж, 14-св».
	Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации от 20 августа 1998 г. N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы".
	Письмо Минэкономики России от 1 апреля 1999 г. N АС-311/4-279 "О порядке учета затрат, связанных с проведением торгов (конкурсов)".
	Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 29.12.2000 № 130 «Об утверждении Положения об осуществлении контроля за проведением конкурсов на размещение заказов на поставки товаров (работ, услуг) для государственных нужд».
	Приказ Министерства налоговой службы Российской Федерации от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации".
	Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
	Инструкция Минфина СССР, Государственного комитета труда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках».
	Письмо Минфина России от 13.02.1997 № 14 «О предельных нормах возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран» (утратило силу с изданием приказа Минфина России от 11.07.2001 № 51н).
	Постановление Российского статистического агентства от 11 ноября 1999 г. N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».
	Инструкция Минфина СССР от 14 января 1967 г. N 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» (извлечение).
	Письмо Минфина России от 8 ноября 2000 г. N 3-01-08/11-426 «О применении норм минимального размера оплаты труда в бухгалтерском учете бюджетных учреждений».
	Указание Банка России от 18.06.1999 № 579-у «О порядке открытия и ведения счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, по учету средств, полученных от предпринимательской деятельности, а также по учету средств, поступающих во временное распоряжение организаций, финансируемых из Федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, в учреждениях Центрального банка Российской Федерации или кредитных организациях».
	Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России 22 сентября 1993 г. N 40 и сообщенным учреждениям банков письмом Банка России от 04.10.1993 № 18.
	Указание Центрального банка Российской Федерации от 07.10.1998 № 375-у "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» (утратило силу с 21.11.2001 с изданием Указания Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 № 1050-у"
	Указание Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 №1050-у « Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»
	Годовые нормы износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, и указания о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа основных средств учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, утвержденные Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР от 28.07.1974, с учетом изменений, изложенных в письме Минфина СССР от 11.02.1988 № 41-08.
	Постановление Министерства труда Российской Федерации от 22.01.1999 № 2 «О порядке исчисления среднего заработка в 1999 году».
	Постановление Министерства труда Российской Федерации от 17.05.2000 № 38 «О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах».
	Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-97) (утверждены Министерством транспорта Российской Федерации 18 февраля 1997 г. и действуют до 01.01.2002).
	Приказ Министерства здравоохранения СССР от 29.02.1984 № 222 «Об утверждении инструкции по учету белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви в лечебно-профилактических и других учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР».
	Приказ Министерства здравоохранения СССР от 05.05.1983 № 530 «Об утверждении инструкции по учету продуктов питания в лечебно-профилактических и других учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР».
	Приказ Министерства здравоохранения СССР от 02.06.1987 № 747 «Об утверждении инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР».
	Закон г. Москвы от 24 марта 1999 г. N 10 "О внесении изменений и дополнений в Закон города Москвы от 2 июля 1997 года N 26 "О льготах по подоходному налогу с физических лиц".
	Закон города Москвы от 10.03.2000 № 4 «О городских государственных заказах».
	Распоряжение Мэра Москвы от 21.04.1999 N 383-РМ «О повышении тарифных ставок (окладов) единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы».
	Распоряжение Мэра Москвы от 12 ноября 1998 г. N 1143-РМ "Об обеспечении контроля за полнотой поступления налогов и других платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды от налогоплательщиков, зарегистрированных в г. Москве".
	Распоряжение Мэра Москвы от 17.02.2000 № 182-РМ «Об обслуживании бюджетных счетов».
	Распоряжение Мэра Москвы от 05.12.2000 N 1262-РМ «О повышении тарифных ставок (окладов) первого-шестого разрядов единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы».(утратило силу с 01.01.2002 с изданием постановления Правительства Москвы от 18.12.2001 № 1157-ПП).
	Распоряжение первого заместителя Премьера Правительства Москвы от 28 марта 2001 N 162-РЗП «Об отмене надбавок к линейным нормам расхода топлива для автомобильного транспорта г.Москвы».
	Распоряжение Мэра Москвы от 30.05.2000 N 577-РМ «О повышении тарифных ставок (окладов) единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы».
	Распоряжение Мэра Москвы от 30.10.2000 N 1140-РМ «О повышении доплат работникам бюджетных учреждений и организаций социальной сферы г.Москвы».
	Распоряжение Мэра Москвы от 19.07.2001 N 710-РМ «О повышении доплат работникам бюджетных учреждений и организаций социальной сферы г.Москвы» (утратило силу с изданием Постановления Правительства Москвы от 18.12.2001 №1157-ПП).
	Постановление Правительства Москвы от 18.12.2001 № 1157 «О повышении тарифных ставок (окладов) единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы».

1.4 Программа аудиторской проверки

Аудиторская проверка на предприятии состоит из следующих этапов:

Подготовка к проведению аудита.

Оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;

Планирование аудиторской проверки

Проведение собственной проверки;

Составление аудиторского заключения.

Определение объема аудита. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита. В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента. Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитору необходимо дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятыми в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства (данные аудита). Согласно требованиям Федерального стандарта аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» в ходе проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.

Аудиторские доказательства -- это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторская документация. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» определяет, что важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для зуд, тора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведение™ аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, а электронном виде или в другой форме.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также, выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудиторе всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение,- вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Аудиторская документация является собственностью аудитора, а информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

Аудиторское заключение. В соответствии с Федеральным аудиторским стандартом № 5 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и в соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

После проведения всех необходимых процедур аудитор должен оценить полноту и качество всех пунктов плана и программы аудита. Далее аудитор должен оценить общую величину ошибки отчетности, осуществить просмотр документов, проконтролировать работу выполненную ассистентами аудитора, установить соответствие аудиторским стандартам. На заключительном этапе аудитору необходимо оценить события и факты хозяйственной деятельности, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, а также после отчетной даты, но до даты представления отчетности пользователя. Эти вопросы раскрыты в правиле (стандарте).

Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.

Данным стандартом определены неопределенные обязательства, потенциальные будущие обязательства экономического субъекта на неточно известную сумму, являющуюся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющей его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в бухгалтерской отчетности.

К числу неопределенных обязательств относятся:

1. Незаконченный судебный процесс.

2. Разбирательства с налоговыми органами.

3. гарантии качества продукции.

4. Гарантии по обязательствам 3-х лиц.

Для оценки существенных событий аудитор применяет следующие процедуры:

1. Опрос руководства.

2. Изучение информации о претензиях налоговых органов.

3. Анализ юридических услуг оказывающих предприятию.

В данных обстоятельствах источниками информации могут служить учетные регистры и другие документы, отчеты руководства, протоколы собраний акционеров, заседания совета директоров, материалы работы внутренних аудиторов.

Если аудитором стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления отчетности пользователю, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, потребовать внести изменения в данную отчетность.

Под датой представления бухгалтерской отчетности понимается наиболее ранняя из следующих 4 возможных дат:

1. Дата представления отчетности учредителям, собственникам.

2. Дата передачи отчетности территориальным органам статистики.

4. Дата предоставления отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством РФ.

Все действия аудиторских фирм в отношении событий и фактов, произошедших после даты составления и (или) представления бухгалтерской отчетности, и все решения по таким событиям и фактам должны быть отражены в рабочих документах аудитора. После проведения процедур аудитор может составить отчет (если это предусмотрено договором). Данный отчет составляется в виде письменной информации руководству и включает сведения о выявлении в ходе проверки недостатках, а также рекомендации по их устранению.

Оценка деятельности (аудит) в рассматриваемом учреждении проводится по следующим направлениям:

Проверка первичных документов по последующим денежным поступлениям и выплатам с сальдо соответствующих счетов.

Ревизоры обычно проверяют выплаты, сделанные за интересующий их период и их соответствие смете расходов. Оценивают правильность и целевое использование ассигнованных средств из бюджета, а также использование внебюджетных средств согласно смете расходов по внебюджетным источникам

2. Сверка счетов с отчетами МОЛ, подготовленными после даты составления бухгалтерской отчетности, а сальдо по учетным данным

Все счета по поставленным товарам, оказанным услугам и выполненным работам, полученные перед днем составления бухгалтерской отчетности должны быть отражены в учете и отчетности. Поэтому аудиторы проводят сверку дат в счетах и отчетах МОЛ, подготовленных после составления бухгалтерского баланса, с целью проверки полноты и правильности отражения имущества и обязательств.

3. Сверка имеющихся остатков с данными счетов-фактур МОЛ и платежными документами.

Ревизоры проверяют правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности и выясняют, не завышены ли эти показатели.

Подтверждение расчетов с поставщиками и другими контрагентами.

При этом оценивается величина и значимость задолженности, подтвержденной в устной и письменной форме.

Проверка тождества данных аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности.

В связи с выверкой первичных документов и получением подтверждений дебиторской и кредиторской задолженности ревизоры проверяют проверку регистров аналитического учета расчетов, а также сопоставляют их с данными Журнала - Главный. При анализе счетов расчетов выявляют:

дебетовые остатки по счетам поставщиков

суммы задолженности должностным лицам

неоплаченные счета- фактуры т др.

Все отмеченные суммы анализируются и учитываются при подготовке итоговых рабочих документов.

Анализ расходной части сметы

Производится анализ соответствия произведенных затрат согласно смете расходов по статьям экономической классификации. Проверяется подтверждение этих расходов оправдательными документами.

Анализ последующих операций.

Ревизоры анализируют денежные поступления и выплаты (сделанные на конец периода за который производилась ревизия)), неоплаченные счета-фактуры и др. Анализ последующих денежных выплат производится вместе с проверкой первичными документами по дебиторской и кредиторской задолженности.

На основе проведенной проверки составляется письменное заключение с изложением результатов проверки. В случае несогласия с заключением ревизоров детский сад имеет право опротестовать данные результаты и доказать их неправильность.

1.5 Источники информации, используемые при аудите

Источниками информации в аудите являются: унифицированные документы, утвержденные Госкомстатом РФ и служащие основанием для отражения в учете, неуфицированные первичные учетные документы, утвержденные в рамках учетной политики организации, учетные регистры, используемые для отражения финансово-хозяйственных операций (журналы-ордера, ведомости, разработочные таблицы, машинограммы), расчетные ведомости различного рода, отчетные данные.

Дошкольное образовательное учреждение № 129 в своей деятельности руководствуется федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, решениями соответствующего органа управления образованием, Типовым положением о дошкольном образовательном учреждении, уставом дошкольного образовательного учреждения, договором между учреждением и родителями (законными представителями).

1.6 Методика аудиторской проверки затрат ДОУ

Предметом проверки рассматриваемого бюджетного учреждения являются средства бюджета города Новосибирска или бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, выделенные, израсходованные и находящиеся в распоряжении бюджетного учреждения, целевые поступления, а также средства, полученные бюджетными учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (далее - внебюджетные средства).

Объектами проверки являются бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета города Новосибирска.

Информационной основой для проведения проверки являются:

Учредительные и иные документы, характеризующие организационно-правовую форму и структуру проверяемого объекта;

Экономическая, правовая и статистическая информация о деятельности проверяемого бюджетного учреждения;

Общие сведения о проверяемом бюджетном учреждении;

Документы, полученные в ходе проверки;

Другие документы.

Проверка проводится в соответствии с утвержденными планом-заданием и программой по следующим направлениям:

1. Анализ нормативной правовой базы и учредительных документов, регулирующих деятельность бюджетного учреждения

При анализе нормативной правовой базы необходимо обратить внимание на следующее: наличие и правильность применения законодательных и иных нормативных правовых актов, регламентирующих организационную и финансово-хозяйственную деятельность бюджетного учреждения; законность и целесообразность содержания бюджетного учреждения за счет средств городского бюджета и внебюджетных средств; соответствие организационной и финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения его учредительным документам.

2. Проверка правильности составления смет доходов и расходов, обоснованности расчетов к ним

При проведении проверки необходимо иметь в виду, что бюджетное учреждение в соответствии с пунктом 5 Статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода, а также на основе прогнозируемых объемов финансовых затрат составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств в разрезе кодов бюджетной классификации.

В смете доходов и расходов приводятся направления ассигнований в структуре классификации расходов бюджетов Российской Федерации. При проверке правильности составления и утверждения смет необходимо руководствоваться требованиями статей 161 и 221 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Статьи 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 25.05.99 № 38н, а также Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н (далее - Инструкция № 107н).

В ходе проверки правильности составления сметы доходов и расходов необходимо выяснить, отражены ли в ней все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и территориальных государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности (Статья 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

В течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме. В течение пяти дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюджетных средств утверждает эту смету. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения в течение одного рабочего дня со дня ее утверждения передается бюджетным учреждением в орган, исполняющий бюджет (Статья 221 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

При проверке правильности составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения следует также установить, выполняются ли требования нормативных правовых актов, в части:

а) обоснованности расчетов к смете доходов и расходов и утверждения сметы в установленном порядке;

б) правомерности внесенных изменений в смету доходов и расходов (на основании какого документа, когда и кем утверждены).

3. Анализ исполнения смет доходов и расходов

При проверке исполнения сметы доходов и расходов исследуются своевременность получения от распорядителя средств бюджета уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и объемов финансирования, своевременность и правильность отражения их в учете.

Проверка исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений осуществляется как по кассовым, так и по фактическим расходам.

При проверке следует иметь ввиду, что учет кассовых и фактических расходов по бюджету ведется по разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов и кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в соответствии с Инструкцией № 107н.

При анализе исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения необходимо проверить выполнение основных показателей деятельности учреждения (число воспитанников).

Анализ исполнения сметы доходов и расходов осуществляется по следующим основным направлениям в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации:

При проверке также необходимо установить:

Правильность планирования ассигнований на канцелярские и хозяйственные расходы, приобретение оборудования и инвентаря, нематериальных активов.

Целесообразность использования средств на предметы снабжения и расходные материалы.

Правильность расходования средств на приобретение оборудования и инвентаря (в том числе мягкого).

Соответствие произведенных расходов утвержденным объемам бюджетных ассигнований и лимитам бюджетных обязательств по соответствующему коду бюджетной классификации Российской Федерации, полноту оприходования и правильность списания оборудования и инвентаря, нематериальных активов.

Правильность расходования средств на детей в детских садах, яслях.

Соблюдение порядка закупки товаров и услуг; осуществление закупок товаров и услуг на сумму свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда на основе государственных и муниципальных контрактов (Статья 71 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

При проведении анализа использования бюджетных средств на приобретение оборудования и прочего имущества необходимо обратить внимание на использование этого оборудования по целевому назначению, а также предоставления его в аренду с получением последующей оплаты.

В ходе проверки следует установить варианты использования транспортных средств:

Использование собственного автотранспорта:

Соблюдаются ли нормы эксплуатации автотранспортных средств;

Правомерно и правильно ли списываются расходы по содержанию и текущему ремонту автотранспорта;

Оформляется ли приказом возложение обязанностей водителя при отсутствии в штатном расписании таковой должности;

Правильно ли оформляются путевые листы (маршрут движения, показания спидометра, подписи должностных лиц).

При проверке необходимо иметь в виду: если запасные части использованы при проведении ремонта собственными силами бюджетного учреждения, их стоимость отражается по коду экономической классификации расходов 110350 «Прочие расходные материалы и предметы снабжения», а стоимость его проведения должна быть списана на расходы по коду экономической классификации расходов 110550 «Прочие транспортные услуги». Если при проведении ремонтных работ бюджетное учреждение воспользовалось услугами подрядной организации, их стоимость должна быть отнесена по коду экономической классификации расходов 111020 «Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря».

Использование автотранспорта на договорной основе:

Наличие договоров на обслуживание с автотранспортными предприятиями;

Соблюдение установленного лимита количества служебного легкового автотранспорта и норм сменности;

Правильность списания расходов за услуги автотранспорта.

Использование личных легковых автомобилей для служебных поездок. Соблюдаются ли порядок и нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок (постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 92).

В ходе проверки следует выяснить правильность отнесения расходов по найму автотранспорта по доставке денежной наличности.

Предметные статьи 110600 «Оплата услуг связи» и 110700 «Оплата коммунальных услуг»

К этим статьям относится оплата за все виды услуг связи, за аренду помещений, отопление, освещение, водоснабжение, канализацию, текущее содержание зданий и сооружений.

При проверке необходимо выяснить:

Наличие и законность договоров на оказание этих услуг.

Правильность расчетов в пределах установленных действующих тарифов для бюджетных учреждений (нет ли завышения расценок по оплаченным услугам).

В процессе проверки следует установить правильность отнесения расходов на приобретение периодической литературы, почтовых марок и конвертов, а также на пересылку почтовых отправлений.

Прочие текущие расходы:

На оплату договоров по охране и пожарной сигнализации;

На оплату информационно-вычислительных услуг и услуг автоматизированной обработки бухгалтерской информации;

На повышение квалификации (целесообразность);

По организации и проведению мероприятий культурно-просветительного характера;

На оплату услуг банка;

Юридические и аудиторские услуги;

Переплет, типографские услуги;

Прочие текущие расходы.

Представительские расходы (соблюдение установленных норм, порядка и целесообразности их осуществления).

В ходе проверки следует установить правильность отнесения расходов на оплату труда лиц, не состоящих в штате бюджетного учреждения, в том числе привлекаемых для выполнения работ по текущему ремонту зданий и сооружений.

Полученные данные о расходовании средств бюджета могут быть систематизированы и представлены в форме следующей таблицы.

На основе представленных в таблице данных необходимо провести детальный анализ использования средств бюджета в проверяемом учреждении.

Сведения о нарушениях отражаются в акте отдельно по каждому факту нарушения с обязательным приложением к акту заверенных копий документов, подтверждающих факт нецелевого использования бюджетных средств.

Нарушения необходимо отразить в акте таким образом, чтобы по каждому из них можно было сформулировать четкие, на основании конкретных документов, ответы на следующие вопросы:

В чем выразилось нарушение;

Кто нарушитель;

Когда и какими распоряжениями обусловлено нарушение;

Чем оно вызвано (объяснение руководителя проверяемого учреждения в дополнение к акту);

Последствия нарушения;

Какая сумма нецелевого использования и санкций возмещена в процессе проверки, если возмещение производилось;

Какие меры приняты для устранения нарушения до окончания проверки.

Эти сведения необходимы для принятия решения по акту проверки.

2. Проведение аудита финансового состояния по существу

2.1 Общая информация об аудируемом лице

Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад №188 комбинированного вида является звеном муниципальной системы образования г. Новосибирска, обеспечивает реализацию конституционных прав детей.

Свою деятельность осуществляет в соответствии с нормативно-правовыми документами:

Закон РФ «Об образовании».

Конвенция по защите прав ребенка.

Семейный кодекс.

Типовое положение о ДОУ.

Нормативно-правовые акты Министерства образования РФ, департамента образования Администрации Новосибирской области, управления образования г. Новосибирска.

Устав ДОУ

« Положение о попечительском совете», другие локальные акты.

В ДОУ разработан план по улучшению здоровья детей.

Кадровый состав

Педагогический состав детского сада составляют опытные педагоги и специалисты. Заведующая ДОУ - Волочанинова Лариса Дмитриевна, высшая квалификационная категория.

С профессиональным высшим образованием - 7 педагогов.

Подобные документы

Сущность, цели, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, их нормативное правовое регулирование. Оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска.

курсовая работа , добавлен 31.07.2010


Задачи аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и учетной политики предприятия. Нормативные документы, необходимые для проведения проверки. Информационное обеспечение и методика аудита однородных групп хозяйственных операций.

реферат , добавлен 12.01.2011


Аудит учетной политики и учредительных документов. Оценка состояния внутреннего контроля ЗАО "ПГС". Программа аудита основных средств: наличие и сохранность, поступление и выбытие, начисление износа. Аудиторское заключение по результатам аудита.

курсовая работа , добавлен 02.02.2011


Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита. Аудит эмиссии ценных бумаг. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита. Аудит системы управления предприятий.

реферат , добавлен 04.07.2010


Объект аудита, цели, задачи и выполняемые функции. Источники информации для выявления нарушений при проверке учредительных документов и внутренних положений кредитных организаций. Методика проведения аудита уставного капитала коммерческого банка.

контрольная работа , добавлен 12.10.2015


Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики. Характеристика ООО "Стройзаказчик" и анализ его учетной политики. Аудиторская проверка учетной политики. Планирование аудита организации бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 11.01.2011


Изучение порядка проведения инвентаризации. Аудит учредительных документов, организации бухгалтерского учета и учетной политики, денежных средств, учета основных средств и нематериальных активов. Контроль продаж готовой продукции, товаров, работ, услуг.

отчет по практике , добавлен 07.12.2011


Цели и задачи аудита учетной политики, его информационная база и используемые нормативные документы. Оценка системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и аудиторского риска, составление плана и программы аудита, аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 17.12.2011


Теоретические основы, законодательное и нормативное регулирование, цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицам, источники информации для проверки. Типичные нарушения в учете расчетов, оценка системы внутреннего контроля, план и программа аудита.

курсовая работа , добавлен 05.10.2010


Сущность аудита и его законодательно-нормативное регулирование в Российской Федерации. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на исследуемом предприятии. Цели и источники информации для проверки, расчет уровня существенности.

Аудит призван оценить деятельность бюджетного учреждения с точки зрения достоверности его отчетности и выполнения социальных условий.

В ходе аудиторской проверки решаются следующие задачи:

• - соответствует ли деятельность бюджетного учреждения действующим нормативно-правовым актам и учредительным документам;
• - правильно ли составлены бюджетная заявка, смета доходов и расходов, а также обоснованны ли расчеты по конкретным видам доходов и расходов;
• - соответствуют ли показатели сметы доходов и расходов лимиту бюджетных обязательств и сведениям, содержащимся в уведомлении о бюджетных ассигнованиях;
• - своевременно ли представляются бюджетным учреждением сметы доходов и расходов на утверждение распорядителям (главным распорядителям) бюджетных средств;
• - достоверно ли составлена отчетность бюджетного учреждения по исполнению сметы доходов и расходов.

Специфика социальной сферы села и проводимого там аудита определяется тем, что предприятия социальной сферы осуществляют свою деятельность на основании Положения о территориальных округах администрации конкретного района, области, администрациях поселков, сельских округов.

Обслуживание организаций социальной сферы осуществляется, как правило, централизованной бухгалтерией администрации поселка и села.

К числу основных задач в области финансового контроля над деятельностью бюджетных учреждений относятся:

• - проверка соблюдения действующего законодательства, а также других нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок формирования и использования финансовых ресурсов;
• - создание условий для наиболее эффективного использования потенциала бюджетной сферы в интересах развития общества и удовлетворения социальных потребностей;
• - установление полноты и своевременности выполнения финансовых обязательств, проверка соблюдения финансовой дисциплины, выявление отклонений от принятых стандартов, применение в случае финансовых нарушений жестких санкций не только к самим учреждениям, но и к конкретным должностным лицам;
• - содействие организации и ведению бухгалтерского учета, составлению обоснованной достоверной отчетности;
• - разработка мер по предотвращению будущих финансовых нарушений, получение компенсаций за причиненный ущерб от виновных лиц.

В ходе осуществления аудиторских контрольных мероприятий проверяется законность всех совершаемых финансово-хозяйственных операций, устанавливаются полнота и своевременность формирования финансовых ресурсов, их целевой характер и эффективность использования, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Целенаправленный финансовый контроль позволяет постоянно следить за движением финансовых ресурсов в общественном производстве, в том числе в деятельности бюджетных учреждений; благодаря ему удается правильно оценивать результаты финансово-хозяйственных операций бюджетных учреждений, выявлять отклонения от действующего законодательства, принимать меры по устранению негативных последствий.

Наряду с финансовым ведомственным контролем все более широкое значение приобретает независимый аудиторский контроль. В ходе исследования разработаны методические подходы к организации аудита социальной сферы.

Первое, что делает аудитор при проведении контрольных мероприятий, знакомится с деятельностью проверяемого учреждения. Аудитор проверяет следующие документы: наличие утвержденных смет расходов учреждения в разрезе бюджетов, его устав, свидетельство о государственной регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, договоры банковских счетов, приказы, распоряжения, внутренние положения и др.

Аудит основан на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты аудита оформляются аудиторским заключением, имеющим юридическую силу, и письмом руководству о результатах проверки.

Аудит социальной сферы проводится наряду с ведомственной ревизией. Основная цель аудита - подтверждение достоверности отчетности об исполнении сметы расходов, а основная цель ревизии - проверка законности и целевого использования бюджетных средств.

Результаты проведенной ревизии оформляются актом, который подписывается ревизором и уполномоченными на то должностными лицами проверяемых субъектов. Итоги ревизии докладываются органу государственного финансового контроля, назначавшему ревизию. Вся информация, полученная в ходе ревизии, может быть использована только в целях проводимого финансового контроля и разглашению не подлежит.

Результаты аудита подкреплены нормативно-правовыми документами. Аудитор должен дать полный и обоснованный отчет руководству с описанием конкретных ошибок, сделать ссылку на нормативный акт из правового обеспечения бюджетного процесса, дать предложения по исправлению выявленных недостатков и рекомендовать методику учета.

В бюджетных учреждениях наиболее значимыми являются вопросы проверки сметы расходов. Аудитор составляет реестр для отражения использования бюджетных средств. Анализируя ситуацию, получает объяснения у ответственных лиц, делает свои выводы по поводу ошибок и их устранения.

Аудит достоверности отчетности по статьям расходов целесообразно начинать с проверки обоснованности смет на содержание бюджетного учреждения.

Проверку обоснованности сметы расходов бюджетного учреждения целесообразно представить в виде разработанной в ходе исследования таблицы.

Таблица состоит из двух частей. В первой части "Общие сведения" дается подробное описание учреждения, его технические данные (кубатура строений по наружному обмеру и внутренняя площадь здания), школа и сады должны дать о себе данные о комплектации классов и детей в садах, в том числе в старших группах и яслях, дать данные о количестве дето-дней, также режим работы учреждения, количество оказываемых коммунальных услуг по договору.

На основе показателей, указанных в "Общих сведениях", формируется вторая часть "Проверка правильности расчета расходов по смете бюджетного учреждения". Она разделена на три столбца. Первый столбец "Экономическая классификация расходов, наименование статей" составлен по новой бюджетной классификации с учетом расходов, относящихся к этой статье. Во второй столбец "Расчет плановых расходов" забиваются расчеты по планируемым статьям. Третий столбец "Сумма" указывает итоговую сумму по статье расходов. Четвертый столбец аудитор заполняет в виде замечаний-пожеланий по проверяемым расчетам.

Переход организаций социальной сферы на новый план счетов требует проработки вопросов аудита учетного процесса в соответствии с новой инструкцией. Применение в практике аудита представленных в исследовании предложений позволит обеспечить аудитора инструментами проверки и улучшить качество ее проведения.

Необходимость и применение аудита

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Появление и развитие аудита в современных условиях перехода к рынку обусловлено следующим:

отмиранием неэффективного ведомственного контроля;

наличием предприятий новых форм собственности, для которых нет понятия "вышестоящая организация", которая осуществляет контроль за их деятельностью;

невозможностью общегосударственными органами финансового контроля охватить регулярными и глубокими проверками все субъекты хозяйствования, что и возлагается на аудиторские фирмы.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

необходимость специальных знаний для проверки информации;

частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Аудиторские фирмы - это коммерческие организации, и потому все свои услуги они выполняют за плату, размер которой обуславливается в договоре между заказчиком и аудиторской организацией.

Затраты на проведение аудиторских проверок субъекты хозяйствования относят на себестоимость продукции, работ, услуг.

Требования, предъявляемые к аудиту

Перед аудиторами ставятся высокие профессиональные требования. Так, аудитор должен иметь квалификационный сертификат, который удостоверяет его квалификационную пригодность, а также лицензию - т.е. разрешение на занятие аудиторской деятельностью. Сертификацию и лицензирование аудиторской деятельности в Казахстане осуществляет Аудиторская палата.

При проведении проверок аудиторы самостоятельно определяют формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта.

Аудиторы имеют право получать все необходимые документы для проведения проверок, а также объяснение к ним.

Аудиторы так же могут проверять наличие денежных средств, имущества, других ценностей.

Наряду с этим аудиторы обязаны надлежащим образом предоставлять аудиторские услуги, сообщать собственникам, заказчикам о выявленных недостатках ведения бухгалтерского учета и отчетности, сохранять в тайне информацию, полученную при проведении аудита.

С целью обеспечения объективности и беспристрастности в проведении аудиторских проверок действующим законодательством запрещается проведение аудита аудитором, который имеет личные имущественные интересы, прямые родственные отношения с руководством хозяйничающего субъекта, который проверяется, или является членом руководства, основателем или работником (то же. именно - по отношению к дочерним предприятиям, филиалов).

Результаты проведенной аудиторской проверки оформляются аудиторским выводом, который является официальным документом, который удостоверен подписью и печатью аудитора или аудиторской фирмы. В нем должен быть сделанный вывод относительно достоверности отчетности, полноты и, соответствия действующему законодательству и нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Цели, задачи и основные виды аудита

Исходя из определений аудита - основной задачей аудиторской деятельности является определение достоверности отчетности экономических субъектов.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Казахстане. Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Казахстане бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Казахстана, нормативными актами Парламента Казахстана, а в части бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений - нормативными актами Национального банка Казахстана.

Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:

а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами (хотя полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно и такая цель (задача), если она будет однозначно поставлена перед аудиторами законодателем, просто нереальна.

Различают внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит - неотьемлемый и важный элемент контроля в процессе непосредственного менеджмента. Потребность в нем возникает в крупных организациях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности низших управленческих структур. Внутренний аудит необходим для предотвращения потери ресурсов, локализации недостатков, своевременного предупреждения финансовых трудностей. Иными словами --это текущий контроль за осуществлением экономической политики и качеством управления предприятия.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемой организации. Выполнение такой независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности одновременно предполагает и разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии организации, повышению эффективности ее хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

Внешний аудит призван:

проверить полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации;

проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения организации, оптимизации затрат и результатов деятельности - доходов и расходов.

В ходе аудита проверяется правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

все ли активы и пассивы отражены в отчете;

все ли документы использованы в отчете;

насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации.

Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налого-облагаемой прибыли.

Аудиторы в процессе своей деятельности решают также ряд других задач:

помогают в организации бухгалтерского учета;

оказывают помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

участвуют в налоговом планировании и расчете налогов;

консультируют по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности и др.

Основные принципы и нормы (стандарты) аудита

Аудит является одним из видов финансового контроля и поэтому основные принципы у них общие:

независимость;

гласность;

превентивность (предупредительный характер);

действенность;

регулярность;

объективность;

всеохватывающий характер.

Существуют определенные нормы аудита (стандарты).Аудиторские стандарты формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенные гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты должны пересматриваться для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов обосновать причину этого.

Значение стандартов состоит в том, что они:

обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

содействуют внедрению в практику научных достижений;

помогают пользователям понять процесс проверки;

создают общественный престиж профессии;

устраняют контроль со стороны государства;

помогают аудитору вести переговоры с клиентом.

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в этой области практически одинаковы во всем мире. Поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих стандарты.

Создание стандартов аудита становится необходимым и в Казахстана с учетом ее специфических особенностей и международного опыта.

Международные стандарты применяются в любых случаях проведения независимого аудита. Однако Международные стандарты не превалируют над местными.

Существуют так же этические нормы аудиторской деятельности, которые можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.

На практике профессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

Соблюдение этических норм профессионального поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.

Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Приведем кратко основные этические нормы для аудиторов:

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов

Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести. Руководствоваться в своих поступках общечеловеческим правилом: "Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе"; соблюдать правила и нормы общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости, нарушениям морально-нравственных и правовых норм во всех их проявлениях.

2. Соблюдение общественных интересов

Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты.

3. Объективность аудитора

Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц. Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме.

4. Внимательность аудитора

При выполнении профессиональных услуг следует проявлять максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

5. Независимость аудитора

Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.

6. Профессиональная компетентность аудитора

Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.

Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

7. Конфиденциальная информация клиентов

Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию в делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

8. Налоговые отношения

Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

9. Плата за профессиональные услуги

Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме этих.

Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.

Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги.

Аудитор не обязан заранее объявлять о расценках за оказываемые услуги.

Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

10. Отношения между аудиторами

Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

11. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой

Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм.

Отсутствуют какие-либо ограничения в отношении места и частоты обнародования рекламы, размера и оформления рекламного объявления.

Реклама аудиторских профессиональных услуг должна быть информативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, исключающей всякую возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам.

13. Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью.

Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно может рассматриваться как несовместимые действия.

14. Аудиторские услуги в других государствах

Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или другом, этические нормы его поведения остаются неизменными.

История становления казахстанского аудита: аудиторы и аудиторские организации

Если проследить историю развития, аудита в нашей стране, то можно выделить несколько основных этапов. Первый этап был ознаменован появлением в 1987 году фирмы «Инаудит».Эта фирма была образована согласно специальному постановлению Совета Министров СССР. Значение ее создания для дальнейшего развития аудита в нашей стране трудно переоценить.

Акционерное общество являлось юридическим лицом, цель его деятельности состояла в оказании аудиторских и консультационных услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям. Совет Министров СССР предоставил фирме «Инаудит» широкие права, среди них права на:

Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий и организаций;

Проверки бухгалтерских книг, отчётов, планов, смет и других документов, наличия денежных сумм и ценных бумаг, наличия и правильности расходования материальных ценностей;

Получение от учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанных с операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним;

Получение от предприятий и организаций отчётной документации и иной документации в согласованных объёмах;

Публикацию в РК и за границей своего устава, баланса, счёта прибылей и убытков, а также рекламных материалов о деятельности фирмы «Инаудит»; и прочее.

Председателем Совета директоров АО «Инаудит» был избран С. М. Борисов, его заместителем - В. В. Геращенко. И хотя фирма имела более высокую организационно-правовую форму по сравнению с хозрасчётными ревизионными группами, всё же она была создана на базе государственного контрольного органа, а её учредителями были союзные министерства.

Сохранить «Инаудит» как единую структуру не удалось, она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм. Одной из причин оказалось то, что в фирме работало большое количество профессиональных специалистов и настоящих лидеров, у которых появилась возможность создать и возглавить собственные фирмы. Хотя для коллектива АО «Инаудит» распад фирмы и был потрясением, но в целом для развития аудита в стране это событие не стало роковым.

Второй этап становления аудита в нашей стране пришёлся на 1989-1991 гг., когда была предпринята попытка принять законодательный акт об аудиторской деятельности в СССР. В это период в стране появилось множество коммерческих организаций, в том числе и аудиторских фирм. Последние регистрировались как товарищества с ограниченной ответственностью, поскольку это позволяло целый ряд преимуществ. Среди отечественных аудиторских фирм, возникших в те годы надо отметить «Контакт» и «Рафаудит», которые по организации работ, сбору информации стали эталоном для других аудиторских фирм. Заслуга этих фирм в становлении аудита и его популяризации в Республике Казахстан чрезвычайно велика.

В учредительных документах указанных фирм предусматривались: проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчётности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учёт, налогообложение, управление финансовой деятельностью и т. п. Таким образом уже в учредительных документах первых аудиторских фирм были заложены определения аудита и его целей, что в дальнейшем нашло отражение во Временных правилах аудиторской деятельности в РК.

Далее в январе 1990 г. на рынке СССР появилось СП «Эрнест энд Янг Внешаудит», оно проводило аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе, причём вне зависимости от их расположения или принадлежности. Это была крупнейшая межконтинентальная аудиторская фирма, входящая в так называемую «большую шестёрку».

Одновременно с появлением крупных фирм начинают формироваться общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. Они проводят широкомасштабные конференции по всей стране, «круглые столы» по проблемам учёта, налогообложения и аудита. Впервые начинают подниматься вопросы о нормативной и законодательной базе, о регулировании бухгалтерского учёта и аудита, о реорганизации всей системы финансового контроля в целом. Вскоре правительство тоже начинает осознавать необходимость решения этих вопросов, и обсуждение дальнейшего развития системы бухгалтерского учёта и аудита выходит на более высокий (правительственный) уровень. Начинают разрабатываться проекты, но конечного утверждения они не получают. Проекты дорабатываются, согласовываются с целым рядом различных министерств и ведомств - начинается третий этап становления аудита в РК.

20 ноября 1998 года появляется проект Закона «Об аудиторской деятельности». В течение двух лет проект этого Закона совместно обсуждается, дорабатывается и согласовывается. В этих правилах даётся определение понятия аудиторской деятельности, указывается сфера аудита, его цели, помимо инициативной проверки вводится понятие проверки обязательной, Временные правила регламентируют процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливаются серьёзные санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчёты и небрежности в работе. Важным во Временных правилах является раздел о подготовке аудиторского заключения, которое по правилам должно состоять из трёх частей: вводной аналитической и итоговой.

Современный период характеризуется расширением сфер приложения компьютерных технологий, ростом числа предприятий с автоматизированной обработкой финансовой информации.

Применение ЭВМ в современной системе финансового контроля за деятельностью предприятия позволяет ускорять обработку финансовых операций.

Существует много программных продуктов, используемых в системе внешнего и внутреннего контроля, позволяющих выполнять как отдельные операции, так и несколько операций. Одна из таких программ, используемых в системе внутреннего контроля “1С: Бухгалтерия - Проф. для Windows”. При помощи этой программы можно формировать, печатать и хранить бухгалтерские документы, например: платежные поручения, счета, накладные, приходные и расходные ордера и многое другое; выполнять несложные расчеты заработной платы, расчет износа Основных средств, закрытие счетов и другие операции; формировать кассовую книгу; документы по заработной плате; подготавливать отчеты для налоговых органов, бухгалтерии и руководства; а также при помощи “1С: Бухгалтерии - Проф. для Windows” можно вести бухгалтерский учет предприятия.

Программа “1С Бухгалтерия - Проф. Для Windows” является универсальным бухгалтерским инструментом и может быть настроена самим бухгалтером на любую систему.

Стандартная настройка включает в себя список счетов, соответствующих “Плану счетов бухгалтерского учета финансов - хозяйственной деятельности... “, и содержит образцы типовых операций, документов и расчетов, произвольных отчетов, форм первичных документом и комплект отчетов для налоговой инспекции.

Набор типовых операций, позволяет автоматизировать ввод проводок при оформлении наиболее часто встречающихся хозяйственных операций. Он охватывает все основные направление бухгалтерского учета: движение денежных средств, учет Основных средств и амортизационных отчислений, учет материалов и малоценных быстроизнашивающихся предметов, расчеты с подотчетными лицами, учет заработной платы, формирование хозяйственных операций.

Настройка режима “Документы и расчеты” позволяет формировать основные бухгалтерские документы: платежные поручения, счета, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, а также автоматически выполнять не сложные расчеты заработной платы, расчет износа основных средств, закрытие счетов.

Входные в основную настройку формы произвольных отчетов позволяют получать кассовую книгу и итоговые документы по заработной плате: расчетные и платежные ведомости, расчетные листки, справку об отчислениях в фонды и справки по заработной плате сотрудников.

Комплект отчетов для налоговой инспекции представляет собой набор произвольных отчетов, позволяющих автоматически получать отчетные формы для налоговой инспекции: баланс и приложения расчетов по налогам, отчеты во внебюджетные фонды.

Программ “1С: Бухгалтерия - Проф. Для “Windows” отличается от других подобных программ удобством в работе, быстротой проведения операций, использованием наглядных возможностей Windows - интерфейса (меню, окна, пиктограммы и прочее) и легкостью освоения.

Исходные данные для программы являются проводки. Вносимые в журнал хозяйственных операций. В программы вводятся все проводки, отражающий хозяйственную деятельность предприятия. Программа рассчитана на хранение большого количества проводок - десятков и сотен тысяч, однако всегда можно найти среди них нужные по дате, счетам дебета и кредита, суммы или содержанию. Кроме того, можно ограничить “видимость” проводок некоторым временным интервалом, просматривая проводки за год, полугодие, квартал и другие периоды времени.

Программа позволяет вводить проводки следующими методами:

1. Ручной ввод проводок - при вводе в журнал пользователю следует указать дату, корреспонденцию счетов, сумму и содержание. Если по указанным счетам ведется аналитический учет, то программа потребует ввести признаки аналитического учета, то есть субконто. Если по счетам проводки ведется количественный и или валютный счет, то программа потребует ввести количество и (или) сумму в валюте.

2. Использование типовых операций позволит автоматизировать ввод стандартных или часто используемых операций. При вводе типовых операций создается одна или несколько проводок, причем суммы этих проводок могут вычисляться автоматически.

3. Использование режима “Документы и расчеты” представляет еще более универсальные и гибкие средства для ввода документов и проведения бухгалтерских расчетов. С помощью этого режима в журнал операций можно ввести данные о некотором документе или расчета и связанные с ним проводки, которые автоматически рассчитываются по заданным формулам. Соответствующий документ при этом можно тут же распечатать на принтере.

Программа “1С: Бухгалтерия - Проф. Для “Windows” позволяет при вводе проводок автоматически формировать и рассчитывать входные документы. Один раз введя реквизита операции, можно получить и проводки в журнале операций, и входной документ. Программа позволяет использовать многочисленные оформительские возможности “Windows” для создания красивых и наглядных документов.

На основании введенных проводок программа формирует отчетность и другие вспомогательные документы, в частности:

Оборотно-сальдовые ведомости по счетам и (или) субсчетам;

Шахматку;

Анализ счета, содержащий итог по корреспонденциям этого счета со всеми счетами;

Обороты счета, содержащие сальдо и обороты по дебету и кредиту счета и обороты с другими четами за указанный период времени;

Журнал-ордер и ведомости по счету, выводящие те же данные, что обороты счета, но в детализации по датам или даже по отдельным проводкам;

Сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;

Анализ счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

Отчет по журналу операций - выбор проводок из журнала операций по отдельным счетам, корреспонденциям и по другим признакам;

Карточку счета - все проводки с данным счетом - позволяет получить кассовую книгу, выписку из банка.

Документы могут содержать сведения за месяц, квартал, год или другой период времени.

При рассмотрении программного продукта “1С: Бухгалтерия - Проф. Для Windows” легко заметить, что он предназначен для только для пользования в системе внутреннего контроля. В системе внешнего контроля используются другие программы. Эти программы в основном рассчитаны на обработку различных документов, выполнения расчетов. Примером таких программ может служить программный комплекс автоматизированной системы учета налогов (АСУ - Налог), который используют в государственной налоговой инспекции по городу Нерюнгри.

АСУ - Налог позволяет работникам налоговой инспекции выполнять на все работы по обработке поступающей информации и получению необходимых для работы данных и отчетов. Информация о количестве налогоплательщиков, их юридические адреса, учредителе, филиалах и банковских счетах, иными словами данные по Государственному реестру, передаются на региональный уровень, а затем на Федеральный уровень.

В состав программного комплекса “АСУ - Налог” входят следующие функциональные пакеты программных средств: плательщик, налог, выходные документы, камеральные проверки, НСИ, технология, администратор.

Функциональный пакет программных средств плательщик позволяет выполнять следующие работы:

Создавать информационную базу о налогоплательщиках, другими словами так называемую “электронную картотеку налогоплательщиков”;

Использовать картотеку для формирования и печати различных документов и статистических сведений по учету налогоплательщиков, получение групп плательщиков по заданным условиям, поиска интересующих плательщиков по указанным параметрам;

Открывать лицевые счета налогоплательщикам по налогам и вести учет о начислении и поступлении налогов, пени, штрафов, а также получать и печатать информацию о лицевом счете;

Получать информацию по каждому плательщику о состоянии расчетов с бюджетом по конкретному налогу на заданную дату.

Программный модуль налог предназначен для проведение операций оперативно - бухгалтерского учета по конкретно выбранному налогу.

Программный модуль “Входные документы” предназначен для работы по составлению отчетов установленной в налоговой системе формы, и для формирования различных документов по учету налогов, предусмотренных инструкциями Налогового комитета.

Программный модуль “НСИ” предназначен для обслуживания базы данных нормативно-справочной информацией. В этом режиме можно добавлять, убавлять и модифицировать информацию классификаторов и справочников, принятых к использованию в налоговой системе.

"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2009, N 4

Бюджетные учреждения являются объектом внимания различных проверяющих органов, но аудиторы к ним не относятся. Поэтому многие считают, что аудит касается коммерческих организаций, а не бюджетных учреждений. Тем не менее практика аудиторских компаний показывает, что в отдельных учреждениях есть спрос на аудиторские услуги. Что "заказывают" бюджетники? Когда можно обойтись без услуг аудиторов? С этими вопросами может столкнуться бухгалтер бюджетного учреждения. Надеемся, что в статье он найдет на них ответы, которые даны с учетом норм нового Закона об аудиторской деятельности <1>.

<1> Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

Может ли бюджетное учреждение быть аудируемым лицом?

Начнем с того, что в отношении юридического лица может проводиться как обязательный, так и добровольный аудит. Поэтому, если от учреждения не требуют аудиторского заключения, это не значит, что по его инициативе не может быть проведена проверка достоверности финансовой отчетности. Другой вопрос - за счет каких источников будет финансироваться такая инициатива? Но прежде чем ответить на него, выясним, может ли бюджетное учреждение попасть в состав аудируемых лиц. Может, присутствие аудиторов в бюджетных учреждениях противопоказано?

В новом Законе об аудиторской деятельности, как и в его предшественнике, ни слова не сказано о бюджетных учреждениях, но есть ряд оснований, по которым они могут попасть в разряд лиц, в отношении которых проводится аудит (внимание, здесь мы пока не говорим, какой это аудит - обязательный или инициативный). Чтобы в бюджетном учреждении был проведен аудит, оно в целях применения Закона об аудиторской деятельности по меньшей мере должно являться организацией. Ведь именно для организаций в нормативном акте установлены критерии проведения аудита, в том числе и обязательного. Обратимся к нормам гражданского законодательства. В нем сказано, что юридическими лицами могут быть коммерческие или некоммерческие организации, не преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Одним из видов некоммерческих организаций является учреждение, созданное собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера (ст. 120 ГК РФ). Государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным, финансовое обеспечение выполнения функций которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, о чем сказано в Бюджетном кодексе.

Таким образом, бюджетное учреждение с позиций действующего законодательства является одной из организационно-правовых форм некоммерческих организаций, которые, как и коммерческие фирмы, могут заказать аудит, предусматривающий независимую проверку бухгалтерской отчетности организации в целях выражения мнения о достоверности ее финансовой отчетности. Перейдем к следующему вопросу: может ли бюджетное учреждение попасть под обязательный аудит или для него это дело исключительно добровольное?

"За" и "против" обязательного аудита

Многие эксперты высказывают свое мнение по данному вопросу, исходя из норм Закона об аудиторской деятельности, упуская из виду другие нормативные акты, например Закон о бухгалтерском учете <2>. В нем описан состав бухгалтерской отчетности организаций, в которую могут входить не только баланс и отчет о прибылях и убытках с приложениями к ним, но и аудиторское заключение. Данное положение не относится к бюджетным учреждениям, состав бухгалтерской отчетности которых определяется Минфином в отдельном порядке. В Инструкции по составлению бюджетной отчетности <3> предусмотрены разные отчеты, но среди них нет аудиторского заключения. Поэтому вышестоящий орган, которому бюджетное учреждение представляет пакет отчетности, не требует от него наличия в числе обязательных приложений аудиторского заключения. На представлении данного документа могут настоять налоговики, но бюджетные учреждения в вопросе сдачи бухгалтерской отчетности находятся вне досягаемости инспекторов. Дело в том, что они не представляют бухгалтерскую отчетность в налоговые органы <4>, а отчитываются перед вышестоящим органом (распорядителем, главным распорядителем бюджетных средств) в установленные сроки (п. 3 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете).

<2> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
<3> Утверждена Приказом Минфина России от 13.11.2008 N 128н.
<4> См. Письмо УФНС по г. Москве от 26.04.2005 N 20-12/29899.

Подведем небольшой итог. С позиций Закона о бухгалтерском учете и Инструкции по составлению бюджетной отчетности бюджетному учреждению нет необходимости представлять в составе бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. Значит, в отношении его обязательный аудит может не проводиться. Но спешить с окончательными выводами не стоит. Ведь мы исходили из общих норм названных нормативных актов, приоритет перед которыми имеют специальные нормы, прописанные в Законе об аудиторской деятельности.

В нормативном документе перечислено несколько случаев, когда юридическое лицо может попасть под обязательный аудит. Учреждениям наиболее близок случай, когда организация обязана проводить независимую проверку отчетности по финансовым показателям своей деятельности. Таких показателей два: выручка и стоимость активов. Рассмотрим, может ли бюджетное учреждение попасть под обязательный аудит по названным показателям.

Выручка от оказания услуг

Данный показатель в целях применения Закона об аудиторской деятельности определяется по поступлениям от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг). Если за предшествовавший отчетному год этот показатель превышает 50 млн руб., то юридическое лицо подлежит обязательному аудиту. Бюджетное учреждение в качестве выручки может рассматривать поступления от приносящей доход деятельности (например, от оказания платных услуг). Целевые бюджетные зачисления от распорядителей бюджетных средств, которые составляют основную часть поступлений бюджетного учреждения, не являются выручкой от оказания услуг. Исходя из этого у бюджетного учреждения немного шансов попасть под обязательный аудит по такому показателю, как объем выручки. На оказании услуг много не зарабатывают, значительные суммы составляет выручка организаций, занимающихся торговлей, к которым бюджетные учреждения не относятся. Заработать десятки миллионов рублей за год на оказании платных услуг может только большое учреждение, имеющее целую сеть обособленных подразделений. Среднестатистическое бюджетное учреждение на такой размер выручки от приносящей доход деятельности и не рассчитывает, поэтому ему следует уделить внимание другому финансовому показателю, играющему роль в проведении обязательного аудита.

Актив баланса

Данный показатель определяется по сумме активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествующего отчетному. При превышении стоимости активов 20 млн руб. юридическому лицу вместе с отчетностью следует представить аудиторское заключение. Но нужно ли это делать бюджетному учреждению, которому имущество согласно ст. 296 ГК РФ передается органами власти на праве оперативного управления?

Имущество, полученное в оперативное управление, учитывается на балансе учреждения, поэтому его стоимость включается в оценку активов баланса. Бюджетное учреждение в комплекте отчетности представляет баланс бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130). В нем есть нефинансовые и финансовые активы, сумма которых составляет общий размер активов бухгалтерского баланса бюджетного учреждения. При этом активы разделены между бюджетной и приносящей доход деятельностью. Нужно ли делить активы для целей применения Закона об аудиторской деятельности?

По мнению автора, в этом есть необходимость, то есть для проведения в бюджетном учреждении обязательного аудита ему следует определять стоимость активов только в части приносящей доход деятельности. Ведь по таким же правилам определяется предыдущий критерий - выручка от оказания услуг, которая также принимается к расчету в части деятельности, приносящей учреждению доход. Поэтому логично, что оба финансовых показателя (как выручку, так и сумму активов баланса) учреждение должно определять по одним и тем же операциям, относящимся к приносящей доход деятельности. Иной порядок не соответствовал бы самой концепции аудита, который изначально как форма контроля предполагает проверку отчетности коммерческих организаций, у которых выручка и сумма активов баланса связаны с предпринимательской деятельностью. У бюджетного учреждения сумма активов, относящаяся к приносящей доход деятельности, как правило, меньше суммы активов, источником поступления которых является бюджетная деятельность. Поэтому у учреждения шансов попасть под обязательный аудит по данному критерию, как и по выручке, немного. Все же они есть, ведь предельная сумма активов (20 млн руб.) меньше аналогичного критерия выручки (50 млн руб.).

Как показывает практика, сумма активов (в том числе и по приносящей доход деятельности) может превысить пороговое значение в 20 млн руб., в результате чего отчетность учреждения подлежит обязательному аудиту. В качестве подтверждения можно привести Определение ВАС РФ от 09.04.2007 N 3353/07, в котором коллегия согласилась с выводами арбитражного суда и отказала в передаче дела для пересмотра в порядке надзора в Президиум ВАС. В Постановлении ФАС УО от 26.12.2006 N Ф09-11483/06-С7 суд согласился с налоговиками, которые по результатам проверки бухгалтерской отчетности привлекли учреждение к налоговой ответственности. Основание - непредставление аудиторского заключения в установленный законодательством срок. Сумма активов баланса учреждения на конец отчетного года превысила пороговое значение, поэтому оно подлежало обязательной аудиторской проверке и, соответственно, обязано было представлять в налоговый орган аудиторское заключение. Но учреждение этого не сделало, за что было оштрафовано. Единственным утешением для нарушителя может являться сумма штрафа, которая составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Возможно, поскольку налоговые риски невелики, ревизоры нечасто штрафуют лиц, не представивших аудиторское заключение в установленных законом случаях. Другим немаловажным фактом является то, что налоговики могут привлечь к ответственности организации и негосударственные учреждения. Бюджетные учреждения, как уже было отмечено выше, в вопросе представления бухгалтерской отчетности находятся вне досягаемости инспекторов.

Какой напрашивается вывод?

Получается, что формально бюджетное учреждение может попасть под обязательный аудит по показателям приносящей доход деятельности (хотя шансов немного), но контролировать, проведен в бюджетном учреждении аудит или нет, некому. Налоговики могут это проверить только в отношении коммерческих (некоммерческих) организаций и негосударственных учреждений, а вышестоящие государственные органы, которым бюджетные учреждения представляют отчетность, не требуют от последних аудиторского заключения, потому что они наделены полномочиями проверять бюджетную отчетность на правильность и достоверность. Проще говоря, требование закона есть, но его соблюдение практически никто не контролирует, поэтому и получается, что на практике для бюджетного учреждения аудит не является обязательным. Масла в огонь добавляет п. 5 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности, согласно которому аудит не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Зачем же тогда проводить в бюджетном учреждении контроль бухгалтерской отчетности дважды? Поэтому бюджетные учреждения часто не видят необходимости тратиться на привлечение аудиторов, тем более что это приходится делать за счет средств от приносящей доход деятельности.

И еще, существует расхожее мнение, что отчетность организаций, финансируемых из бюджета, является только ведомственной и не должна быть публичной, поэтому нет необходимости в проверке ее достоверности аудиторами. Этот подход не совсем корректен, так как в рамках учреждений осуществляется расходование общегосударственного фонда средств бюджета, а следовательно, общество должно иметь доступ к информации, показывающей, как и куда расходуются государственные средства. В данной ситуации аудит может рассматриваться как форма государственного финансового контроля, проводимого в отношении достоверности финансовой отчетности получателей бюджетных средств (ведомств и учреждений). Но пока бюджетного аудита не введено, в настоящий момент аудит представляет собой одну из форм контроля лишь коммерческого направления деятельности организаций и учреждений.

Заметим, под обязательный аудит фактически подпадают бывшие бюджетные, а сейчас автономные учреждения. Соответствующая норма установлена Законом об автономных учреждениях <5>. Исходя из того что аудиторское заключение о достоверности годовой бухгалтерской отчетности является для таких учреждений обязательным, можно считать, что для них предусмотрен обязательный аудит, что полностью согласуется с нормами Закона об аудиторской деятельности. В соответствии с ним одним из случаев проведения обязательного аудита является проверка финансовой отчетности, предусмотренная федеральным законом, в данном случае - Законом об автономных учреждениях. Остальные критерии проведения обязательного аудита для автономного учреждения не важны, так как оно в любом случае должно представить пользователям бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.

<5> Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ.

Если принято решение о проведении инициативного аудита

Бюджетное учреждение может принять решение о проведении добровольного аудита, ведь законодательством это не запрещено. Сегодня распространены консультирование по вопросу применения не только налогового, но и бюджетного законодательства, обучение работников бюджетной сферы и оказание других сопутствующих аудиту услуг. Если стоимость договора на проведение в бюджетном учреждении инициативного аудита или оказание ему консультационных услуг превышает установленный ЦБ РФ предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке (100 тыс. руб. за квартал), то учреждение заключает такой договор по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса (п. 14 ч. 2 ст. 55 Закона о размещении государственных (муниципальных) заказов <6>). Если же сумма меньше указанного предела, то бюджетное учреждение может разместить госзаказ у единственного исполнителя без проведения конкурса. Норма п. 4 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности, обязывающая проводить конкурс, если доля госсобственности в организации (учреждении) составляет более 25%, касается только обязательного аудита, при заключении договора на инициативный аудит данное положение не действует. В таком случае при выборе аудиторов учреждению следует иметь в виду, что главное в аудите - независимость проверяемых и проверяющих лиц. Поэтому для инициативного аудита компании отбираются только независимые аудиторы, иначе результаты проверки могут быть поставлены под сомнение. Наряду с этим выбор аудитора определяется его профессионализмом, комплексом и стоимостью оказываемых им услуг. К оценке качества услуг аудиторской фирмы существуют различные подходы. Самый простой - выбрать аудиторов по рекомендации. Можно поинтересоваться деловой репутацией аудиторской фирмы, стажем ее работы на рынке аудиторских услуг, количеством аттестованных аудиторов. Если этого мало, можно заключить договор на консультационное обслуживание, по результатам выполнения которого пригласить аудиторов на проверку.

<6> Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

С.Кравченко

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения:

ревизии и проверки

финансово-хозяйственной